時(shí)間：2023-07-12 09:32:39
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建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要采用的是現(xiàn)代審計(jì)法來針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)的決策、設(shè)計(jì)、竣工結(jié)算、施工等完整的過程實(shí)行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成中的真實(shí)性、合法和有效性的審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，從而對(duì)國家、業(yè)主和相關(guān)單位的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的有效控制和真實(shí)反映，進(jìn)而促進(jìn)管理以及廉政，提升投資的效益。快速通過審計(jì)的手段在工作造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍中很關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞:
建設(shè)工程造價(jià)；全過程；跟蹤審計(jì)；控制方法
為了實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)實(shí)行優(yōu)化，我們要對(duì)建筑工程的造價(jià)環(huán)境實(shí)行均進(jìn)一步的優(yōu)化，確保其工作在開展中的穩(wěn)定性，對(duì)其綜合運(yùn)行效益實(shí)行提升，進(jìn)而滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。
1跟蹤審計(jì)的具體作用
工程造價(jià)是存在于整個(gè)工程建設(shè)中的，同時(shí)還體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期的可行性研究、投資決策等方面，從設(shè)計(jì)施工到竣工交付前期使用的全部費(fèi)用的確定、控制和監(jiān)督的整個(gè)過程【1】。近些年來，建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作被當(dāng)成了工程造價(jià)中的新方法運(yùn)用于建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制內(nèi)，建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是從事后階段審計(jì)朝著事前、事中和全過程延伸的審計(jì)方法，該種方法會(huì)使得全部工程的實(shí)行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對(duì)事后監(jiān)督的局限進(jìn)行客服，進(jìn)而促進(jìn)相關(guān)管理單位提升投資效益，實(shí)現(xiàn)對(duì)造價(jià)的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的貪污情況，對(duì)于廉政建設(shè)具有重要意義。建設(shè)項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)是時(shí)候結(jié)算審計(jì)朝著事前、事中和全程延伸的審計(jì)法，該種方法使得整個(gè)工程的實(shí)施都處于受控的情況下，可以有效的對(duì)時(shí)候監(jiān)督局限性進(jìn)行克服。首先要重視投資決策極端的工程造價(jià)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目壞死性投資決策的研究及理論論證，做出相對(duì)較為準(zhǔn)確的工程造價(jià)，并且做出合理的選擇，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制。設(shè)計(jì)階段屬于建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的關(guān)鍵，在投資的計(jì)劃被合理確定后，將會(huì)進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，其是將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵過程。有效控制工程造價(jià)需要在施工圖的設(shè)計(jì)中開展嚴(yán)密、全面的設(shè)計(jì)，建立完善的圖紙會(huì)審制度，避免出現(xiàn)由圖紙引起的錯(cuò)、漏、缺情況。在施工階段要做好工程造價(jià)控制，加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。在竣工階段中，要建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在竣工結(jié)算階段，需要核對(duì)工地現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)格審查工程量的計(jì)算準(zhǔn)確度，材料調(diào)價(jià)是否存在依據(jù)，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)階段的確切合理。
2建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容
2．1建設(shè)項(xiàng)目開工前的審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)目
開工前的審計(jì)內(nèi)容主要是檢查建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)審文件。主要有項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、影響環(huán)境評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)和建設(shè)用地的批準(zhǔn)等是否齊全【2】。對(duì)招投標(biāo)的過程是否合法有效進(jìn)行檢查;檢查相關(guān)條款和合同是否符合規(guī)定;確定資金來源是否到位、合理、專戶存儲(chǔ)和建設(shè)資金是否可以滿足建設(shè)項(xiàng)目的完成。
2．2建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)內(nèi)容
在建設(shè)項(xiàng)目的施工階段中主要檢查合同的履行情況、檢查項(xiàng)目的概算執(zhí)行狀況、檢查內(nèi)控制制度的建立和執(zhí)行狀況、工程設(shè)計(jì)的變更和施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證手續(xù)合理性、確定是否符合轉(zhuǎn)款專用、強(qiáng)化對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格的控制。
2．3建設(shè)項(xiàng)目竣工階段的驗(yàn)收和決算審查
審查工程量，工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確度對(duì)于竣工階段具有重要影響，實(shí)際的工作量也是施工單位多計(jì)算工程造價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要重點(diǎn)審查工程量【3】。審查材料價(jià)格的合理性，重點(diǎn)審查材料單價(jià)的合理性，避免施工單位以劣充好，無端抬高價(jià)格;審查隱蔽的驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)簽證的真實(shí)性，避免施工單位出現(xiàn)事后補(bǔ)辦簽證或是記錄出現(xiàn)虛假。
3建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
3．1建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段
在建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段，要將其納入到審計(jì)的視野內(nèi)，重視其中各個(gè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作。
3．2審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)行的內(nèi)容
審計(jì)組需要在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立相應(yīng)的辦公場(chǎng)所，和被審計(jì)的單位共同制定定期的例會(huì)制度，實(shí)現(xiàn)在被審計(jì)單位重要會(huì)議中的參與，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的相關(guān)情況進(jìn)行及時(shí)的了解及掌握，同時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)意見，詳細(xì)做好會(huì)議記錄。
3．3宣傳工作
注重審計(jì)宣傳工作，幫助被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，促使其自覺接受相應(yīng)的審計(jì)。
3．4深入現(xiàn)場(chǎng)掌握工程發(fā)展
審計(jì)組的成員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握工程的進(jìn)展程度和變更情況，對(duì)工程建設(shè)內(nèi)涉及的相關(guān)技術(shù)問題進(jìn)行了解，熟悉和能夠相關(guān)的計(jì)量規(guī)則以及有費(fèi)用的測(cè)算方法，并且做好對(duì)應(yīng)的記錄。在一些項(xiàng)目的施工過程中，一些單位工程部分分項(xiàng)目工程的施工方法及措施，對(duì)于工程的質(zhì)量、投資和施工安全等具有較大的影響，若事后不能夠進(jìn)行取證的要將施工過程作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)主要的施工管理活動(dòng)。其目的是要方便掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并且在對(duì)施工進(jìn)度不會(huì)產(chǎn)生任何影響的狀況下，針對(duì)投資、進(jìn)度和質(zhì)量的控制等情況實(shí)行審計(jì)。該類審計(jì)工作中主要包含了單位工程上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程的隱蔽驗(yàn)收和圖紙會(huì)審以及現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)交底等，并且在特殊情況下需要召開和工程建設(shè)相關(guān)的會(huì)議，實(shí)現(xiàn)對(duì)主要的材料、設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)，材料實(shí)驗(yàn)的取樣以及委托【4】。設(shè)置施工停審地點(diǎn)，這一地點(diǎn)設(shè)定于施工的連續(xù)兩個(gè)工序間，在某個(gè)項(xiàng)目的工序完成之后，各項(xiàng)檢驗(yàn)和驗(yàn)收的手續(xù)開始切實(shí)履行，在下一工序開始前。設(shè)置施工停審的做主要目的是要針對(duì)建設(shè)管理和建立等工程建設(shè)的相關(guān)職能發(fā)揮以及職責(zé)履行的情況開展抽查審計(jì)，并且還可以對(duì)事后的審計(jì)難點(diǎn)以及疑點(diǎn)進(jìn)行解決。結(jié)合施工過程跟蹤審計(jì)的特征，審計(jì)意見的發(fā)表和做出決定的方式主要有以下三種，口頭、審計(jì)底稿和審計(jì)整改、證實(shí)對(duì)公文審計(jì)。針對(duì)一般問題，在發(fā)現(xiàn)后的相關(guān)單位立刻主動(dòng)整改，針對(duì)施工進(jìn)度安排和施工組織上提出的意見，審計(jì)人員可以通過口頭的方式來向相關(guān)單位及部門發(fā)表意見，并結(jié)合重要性在時(shí)候做出審計(jì)記錄，針對(duì)質(zhì)量問題引起的停工和返工及對(duì)施工方案的投資、質(zhì)量、進(jìn)度等存在異議的，要提出必要的審計(jì)建議，在初步交換意見之后和相關(guān)部門達(dá)成一致意見，可以使用審計(jì)底稿以及審計(jì)的整改單方式來提出相應(yīng)的審計(jì)意見和決定;對(duì)于存在重大和傾向性以及在多次提出不能禁止的問題，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)方案出現(xiàn)缺陷的問題后，審計(jì)部門要出具正式審計(jì)文件書，其中主要包含了審計(jì)函、審計(jì)決定、審計(jì)意見，并且要要求被審計(jì)的單位對(duì)整改的意見作出反饋。
4小結(jié)
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式開展建設(shè)項(xiàng)目的全程造價(jià)控制，達(dá)到了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了三超的現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為當(dāng)前審計(jì)的一種方式，已經(jīng)被運(yùn)用在了大中型建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經(jīng)濟(jì)成果。在審計(jì)過程中和施工、建立和建設(shè)管理工作等進(jìn)行密切的配合，將內(nèi)部控制審計(jì)作為重點(diǎn)，把握好審計(jì)參與度，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立原則進(jìn)行把握，建立科學(xué)合理的審計(jì)程序及質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)逐漸可以達(dá)到程序化、規(guī)范化和制度化。
參考文獻(xiàn)：
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一、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的必要性
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，工程建設(shè)項(xiàng)目能否取得經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及項(xiàng)目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時(shí)間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。
（一）進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)有利于合理確定建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益。從財(cái)務(wù)的角度，評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目取得經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)是：建設(shè)項(xiàng)目的收益超過其投資成本，就為股東創(chuàng)造了價(jià)值；取得的收益低于其投資成本，則會(huì)損失股東的財(cái)富。對(duì)于工程項(xiàng)目，施工單位提供的成本造價(jià)往往脫離實(shí)際，其虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費(fèi)用等問題比較普遍，加大了投資項(xiàng)目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，可以核實(shí)工程造價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。
（二）實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要。現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)很重要的特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，解決問題的方法可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵(lì)。開展工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)就是要確定建設(shè)項(xiàng)目所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來的收益，評(píng)價(jià)企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價(jià)值，進(jìn)而考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
（三）開展工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)有助于提高建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范化。通過實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)，一方面可以為工程項(xiàng)目提供所需要的人、財(cái)、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提高對(duì)投資項(xiàng)目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量：另一方面通過核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，為其招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)建筑市場(chǎng)的有序競(jìng)爭。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)主要審查建設(shè)項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、投資項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性以及項(xiàng)目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)應(yīng)該是工程全過程的跟蹤審計(jì)，可分為三個(gè)階段：建設(shè)項(xiàng)目開工前、建設(shè)中和投入使用后的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（一）工程建設(shè)項(xiàng)目開工前績效審計(jì)主要包括：
1．工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。
2．設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進(jìn)行工程、項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。對(duì)于實(shí)行招投標(biāo)的投資項(xiàng)目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為。通過招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證投資項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價(jià)和提高投資效益。
（二）建設(shè)階段的績效審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項(xiàng)目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為建設(shè)項(xiàng)目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，如果偷工減料嚴(yán)重，粗制濫造，質(zhì)量低劣，就會(huì)造成資金的浪費(fèi)，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價(jià)也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會(huì)越高，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益也就越好。因此，建設(shè)階段績效審計(jì)要注重：
1．工程量的真實(shí)性審計(jì)，主要是驗(yàn)證其報(bào)送資料的真實(shí)程度和工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，提防施工單位在工程量計(jì)算中的高估冒算；
2．材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三大材”的高估冒算；
3．結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；
4．審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)，是否存在高套定額的情況；
5．審計(jì)工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時(shí)可以進(jìn)行破壞性試驗(yàn)；
6．審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象；
7．審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算、決算績效審計(jì)時(shí)，還應(yīng)重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本造價(jià)的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，對(duì)必須變更的項(xiàng)目，要按照承包合同中工程變更價(jià)格條款確定變更價(jià)格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價(jià)虛增；材料市場(chǎng)價(jià)格的變化；補(bǔ)充合同；投資項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
（三）工程建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后績效審計(jì)。項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的績效審計(jì)，一方面可以評(píng)價(jià)管理層的投資決策是否正確，并對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)；另一方面，可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)單位改善管理。
三、實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)應(yīng)具備的條件
工程建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)是以提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計(jì)，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
（一）首先要解決工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的技術(shù)問題和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。績效審計(jì)是建立在許多統(tǒng)計(jì)分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的理論研究，加快審計(jì)技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。要通過借鑒國外的評(píng)價(jià)指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)所需要的科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威的指標(biāo)體系。
（二）要健全法規(guī)體系，規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)容。現(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對(duì)企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。
（三）要優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是審 計(jì)發(fā)展的一個(gè)新方向，但是目前從事審計(jì)工作的人員多數(shù)是從會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)過來的，工程等其他相關(guān)專業(yè)出身的人員較少，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，難以滿足當(dāng)前日異發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作需要，所以要廣納工程、投資等多方面相關(guān)專業(yè)的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，才能逐步建立起一支工程投資方面的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，從而造就建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)方面的專業(yè)人才。
（四）必須處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。監(jiān)督的目的是為了更好地為企業(yè)服務(wù)，而不僅僅是為監(jiān)督而監(jiān)督。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的監(jiān)督搞好了，就是最大的服務(wù)。
（五）在現(xiàn)代全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，應(yīng)該抓緊建立起工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)成立高層次的、有權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)，搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價(jià)格的收集整理及對(duì)外工作。
四、實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目績效的具體辦法
一般工程建設(shè)過程中，投資效果審計(jì)評(píng)價(jià)在工程竣工決算審計(jì)中進(jìn)行，而工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)果往往落后于竣工決算審計(jì)。績效審計(jì)中經(jīng)濟(jì)性、效率性如何體現(xiàn)？即在保證質(zhì)量、工期、功能的前提下，全過程、全方位對(duì)建設(shè)工程的投資進(jìn)行控制，力求達(dá)到投入資源最少。傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)常把工程結(jié)算審計(jì)作為重點(diǎn)，結(jié)果是只能對(duì)工程結(jié)算質(zhì)量進(jìn)行控制、而對(duì)投資控制的范圍十分有限。但是工程建設(shè)的特點(diǎn)是多階段、多次性逐步消耗投資的過程，只有在對(duì)工程建設(shè)全過程中持續(xù)進(jìn)行審計(jì)才能達(dá)到理想的控制效果，所以要從以下方面進(jìn)行：
（一）設(shè)計(jì)及概算審計(jì)。設(shè)計(jì)階段投資控制的可能性極大，審計(jì)中要注重審計(jì)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析及對(duì)照，確保選用最佳方案。并且，對(duì)工程中選用的設(shè)備和材料要對(duì)其易用及標(biāo)準(zhǔn)性進(jìn)行比較分析，把對(duì)工程造價(jià)影響大的設(shè)備及材料作為重點(diǎn)來審計(jì)。概算金額是建設(shè)項(xiàng)目在完成設(shè)計(jì)后投資控制的目標(biāo)值，其準(zhǔn)確性對(duì)控制投資非常重要。其重點(diǎn)在于對(duì)擬建工程的現(xiàn)場(chǎng)勘察，對(duì)原始資料的掌握和運(yùn)用，充分收集信息，保證各項(xiàng)費(fèi)用的合理性。
（二）招標(biāo)及物資審計(jì)。工程的招投標(biāo)過程也是價(jià)格談判的過程，其標(biāo)底的審計(jì)就尤為重要，對(duì)陪標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象應(yīng)提高警惕。一是要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備，審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價(jià)，影響工程質(zhì)量的情況。二是要審查招投標(biāo)是否按“公開、公正、公平”等原則進(jìn)行，審查是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，有無通過虛假招標(biāo)，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問題。在云鋁公司的以往工程中，從最初的一期開始，就對(duì)招標(biāo)及物資采購進(jìn)行了嚴(yán)格管理，并實(shí)行雙合同制度，有效預(yù)防了違法操作的現(xiàn)象，取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
建筑材料因種繁多，審計(jì)過程中不可能每樣材料都查，根據(jù)當(dāng)前建筑結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，要重點(diǎn)審查對(duì)造價(jià)影響大的材料。在對(duì)實(shí)際成本真實(shí)性的審計(jì)中，一定要嚴(yán)格把關(guān)。
（三）投資項(xiàng)目資金使用和管理的真實(shí)性、合法性的審查。一是資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)。二是查有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題，切實(shí)保證建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ茫乐古灿煤妥兿嗯灿谩Ｈ菄?yán)格審查項(xiàng)目建設(shè)資金的各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防止損失浪費(fèi)。四是審查政府各職能部門對(duì)投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。五是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況，包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、搞計(jì)劃外工程、虛列工程費(fèi)用和概預(yù)算外購置等情況。六是審查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，審查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。
（四）投資項(xiàng)目效果的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)和衡量項(xiàng)目的效果不能只看其自身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及生態(tài)環(huán)境效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。
我國建筑工程造價(jià)的改革剛剛實(shí)施，原有的定額計(jì)價(jià)和改革后的工程量清單計(jì)價(jià)法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個(gè)計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)之中。造價(jià)真實(shí)性審計(jì)的難度進(jìn)一步加大。在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，為提高審計(jì)工作效率，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)資料多、分析計(jì)算量比較繁重的工作，有許多政策性和技術(shù)性的問題，因此對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算的審計(jì)也是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性較強(qiáng)的工作。該項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容是工程量計(jì)算和結(jié)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果采取合適的審計(jì)方法、技巧，工程結(jié)算審計(jì)就能取得事半功倍的效果。
1．篩選審計(jì)法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，把過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)（價(jià)值）、用工等幾個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)的，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。
2．全面審核法。對(duì)于一些投資不多，工程內(nèi)容比較簡單的項(xiàng)目和初學(xué)者審計(jì)的建設(shè)工程結(jié)算，可采用全面審核法。此方法具體審核過程與編制預(yù)算的過程基本相同，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審核的工程結(jié)算差錯(cuò)比較少，質(zhì)量比較高，但工作量大。對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。
3．重點(diǎn)審核法。這種方法是有側(cè)重、有選擇地根據(jù)圖紙計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量，重點(diǎn)核實(shí)與其相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價(jià)。此方法審查時(shí)間短，重點(diǎn)突出，效果好。
4．分析對(duì)比審查核法。這種方法是用已審工程的結(jié)算對(duì)比擬審的類似工程結(jié)算的一種方法，但應(yīng)根據(jù)工程的不同條件區(qū)別對(duì)待。該方法是總結(jié)分析已審工程結(jié)算的審計(jì)資料，按同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性指標(biāo)，對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析比較，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審核。
5．標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià)，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)；或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照審計(jì)。而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易；缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。
6．常見問題審核法。由于預(yù)算人員的思維方式不同、立場(chǎng)不同，其觀點(diǎn)、方法亦不同。在編制結(jié)算時(shí)，常常不同程度地出現(xiàn)以下問題。
（1）工程量計(jì)算誤差；（2）定額單價(jià)套用誤差；（3）項(xiàng)目重復(fù)誤差
由于上述常見問題具有普遍性，工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)時(shí)，可根據(jù)這些線索剔除重復(fù)部分，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，合理取定定額單價(jià)，以達(dá)到合理確定工程造價(jià)的目的。
關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 跟蹤 審計(jì)
隨著我國投資體制改革的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，工程建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計(jì)機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等新的挑戰(zhàn)，各級(jí)政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計(jì)將成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。跟蹤審計(jì)，其實(shí)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)(Follow Audit)。
一、跟蹤審計(jì)的涵義和特征
(一)涵義
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
(二)特征
長期以來，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時(shí)效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來、動(dòng)起來，從而達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實(shí)現(xiàn)投資效益，通過招投標(biāo)、物資采購、工程施工過程、造價(jià)等審計(jì)，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
(一)內(nèi)容
一是在建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究、工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項(xiàng)目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場(chǎng)施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過程及事后對(duì)周邊環(huán)境影響的審查。
(二)重點(diǎn)
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是選擇好審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時(shí)機(jī)至關(guān)重要。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。特別對(duì)隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。
三、跟蹤審計(jì)做法和評(píng)價(jià)
(一)做法
根據(jù)筆者工作體會(huì)，主要做法如下：
1.準(zhǔn)確定位，依法獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計(jì)時(shí)，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開展監(jiān)督。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“誰委托、誰付費(fèi)”的原則。
2.對(duì)不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計(jì)模式。對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。
3.增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。
4.整合資源，不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。整合審計(jì)資源，采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計(jì)“三道防線”的做法。在工作方式上，審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
5.完善跟蹤審計(jì)制度和程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)評(píng)價(jià)
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從三方面來探索：
1.經(jīng)濟(jì)效益。一是直接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員對(duì)工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計(jì)直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員通過審計(jì)監(jiān)督、造價(jià)控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價(jià)制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計(jì)算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.社會(huì)效益。通過跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)廉政建設(shè)、建筑市場(chǎng)規(guī)范、構(gòu)建和諧社會(huì)都將生產(chǎn)積極作用。
3.環(huán)境效益。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員通過實(shí)地觀察、面談、問卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會(huì)等其他方法，對(duì)周邊環(huán)境的影響進(jìn)行審查。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。
參考文獻(xiàn)
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點(diǎn)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)規(guī)范化工作程序的建立進(jìn)行了有益的嘗試。
關(guān)鍵詞 ：工程項(xiàng)目，全過程，審計(jì)
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
1、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目的
多年來，工程建設(shè)領(lǐng)域受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響存在著許多不好的現(xiàn)象：如虛假招投標(biāo)、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、高估冒算、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次等，造成大量的建設(shè)資金浪費(fèi)，同時(shí)工程建設(shè)也滋生了腐敗現(xiàn)象，因此，加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性開展審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能也決定了工程投資實(shí)行監(jiān)督的形式，所以加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)勢(shì)在必行。本文就工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的工作重點(diǎn)、工作內(nèi)容、策略及建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行討論工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)。
2、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)包括前期工作和施工過程：
1前期工作
(1)審查工程招標(biāo)文件，復(fù)核工程量清單及投標(biāo)最高限價(jià)；
(2)審查工程施工合同。主要審查內(nèi)容有：是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的條款等；語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，專用條款的描述是否清晰等；
(3)檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)其建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
2 施工過程
施工過程中跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對(duì)工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制，包括：
對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定
工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)結(jié)算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。同時(shí)，施工工藝所選用方式的不同，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計(jì)方需要對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量、施工工藝進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，并記錄在審計(jì)工作底稿中；
進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格確定
材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同約定該材料為固定價(jià)格，跟蹤審計(jì)人員主要核實(shí)進(jìn)場(chǎng)材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)是否與合同或招標(biāo)文件一致；如果合同約定該材料為可調(diào)價(jià)格，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要的損失；甲供材料要對(duì)材料采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督；
審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證
檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神。內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取。文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確。相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對(duì)必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。
(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進(jìn)行竣工結(jié)算完善條件。
3、工程建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目管理中的審計(jì)包括前期審計(jì)、跟蹤審計(jì)及終結(jié)審計(jì)：
1工程項(xiàng)目的前期審計(jì)
工程項(xiàng)目前期審計(jì)，主要是對(duì)工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其主要包括以下內(nèi)容：
(1)首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項(xiàng)目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī)、完整、權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查《工程分包合同》；
(2)審查工程施工準(zhǔn)備工作情況：施工組織設(shè)計(jì)是否先進(jìn)，現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍和機(jī)械設(shè)備的配置能否滿足需要，指揮部的設(shè)置、定員、人員素質(zhì)能否符合管理要求，達(dá)到精干高效、結(jié)構(gòu)合理；
(3)工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否合理；
(4)對(duì)內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項(xiàng)制度是否完善、嚴(yán)密。
2 跟蹤審計(jì)
在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要包含下面幾個(gè)方面：
(1) 檢查各相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款；
(2)檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題；
(3) 檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證，驗(yàn)收制度 設(shè)備材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收 領(lǐng)用、清點(diǎn)制度 費(fèi)用支出報(bào)銷制度等；
(4) 檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要；
(5)檢查建設(shè)資金是否落實(shí)到位并專款專用， 是否按照工程進(jìn)度付款，有無被轉(zhuǎn)移 侵占 挪用 損失浪費(fèi)等問題；
(6)檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合 必須、節(jié)約” 的原則；
(7)、加強(qiáng)設(shè)備 材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)工程主要設(shè)備、材料價(jià)格進(jìn)行考察認(rèn)證，防止從中加價(jià)。
3、終結(jié)審計(jì)
終結(jié)審計(jì)主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過對(duì)工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國有資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績效作出評(píng)價(jià)。其內(nèi)容包含：
(1)對(duì)完工后的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查、核實(shí)，防止資產(chǎn)流失；
(2)審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，有無違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；
(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)決策是否符合規(guī)定；
(4)工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責(zé)任；
(5)是否按國家規(guī)定及時(shí)全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為；
4、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略主要包括：及時(shí)了解項(xiàng)目基本情況，嚴(yán)格檢查合同執(zhí)行力度，重點(diǎn)審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。
4.1要及時(shí)了解工程建設(shè)項(xiàng)目的基本概況
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，擴(kuò)大信息源，了解工程建設(shè)項(xiàng)目的基本概況，了解掌握好與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的工程管理部門、預(yù)算部門、監(jiān)理公司、施工單位等相關(guān)情況，為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。
4.2財(cái)務(wù)管理方面
(1)檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性，分析所籌資金的償還能力
(2)檢查預(yù)付的款項(xiàng)是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；
(3)檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法、齊全；
(4)檢查支付結(jié)算款時(shí)是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；
(5)檢查是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出；
(6)檢查工程管理費(fèi)、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開支范圍。
4.3合同執(zhí)行方面
合同執(zhí)行方面的內(nèi)容包括：審查建設(shè)項(xiàng)目是否實(shí)行合同管理制度；建設(shè)工程的勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工以及與建設(shè)工程有關(guān)的設(shè)備材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包合同；合同內(nèi)容與中標(biāo)內(nèi)容是否一致；有無通過簽訂補(bǔ)充合同形式改變主合同的條款；是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定支付工程價(jià)款等。
4.4搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價(jià)格的收集整理工作
工程建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)，近幾年才被提到重要議事日程上來，目前暫還沒有一個(gè)權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)定期比較全面的工程材料價(jià)格信息，審計(jì)資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價(jià)格，審計(jì)人員也很難找到評(píng)判材料價(jià)格的依據(jù)。
應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)資料，如材料的審計(jì)價(jià)格信息、已完工程信息等，為工程建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)提供支持。
4.5審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)
工程決算是工程造價(jià)控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗(yàn)收合格后編制工程結(jié)算書并報(bào)送建設(shè)單位、預(yù)算部門進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)部門再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)或委托審計(jì)。報(bào)送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時(shí)限和造價(jià)的準(zhǔn)確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應(yīng)做好配合工作，負(fù)責(zé)結(jié)算、變更、驗(yàn)收、甲供材、簽證、水電等資料的歸集及工程量真實(shí)性的認(rèn)證，審計(jì)部門應(yīng)采取審計(jì)的技術(shù)方法對(duì)經(jīng)工程造價(jià)部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗(yàn)證，勘察現(xiàn)場(chǎng)、核對(duì)圖紙、計(jì)算工程量、按清單套價(jià)、扣減待扣款，直至確認(rèn)工程造價(jià)。
通過嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)，審查工程量和工程造價(jià)，合理確定項(xiàng)目投資總額，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目投資效益。竣工決算審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)按照建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)一般程序進(jìn)行，對(duì)工程決算審計(jì)工程量是否重復(fù)計(jì)算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點(diǎn)關(guān)注。
5、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)
建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是全局性工作，應(yīng)在項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)即將其納入審計(jì)視野；審計(jì)人員應(yīng)按時(shí)參加定時(shí)例會(huì)；加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與交流；深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)度及變更等真實(shí)情況等。
(1) 應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作；
(2)審計(jì)組應(yīng)與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見， 并且作好會(huì)議記錄；
(3)要注重與被審計(jì)單位的溝通與交流，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)；
(4)審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題．熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄；
(5) 審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法 報(bào)送工程結(jié)算資料， 并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。
6、工程實(shí)例
圍繞廣東省工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題的自查要求，對(duì)中山市交通發(fā)展集團(tuán)有限公司建設(shè)的岐江公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專題審計(jì)，該工程采用了全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式。從最初的可行性研究、圖紙?jiān)O(shè)、工程施工到最后的竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算，均由審計(jì)部門全過程跟蹤監(jiān)督進(jìn)行。及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正工程中的隱患和漏洞， 規(guī)范了工程實(shí)施和工程結(jié)算的程序，建立健全了企業(yè)的內(nèi)控制度，審計(jì)效果良好。
結(jié)語
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，雖然已取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，但目前還處在起步階段，有很多地方還需在實(shí)踐中探索與完善。掌握重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，才能更快更好地推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，為合理節(jié)約資金．提高投資效益而努力。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)關(guān)系著提升整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。文章以電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)應(yīng)牢牢把握的三個(gè)基本要點(diǎn)出發(fā)，分析竣工決算審計(jì)的基本內(nèi)容，即投資造價(jià)結(jié)算審核與其他投資、費(fèi)用的審計(jì)。
關(guān)鍵詞：電力工程；建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；竣工決算審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2012）09-0159-02
電力工程建設(shè)項(xiàng)目和一般的基建項(xiàng)目不同，它有自己的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，專業(yè)性非常強(qiáng)，如送變電工程點(diǎn)多面廣、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和建設(shè)任務(wù)重等。電力行業(yè)的這些特點(diǎn)，都在一定程度上影響到電力工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，也加大了竣工決算審計(jì)的難度。目前，在電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)環(huán)節(jié)上還存在不少的問題，如決算審計(jì)不及時(shí)、決算質(zhì)量差、主材價(jià)格差別大等。這些問題不僅影響到電力企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量，還對(duì)企業(yè)的效益造成一定的損失。因此，做好電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是提升整個(gè)項(xiàng)目效益的關(guān)鍵。
一、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重要性
對(duì)于電力企業(yè)來說，如何降低工程成本，并保質(zhì)保量的完成任務(wù)非常重要。然而，在實(shí)際中往往存在著各方面利益之間的矛盾，如國家利益、集體利益以及個(gè)人利益之間的矛盾。此外，一些不良的思想和作風(fēng)也會(huì)損害到電力企業(yè)的利益。如一些現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任，對(duì)于工程項(xiàng)目的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，甚至存在的現(xiàn)象。部分工程結(jié)算人員經(jīng)驗(yàn)欠缺或者品行不端，施工單位以次充好，還虛抬工程建設(shè)的價(jià)格等，嚴(yán)重影響到了電力工程建設(shè)項(xiàng)目的決算審計(jì)。因此，建立及時(shí)、可靠的電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)非常重要。通過對(duì)電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)工作，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護(hù)了國家和人民的利益。通過對(duì)電力工程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，不僅提高了電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和效益增長理念，還減少了工程建設(shè)過程中對(duì)資源的消耗，確保資源得到有效的
利用。
二、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本要點(diǎn)
在進(jìn)行電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，應(yīng)牢牢把握以下三個(gè)基本要點(diǎn)，并以此來指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。
（一）對(duì)工程決算項(xiàng)目仔細(xì)核對(duì)，并親自到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和比對(duì)
電力工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)工作涉及到很多方面，如項(xiàng)目的資金來源、資金使用情況、資金使用過程、材料的供應(yīng)、價(jià)格的調(diào)整、設(shè)計(jì)圖紙的變更、工期的要求等。所以，為了有效地管理好工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，得出一個(gè)正確的審計(jì)結(jié)果，在審計(jì)工作前必須對(duì)工程各個(gè)方面進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并核實(shí)和認(rèn)定調(diào)查結(jié)果。對(duì)一些相對(duì)隱蔽的電力工程還要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查。
（二）審計(jì)工作人員要密切配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作
項(xiàng)目竣工決算主要有兩部分內(nèi)容，即工程項(xiàng)目決算和財(cái)務(wù)決算。因此，竣工決算審計(jì)人員也由兩部分組成，即工程造價(jià)審核人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員。兩部分的審計(jì)人員要各司其職，也要密切配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作。在審計(jì)過程中，尤其要防止財(cái)務(wù)已入賬而出現(xiàn)重復(fù)計(jì)價(jià)以及工程竣工決算中的重復(fù)計(jì)價(jià)問題。
（三）了解電力工程建設(shè)項(xiàng)目的專項(xiàng)監(jiān)督情況和審定情況，提高審計(jì)效率
了解工程項(xiàng)目的各個(gè)單項(xiàng)竣工驗(yàn)收工作是否完成，驗(yàn)收結(jié)果是否合格。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，要密切注意工程雙方是否簽章認(rèn)可，工程造價(jià)審定數(shù)的有關(guān)各方有沒有意見等。只有這樣才能有效地提高竣工決算審計(jì)工作的效率，并降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
三、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本內(nèi)容
（一）建設(shè)工程投資造價(jià)結(jié)算審核
在整個(gè)電力工程決算審計(jì)環(huán)節(jié)中，結(jié)算審計(jì)是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。結(jié)算審計(jì)的結(jié)果也充分體現(xiàn)了整個(gè)審計(jì)工作的效益。為了查對(duì)工程量的計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確，要現(xiàn)場(chǎng)查看部分合同文件和資料。還要結(jié)合全國統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則對(duì)工程計(jì)算所采用的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行比對(duì)，看是否符合合同（招標(biāo)文件）要求。此外，還要重點(diǎn)檢查是否存在錯(cuò)算、重算和漏算，工程結(jié)算結(jié)果是否正確的情況，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。審核的重點(diǎn)集中在如下幾個(gè)方面：工程量的計(jì)算、工程取費(fèi)率、材料價(jià)差以及定額的套用。這方面的審計(jì)工作主要是由工程造價(jià)師來完成。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)方所提供的資產(chǎn)移交清單進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)情況。要密切留意資產(chǎn)移交清單中是否存在將沒有完工的工程項(xiàng)目列入本項(xiàng)目的決算內(nèi)容中，是否存在虛增投資、將與本項(xiàng)目無關(guān)的工程也放入決算內(nèi)容的情況。
（二）項(xiàng)目其他投資、費(fèi)用的審計(jì)
1．對(duì)電力工程建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用列支進(jìn)行審計(jì)，看它們是否都在本工程項(xiàng)目的開支范圍內(nèi)。此外，還要審計(jì)建設(shè)單位是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的控制以及費(fèi)用支出憑證合規(guī)與否。在審計(jì)建設(shè)單位的費(fèi)用支出情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注其是否存在亂發(fā)工資和獎(jiǎng)金的情況。
2．對(duì)于電力工程建設(shè)中所涉及到的征地、拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用的支付情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：這些費(fèi)用的支付是否與當(dāng)?shù)卣⑧l(xiāng)鎮(zhèn)、村委等簽訂合同；拆遷費(fèi)是否按照合同進(jìn)行支付；是否具有完整齊全的支付和結(jié)算手續(xù)等。進(jìn)行該項(xiàng)目的審計(jì)工作時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在用征地名義來搞商業(yè)開發(fā)，征地時(shí)是否存在“搭車”的情況。
3．對(duì)工程項(xiàng)目的貸款利息進(jìn)行審計(jì)。如：工程的生產(chǎn)期和建設(shè)期貸款利息的劃分是否準(zhǔn)確，貸款利息的計(jì)算結(jié)果是否存在問題等。該審計(jì)內(nèi)容需要重點(diǎn)關(guān)注的是建設(shè)期和生產(chǎn)期的時(shí)間劃分是否存在混淆的情況。某些建設(shè)單位正是通過這種舉措來減輕貸款利息支付的壓力。
4．對(duì)涉及到電力工程建設(shè)項(xiàng)目的拆遷工程進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。通常情況下，大型的電力工程建設(shè)項(xiàng)目所涉及到的拆遷工程量也比較大，拆遷補(bǔ)償費(fèi)用較高。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要實(shí)地調(diào)查了解情況，并核對(duì)拆遷工程所涉及到的費(fèi)用支出情況以及工程匯總表清單有無錯(cuò)誤。
5．對(duì)項(xiàng)目收尾工程進(jìn)行審核。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是：收尾工程是否獲得審批以及預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)的情況。收尾工程的核算以合同價(jià)為準(zhǔn)，還要考慮到合理的變更因素。對(duì)于項(xiàng)目分期建設(shè)的電力工程，建設(shè)單位將不屬于本期的項(xiàng)目列入會(huì)加大投資成本。因此，有必要正確對(duì)待收尾工程的審計(jì)工作，防止項(xiàng)目投資效益受到影響。
6．通常對(duì)于一個(gè)完整的電力工程建設(shè)項(xiàng)目來說，少不了鋪底流動(dòng)資產(chǎn)和生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)的預(yù)算。因此，許多建設(shè)單位就在這部分預(yù)算費(fèi)用上弄虛作假。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要重點(diǎn)關(guān)注是否存在虛列培訓(xùn)項(xiàng)目和亂發(fā)獎(jiǎng)金的情況，并對(duì)預(yù)算支出相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審核，嚴(yán)查建設(shè)單位亂開發(fā)票的情況。
7．在一些電力工程建設(shè)項(xiàng)目中，要注意區(qū)分房產(chǎn)和建筑物計(jì)稅方法。特別是水電項(xiàng)目，它們的發(fā)電主控室、部分辦公室、儲(chǔ)物間以及修理車間是建在攔河大壩中的，應(yīng)該以建筑物計(jì)稅方式來計(jì)稅，盡管它們都符合稅法中關(guān)于房產(chǎn)的定義。審計(jì)人員在項(xiàng)目決算審計(jì)中要注意區(qū)分這兩種情況，避免企業(yè)被征收多余的房產(chǎn)稅。
四、結(jié)語
電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，審計(jì)人員要高效、高質(zhì)量地完成這項(xiàng)工作除了要掌握和正確運(yùn)用政策法規(guī)，還要對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作所涉及到的內(nèi)容有所了解。通過實(shí)地調(diào)查，以事實(shí)為依據(jù)來核對(duì)相關(guān)的審計(jì)結(jié)果，真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的投資情況。通過對(duì)工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，有效地規(guī)范了建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目的管理，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護(hù)了國家和人民的利益。
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關(guān)鍵詞建設(shè)施工；研究分析；招投標(biāo)；審計(jì)分析
中圖分類號(hào)： F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
引言
在現(xiàn)代化的建設(shè)工程項(xiàng)目當(dāng)中，招投標(biāo)活動(dòng)往往存在著一些漏洞和問題，并且對(duì)招投標(biāo)工作的開展產(chǎn)生了不利的影響，對(duì)其中應(yīng)有的公正、公平以及公開等基本的原則形成了不小的沖擊。在實(shí)踐的招投標(biāo)審計(jì)工作當(dāng)中要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上述的問題，并且提出合理化的對(duì)策和方案進(jìn)行糾正，同時(shí)，提出切實(shí)可行的方案對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)，確保全過程的招投標(biāo)審計(jì)工作可以順利的、無阻礙的開展，加大對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)工作的監(jiān)督。只有這樣才能夠從根本上保證建設(shè)施工項(xiàng)目的招投標(biāo)工作可以更加高質(zhì)量的開展，避免一些不利的因素對(duì)公平性和透明性產(chǎn)生直接影響。
工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作存在的問題分析
首先需要進(jìn)行分析的是現(xiàn)階段建設(shè)施工項(xiàng)目在招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的主要問題和缺陷漏洞之處。一個(gè)重要的問題就是招標(biāo)文件的設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，缺乏應(yīng)有的原則性，并且對(duì)于一些重要的、關(guān)鍵性的信息表述不夠明確和徹底，部分招標(biāo)文件在施工項(xiàng)目的報(bào)價(jià)要求、技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量要求、付款的方式以及結(jié)算方式等等方面表述的不夠明確，有意的或者是無意的隱瞞一些重要的建設(shè)施工資料和條款，對(duì)于資金供應(yīng)的基本方式以及建設(shè)的條件等重要信息的真實(shí)情況進(jìn)行了特殊的處理，并且將一些相關(guān)信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位，進(jìn)而使得各個(gè)單位所獲取的信息不一致，造成不公平競(jìng)爭的環(huán)境，進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水準(zhǔn)。
其次，還存在有投標(biāo)單位之間相互的聯(lián)系和傳統(tǒng)并且互相陪標(biāo)等行為的發(fā)生，多個(gè)單位共同的抬標(biāo)，進(jìn)而造成了欺詐報(bào)價(jià)情況的發(fā)生，單位之間聯(lián)系傳統(tǒng)刻意的將報(bào)價(jià)抬高，進(jìn)而使得實(shí)際建設(shè)施工量與清單工程量之間存在著巨大的差異，形成了不平衡報(bào)價(jià)的局面，嚴(yán)重的影響了建設(shè)施工項(xiàng)目的有序進(jìn)行。另外部分施工建設(shè)單位還存在有內(nèi)定施工隊(duì)伍的現(xiàn)象，而開展招投標(biāo)活動(dòng)的目的，僅僅是走過場(chǎng)、走程序，這樣的現(xiàn)狀也影響了建筑市場(chǎng)原有的公平性和透明性的原則，一些單位通過手段和方式在許多招標(biāo)文件當(dāng)中加入條條框框的限制，并且針對(duì)項(xiàng)目條款的設(shè)置還存在有歧視等現(xiàn)象，私下與其他單位進(jìn)行溝通和融洽，并且在評(píng)標(biāo)的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)評(píng)委的評(píng)選產(chǎn)生公開的影響，最終以不正當(dāng)、不合法以及不公平的方式使得施工隊(duì)伍得到內(nèi)定，影響了建筑市場(chǎng)的公平性原則。
工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作審計(jì)程序和基本內(nèi)容分析
根據(jù)上文的詳細(xì)分析，可以對(duì)現(xiàn)階段廣泛的存在于建筑市場(chǎng)和建設(shè)施工項(xiàng)目當(dāng)中的招投標(biāo)主要問題和缺陷漏洞有著全面的了解。下文將針對(duì)建設(shè)施工項(xiàng)目招投標(biāo)工作審計(jì)項(xiàng)目的開展進(jìn)行全面的探討，旨在更進(jìn)一步的分析招投標(biāo)審計(jì)的主要工作內(nèi)容和基本程序，進(jìn)而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作不斷的完善與改進(jìn)。
首先，在開標(biāo)之前需要進(jìn)行嚴(yán)格的招投標(biāo)審計(jì)。審計(jì)的主要目的是確定在招投標(biāo)工作當(dāng)中是否存在有違規(guī)以及規(guī)避招投標(biāo)的行為出現(xiàn)，并且針對(duì)招投標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分析文件的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，對(duì)于文件當(dāng)中的關(guān)鍵描述，需要分析其客觀性，避免文字的描述出現(xiàn)相應(yīng)的差錯(cuò)而影響到最終的報(bào)價(jià)水平。其次，審計(jì)的內(nèi)容還包括有工程量清單的審計(jì)，一般來講工程量清單是由招標(biāo)部門進(jìn)行編制或者是由相關(guān)的招標(biāo)部門委托給具備有一定資質(zhì)的單位、機(jī)構(gòu)部門等進(jìn)行編制而成的，工程量清單不僅僅是開展各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算工作的必要依據(jù)，同時(shí)也是完成最終項(xiàng)目報(bào)價(jià)并且進(jìn)行商務(wù)服務(wù)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，所以務(wù)必要在招投標(biāo)審計(jì)工作當(dāng)中針對(duì)工程量清單進(jìn)行嚴(yán)格的審查，避免出現(xiàn)不規(guī)范、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，并且保證文件的編制具有橫向的可比性。
同時(shí)在評(píng)標(biāo)、開標(biāo)以及定標(biāo)的過程之中，也需要進(jìn)行嚴(yán)格的招投標(biāo)審計(jì)。在開標(biāo)過程之中進(jìn)行審計(jì)，需要將重點(diǎn)放在文件書是否按照規(guī)定的時(shí)間按時(shí)的、無誤的送達(dá)，而文件書的密封性是否問好、文件是否真實(shí)、客觀、符合相應(yīng)的法律政策規(guī)范和條例的規(guī)定、是否符合建設(shè)施工項(xiàng)目各方面的要求和標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)的投標(biāo)單位的數(shù)量是否達(dá)到要求等等。而在定標(biāo)審查的過程之中，需要確保最后的評(píng)選情況是否與評(píng)委簽字報(bào)告的結(jié)果維持一致，是否存在有不合理的現(xiàn)象。總體的而言，嚴(yán)格的開展招投標(biāo)審計(jì)工作，對(duì)于維持高質(zhì)量的建設(shè)施工項(xiàng)目的工作效率、保證各方的利益、確保各個(gè)企業(yè)均處于公平的、透明的競(jìng)爭環(huán)境有著巨大的價(jià)值和作用，并且也是我國現(xiàn)階段不斷完善建筑市場(chǎng)規(guī)則、指明今后工作方向的一個(gè)重要發(fā)展手段。
完善建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作的措施和方案分析
逐步的針對(duì)現(xiàn)階段招投標(biāo)工作存在的不足進(jìn)行分析，并且找到招投標(biāo)存在問題的根本性缺陷所在，最終提出合理的改進(jìn)措施，達(dá)到完善招投標(biāo)工作的目的，是今后工作的重點(diǎn)。樹立制度至上的觀念，進(jìn)一步加強(qiáng)制度約束。首先，國務(wù)院和各省、各行業(yè)都制訂了相應(yīng)的招投標(biāo)管理辦法，這是指導(dǎo)我們開展各項(xiàng)招標(biāo)工作的基本依據(jù)。其次，對(duì)于各單位自行組織招標(biāo)的項(xiàng)目，各單位也應(yīng)有具體的制度規(guī)定，以使招標(biāo)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，有章可循。
要逐步提高審計(jì)地位，樹立審計(jì)權(quán)威，并賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán)。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)工程建設(shè)招投標(biāo)全過程審計(jì)工作給予足夠的重視，并將審計(jì)全程參與招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督作為一項(xiàng)制度，同時(shí)賦予審計(jì)部門一定的職權(quán)，使審計(jì)人員不僅能夠充分參與招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)不合法行為，并且有相應(yīng)的職權(quán)對(duì)不合法行為及時(shí)予以制止。只有熟悉政策、精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人員才能發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)活動(dòng)中的問題。因此，招投標(biāo)審計(jì)人員要注意加強(qiáng)相關(guān)方而的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解相關(guān)政策和規(guī)定，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)上述的分析，只有不斷的針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作的相關(guān)政策進(jìn)行完善，并且對(duì)工作體系進(jìn)行調(diào)整，才能夠確保所有的文件編制科學(xué)性以及招投標(biāo)工作開展的公正性。
結(jié)束語
綜上所述，根據(jù)對(duì)現(xiàn)代化的建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的不足之處進(jìn)行探究，并且對(duì)主要的問題進(jìn)行深刻的分析，重點(diǎn)的論述了招投標(biāo)信息不透明以及文件編制不合理等因素所帶來的嚴(yán)重影響，并且對(duì)招投標(biāo)工作審計(jì)的基本程序和主要內(nèi)容進(jìn)行了分析，確保招投標(biāo)文件的編制具有橫向可比性，并且保證各項(xiàng)工作的開展均處于嚴(yán)格的監(jiān)督和規(guī)范性的制度管控之下，最終保證建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作可以順利而無阻礙的進(jìn)行，避免不利因素對(duì)最終的報(bào)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響，提升建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)工作質(zhì)量。
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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；工程造價(jià)；全過程；跟蹤審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，主要指為了維護(hù)國家與各個(gè)工程參與方的合法權(quán)益、提升建設(shè)項(xiàng)目工程的資金使用效率，以我國的審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，以我國現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)范為依據(jù)，以現(xiàn)代化的審計(jì)方法為手段，重點(diǎn)審計(jì)與監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目工程在施工階段的技術(shù)經(jīng)濟(jì)行為以及工程造價(jià)的利用效率、合法程度以及真實(shí)程度。工程造價(jià)通過全過程跟蹤審計(jì)，首先可以確保建設(shè)項(xiàng)目工程的質(zhì)量與造價(jià)的真實(shí)一致性，其次能夠有效提升建設(shè)單位的內(nèi)部控制效果，最后有利于確保工程施工進(jìn)度和工程撥款的一致性。總而言之，全過程跟蹤審計(jì)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)而言具有重要意義。
1 建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的基本原則
第一，以有關(guān)法律為準(zhǔn)繩，以相關(guān)規(guī)范為依據(jù)。一般而言，建設(shè)項(xiàng)目工程尤其是規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目工程會(huì)分為若干階段和環(huán)節(jié)，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)不管在哪個(gè)階段或者環(huán)節(jié)中，均需要嚴(yán)格尊重有關(guān)法律法規(guī)，堅(jiān)持“以有關(guān)法律為準(zhǔn)繩，以相關(guān)規(guī)范為依據(jù)”的基本原則。
第二，堅(jiān)持審計(jì)方法的實(shí)事求是和審計(jì)過程的公正客觀。首先，必須要堅(jiān)持審計(jì)方法的實(shí)事求是。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，計(jì)算必須要實(shí)事求是，尤其是對(duì)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)簽證以及改變工程造價(jià)時(shí)，更不允許采用估算甚至是猜測(cè)的方法。其次，必須要堅(jiān)持審計(jì)過程的公正客觀。審計(jì)公正牽涉利益甚廣，因此在審計(jì)的過程中必須要力求公正客觀，力求工程造價(jià)能夠在最大限度上接近建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際情況。
第三，堅(jiān)持及時(shí)性審計(jì)。為了不延誤工程進(jìn)度，必須要堅(jiān)持及時(shí)性審計(jì)原則。具體而言，需要及時(shí)地記錄和了解工程的進(jìn)度情況、數(shù)量情況、變更項(xiàng)目情況以及隱蔽工程情況，通過對(duì)工程的系統(tǒng)化了解和掌握，有利于及時(shí)處理和解決存在于工程中以及各個(gè)參與方之間的糾紛問題。
第四，堅(jiān)持審計(jì)工作人員深入工程現(xiàn)場(chǎng)。為了更好地獲取建設(shè)項(xiàng)目工程的第一手資料，審計(jì)工作人員非常有必要深入到第一線，了解工程的最新動(dòng)態(tài)，并明確跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。
第五，堅(jiān)持信息有效溝通和問題協(xié)商處理。首先，必須要信息的有效共享。由于工程參與各方均非常關(guān)注和敏感審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果，將必要的審計(jì)信息進(jìn)行共享，有利于各個(gè)施工單位及時(shí)有效了解和掌握工程造價(jià)情況。其次，必要堅(jiān)持問題的協(xié)商處理。對(duì)于某些存在爭議的工程款和工程量，需要工程的各個(gè)參與方通過協(xié)商的方式進(jìn)行處理，待意見統(tǒng)一之后再進(jìn)行核實(shí)和確定。
2 建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)策略
2.1 合理選擇全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行模式
圖1 項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過程的關(guān)系
在選擇建設(shè)項(xiàng)目工程的跟蹤審計(jì)模式方面，首先需要考慮的問題便是工程的實(shí)際情況，除此之外，還應(yīng)該充分結(jié)合審計(jì)資源的實(shí)際情況來綜合決定。根據(jù)圖一我們看出，就影響建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)成本的程度來看，投資決策階段的影響程度最深，高達(dá)80%至90%左右；其次便是工程的設(shè)計(jì)階段，其影響程度通常能夠達(dá)到75%左右。由此我們可以總結(jié)出這樣一條規(guī)律，即越是靠近建設(shè)項(xiàng)目工程的前端，則對(duì)工程造價(jià)的影響程度越是深刻；同時(shí)，有鑒于工程造價(jià)多次計(jì)價(jià)的特征，非常有必要在建設(shè)項(xiàng)目工程的投資決策階段和設(shè)計(jì)階段強(qiáng)化審計(jì)的力度。
至于如何選擇造價(jià)跟蹤審計(jì)模式，則綜合考慮工程的實(shí)際情況和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)資源的實(shí)際情況。但是最佳的造價(jià)跟蹤審計(jì)模式便是全程跟蹤審計(jì)模式；但是如果審計(jì)機(jī)構(gòu)在充分考慮了自己的審計(jì)職責(zé)尤其是自身的審計(jì)資源之后，感覺無法采用全程跟蹤審計(jì)模式，則可以選擇階段性的跟蹤審計(jì)模式。并且基于上文所進(jìn)行的分析，應(yīng)該盡可能提前審計(jì)機(jī)構(gòu)介入工程造價(jià)審計(jì)的階段，即優(yōu)先在投資決策階段和設(shè)計(jì)階段實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的介入，借此充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和控制功能，提升工程項(xiàng)目資金的使用效率。對(duì)于投資大的建設(shè)項(xiàng)目，可以實(shí)施駐場(chǎng)全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)力量不足時(shí)，可采用環(huán)節(jié)審計(jì)或分期審計(jì)，但重點(diǎn)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目建設(shè)重要時(shí)期的跟蹤審計(jì)質(zhì)量一定要保證[1]。
2.2 積極落實(shí)全過程跟蹤審計(jì)
根據(jù)項(xiàng)目的基本建設(shè)程序，結(jié)合審計(jì)部門介入時(shí)的階段，將全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的全過程造價(jià)審計(jì)；項(xiàng)目實(shí)施階段的全過程造價(jià)審計(jì)；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的全過程造價(jià)審計(jì)[2]。第一，前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)審核的主要內(nèi)容包括土地、規(guī)劃、立項(xiàng)、環(huán)評(píng)、災(zāi)評(píng)、設(shè)計(jì)、概算、圖紙審查等前期手續(xù)辦理的完備性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備材料等招標(biāo)程序性的合法性及相關(guān)單位資質(zhì)的真實(shí)性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性等[3]。第二，施工階段的跟蹤審計(jì)。此階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容為合同履行是否依約、全面；施工單位資料上報(bào)是否合理；建設(shè)資金是否及時(shí)到位、合理使用；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否真實(shí)、合理；財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確[4]。第三，竣工驗(yàn)收階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工驗(yàn)收階段主要審查材料差價(jià)核實(shí)是否合理；竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性；利息和資金占用費(fèi)用是否真實(shí)；設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)[5]；工程量，套用定額或采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確；招標(biāo)文件約定的相關(guān)事項(xiàng)是否按履約承諾完成；工程費(fèi)用計(jì)取是否合法；竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實(shí)等[6]。
2.3 加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)的有效辦法
首先，幫助業(yè)主做好招投標(biāo)、簽訂合同工作。在招投標(biāo)過程中，由跟蹤審計(jì)單位協(xié)助業(yè)主篩選清單編制單位，重點(diǎn)選拔技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)精湛、信譽(yù)好的公司。跟蹤審計(jì)單位應(yīng)對(duì)草擬合同的造價(jià)進(jìn)行把關(guān)，確保招投標(biāo)工作的公平與公正；其次，合理控制工程的設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)，做好洽商工作。在整個(gè)工程項(xiàng)目的投資總額中，工程設(shè)計(jì)變更與洽商所占的比例非常大，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員與業(yè)主方、設(shè)計(jì)單位、施工單位的溝通，探討設(shè)計(jì)變更和洽商的經(jīng)濟(jì)性、可行性，力爭降低成本；再次，有關(guān)隱蔽工程，必須落實(shí)跟蹤審計(jì)單位的審核制度。在隱蔽工程開展施工之前，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)做好驗(yàn)收工作，掌握第一手造價(jià)控制資料，由跟蹤審計(jì)單位評(píng)估變更工作的合理性，并測(cè)算各種數(shù)據(jù)，最終確定最經(jīng)濟(jì)、最合理的方案。
建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)工作已由事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?jì)，始終貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目工程中，并實(shí)行全方位、全過程的監(jiān)督。作為建設(shè)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)，在整個(gè)施工過程中占據(jù)舉足輕重的地位，促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相統(tǒng)一。
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關(guān)鍵詞：水利工程；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)
傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要采取的是事后審計(jì)的模式，即建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的模式應(yīng)運(yùn)而生。本文結(jié)合開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的工程實(shí)踐，從理論與操作層面上，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，旨在對(duì)當(dāng)前水利系統(tǒng)在建項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與作用
水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為：開工前審計(jì)，即對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性（含招投標(biāo)）、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即工程施工期間對(duì)在建項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即對(duì)竣工后項(xiàng)目最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)結(jié)（決）算審計(jì)，即對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)。而是基于審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和動(dòng)態(tài)控制理論而提出的一種審計(jì)模式。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，既能有效地控制工程造價(jià)，又能使工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期功能目標(biāo)值得以如實(shí)體現(xiàn)。
2.水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后審計(jì)思路，而將對(duì)水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項(xiàng)目始終的審計(jì)，在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計(jì)和在施工中的審計(jì)。在水利建設(shè)工程項(xiàng)目開工前及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時(shí)的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，特別是對(duì)于事后很難進(jìn)行審計(jì)的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)。
3.完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路
3.1保證審計(jì)獨(dú)立性
為了保證審計(jì)項(xiàng)目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員，特別是對(duì)于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項(xiàng)目，通過定期輪換審計(jì)項(xiàng)目組主要的成員、審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計(jì)項(xiàng)目組在形式上具有審計(jì)獨(dú)立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計(jì)項(xiàng)目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)的人進(jìn)入審計(jì)組，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。
3.2不得參與管理層活動(dòng)
審計(jì)項(xiàng)目組參與管理層活動(dòng)是指審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)再接受委托方管理層的委托，履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動(dòng)。如果參與到管理層活動(dòng)或者甚至開展項(xiàng)目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)失去意義。
4.水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義
開展水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，合乎建設(shè)項(xiàng)目控制造價(jià)、節(jié)約投資、化解風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理，建立健全良性的快速糾錯(cuò)和預(yù)警機(jī)制的內(nèi)在要求。全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是審價(jià)環(huán)節(jié)前移，并始終貫穿建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計(jì)有利于加強(qiáng)建設(shè)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)采納合理化審計(jì)建議和意見，促進(jìn)工程結(jié)算支付和竣工決算編報(bào)、審批工作順利完成。跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)過去事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷；事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程原貌不清，審計(jì)結(jié)果可能有瑕疵。跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員經(jīng)歷工程建設(shè)全過程，了解工程全貌，對(duì)工程建設(shè)變化可以隨時(shí)審核確認(rèn)，審計(jì)結(jié)算較客觀公正，而且也為業(yè)主撥付進(jìn)度款提供了可靠依據(jù)。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，一方面彌補(bǔ)了工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監(jiān)督作用，避免了有意或無意損害業(yè)主利益行為的發(fā)生，起到對(duì)參建各方人員的保護(hù)作用。
5.結(jié)論
