時(shí)間：2023-06-15 09:27:33
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【關(guān)鍵詞】 計(jì)劃控制 制度建設(shè) 項(xiàng)目評(píng)價(jià)
1. 基本建設(shè)管理制度及規(guī)定的變革回顧
1.1國(guó)家基本建設(shè)管理制度的變革
自經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?nèi)陙恚覈?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了持久高速的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)投資拉動(dòng)因素是不言而喻的，各個(gè)地方政府紛紛抓住政策機(jī)遇，上馬大型建設(shè)項(xiàng)目，在拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，這也暴露出了投資總量偏大、結(jié)構(gòu)失衡、預(yù)算超支等諸多問題。中央政府早就看到了基本建設(shè)投資管理中的這種弊病，為了改變這種不正常的勢(shì)頭增長(zhǎng),國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、建設(shè)銀行總行早在1984年就作出了《關(guān)于國(guó)家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》,把由國(guó)家預(yù)算安排的基本建設(shè)投資全部由財(cái)政撥款改為銀行貸款,歸還本利的資金來源必須從企業(yè)新增的利潤(rùn)中支付。財(cái)政部后來又陸續(xù)出臺(tái)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)基字[1998]4號(hào)）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）、“關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知”（財(cái)建[2003]724號(hào)）等文件。2006年，發(fā)改委、國(guó)土資源部、建設(shè)部、安監(jiān)局等多部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)煤炭建設(shè)項(xiàng)目管理的通知》等一系列文件規(guī)定，這些管理制度或規(guī)定，在一定程度上控制了一部分高耗能、高污染、重復(fù)項(xiàng)目建設(shè)投入。更重要的結(jié)果是，使建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理水平有了不少進(jìn)步，建設(shè)單位的投資成本控制意識(shí)得到了逐步增強(qiáng)。
1.2兗礦集團(tuán)公司基本建設(shè)管理規(guī)定的發(fā)展
2003年左右，正是兗礦集團(tuán)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)外擴(kuò)張的重要時(shí)期，在財(cái)政部出臺(tái)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》之后，兗礦集團(tuán)順勢(shì)制定了適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的《兗礦集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法》和《建設(shè)項(xiàng)目管理（暫行）辦法》，為兗礦集團(tuán)眾多建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理的規(guī)范化奠定了重要基礎(chǔ)。兗礦集團(tuán)核算辦法在財(cái)政部規(guī)定的原則下，內(nèi)容更加細(xì)致，操作性更加強(qiáng)，對(duì)基層建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和引導(dǎo)性。經(jīng)過幾年的實(shí)踐驗(yàn)證和內(nèi)容補(bǔ)充，在2007年組織編寫了《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法講座》，為集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算工作進(jìn)一步描畫了一套標(biāo)準(zhǔn)的“路線圖”。2009年再次對(duì)《講座》進(jìn)行了修訂，除了對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)化外，還對(duì)近幾年國(guó)家法規(guī)進(jìn)行了重新梳理，部分章節(jié)進(jìn)行了重新編寫，形成了新的《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指南》，成為兗礦集團(tuán)公司當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理最新的工作規(guī)范。該指南既是工作規(guī)范也是一部財(cái)務(wù)操作手冊(cè)，實(shí)用性很強(qiáng)，涵蓋了所有建設(shè)管理流程和比較全面會(huì)計(jì)核算具體規(guī)定，表文并茂，實(shí)例突出，對(duì)廣大基建財(cái)務(wù)人員起到了積極的規(guī)范作用，特別是對(duì)與初次涉及基本建設(shè)核算的財(cái)務(wù)人員幫助更大，可以較快的熟悉基建相關(guān)管理規(guī)定與核算方法。指南下發(fā)后，兗礦集團(tuán)所屬各個(gè)建設(shè)單位的核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平明顯提高，2010年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算考核中，各建設(shè)單位績(jī)效考核分值普遍提高，23家建設(shè)單位中，綜合得分80分以上的建設(shè)單位22家，占全部單位的96%，比2008年提高了20個(gè)百分點(diǎn)。
2. 基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
以兗礦集團(tuán)為例，兗礦集團(tuán)在多年的建設(shè)管理中，不斷總結(jié)教訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)，逐步形成了具有兗礦特色的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。首先從業(yè)務(wù)歸口管理上進(jìn)行了細(xì)化，把基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了區(qū)分，并在管理組織結(jié)構(gòu)上，把兗礦集團(tuán)財(cái)務(wù)部的管理職能細(xì)化為為生產(chǎn)財(cái)務(wù)部與基建財(cái)務(wù)部?jī)蓚€(gè)并行部門，分別管理集團(tuán)下屬生產(chǎn)和基建單位，確保了在業(yè)務(wù)管理上更加精細(xì)化和專業(yè)化。其次，更加提高了對(duì)可行性研究、初步概算、投資計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行的控制力度，明確了集團(tuán)公司計(jì)劃部門、基建管理部門、機(jī)電管理部門、物資管理等部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管職責(zé)和具體工作流程，所有建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行集中管理，由建設(shè)單位、專業(yè)化公司、集團(tuán)公司三級(jí)多部門審批，網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)，通過資金管控實(shí)現(xiàn)了對(duì)投資過程的控制。第三是更加注重了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度的建設(shè)，突出了集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程及成果的審查與評(píng)價(jià)作用，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過程中發(fā)現(xiàn)問題能夠迅速反饋和及時(shí)糾正。除了上述具有兗礦集團(tuán)公司特色化管理特點(diǎn)外，本人認(rèn)為建設(shè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，還要突出以下幾個(gè)重要作用或特點(diǎn)：
2.1“關(guān)口”前移，控制好項(xiàng)目論證關(guān)
建設(shè)項(xiàng)目可行性論證是建設(shè)前期階段的重要工作，對(duì)項(xiàng)目成敗及投入的收益將產(chǎn)生直接、巨大的影響。可行性論證必須要實(shí)事求是、科學(xué)民主，反對(duì)假、大、空和嘩眾取寵。每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到建成投入使用，國(guó)家和建設(shè)單位要投入幾百萬、上千萬、甚至上億元的資金，然而很多項(xiàng)目建成后的使用卻不盡如人意，甚至成為了一堆垃圾、變成企業(yè)的包袱。究其原因，多是項(xiàng)目可行性論證誤導(dǎo)了項(xiàng)目決策。因此，負(fù)責(zé)任的項(xiàng)目論證，必須對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、政策等方面的條件和情況做詳盡、系統(tǒng)、全面的調(diào)查、研究與分析，對(duì)各種可能的建設(shè)方案、技術(shù)與工程方案進(jìn)行充分的比較論證，應(yīng)以財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的視角對(duì)項(xiàng)目完成后的經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益進(jìn)行充分預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，把財(cái)務(wù)控制關(guān)口前移，讓財(cái)務(wù)部門積極參與論證過程，共同把好項(xiàng)目的論證關(guān)。否則，依據(jù)一個(gè)錯(cuò)誤的論證結(jié)果做出的必定是一個(gè)錯(cuò)誤的項(xiàng)目決策，即使再加強(qiáng)建設(shè)過程控制也是無效的。
2.2超前預(yù)控，“計(jì)劃性”色彩很濃厚
基本建設(shè)年度投資計(jì)劃是基本建設(shè)管理實(shí)施階段的重要工作。它是根據(jù)初步設(shè)計(jì)概算和項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行編制的，是基本建設(shè)活動(dòng)實(shí)施計(jì)劃控制和財(cái)務(wù)管理控制的第一道關(guān)口，因此有“計(jì)劃上的節(jié)約，是最大的節(jié)約，計(jì)劃造成的浪費(fèi)，是最大的浪費(fèi)”的說法。經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)劃，是簽訂合同、設(shè)備訂貨和建設(shè)項(xiàng)目管理的依據(jù)。計(jì)劃指標(biāo)以最末級(jí)單位工程為單位，設(shè)立類似會(huì)計(jì)科目的編碼，形成年度計(jì)劃大表，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)配備獨(dú)立的計(jì)劃人員，按月統(tǒng)計(jì)實(shí)際完成情況，對(duì)比分析計(jì)劃進(jìn)度與控制情況，按月形成計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表，上報(bào)歸口管理部門。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則要綜合考慮計(jì)劃規(guī)定與相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確反應(yīng)各類投資的列報(bào)情況，動(dòng)態(tài)對(duì)比實(shí)際列報(bào)與計(jì)劃指標(biāo)的差異，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外、超計(jì)劃的工程立即予以制止或采取相應(yīng)控制措施，從 而做到超前預(yù)控，維護(hù)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)劃編制，基本上就已經(jīng)確定了項(xiàng)目最終投資的完成數(shù)，建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理過程很大程度上就是對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行過程，因此，整個(gè)項(xiàng)目管理與核算過程，“計(jì)劃性”色彩十分濃厚。
2.3建章立制，制度建設(shè)貫穿始終
建設(shè)項(xiàng)目管理是一個(gè)由多種專業(yè)機(jī)構(gòu)組成的管理系統(tǒng)，各種專業(yè)管理各有側(cè)重，相互聯(lián)系，前后貫穿，渾然一體，一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工結(jié)束，始終是多個(gè)部門共同參與和共同控制的一個(gè)管理過程。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算是其中一個(gè)重要管理環(huán)節(jié)，必須遵循項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)榛驹瓌t。因此，基本建設(shè)程序必須進(jìn)行固化和優(yōu)化，要形成規(guī)章制度，制度是從源頭上解決問題的關(guān)鍵，要本著實(shí)用、管用、好用、可用原則，貼近實(shí)際，優(yōu)化流程，把制度建設(shè)和優(yōu)化貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程。制定制度是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理流程的固化，清晰的工作流程是建設(shè)項(xiàng)目管理的總抓手，按制度辦，按流程走，責(zé)任明確，目標(biāo)清晰，利于解決過程中的問題，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的過程控制。會(huì)計(jì)核算反應(yīng)的就是流程的結(jié)果，反過來，會(huì)計(jì)核算結(jié)果與計(jì)劃的對(duì)比就是對(duì)流程環(huán)節(jié)考核的依據(jù)。因此，制度建設(shè)是杜絕“三超”現(xiàn)象，“三邊”工程，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算程序化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的重要保障。
2.4項(xiàng)目評(píng)價(jià)，不只停留在事后上
一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目主管部門還要依據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實(shí)際情況加以分析，作出評(píng)價(jià)，指出項(xiàng)目在論證、規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問題，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等綜合評(píng)價(jià)，即項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。實(shí)際管理中，這種評(píng)價(jià)一般已經(jīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程中。各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在每年進(jìn)行財(cái)務(wù)決算之際，建設(shè)主管部門都要對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算年度報(bào)告進(jìn)行全面的審查和審計(jì)，審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論就是對(duì)當(dāng)年度項(xiàng)目建設(shè)管理的一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)。因此，項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作的時(shí)點(diǎn)，實(shí)際上已不只是在項(xiàng)目結(jié)束以后了，建設(shè)主管部門還可以組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展“建設(shè)項(xiàng)目中期檢查”，建立審查問題整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“全程審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的評(píng)價(jià)目標(biāo)，以強(qiáng)化提升建設(shè)項(xiàng)目整體管理水平，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目高效、健康、有序推進(jìn)。
結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理不是一個(gè)新鮮的話題。多年以來，無數(shù)學(xué)者對(duì)此也有看各種各樣的觀點(diǎn)和論述，不同建設(shè)單位采用的核算方法、管理方法不盡相同，差異較大。國(guó)家有關(guān)部委雖然出臺(tái)了多部規(guī)章制定，但規(guī)范的都是“大方向”的問題，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)上還是比較粗放。各個(gè)建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)的不統(tǒng)一，有可能會(huì)造成國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)稅費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。因此，行業(yè)內(nèi)漸漸出現(xiàn)了希望國(guó)家統(tǒng)一基本建設(shè)核算的呼聲。兗礦集團(tuán)在多年基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中積累的一些經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)匯結(jié)形成一套比較完整的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方法，也取得了良好的效果，隨著逐步的完善，還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)范》，預(yù)計(jì)工作規(guī)范落成后，將是我國(guó)企業(yè)界首個(gè)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理，形成較為系統(tǒng)和完整的創(chuàng)新型探索文件。我們拭目以待。
參考文獻(xiàn)：
[1] 兗礦集團(tuán)公司《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指南》.
[2] 湯冬秀《淺析加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與核算的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)》2005.
[3] 趙麗黎《淺談基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理與預(yù)算控制》2000.
關(guān)鍵詞:基本建設(shè);財(cái)務(wù)管理
一、前言
基本建設(shè)項(xiàng)目一般是由政府主導(dǎo)的投資行為,其投資資金保障,一方面是依靠財(cái)政,另一方面則通常是依靠市場(chǎng)融資手段解決。2010年年初,中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于進(jìn)一步做好金融服務(wù)支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興和抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的指導(dǎo)意見》對(duì)2010年信貸工作作出部署。根據(jù)《意見》,從2010年到2011年將繼續(xù)落實(shí)“區(qū)別對(duì)待、有保有壓”的信貸政策,嚴(yán)格控制對(duì)“兩高”行業(yè)、產(chǎn)能過剩行業(yè)以及新開工項(xiàng)目的貸款。而以市場(chǎng)融資方式進(jìn)行基本建設(shè)的地方政府投融資平臺(tái),被劃歸為“兩高”行業(yè),為此,銀行信貸方面對(duì)投融資平臺(tái)搞基本建設(shè)項(xiàng)目的大門已基本關(guān)閉;財(cái)政方面,從2008年開始,面對(duì)來勢(shì)迅猛的全球金融危機(jī),世界經(jīng)濟(jì)全面衰退局面,中央和地方各級(jí)地方政府為實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng),充分利用了“三駕馬車”的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資以拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),為此,各地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資“過熱”、“過大”,過多地?cái)D占了地方財(cái)政支出,截至2010年,各地財(cái)政已基本無力在基本建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用;土地轉(zhuǎn)讓收益方面,從1月10日國(guó)務(wù)院“國(guó)十一條”出臺(tái)開始,宏觀政策重拳打壓房地產(chǎn)市場(chǎng),預(yù)期的土地收儲(chǔ)轉(zhuǎn)讓收益已十分蒼白,基本喪失了原有的融資空間,基本建設(shè)項(xiàng)目的資金保障面臨困境。為此,加強(qiáng)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,保證基本建設(shè)工程順利推進(jìn),渡過難關(guān),充分發(fā)揮資金的使用效益有著十分重要的意義。
二、當(dāng)前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題
(一)基建財(cái)務(wù)核算方面的問題
1、不嚴(yán)格按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》設(shè)置賬套和會(huì)計(jì)科目,不嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》,不獨(dú)立建賬,不以批復(fù)的工程概預(yù)算、建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)建賬和進(jìn)行明細(xì)核算,概算外或超概算使用建設(shè)資金,外借、擠占、挪用、截留資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,建設(shè)成本不實(shí)。
2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于簡(jiǎn)單,胡亂歸集建設(shè)項(xiàng)目成本支出。
3、會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確。
(二)基建財(cái)務(wù)管理方面的問題
1、項(xiàng)目立項(xiàng)粗糙,審批程序不規(guī)范,支付依據(jù)不足。
2、沒有制定資金撥付程序和工程結(jié)算程序,制度不健全不規(guī)范,權(quán)責(zé)不清,采購(gòu)及工程建設(shè)招標(biāo)不規(guī)范,無法保證建設(shè)項(xiàng)目的廉潔性和公證性。
3、沒有專職基建財(cái)務(wù)人員,財(cái)務(wù)監(jiān)督職能不能真實(shí)發(fā)揮,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問題,難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能和參謀作用。
4、存在長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象,結(jié)算工作難以推進(jìn)。
5、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí),項(xiàng)目資料歸檔不及時(shí)。
三、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與措施
(一)高度重視基建財(cái)務(wù)管理工作
首先,要正確認(rèn)識(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目一般都是政府投資的公共財(cái)政范疇,雖然項(xiàng)目資金來源渠道不一致,無論投資主體為哪個(gè)主體,但最終的投資支付都由財(cái)政承擔(dān),基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)投資的基礎(chǔ)性(公共性)、帶動(dòng)性、引導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性作用至關(guān)重要,必須嚴(yán)格按基本建設(shè)管理規(guī)定、基本建設(shè)程序進(jìn)行推進(jìn)。其次,要正確認(rèn)識(shí)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的目的和作用,充分發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能,充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管控是防范基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的核心。再次,應(yīng)明確基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù),對(duì)基建資金使用實(shí)行全范圍、全過程監(jiān)管,確保基建資金安全有效使用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)基建資金管理的重要性,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》賦予的責(zé)任。最后,要建立健全以控制工程投資概算為目標(biāo),以控制投資成本管理為主要手段,以控制工程質(zhì)量為著力點(diǎn)的三大控制體系,不得隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),增加建設(shè)內(nèi)容,規(guī)范和完善政府性投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作,不斷強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理,使財(cái)政資金真正發(fā)揮最大效益。
(二)完善制度建設(shè),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)
首先,應(yīng)建立健全基本建設(shè)管理制度,包括財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、工程合同管理制度、工程造價(jià)管理制度、合同簽訂及工程款支付審批流程、招投標(biāo)管理制度、項(xiàng)目管理制度等,對(duì)涉及項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范,把立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、移交等按一定的規(guī)則來進(jìn)行推進(jìn),把資金使用的各環(huán)節(jié)形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系,嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,嚴(yán)格按照《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容,做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理,開設(shè)專戶、建立專賬、設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目核算。
其次,加強(qiáng)以成本核算為核心,強(qiáng)化資金節(jié)約意識(shí),嚴(yán)格按批準(zhǔn)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)開支進(jìn)行投資控制,嚴(yán)控建設(shè)成本;嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律,不得以撥代支,統(tǒng)一工程備料款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款的撥付依據(jù),嚴(yán)格按照工程承包合同、招投標(biāo)文件、施工設(shè)計(jì)圖、設(shè)計(jì)變更通知、與工程量和預(yù)算定額相關(guān)的文件和資料等進(jìn)行審核,不得無理由超過訂立合同總價(jià),不得超概算支付。
再次,規(guī)范基本建設(shè)程序,嚴(yán)格程序開展各項(xiàng)工作。制定項(xiàng)目立項(xiàng)規(guī)則、招投標(biāo)流程、訂立經(jīng)濟(jì)合同流程、工程款項(xiàng)審批支付流程、工程設(shè)計(jì)變更流程、工程結(jié)算及竣工交付流程;建立預(yù)測(cè)、訂立、實(shí)施、監(jiān)督、反饋的基本程序;實(shí)行工程建設(shè)有條件擔(dān)保,覆蓋招投標(biāo)、工程款支付、工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理及主要技術(shù)負(fù)責(zé)人及竣工驗(yàn)收質(zhì)量保證;采用聯(lián)簽制,形成集體決策制,進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。
最后,加強(qiáng)部門工作間溝通,以制度規(guī)范要求財(cái)務(wù)人員積極介入涉及項(xiàng)目的各個(gè)階段工作,如項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂、工程變更等方面,達(dá)到事前、事中、事后全過程的管理、控制與監(jiān)督,及時(shí)反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時(shí)掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。
(三)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)組織架構(gòu),加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作,對(duì)省管和跨市的大中型項(xiàng)目建設(shè)單位,要求設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),配備了專職的財(cái)會(huì)人員,并保持相對(duì)穩(wěn)定;對(duì)不具備單獨(dú)成立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)條件的縣級(jí)以下的工程建設(shè)單位,要求配備專職或兼職的財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免,按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系必須征求財(cái)務(wù)主管部門的意見。抓好基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè),選擇有專業(yè)知識(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的基建財(cái)務(wù)人員,并多渠道、多形式地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。基建財(cái)務(wù)人員需熟悉基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及基本建設(shè)的相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序,熟悉招投標(biāo)的有關(guān)政策和法規(guī),掌握一定的法律知識(shí),經(jīng)濟(jì)合同知識(shí),學(xué)習(xí)工程建設(shè)、工程概(預(yù))算知識(shí),了解工程管理等相關(guān)知識(shí)。逐步推動(dòng)基建管理信息化進(jìn)程,更新管理手段,不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),使他們適應(yīng)新形勢(shì)下基建財(cái)務(wù)管理的需要。
(四)建立并加強(qiáng)基建項(xiàng)目資金監(jiān)管
首先,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金采用一一對(duì)應(yīng)的方式開設(shè)專戶進(jìn)行結(jié)算;然后,對(duì)工程實(shí)施單位經(jīng)常存在拆東墻補(bǔ)西墻,互相拉用建設(shè)資金的情況,建立二級(jí)監(jiān)管機(jī)制,對(duì)工程款使用要求到指定銀行開設(shè)專戶,并委托銀行對(duì)資金使用進(jìn)行監(jiān)管,使工程建設(shè)資金得到保障,充分利用第三方專業(yè)資源進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)管理,同時(shí)形成良好的互動(dòng)關(guān)系。既保障了項(xiàng)目建設(shè)資金的充分使用,也能保障政府與企業(yè)間形成良好的融資紐帶。其次,對(duì)資金管理的監(jiān)督檢查工作要落到實(shí)處,確保自查和委托審查相結(jié)合,克服內(nèi)部審計(jì)的不足,及時(shí)糾正問題,確保資金合法使用。再次,財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大執(zhí)法力度,建立嚴(yán)厲的考核機(jī)制和問責(zé)機(jī)制,對(duì)違反基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定和財(cái)經(jīng)紀(jì)律性質(zhì)惡劣的,不僅嚴(yán)肅處理追究有關(guān)人員的行政責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,還要依法追究刑事責(zé)任。
(五)要加大審計(jì)監(jiān)管力度,推行項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)
首先,申請(qǐng)審計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行全程跟蹤審計(jì),充分利用政府評(píng)審這一重要手段,對(duì)項(xiàng)目工程概算、預(yù)算和竣工決(結(jié))算進(jìn)行評(píng)估與審查,實(shí)行“先評(píng)審、后預(yù)算”、“先評(píng)審、后招標(biāo)”、“先評(píng)審、后撥款”、“先評(píng)審、后批復(fù)”的制度。其次,對(duì)項(xiàng)目竣工決算的編制工作,應(yīng)從招標(biāo)環(huán)節(jié)開始到合同條款中進(jìn)行明確,強(qiáng)制約定有關(guān)編制要求,加強(qiáng)懲處措施,引起實(shí)施方重視。同時(shí),在工程建設(shè)過程中,要隨時(shí)做好資料收集、嚴(yán)格歸檔,可考慮按分項(xiàng)、分步工程結(jié)算編制;另外,在內(nèi)部管理制度上規(guī)定責(zé)成項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按要求時(shí)限完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。對(duì)于一些公益性項(xiàng)目,應(yīng)積極與政府有關(guān)單位和部門接洽,一方面要求以行政手段指定接收單位,另一方面要求財(cái)政部門在資金上給予大力支持,專門安排專項(xiàng)資金解決后續(xù)支出。在此基礎(chǔ)上,確保項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及時(shí)完成,工程順利通過移交。
綜上所述,如何加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理,是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅制度上要進(jìn)行規(guī)范,更重要的是各基本建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要有高度的責(zé)任心,充分認(rèn)識(shí)到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要性,支持財(cái)務(wù)管理在基本建設(shè)管理中的核心控制和監(jiān)督作用,才能保證把有限的資金在基本建設(shè)中發(fā)揮出最大的使用效益,保證基本建設(shè)項(xiàng)目順利推進(jìn)。
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雖然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煤礦企業(yè)基本建設(shè)制度和管理方面取得了很大的進(jìn)步，在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)進(jìn)一步完善了礦建項(xiàng)目管理制度和體制，進(jìn)一步提高了工程質(zhì)量，規(guī)范化了合同管理，基本上奠定了煤礦企業(yè)日后的生產(chǎn)。但是，礦建管理體制和管理意識(shí)還有待于完善，導(dǎo)致了目前的礦井基本建設(shè)還存在著一定問題。
（1）缺乏煤礦基本建設(shè)創(chuàng)新理念
作為傳統(tǒng)開采行業(yè)的煤礦企業(yè)，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，基本建設(shè)管理人員的創(chuàng)新理念比較落后，加之大部分煤礦都建在經(jīng)濟(jì)相對(duì)封閉、水平落后的地區(qū)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)帶給煤礦企業(yè)的影響很深。導(dǎo)致了大部分煤礦基本建設(shè)理念都停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，把煤礦建設(shè)施工過程和煤礦基本建設(shè)混為一談，對(duì)于觀念的認(rèn)識(shí)上還以為只要建設(shè)了礦井就可以成為一個(gè)煤礦的階段，所以，大部分煤礦企業(yè)基本建設(shè)管理人員還只是關(guān)注理想，而輕視了建設(shè)。
（2）需要進(jìn)一步完善煤礦基本建設(shè)管理制度
煤礦基本建設(shè)不同于其他行業(yè)，它技術(shù)難度大、為期時(shí)間長(zhǎng)、施工規(guī)模大。同時(shí)，礦建項(xiàng)目管理人員沒有許多礦建管理方面的經(jīng)驗(yàn)，所以，在基本建設(shè)的工程監(jiān)管、合同制定以及招標(biāo)等制度完善上存在著一定的局限性，出現(xiàn)諸多漏洞。如受到傳統(tǒng)觀念的影響，大部分管理者還認(rèn)為礦建監(jiān)理只是對(duì)建設(shè)施工階段的管理，忽視了對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)察和管理，從而對(duì)項(xiàng)目的順利、高效進(jìn)行非常不利。從合同管理角度來看，目前的合同分級(jí)管理、合同的授權(quán)管理機(jī)制以及歸口管理制度都不完善，不清楚合同管理的基本流程，沒有履行必要的手續(xù)，沒有執(zhí)行相應(yīng)的制度等等，同時(shí)，評(píng)估步驟和審查過程有時(shí)也被忽略，對(duì)合同管理沒有執(zhí)行有效的控制和監(jiān)督。
（3）煤礦企業(yè)基本建設(shè)管理模式需要完善
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)煤礦建設(shè)管理模式從傳統(tǒng)的項(xiàng)目指揮部發(fā)展為項(xiàng)目籌備模式，這是一大進(jìn)步。但是，項(xiàng)目籌備模式也存在著一定的缺陷，如龐大的項(xiàng)目需要做很多協(xié)調(diào)方面的工作，也就需要大量的人力資源，同時(shí)帶來巨大的管理成本及人員安置問題。
2市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的礦井基建管理模式
2.1礦井基本項(xiàng)目建設(shè)要把創(chuàng)新當(dāng)理念
在煤礦企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理中，要把先進(jìn)的建設(shè)理念貫徹到這個(gè)過程中。做到“五更一創(chuàng)”，即“更安全、更可靠、更先進(jìn)、更規(guī)范、更環(huán)保”和創(chuàng)建一流煤礦。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在煤礦基本建設(shè)初期就應(yīng)該高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的貫徹落實(shí)，為今后煤礦企業(yè)的生產(chǎn)、安全以及良好的運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.2將法人治理結(jié)構(gòu)引入到管理中
隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，我國(guó)煤礦企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理模式日益完善，在國(guó)內(nèi)各大行業(yè)也相繼引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)的項(xiàng)目管理模式。如中石化、中石油、大型冶金企業(yè)、能源開發(fā)企業(yè)以及化工企業(yè)等等，都借鑒了國(guó)外先進(jìn)的管理模式，如MC模式、EPC模式等等。從傳統(tǒng)的建設(shè)和管理體制轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的建設(shè)和管理分開進(jìn)行。但是，煤礦企業(yè)基本建設(shè)具有其獨(dú)特的性質(zhì)，和其他項(xiàng)目管理不同，煤礦企業(yè)具有很多的安全施工經(jīng)驗(yàn)，這是任何一個(gè)建管分析模式和第三方所不具備的，所以建設(shè)和管理分離模式或者第三方委托監(jiān)理模式是不適合煤礦企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理的。市場(chǎng)規(guī)律是煤礦企業(yè)基本建設(shè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下所要遵循的規(guī)則，建立法人實(shí)體治理過程要符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范，要遵照項(xiàng)目基本建設(shè)的流程。所以，項(xiàng)目責(zé)任制的制定勢(shì)在必行。在基本建設(shè)的法人設(shè)定中，要嚴(yán)格按照我國(guó)《公司法》的基本原則，可以設(shè)立股份有限公司和有限責(zé)任公司。實(shí)行獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，依法享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，對(duì)煤礦建設(shè)項(xiàng)目策劃、資金籌措與使用、規(guī)劃實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償還、資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)。
2.3構(gòu)建完善的管理制度體系
從項(xiàng)目招標(biāo)角度來看，對(duì)招標(biāo)工作的周密性以及流程的規(guī)范要加強(qiáng)。煤礦基建招標(biāo)流程包括：投標(biāo)資格預(yù)審、專家評(píng)估、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)標(biāo)辦法等等，這幾個(gè)方面的制度都需要完善。努力建立一個(gè)投標(biāo)方能夠公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，做到優(yōu)勝劣汰。從而，為投資方能夠更圖1煤礦企業(yè)基本建設(shè)管理流程合理的投資進(jìn)行服務(wù)。最終達(dá)到用最短的工期和最好的工程質(zhì)量完成煤礦企業(yè)基本建設(shè)的目的。從合同管理來看，完善基本建設(shè)項(xiàng)目合同管理制度是根本。作為煤礦企業(yè)，在基本建設(shè)初期就要對(duì)合同把關(guān)，對(duì)合同歸口以及合同管理機(jī)構(gòu)要具有足夠的重視度。將合同簽訂、合同審查、合同授權(quán)、合同公證、合同履行的監(jiān)督管理做好。
3結(jié)束語(yǔ)
第一條本辦法適用于轄區(qū)內(nèi)主要以財(cái)政性資金、政府專項(xiàng)資金（基金）、政府統(tǒng)一借貸資金等投資的新建、擴(kuò)建、改建的基本建設(shè)項(xiàng)目。
第二條審計(jì)局（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)局）是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督部門。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算實(shí)行監(jiān)督審定制度，審計(jì)局負(fù)責(zé)具體工作的實(shí)施，建設(shè)單位、財(cái)政部門依據(jù)審計(jì)結(jié)果結(jié)付工程款。
第二章結(jié)算送審程序
第三條基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，施工單位應(yīng)在合同約定的期限內(nèi)完成竣工結(jié)算編制工作，并向建設(shè)單位遞交完整的結(jié)算資料。合同中沒有明確約定的，可認(rèn)為其期限為60天。
第四條建設(shè)單位收到施工單位的結(jié)算資料后應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、審查，對(duì)結(jié)算資料不完整或不符合要求的，應(yīng)督促施工單位補(bǔ)充完善。施工單位經(jīng)建設(shè)單位催促后14天內(nèi)仍未提供完整資料或沒有明確答復(fù)的，建設(shè)單位即可根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由施工單位自負(fù)。
第五條建設(shè)單位審查結(jié)束后填寫《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算送審聯(lián)系單》，對(duì)送審資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并將完整的建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算資料送交規(guī)劃建設(shè)局（以下簡(jiǎn)稱規(guī)劃建設(shè)局）。
第六條未列入年度計(jì)劃的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)由建設(shè)單位按規(guī)定辦理相關(guān)報(bào)批手續(xù)。
對(duì)于送審金額超預(yù)算10%且絕對(duì)額在50萬元以上的項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)說明情況并辦理相關(guān)手續(xù)，由規(guī)劃建設(shè)局予以認(rèn)可。
第七條規(guī)劃建設(shè)局應(yīng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算進(jìn)行初審，并簽署初審意見，初審結(jié)果由規(guī)劃建設(shè)局、建設(shè)單位、施工單位三方簽字確認(rèn)。
第八條規(guī)劃建設(shè)局在初審結(jié)束后，應(yīng)簽署初審意見書。15天內(nèi)將基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算資料送交審計(jì)局。審計(jì)局對(duì)規(guī)劃建設(shè)局送審資料進(jìn)行清點(diǎn)、核對(duì)后，由交接雙方經(jīng)辦人簽字，并注明交接日期。
第九條對(duì)個(gè)別因特殊情況而不完全具備送審條件的項(xiàng)目，需由施工單位出具書面情況說明，經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)，規(guī)劃建設(shè)局同意后方可送審。
第三章結(jié)算資料要求
第十條工程竣工結(jié)算送審資料應(yīng)完整準(zhǔn)確、圖形清晰、字跡工整，有利于長(zhǎng)久保存。
第十一條基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算送審資料應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、招標(biāo)文件、招標(biāo)圖紙、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等；
2、施工合同、材料設(shè)備采購(gòu)等合同及與項(xiàng)目有關(guān)的協(xié)議、紀(jì)要等；
3、設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程單、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證；
4、工程竣工驗(yàn)收證明；
5、工程竣工圖紙（含設(shè)計(jì)變更）；
6、工程造價(jià)結(jié)算書、工程量計(jì)算書及相應(yīng)的電子版文檔；
7、施工單位資質(zhì)證書、取費(fèi)證書（或計(jì)價(jià)手冊(cè)）；
8、其他影響工程造價(jià)的有關(guān)資料。
第十二條送審的竣工結(jié)算書應(yīng)由施工單位具有造價(jià)編審或執(zhí)業(yè)資格的技術(shù)人員編制完成。竣工結(jié)算書封面要有工程名稱、編制日期、工程結(jié)算總造價(jià)、編制人簽字、編制人資格印章、單位公章。
第十三條資料送審后，未經(jīng)審計(jì)局同意，任何單位和個(gè)人不得對(duì)送審金額或送審內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。
第十四條現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)由施工單位、建設(shè)單位和監(jiān)理單位三方簽字，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)由跟蹤審計(jì)人員簽字，才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。簽證應(yīng)提供原件，如為復(fù)印件應(yīng)加蓋施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位公章。建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員及委托監(jiān)理人員的監(jiān)督管理，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證行為。
第四章結(jié)算審計(jì)內(nèi)容
第十五條基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、施工合同、協(xié)議是否真實(shí)、合法、有效，是否與招標(biāo)文件一致；
2、隱蔽工程施工紀(jì)錄和驗(yàn)收簽證等手續(xù)是否完整、真實(shí)；
3、設(shè)計(jì)變更、施工方案變更是否符合程序、規(guī)定；結(jié)算是否按設(shè)計(jì)變更、施工方案變更作相應(yīng)調(diào)整；
4、施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、業(yè)務(wù)范圍、計(jì)價(jià)手冊(cè)是否與結(jié)算工程相對(duì)應(yīng)；
5、竣工結(jié)算的結(jié)算方法、定額套用、費(fèi)用計(jì)取、優(yōu)惠讓利是否與合同條款、招標(biāo)文件一致，是否符合國(guó)家、省、市規(guī)定和要求；
6、措施項(xiàng)目費(fèi)是否與投標(biāo)文件、施工組織設(shè)計(jì)一致；
7、工程量的計(jì)算是否與竣工圖紙、工程簽證資料、實(shí)物一致，是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有無漏算、重算和錯(cuò)算；
8、定額子目換算、工料分析是否合理準(zhǔn)確；
9、材料（設(shè)備）、人工、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格是否合理準(zhǔn)確；
10、工程量清單報(bào)價(jià)項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致。
第五章結(jié)算審計(jì)實(shí)施
第十六條審計(jì)局根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目年度計(jì)劃成立審計(jì)組，實(shí)施結(jié)算審計(jì)。審計(jì)組針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工程特點(diǎn)，編制建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案。
第十七條審計(jì)局在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位出具《審計(jì)通知書》。
第十八條審計(jì)組以合同、招標(biāo)文件規(guī)定的定額、計(jì)價(jià)方法為依據(jù)，根據(jù)市場(chǎng)供求變化和施工條件等因素實(shí)施初步審計(jì)，并根據(jù)工程實(shí)際情況進(jìn)行復(fù)核丈量，現(xiàn)場(chǎng)取證。
第十九條初步審計(jì)完成后，審計(jì)組內(nèi)部實(shí)行交叉復(fù)審，最后由稽查復(fù)審科實(shí)行復(fù)審。三級(jí)審核的每一流程均應(yīng)在《工程竣工結(jié)算審計(jì)流程表》上簽署相應(yīng)的審計(jì)意見。
第二十條竣工結(jié)算審計(jì)的基本建設(shè)項(xiàng)目審定后，由建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)局三方在《基本建設(shè)項(xiàng)目審定單》上簽字蓋章認(rèn)可，委托審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)由受托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽字蓋章認(rèn)可。審計(jì)局出具相應(yīng)的竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告并送達(dá)建設(shè)單位、財(cái)政局、規(guī)劃建設(shè)局和相關(guān)單位。
第二十一條竣工結(jié)算審計(jì)從規(guī)劃建設(shè)局送審至出具征詢意見稿的時(shí)間原則上不得超過6個(gè)月。
第六章相關(guān)責(zé)任
第二十二條經(jīng)審定的基本建設(shè)項(xiàng)目，以施工單位初始送審額為計(jì)算基礎(chǔ)，審計(jì)核減率在10%以內(nèi)的（包括10%），審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)局承擔(dān)；審計(jì)核減率在10%—15%的（包括15%），10%以內(nèi)的（包括10%）審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)局承擔(dān)，10%以上的審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)；審計(jì)核減率在15%以上的，審計(jì)費(fèi)用由施工單位全額承擔(dān)。施工單位應(yīng)在工程竣工結(jié)算送審時(shí)就承擔(dān)相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用填寫《承諾書》。審計(jì)費(fèi)用按審計(jì)局的相關(guān)造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上限確定。
第二十三條施工單位應(yīng)對(duì)竣工結(jié)算的真實(shí)性負(fù)責(zé)，杜絕高估冒算。對(duì)審計(jì)核減率超過30%以上的送審項(xiàng)目，審計(jì)局可建議規(guī)劃建設(shè)局取消該施工單位參與其他項(xiàng)目建設(shè)的資格，同時(shí)抄送監(jiān)察局備案。
關(guān)鍵詞：待攤投資；會(huì)計(jì)核算；行政事業(yè)單位
待攤投資主要是建設(shè)單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入最終交付的使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。待攤投資是基本建設(shè)項(xiàng)目中一項(xiàng)非常重要的建設(shè)費(fèi)用支出，貫穿于建設(shè)工程項(xiàng)目始終。能否采用合理的分?jǐn)偡椒▉砗怂恪備N待攤費(fèi)用，對(duì)正確核算交付資產(chǎn)成本有重大影響。目前我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)制度對(duì)于如何合理地選擇待攤投資的分?jǐn)偡椒ǎ瑳]有做出明確規(guī)定。因此，分?jǐn)偞龜偼顿Y時(shí)，更多依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷來確定分?jǐn)偡椒āＳ捎诓煌?cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，職業(yè)判斷的主觀因素比重較大，很難保持分?jǐn)偙壤囊恢滦院蜏?zhǔn)確性。另外，由于基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間較長(zhǎng)，很多在建設(shè)初期就采購(gòu)并安裝完成的設(shè)備，項(xiàng)目竣工之前就達(dá)到了預(yù)定可使用年限，待項(xiàng)目竣工后再進(jìn)行交付與折舊，與多項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相悖。根據(jù)目前分?jǐn)偞龜偼顿Y現(xiàn)狀所存在的問題，本文分析了引發(fā)問題的原因以及相應(yīng)對(duì)策，希望借此能提供更加科學(xué)、合理的歸集、分?jǐn)偞龜偼顿Y的方法，準(zhǔn)確確定基本建設(shè)項(xiàng)目新增的資產(chǎn)成本。
一、待攤投資的概念與核算內(nèi)容
（一）待攤投資的概念
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)，自2016年9月1日起施行）第四章第二十一條規(guī)定：待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。
（二）待攤投資的核算內(nèi)容
根據(jù)2019年1月1日起實(shí)施的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度會(huì)計(jì)科目使用說明，各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出應(yīng)先在待攤費(fèi)用中進(jìn)行歸集，建設(shè)工程辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)交付使用時(shí)，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。待攤投資科目具體的核算內(nèi)容包括以下9個(gè)大類。(1)勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期費(fèi)用。(2)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。(3)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)。(4)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、社會(huì)中介審查（審計(jì)）費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用。(5)項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費(fèi)用。(6)工程檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類費(fèi)用。(7)固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢、毀損凈損失及其他損失。(8)系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出。(9)其他待攤性質(zhì)支出。上述九個(gè)大類，可以簡(jiǎn)單概括為“前、地、稅、管、服、利、檢、損、信”，即：前期費(fèi)用、土地相關(guān)費(fèi)用、稅費(fèi)、管理類費(fèi)用、第三方服務(wù)費(fèi)、利息費(fèi)用、檢測(cè)類費(fèi)用、報(bào)廢毀損、信息費(fèi)用等。在實(shí)務(wù)操作中，為了更好地核算項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)，可以按照更為明細(xì)的科目進(jìn)一步核算項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)。
二、常見的待攤投資分?jǐn)偡椒?/p>
（一）按照實(shí)際支出比例一次性分?jǐn)?/p>
對(duì)于投資金額小、建設(shè)工期較短的基本建設(shè)項(xiàng)目，常常采用一次性扁平化分?jǐn)偡椒ǎ杭匆匀繎?yīng)被攤銷資產(chǎn)的實(shí)際支出金額為基數(shù)進(jìn)行攤銷，實(shí)際支出的金額越高，攤銷的待攤投資就越高，反之則越少。實(shí)際分?jǐn)偮?待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+設(shè)備投資明細(xì)科目余額）×100%某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本+該項(xiàng)固定資產(chǎn)的安裝成本+該項(xiàng)固定資產(chǎn)的設(shè)備投資成本）×實(shí)際分?jǐn)偮?/p>
（二）按照單項(xiàng)工程實(shí)際支出
分層次分?jǐn)倢?duì)于投資金額較大、建設(shè)工期較長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分批建成投入使用的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)采用分層次攤銷的方法，按專屬于某項(xiàng)單項(xiàng)工程——專屬于某幾項(xiàng)單項(xiàng)工程——屬于所有應(yīng)攤銷對(duì)象的順序逐級(jí)計(jì)算攤銷，從而計(jì)算得出配比合理的攤銷金額。
（三）按照概算比例分?jǐn)?/p>
按照概算比例一次性分?jǐn)偟姆椒ǎ桶凑諏?shí)際支出比例一次性分?jǐn)傇砘疽恢拢话凑崭潘惚壤謱哟畏謹(jǐn)偟姆椒ǎ桶凑諉雾?xiàng)工程實(shí)際支出分層次分?jǐn)傇砘疽恢隆５捎诟潘憬痤~和實(shí)際支出金額相比可能有出入。尤其是由于近幾年疫情影響，企業(yè)為了增加訂單量或成功中標(biāo)不惜壓縮利潤(rùn)、降價(jià)投標(biāo)，導(dǎo)致基建項(xiàng)目的實(shí)際支出金額遠(yuǎn)低于概算金額。如果按照概算比例分?jǐn)偅瑫?huì)導(dǎo)致最終分?jǐn)偨痤~不合理。因此，在實(shí)務(wù)中不推薦使用按照概算比例分?jǐn)偟姆椒ā?/p>
三、目前待攤投資分?jǐn)偞嬖诘膯栴}
（一）為分?jǐn)偞龜偼顿Y導(dǎo)致賬
面資產(chǎn)移交晚于實(shí)物資產(chǎn)移交基本建設(shè)項(xiàng)目通常建設(shè)期較長(zhǎng)，建設(shè)初期采購(gòu)的設(shè)備，在整體項(xiàng)目竣工后部分已經(jīng)達(dá)到設(shè)備使用年限，可以進(jìn)入報(bào)廢流程。但由于基本建設(shè)項(xiàng)目要求在項(xiàng)目竣工后進(jìn)行待攤投資的統(tǒng)一分?jǐn)偅@部分設(shè)備不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用，進(jìn)而在項(xiàng)目最后交付時(shí)，轉(zhuǎn)固的同時(shí)直接計(jì)提完全部折舊費(fèi)用。這樣會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)在設(shè)備使用期間內(nèi)均勻計(jì)提的折舊費(fèi)用，在基建項(xiàng)目竣工交付轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)集中計(jì)提，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)重于形式要求不符；本應(yīng)按期進(jìn)行的折舊費(fèi)用計(jì)提，積攢到竣工交付時(shí)統(tǒng)一計(jì)提，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性與合理性要求不符；由于折舊費(fèi)用沒有按期計(jì)提，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用總額計(jì)算不準(zhǔn)確，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求不符。
（二）虛列待攤投資
由于待攤投資存在部分不專屬于某些單項(xiàng)工程或需安裝設(shè)備的明細(xì)，建設(shè)單位在缺少外部監(jiān)督的情況下，存在動(dòng)機(jī)將自身日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的、并不屬于該基本建設(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用列支在基本建設(shè)項(xiàng)目的待攤投資中。另一方面，由于基建項(xiàng)目從可行性研究到項(xiàng)目概算批復(fù)再到項(xiàng)目的實(shí)施，與日常預(yù)算執(zhí)行相比，時(shí)間較長(zhǎng)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)今社會(huì)，編制項(xiàng)目概算時(shí)各項(xiàng)技術(shù)參數(shù)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的價(jià)格，在實(shí)際支出時(shí)可能會(huì)因技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生替代性的降價(jià)。再加上近年來疫情影響，乙方為爭(zhēng)取訂單不惜壓縮利潤(rùn)投標(biāo)，均會(huì)造成實(shí)際執(zhí)行金額低于項(xiàng)目概算金額。部分建設(shè)單位為了不交回已經(jīng)下?lián)艿馁Y金，會(huì)為了完成概算執(zhí)行而花錢，造成資金浪費(fèi)，同時(shí)造成基本建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)入賬價(jià)值虛增。如果等待項(xiàng)目竣工后將所有待攤投資分?jǐn)偤笤龠M(jìn)行交付入賬，不僅違背了上述多條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也不合理地增加了資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)也容易導(dǎo)致為了強(qiáng)行完成項(xiàng)目預(yù)算而增加不必要支出計(jì)入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
（三）與土地使用權(quán)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入待攤投資核算
我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》第二條對(duì)土地使用權(quán)有明確規(guī)定：取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是政府會(huì)計(jì)制度要求政府會(huì)計(jì)主體在基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間取得土地使用權(quán)或租用權(quán)的費(fèi)用計(jì)入待攤投資核算。這兩種核算標(biāo)準(zhǔn)相互矛盾。從分?jǐn)偞龜偼顿Y的合理性角度講，取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)的相關(guān)費(fèi)用不宜計(jì)入待攤投資中，原因有兩點(diǎn)：首先，取得土地使用權(quán)相關(guān)費(fèi)用僅用于取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)，與其他待攤投資明細(xì)費(fèi)用相比較為獨(dú)立，相關(guān)的土地使用權(quán)或租用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；其次，取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)的年限與相應(yīng)的建筑物、設(shè)備等對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的使用年限通常不一致，分?jǐn)偤髸?huì)出現(xiàn)建筑物或設(shè)備已達(dá)到使用年限，但是土地使用權(quán)或租用權(quán)還未到期的情況，因此不宜作為待攤費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)其他資產(chǎn)中。
（四）不能準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用
在實(shí)務(wù)工作中，核算基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員由于對(duì)項(xiàng)目了解不足，不能準(zhǔn)確把握待攤投資的界定、歸集和分?jǐn)偂Ｈ纾簾o法界定某項(xiàng)費(fèi)用是否屬于待攤投資、無法確定某項(xiàng)待攤投資的分?jǐn)倢?duì)象是特定單項(xiàng)工程或設(shè)備，還是全部待移交的資產(chǎn)等。導(dǎo)致待攤投資總額不準(zhǔn)確，或者是分?jǐn)偡椒ā⒎謹(jǐn)倢哟芜x擇不準(zhǔn)確導(dǎo)致交付資產(chǎn)入賬價(jià)值不合理。基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員能力水平參差不齊，無法保證待攤費(fèi)用歸集、分?jǐn)偣ぷ鞯臏?zhǔn)確性和一致性。
四、待攤投資存在問題的解決對(duì)策
（一）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的單
項(xiàng)工程或設(shè)備可提前轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的建筑物（或需安裝設(shè)備），在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，即辦理資產(chǎn)預(yù)交付手續(xù)，開始計(jì)提折舊費(fèi)用。已發(fā)生的專屬于某項(xiàng)單項(xiàng)工程的或者專屬于某些需安裝設(shè)備的安裝費(fèi)用等待攤費(fèi)用，可以在預(yù)交付時(shí)分?jǐn)傔M(jìn)該單項(xiàng)工程或設(shè)備中，計(jì)入該單項(xiàng)工程或設(shè)備成本。預(yù)交付后的待攤費(fèi)用不再分?jǐn)傔M(jìn)該項(xiàng)資產(chǎn)中。不需要安裝的設(shè)備在驗(yàn)收后，即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可以在設(shè)備驗(yàn)收后直接預(yù)交付為固定資產(chǎn)，不再進(jìn)行待攤投資的分配。按照常用的待攤投資分?jǐn)偡椒ǎ瑧?yīng)在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后，將不專屬于某些單項(xiàng)工程（或需安裝設(shè)備）的待攤投資明細(xì)分?jǐn)偨o所有資產(chǎn)，也就是待攤投資屬于所有應(yīng)攤銷對(duì)象。因此應(yīng)在項(xiàng)目全部完工后，將待攤投資加入分?jǐn)偤怂銉?nèi)容，以此保證資產(chǎn)入賬價(jià)值的合理性。但是此種方法更合理的前提是，會(huì)計(jì)主體僅作為建設(shè)者，而不是使用者。如果會(huì)計(jì)主體僅作為建設(shè)者，在移交資產(chǎn)時(shí)將全部基建項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用加入核算，可以使項(xiàng)目的資金流向具有明確的指向性。但是如果會(huì)計(jì)主體既作為建設(shè)者又作為使用者，那么后期的使用功能才是主要功能。因此各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值越接近實(shí)際價(jià)值，日后管理中的折舊費(fèi)用計(jì)提才會(huì)越真實(shí)合理。
（二）不能歸集于專屬某單項(xiàng)
工程或設(shè)備的待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用在概算有剩余的情況下，建設(shè)單位存在動(dòng)機(jī)將與基建項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用列支項(xiàng)目待攤投資。僅用項(xiàng)目管理費(fèi)占全部項(xiàng)目概算金額的比例來限制，也無法有效解決此類問題。建議將不能歸集進(jìn)專屬某單項(xiàng)工程（或設(shè)備）的待攤費(fèi)用，直接作為非基建項(xiàng)目的費(fèi)用列支單位管理費(fèi)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)，不再分?jǐn)側(cè)牖窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)交付的入賬價(jià)值中，不僅可以避免建設(shè)單位虛列待攤費(fèi)用，也使基建項(xiàng)目最后交付的各項(xiàng)資產(chǎn)更貼近其真實(shí)價(jià)值。
（三）加強(qiáng)待攤投資監(jiān)督監(jiān)控
在缺少監(jiān)督的情況下，建設(shè)單位極易出現(xiàn)濫報(bào)項(xiàng)目管理費(fèi)的情況。為保證財(cái)政資金使用效率，在基建項(xiàng)目建設(shè)期間，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部、外部監(jiān)督功能。單位內(nèi)部的紀(jì)檢部門應(yīng)全流程跟蹤審計(jì)基建項(xiàng)目的各個(gè)方面，包括大額資金支出、項(xiàng)目管理費(fèi)支出尤其是招待費(fèi)等支出。外部監(jiān)督應(yīng)聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)基建項(xiàng)目的資金支出、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行審計(jì)檢查，及時(shí)識(shí)別并控制項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）與土地使用權(quán)相關(guān)的費(fèi)用作為無形資產(chǎn)核算
為取得土地使用權(quán)或者租用權(quán)而支付的費(fèi)用，在取得使用權(quán)或租用權(quán)的時(shí)點(diǎn)，作為無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)的使用年限即為土地使用權(quán)或者租用權(quán)的年限。無形資產(chǎn)按照規(guī)定進(jìn)行直線法攤銷。此種做法可以解決政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于無形資產(chǎn)和與取得資產(chǎn)土地使用權(quán)或租用權(quán)相關(guān)待攤投資會(huì)計(jì)處理矛盾之處，也可以避免土地使用權(quán)或租用權(quán)攤銷后，與相應(yīng)資產(chǎn)使用年限不一致的情況。
（五）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目的參與程度
基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不同于行政事業(yè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，基建項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)人員無論是會(huì)計(jì)核算還是項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目采購(gòu)、資產(chǎn)管理、合同管理等各個(gè)崗位，應(yīng)提高自身站位，全流程了解基建項(xiàng)目的管理情況，加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)程的了解。基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作不僅要求做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后的核算工作，也要關(guān)注基建項(xiàng)目的項(xiàng)目規(guī)劃、建設(shè)周期、建設(shè)過程與進(jìn)度、項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃與完成情況、預(yù)期取得何種績(jī)效等方面。目前很多行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目都面臨著業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)的問題。基于對(duì)基建項(xiàng)目的深入了解，各財(cái)務(wù)崗位才能相互配合、更高效地完成本崗位工作，進(jìn)而提供增值服務(wù)。
五、意見建議
（一）提高項(xiàng)目管理部門對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視
基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理對(duì)項(xiàng)目管理者和財(cái)務(wù)工作者均提出了雙重要求，即項(xiàng)目業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩手抓、兩手都要硬。財(cái)務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)，才能做好基建項(xiàng)目的資源分配、提高基建項(xiàng)目的執(zhí)行效率。項(xiàng)目管理者熟悉財(cái)務(wù)管理工作，才能有效控制基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目管理部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)人員的溝通交流，而不是一味地將工作重心放在項(xiàng)目實(shí)施中。
（二）完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度
如上述問題中所提到的，待攤投資中與取得土地使用權(quán)相關(guān)費(fèi)用的核算，在政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)部有相矛盾之處。有關(guān)部門應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，統(tǒng)一核算方法，避免實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)不一致情況。
（三）建設(shè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)
目前財(cái)務(wù)管理信息化水平飛速發(fā)展，但是作為資金量大、建設(shè)期長(zhǎng)的基本建設(shè)項(xiàng)目，卻由于涉及建設(shè)單位范圍面較窄，使用者數(shù)量較少，所以適用于基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的功能開發(fā)較少。依托目前財(cái)政部正在部署的全國(guó)財(cái)政一體化平臺(tái)，應(yīng)進(jìn)一步搭建適合基本建設(shè)項(xiàng)目管理需要的智能化信息平臺(tái)，從預(yù)算、采購(gòu)、合同、支付、核算、資產(chǎn)全流程智能化、協(xié)同化工作，減少繁瑣的人力重復(fù)性工作，提升基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理效率。
（四）持續(xù)加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力
建設(shè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理后備隊(duì)伍，通過培訓(xùn)、工作交流、輪崗等方法，讓基建項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目的管理制度、業(yè)務(wù)流程、實(shí)務(wù)操作等均有所接觸。必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家開展講座或者去有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的兄弟單位學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員基建項(xiàng)目核算的技能水平，從而構(gòu)建一支基建相關(guān)財(cái)務(wù)管理技能高、管理意識(shí)強(qiáng)的人才隊(duì)伍。
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一、市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容
在具體的審計(jì)工作中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與工程項(xiàng)目審計(jì)工作的混淆與錯(cuò)誤理解。基本建設(shè)審計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。因此理清市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容不僅可以有效地區(qū)分兩者之間的關(guān)系，而且可以為發(fā)現(xiàn)工程財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問題、優(yōu)化審計(jì)工作提供精細(xì)化的方向。
1、項(xiàng)目開工前期的主要審計(jì)內(nèi)容
開工前期的審計(jì)主要是對(duì)市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書、可行性研究、審計(jì)任務(wù)書以及初步設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，并且出具相關(guān)審計(jì)證明。對(duì)于該階段的審計(jì)工作，審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注的是該項(xiàng)目是否列入地方政府或者部門的市政交通建設(shè)計(jì)劃、相關(guān)一系列審批手續(xù)以及各項(xiàng)開支的合法性以及合規(guī)性（如項(xiàng)目資金是否按照規(guī)定存入專業(yè)銀行等）、設(shè)計(jì)概算的編制是否合規(guī)（如有無少算、重算、漏算項(xiàng)目費(fèi)用，材料、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)是否真實(shí)、合理，計(jì)劃列項(xiàng)的預(yù)留費(fèi)用是否科學(xué)、合理等）。
2、項(xiàng)目施工階段的主要審計(jì)內(nèi)容
施工階段審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響著整個(gè)交通基本建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量安全以及項(xiàng)目資金使用的廉潔性程度。近幾年頻發(fā)的公路塌陷、大橋倒塌、市政交通建設(shè)資金使用明細(xì)不清等問題，都與施工階段的項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量有關(guān)。在項(xiàng)目施工階段，審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)是復(fù)雜繁重的，主要目標(biāo)就是要控制好內(nèi)部機(jī)制，保證施工階段管理的合理化、制度規(guī)范化，確保施工質(zhì)量，把工程建設(shè)成本盡量降低，減少施工過程中的損失浪費(fèi)。
審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目合同履行、控制情況的審查，檢查被審計(jì)單位內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況；每月進(jìn)度款的支付財(cái)務(wù)審計(jì)人員，應(yīng)審查是否有項(xiàng)目相關(guān)的建設(shè)單位、監(jiān)理單位及造價(jià)咨詢單位審核簽字，是否與實(shí)際完成的工程量及合同清單確定的單價(jià)相符，防止提前支付，給項(xiàng)目業(yè)主帶來資金壓力和多發(fā)生利息支出，通過審查資金的支付是為更好地有計(jì)劃安排資金。財(cái)務(wù)人員必須參與概預(yù)算和合同管理，若發(fā)生超出審批概算范圍（除特殊項(xiàng)目外）或合同價(jià)款內(nèi)容調(diào)整情況的，特別是要使用預(yù)備費(fèi)用項(xiàng)目的，要進(jìn)行合理性審查，是否超合同范圍，保障資金支出要有完備的支撐資料及分部分項(xiàng)審批的控制流程的完整，財(cái)務(wù)審計(jì)人員也需要到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際調(diào)查審核是否存在虛列“影子”項(xiàng)目；根據(jù)施工進(jìn)度，嚴(yán)格審查資金的使用權(quán)限和責(zé)任是否認(rèn)真執(zhí)行到位；對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、造價(jià)咨詢單位等各參建單位的履職情況以及延伸到相關(guān)單位的審計(jì)與監(jiān)督；檢查基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。對(duì)整個(gè)工程內(nèi)部控制情況的審計(jì)與評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷制度的執(zhí)行情況，特別要重視審查費(fèi)用是否正確歸集；列入費(fèi)用收支的延期竣工賠償和提前竣工的獎(jiǎng)勵(lì)等的真實(shí)性審查；重視審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等工作，檢查財(cái)務(wù)收支賬目及工程造價(jià)經(jīng)濟(jì)資料審核后歸檔情況，以便將來出現(xiàn)問題后有備查資料可查而分清各自責(zé)任。
3、項(xiàng)目竣工后的主要審計(jì)內(nèi)容
項(xiàng)目竣工后的審計(jì)工作屬于市政交通基本建設(shè)工程的事后審計(jì)，涉及到合規(guī)、合法問題進(jìn)行的事后審計(jì)，以及對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出具體審查評(píng)價(jià)，工作內(nèi)容多、任務(wù)量大。主要包括對(duì)竣工決算的審計(jì)、對(duì)概算執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金資產(chǎn)使用與結(jié)余情況的審計(jì)、對(duì)待攤投資的審計(jì)以及對(duì)交通基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)等工作。這些內(nèi)容只是從大的框架上予以闡述的，實(shí)際上所包含的細(xì)節(jié)性工作還有很多，以資金管理審計(jì)為例。
一是審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)資金來源、到位、使用及結(jié)余情況，是否存在超概算情況；二是審計(jì)工程進(jìn)度撥款情況，要注意與對(duì)應(yīng)的施工單位承包合同條款中的相關(guān)付款條款相對(duì)比，是否存在提前支付工程款項(xiàng)從而造成增加投資成本的現(xiàn)象；三是審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)用列支的真實(shí)性合法性合規(guī)性，審計(jì)時(shí)要特別關(guān)注是否存在不屬于建設(shè)單位管理費(fèi)用范圍開支的部分也歸納入建設(shè)單位管理費(fèi)，是否存在擠占挪用現(xiàn)象；四是審計(jì)建設(shè)期貸款及利息費(fèi)用計(jì)取和分?jǐn)偳闆r，大部分建設(shè)單位不是一筆貸款對(duì)應(yīng)一個(gè)項(xiàng)目，而是存在項(xiàng)目間相互拆借，對(duì)多個(gè)項(xiàng)目共同使用同一筆貸款的情況，分?jǐn)偟脑瓌t和計(jì)算是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)；五是審計(jì)征地拆遷補(bǔ)償資金的使用情況。征地拆遷應(yīng)先完整收集有關(guān)征地方面的會(huì)議紀(jì)要記錄、合同及協(xié)議、審批手續(xù)等資料，完整收集確定評(píng)估價(jià)和補(bǔ)償價(jià)的評(píng)估報(bào)告、評(píng)估計(jì)算書、補(bǔ)償協(xié)議等相關(guān)資料，進(jìn)行必要的市場(chǎng)調(diào)查，并且從資金流向、被補(bǔ)償人情況、評(píng)估單位、拆遷單位等進(jìn)行全面深入查證，根據(jù)資金流的走向來進(jìn)行審計(jì)。六是勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、跟蹤審核費(fèi)用的相關(guān)單位的費(fèi)用計(jì)取和支付情況，主要審計(jì)各類費(fèi)用的計(jì)取依據(jù)是否合法、合規(guī)；支付是否按簽訂的合同付款條款進(jìn)行支付。在審計(jì)過程中，做到宏觀分析、微觀查證。七是要做到文明審計(jì)，多與被審計(jì)單位溝通交流情況，掌握第一手真實(shí)情況，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的共性問題
1、重事后審計(jì)，輕事中審計(jì)
近幾年，交通部結(jié)合國(guó)家審計(jì)署的交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)情況，就中標(biāo)單位違規(guī)獲利資金、套取挪用建設(shè)資金等情況進(jìn)行了嚴(yán)格的處分，并強(qiáng)調(diào)要將這些問題遏制在萌芽階段。這就內(nèi)在的反映了項(xiàng)目審計(jì)事前與事中審計(jì)的重要性。實(shí)際上，我國(guó)交通基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作有著明顯的事后審計(jì)特征，忽視項(xiàng)目的事中審計(jì)，導(dǎo)致資金使用情況、項(xiàng)目建設(shè)合規(guī)情況等可能出現(xiàn)的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給工程質(zhì)量和工程資金使用均帶來較大的安全隱患。需要注意的是，就事前審計(jì)而言，從其工作內(nèi)容可以看出，主要包括各項(xiàng)審批程序的合規(guī)性以及概算的科學(xué)性上。由于處于項(xiàng)目初始階段，其審計(jì)工作內(nèi)容較后期審計(jì)簡(jiǎn)單，因此忽視項(xiàng)目事前審計(jì)工作的現(xiàn)象較為普遍。
2、審計(jì)操作不規(guī)范
從上述三階段的內(nèi)容描述可以看出，整個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容較多，且相當(dāng)繁瑣。由于市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、投入資金多、審批手續(xù)復(fù)雜，所以對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作的規(guī)范性提出了很高的要求。一旦忽視了某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的規(guī)范性審計(jì)，將會(huì)給工程項(xiàng)目帶來巨大損失。實(shí)務(wù)中，諸如審計(jì)樣本選擇不規(guī)范導(dǎo)致無法確定工程量清單是否準(zhǔn)確，合同和補(bǔ)充協(xié)議審查的不規(guī)范導(dǎo)致與工程概算、招投標(biāo)文件不一致，施工現(xiàn)場(chǎng)原材料、工程設(shè)備出廠證明、質(zhì)檢報(bào)告以及材料抽查結(jié)果審計(jì)的不規(guī)范導(dǎo)致工程項(xiàng)目質(zhì)量無法保證，對(duì)各項(xiàng)審批材料以及資質(zhì)的不規(guī)范審計(jì)導(dǎo)致項(xiàng)目資金流失等現(xiàn)象屢見不鮮。這些不規(guī)范的審計(jì)操作給交通基本建設(shè)項(xiàng)目的完成情況、預(yù)期帶來的社會(huì)利益與經(jīng)濟(jì)效益等都造成了一定的影響。
3、沒有充分發(fā)揮好審計(jì)力量
對(duì)于市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目來說，審計(jì)在服務(wù)黨委、政府宏觀決策以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局中都有著建設(shè)性的作用。審計(jì)內(nèi)容涵蓋了基本建設(shè)程序、工程建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理、征地拆遷、資金管理、工程招標(biāo)等各項(xiàng)工作，單靠?jī)?nèi)部審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)的力量會(huì)削弱審計(jì)工作的建設(shè)性作用。在實(shí)際審計(jì)工作中，沒有充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)的作用，而是多依靠?jī)?nèi)部審計(jì)以及國(guó)家審計(jì)的作用。即使社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到項(xiàng)目的審計(jì)過程中，由于受到各方面權(quán)限的限制，不能“大顯身手”，只是就一些重點(diǎn)、難點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)提供輔的工作。在這種情況下，審計(jì)效率和效果都受到了較大的影響。
三、加強(qiáng)市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量
1、審計(jì)全過程精細(xì)化管理
要想使得跟蹤審計(jì)真正發(fā)揮作用，必須實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)全過程的精細(xì)化管理。精細(xì)化管理與規(guī)范化管理是相輔相成的，兩者在加強(qiáng)市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量中是交叉性的發(fā)揮作用的，相關(guān)審計(jì)部門要就整個(gè)審計(jì)流程形成一個(gè)整體的規(guī)范性框架。比如，統(tǒng)一明確項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍與內(nèi)容、審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、時(shí)間安排；統(tǒng)一審計(jì)通知書、工作底稿、審計(jì)通報(bào)、階段性審計(jì)報(bào)告等文書的格式與使用條件；統(tǒng)一審計(jì)質(zhì)量符合程序等。在此基礎(chǔ)上，將每一環(huán)節(jié)所涉及的工作予以細(xì)分，對(duì)細(xì)分的項(xiàng)目在進(jìn)行規(guī)范化地管理。當(dāng)然，不同的交通建設(shè)項(xiàng)目都有自身的特點(diǎn)，因此，規(guī)范化的要求是可以根據(jù)項(xiàng)目予以靈活調(diào)整，但不管哪種模式下的跟蹤審計(jì)都需要有精細(xì)化的管理思想。
2、促進(jìn)被審計(jì)單位嚴(yán)格內(nèi)部控制，規(guī)范完善財(cái)務(wù)管理
通過相關(guān)工作我們發(fā)現(xiàn)，除了極個(gè)別單位、事項(xiàng)屬于蓄意或人為造假、舞弊外，大多數(shù)審計(jì)出的不規(guī)范事項(xiàng)還是屬于被審計(jì)單位、項(xiàng)目財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不完善、內(nèi)部控制不嚴(yán)格所導(dǎo)致，如報(bào)銷流程不清晰、合同審簽、支付流程不完善等所導(dǎo)致。因此，在市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，要立足于自身審計(jì)工作的獨(dú)立性角度，充分認(rèn)識(shí)、研究被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、財(cái)務(wù)工作是否完善等，通過與被審單位的工作溝通、交流，出具管理建議書，或者與被審計(jì)單位管理層、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行座談，提供改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的建議，并就發(fā)現(xiàn)的典型事項(xiàng)，在當(dāng)時(shí)可以交流的前提下進(jìn)行溝通，以提升被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平，這樣才能找準(zhǔn)根源，對(duì)癥下藥，從根本上解決被審計(jì)單位類似問題的重復(fù)發(fā)生。
3、加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)過程中的各方溝通
市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目的人力、物力以及財(cái)力覆蓋面廣、耗時(shí)長(zhǎng)，加之跟蹤審計(jì)需要及時(shí)、全面的信息予以支撐。因此，要加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)過程中各方面的溝通。一方面，溝通主體要全面，不僅僅是內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)各個(gè)審計(jì)部門內(nèi)部的溝通，還要注意三者之間的信息溝通，同時(shí)要注意三方審計(jì)部門與承包方、施工方之間的信息溝通。另一方面，溝通方式上的便捷性以及及時(shí)性，比如，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過電話會(huì)議、視頻會(huì)議等方式就簡(jiǎn)單問題進(jìn)行及時(shí)溝通，通過聊天軟件和通訊軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)互動(dòng)等。
4、整合內(nèi)外審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)模式與審計(jì)組織
市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容多且復(fù)雜，要想實(shí)現(xiàn)全過程的跟蹤審計(jì)，就需要發(fā)動(dòng)一切可利用的內(nèi)外部審計(jì)資源，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，嚴(yán)格執(zhí)行各個(gè)階段的審計(jì)工作。建議充分利用內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)的力量，就市政交通基本建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)制度，建立創(chuàng)新性的審計(jì)模式以及審計(jì)組織。以項(xiàng)目審計(jì)資金為主線、基準(zhǔn)點(diǎn)，為內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)提供項(xiàng)目開展全過程審計(jì)的平臺(tái)，形成“分工合作、層層審計(jì)”的模式，對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段的施工狀況以及政府的投資狀況，進(jìn)行及時(shí)有效地跟蹤監(jiān)督。在審計(jì)組織上，一方面以市政交通建設(shè)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為實(shí)施審計(jì)的主體，結(jié)合社會(huì)審計(jì)力量對(duì)其所管轄的普通路網(wǎng)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)；另一方面由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)力量對(duì)政府投資的市政交通工程等政府投資的重大項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤。
5、充分利用互聯(lián)網(wǎng)，提高項(xiàng)目審計(jì)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益
各審計(jì)部門應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為依托平臺(tái)，首先，將項(xiàng)目的各階段報(bào)表數(shù)據(jù)傳到跟蹤審計(jì)控制單位，讓審計(jì)單位第一時(shí)間掌握項(xiàng)目情況，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正。建立大數(shù)據(jù)庫(kù)，要求建立定期報(bào)送機(jī)制。在適當(dāng)周期下的定期報(bào)送可以解決及時(shí)性和追溯性，同時(shí)避免因數(shù)據(jù)獲取而耽誤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展。其次，以制度規(guī)范配合審計(jì)工作。用制度來約束被審計(jì)單位及相關(guān)企業(yè)、機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的配合，一定程度上保障審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。最后，建立專業(yè)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)以有效整合數(shù)據(jù)分析，找出項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的問題和解決的方法。要著力樹立大局意識(shí)，有效整合資源、形成合力，建立多部門、多系統(tǒng)、跨行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)資源，從而實(shí)現(xiàn)在組織架構(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)管理、數(shù)據(jù)資源、信息傳遞等多方面的審計(jì)大協(xié)同作業(yè)。針對(duì)出現(xiàn)的問題建立相應(yīng)的管控制度，提高控制效率，有效節(jié)約和控制成本，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)性以及效益性。
在我國(guó)，農(nóng)業(yè)歷來受到國(guó)家的重視，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的扶持力度也越來越大，國(guó)家為農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投入了大量資金，而這隨之帶來的是會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的問題，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算還不規(guī)范，導(dǎo)致國(guó)家的投資效應(yīng)不高。本文對(duì)當(dāng)前農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)核算；項(xiàng)目資金；規(guī)范化管理
1農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目存在的問題
1.1資金核算問題
隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的投入不斷擴(kuò)大，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目也日益增多，在項(xiàng)目實(shí)施過程中仍然有很大一部分單位的資金核算工作存在著問題，資金支出管理沒有按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不能對(duì)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投入的資金進(jìn)行科學(xué)有效的管理，這樣會(huì)極大影響國(guó)家投入的回報(bào)。資金的核算問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1）會(huì)計(jì)核算賬戶混亂。農(nóng)業(yè)基建項(xiàng)目按理來說是一個(gè)很重要很大的項(xiàng)目，所以理應(yīng)和單位基本會(huì)計(jì)核算賬戶區(qū)分，在銀行單獨(dú)設(shè)立一個(gè)儲(chǔ)存項(xiàng)目建設(shè)資金。一旦和單位基本賬戶混用，那么極容易出現(xiàn)農(nóng)業(yè)基建項(xiàng)目資金被挪用、占用，不能第一時(shí)間了解農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息和建設(shè)狀況[1]。
2）資金會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不規(guī)范。雖然國(guó)家有相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)如何設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目做了充分的論述，但是有些單位依舊不能科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，沒有根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置一級(jí)二級(jí)科目。如果會(huì)計(jì)科目不能具體反映項(xiàng)目的核算，那么使用者就很難得到具體建設(shè)的實(shí)際成本支出，項(xiàng)目核算非常殘缺不完整。
3）財(cái)會(huì)人員對(duì)項(xiàng)目資金制度了解不深刻。財(cái)政部在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及解釋通知中對(duì)項(xiàng)目資金的使用作了一些限制性的規(guī)定，比如規(guī)定項(xiàng)目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不能超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%，還有對(duì)預(yù)留質(zhì)量保證金的規(guī)定以及收尾工程資金等諸如此類的規(guī)定[2]。實(shí)際上，很多單位的財(cái)會(huì)人員并不了解有這樣的規(guī)定，這就出現(xiàn)了大量違規(guī)使用現(xiàn)金支出和濫用工程款的現(xiàn)象。
1.2“固定資產(chǎn)”科目設(shè)置不合理，其管理不完善
有的時(shí)候，有些單位建賬會(huì)把“交付使用資產(chǎn)”中的一些內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)，這就違背了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。有很多形成的資產(chǎn)在農(nóng)基建項(xiàng)目竣工之后，總賬中沒有單位自用的資產(chǎn)，然而一般對(duì)這種沒有形成單位自用的資產(chǎn)的監(jiān)管和保護(hù)會(huì)少很多。
1.3申報(bào)缺乏財(cái)會(huì)專業(yè)人員的指點(diǎn)
在《農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)審批管理規(guī)定》中的第一條就提到了，農(nóng)業(yè)單位需要科學(xué)合理地管理農(nóng)業(yè)基本項(xiàng)目的建設(shè)，做好工作人員的分工工作，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，這樣才能提高決策水平，確保項(xiàng)目審批落實(shí)通過。一般情況下，任何企業(yè)單位的一項(xiàng)決策通過與否都會(huì)涉及到財(cái)務(wù)方面的可行性，同樣，農(nóng)基建設(shè)項(xiàng)目的申報(bào)更是如此。實(shí)際上，很多農(nóng)業(yè)單位的管理人員缺乏這方面的意識(shí)，財(cái)會(huì)人員并沒有參與到項(xiàng)目申報(bào)的預(yù)算編制。如果財(cái)會(huì)人員缺少對(duì)前期研究的參與，那么很難為此項(xiàng)目構(gòu)建一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算體系，也不能從整體上很好地把握資金的流動(dòng)性管理。
1.4農(nóng)業(yè)單位財(cái)會(huì)工作者人才流失
雖然農(nóng)業(yè)是我國(guó)的第一產(chǎn)業(yè)，但產(chǎn)業(yè)整體收入水平偏低，這就導(dǎo)致很多財(cái)會(huì)人員不會(huì)選擇農(nóng)業(yè)這個(gè)行業(yè)發(fā)展。這樣一來，整個(gè)行業(yè)的財(cái)會(huì)人員不僅流失，優(yōu)秀素質(zhì)高的財(cái)會(huì)工作人員更是少之又少。
1.5內(nèi)部控制制度的不完善
無論什么企業(yè)，都需要有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無論是以成文的形式還是不成文的形式，都要有一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度。國(guó)家撥付大量的資金投入農(nóng)業(yè)基本建設(shè)中，這就需要一個(gè)有效的內(nèi)控制度對(duì)整個(gè)資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，否則就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，這樣農(nóng)基建設(shè)不能很好地進(jìn)行。前文中提到農(nóng)業(yè)單位財(cái)會(huì)工作者越來越少，這也極易導(dǎo)致企業(yè)審核與記賬都由同一個(gè)人完成。如果只注重建設(shè)項(xiàng)目本身，而不注重財(cái)務(wù)管理，也就不能很好地對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理[3]。
2應(yīng)對(duì)策略
2.1完善項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算體系
項(xiàng)目單位應(yīng)該完善項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算體系，為項(xiàng)目專門設(shè)立專戶管理項(xiàng)目建設(shè)資金，按照相關(guān)法規(guī)和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。與此同時(shí)也要重視配套資金的核算，這樣就能夠更完整地進(jìn)行項(xiàng)目資金的核算。
2.2合理分配崗位，職責(zé)分明
項(xiàng)目單位要建立機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員積極參與農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的全部過程。這樣能夠保證項(xiàng)目預(yù)算更準(zhǔn)確，建立一個(gè)良好的資金結(jié)構(gòu)，能夠很好掌控整個(gè)項(xiàng)目流程。
2.3培養(yǎng)財(cái)會(huì)人才，提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力
做好對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，提高基本建設(shè)項(xiàng)目中財(cái)會(huì)人員的基本素質(zhì)。一個(gè)財(cái)會(huì)人員的工作能力和專業(yè)程度直接影響到農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目能否有效地進(jìn)行。不僅財(cái)會(huì)人員自己要去努力進(jìn)取，也需要單位定期組織對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)儲(chǔ)備人才，不僅提高財(cái)會(huì)人員知識(shí)方面的認(rèn)知，還有道德職業(yè)操守的提升。
3結(jié)束語(yǔ)
基建問題不僅僅局限本文所陳述的問題，人們還應(yīng)繼續(xù)在失敗中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積累和發(fā)現(xiàn)問題，然后積極探索解決問題，這樣才會(huì)讓農(nóng)業(yè)基本建設(shè)越來越好。
作者：鄒敏芳 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
[1]肖紅勤.新會(huì)計(jì)制度對(duì)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算帶來的影響及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013(18)：247-248.
第一章總則
第一條校舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)組是校舍安全工程的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)協(xié)助納入校舍安全工程的區(qū)屬項(xiàng)目學(xué)校辦理貸款申報(bào)工作；管理和監(jiān)督項(xiàng)目學(xué)校基本建設(shè)資金的使用；指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目學(xué)校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作。
第二條區(qū)教育局為區(qū)校舍安全工程的建設(shè)主體，負(fù)責(zé)所有校舍安全工程的實(shí)施、資金使用。項(xiàng)目學(xué)校為基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主體，負(fù)責(zé)基建帳務(wù)處理、基建財(cái)務(wù)檔案的整理、保管。項(xiàng)目代建企業(yè)受教育局的委托，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的組織實(shí)施進(jìn)行全過程管理。
第三條項(xiàng)目學(xué)校作為基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主體，應(yīng)遵守國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。
第四條校舍安全工程建設(shè)資金來源為省、市、區(qū)財(cái)政中小學(xué)校舍安全資金、銀行貸款及其他渠道籌資（自籌、社會(huì)捐贈(zèng)等）。
第五條校舍安全工程嚴(yán)格按照現(xiàn)行的基本建設(shè)項(xiàng)目管理程序使用建設(shè)資金。區(qū)財(cái)政局、教育局根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，下達(dá)投資計(jì)劃。
第二章財(cái)務(wù)日常管理
第六條學(xué)校應(yīng)根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)建賬，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。
第七條項(xiàng)目代建企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求及時(shí)整理可行性研究報(bào)告及初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件、中標(biāo)通知書、投資計(jì)劃、合同文件、工程結(jié)算書、財(cái)政投資評(píng)審中心評(píng)審意見表、資金使用計(jì)劃批復(fù)等相關(guān)資料，保證基建財(cái)務(wù)檔案資料真實(shí)、完整。
第八條學(xué)校的財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真編制基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)區(qū)財(cái)政局的要求，在建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)，學(xué)校應(yīng)于每月2日前將上月的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)區(qū)校舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)組辦公室；每季初5日前應(yīng)另外報(bào)送上季度財(cái)務(wù)報(bào)表；年終報(bào)送建設(shè)資金年度報(bào)表。
第九條學(xué)校應(yīng)于每季初5日前對(duì)基建項(xiàng)目資金申報(bào)額、審批額和撥付額進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)一致后，編制《對(duì)帳表》，送區(qū)校舍安全工程領(lǐng)導(dǎo)組辦公室備案。
第十條學(xué)校的財(cái)務(wù)人員每年1月10日前應(yīng)按不同的資金來源渠道對(duì)上年的基建資金進(jìn)行對(duì)比分析，分析主要指標(biāo)有：投資計(jì)劃執(zhí)行情況，開行貸款的使用情況，配套資本金的投入和使用情況，固定資產(chǎn)交付使用率等。通過財(cái)務(wù)決算及分析，為下一年制訂投資計(jì)劃，合理安排資金，提供依據(jù)。
第三章竣工決算
第十一條項(xiàng)目代建企業(yè)和學(xué)校項(xiàng)目管理員、財(cái)務(wù)人員在基本建設(shè)項(xiàng)目編制竣工財(cái)務(wù)決算前，應(yīng)認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。主要包括建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、帳務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到“賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符”。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。
第十二條項(xiàng)目代建企業(yè)和學(xué)校項(xiàng)目管理員、財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與竣工工程的驗(yàn)收檢查工作，項(xiàng)目管理員、財(cái)務(wù)人員到現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料，加強(qiáng)管理，杜絕漏洞。
第十三條項(xiàng)目工程預(yù)算總金額的10%做為質(zhì)量保證金留存于區(qū)財(cái)政局。工程結(jié)束一年后無質(zhì)量問題可支付質(zhì)保金。
第十四條項(xiàng)目代建企業(yè)和學(xué)校負(fù)責(zé)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目為多棟建筑物的，以各單體建筑物為單位，單獨(dú)編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算，待建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后再匯總編制竣工財(cái)務(wù)總決算。內(nèi)容主要包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說明書兩部分。學(xué)校應(yīng)在項(xiàng)目竣工后1個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得撤離。
第四章固定資產(chǎn)管理
第十五條學(xué)校應(yīng)按照有關(guān)固定資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定辦理
固定資產(chǎn)報(bào)廢、新增等有關(guān)手續(xù)。
第十六條學(xué)校在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)報(bào)廢程序執(zhí)行，及時(shí)報(bào)區(qū)教育局及區(qū)財(cái)政局批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)手續(xù)。固定資產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)生的殘值收入應(yīng)及時(shí)、足額上繳財(cái)政專戶，納入預(yù)算管理，不得截留、擠占、坐支和挪用。應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門審批文件及有關(guān)的正規(guī)發(fā)票及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬目，做到賬賬相符，賬實(shí)相符。
第十七條項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，學(xué)校應(yīng)根據(jù)區(qū)財(cái)政評(píng)審中心審定的決算金額增加固定資產(chǎn)，及時(shí)納入固定資產(chǎn)管理并調(diào)整相關(guān)賬目。
第五章資金使用審核支付程序
第十八條項(xiàng)目代建企業(yè)填報(bào)《校舍安全工程區(qū)屬項(xiàng)目學(xué)校資金使用計(jì)劃審批表》，經(jīng)項(xiàng)目代建單位和項(xiàng)目學(xué)校雙方簽字蓋章后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)組辦公室，同時(shí)報(bào)送中標(biāo)通知書、合同等其它相關(guān)資料的原件、復(fù)印件一份。
