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關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所;國際化;路徑
中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0048-03
內(nèi)涵發(fā)展與外延擴展是事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展的有效途徑。在中國企業(yè)“走出去”的大背景下,對國內(nèi)會計師事務(wù)所“走出去”的要求也越來越迫切。在2005年注冊會計師行業(yè)就確立了以國際化為導向的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略路線圖,行業(yè)發(fā)展進入國際化發(fā)展的全新階段 [4]。2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》和《審計準則》體現(xiàn)了與國際準則的趨同,從而在技術(shù)層面上為中國會計師事務(wù)“走出去”減少了阻礙。2007年12月26日,商務(wù)部、財政部、中國人民銀行等國務(wù)院九部委聯(lián)合了《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見》,首次專門為注冊會計師行業(yè)發(fā)展出臺綜合性政策文件。今年4月,在商務(wù)部服務(wù)貿(mào)易司的《商務(wù)部關(guān)于做好2009年服務(wù)貿(mào)易工作的指導意見》中又將“積極推動會計服務(wù)出口”作為中國進一步擴大服務(wù)出口的重點之一,充分表明國家對事務(wù)所“走出去”的高度重視。
目前,在“國際化”、“走出去”方面的研究多集中在對制造業(yè)、高新技術(shù)等行業(yè)的研究,或?qū)χ行∑髽I(yè)整體進行研究,而對提供專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所在這方面的理論研究比較少,而事務(wù)所在“走出去”過程中已經(jīng)進行了一些探索,積累了一些實踐經(jīng)驗。因此,本文對中國率先走出去的一些會計師事務(wù)所在選擇走出去的方式、路徑問題上進行了一些經(jīng)驗總結(jié),以期能夠?qū)χ袊聞?wù)所的國際化發(fā)展有所啟發(fā)和幫助。
一、中國會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)事務(wù)所規(guī)模
就目前來說,中國事務(wù)所在規(guī)模上存在較大差距。如圖1所示,就事務(wù)所年度收入而言,“四大”的收入近三年來均超過進入百強的96家國內(nèi)事務(wù)所的收入總和,規(guī)模差距可見一斑。此外,中國共有6 000多家會計師事務(wù)所 [8],數(shù)量大、規(guī)模小使得中國會計服務(wù)市場上競爭極其激烈。
圖1“四大”與國內(nèi)百強所年度總收入和對比圖
數(shù)據(jù)來源:中國注冊會計師協(xié)會公布的各年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息整理所得。
但另一方面,國內(nèi)相關(guān)政策的大力支持及協(xié)會的積極規(guī)劃和推動,使得會計師事務(wù)所在通過內(nèi)涵發(fā)展擴大自身規(guī)模的同時,也積極開展并購、重組,并嘗試走國際化道路,發(fā)展迅速。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的2005―2008年各年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息,年度收入過億元的國內(nèi)所的數(shù)量已由2007年的19家增至2008年的28家。并且,較之“四大”,國內(nèi)所發(fā)展更加迅速。如圖2所示,2008年度中國收入排名前十的會計師事務(wù)所中,立信、天健東方、萬隆亞洲的增速在80%左右,遠遠高于“四大”。
圖22008年度中國收入前十的會計師事務(wù)所收入
及收入增長情況圖
數(shù)據(jù)來源:中國注冊會計師協(xié)會公布的各年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息整理所得。
(二)人力資源
會計師事務(wù)所,作為提供專業(yè)服務(wù)的行業(yè),人力資源無疑是其重要資本。較之“四大”在中國招賢納才的條件,國內(nèi)所無論在薪酬體系、晉升機制以及培訓體系等方面都遠遠不及,因而難以吸引并留住優(yōu)秀人才。就事務(wù)所從業(yè)人員的學歷結(jié)構(gòu)而言,2008年“四大”從業(yè)人員中大專及以下的比重僅占2.07%,碩士生占到25.83%,而國內(nèi)所大專及以下學歷占到28.92%,而碩士生僅占25.83%。作為即將走出國門的本土會計師事務(wù)所,國際化的人才培養(yǎng)已成為本土會計師事務(wù)所“走出去”的最大瓶頸。而另一方面,目前,在財政部和行業(yè)協(xié)會的積極規(guī)劃下,行業(yè)國際化人才培養(yǎng)全面鋪開,人才戰(zhàn)略成效顯著。如根據(jù)財政部會計審計人才培養(yǎng)規(guī)劃,中注協(xié)已選拔三批行業(yè)領(lǐng)軍人才共94人,給予長達十年的跟蹤培養(yǎng),其中選出的第一批14名赴澳大利亞合作項目的學員已經(jīng)成功獲得澳大利亞注冊會計師資格。
(三)業(yè)務(wù)范圍
目前,中國的會計師事務(wù)所大部分業(yè)務(wù)收入仍來自傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù),約占收入的80%,而收入中,管理咨詢、 納稅籌劃、 資產(chǎn)評估等非審計業(yè)務(wù)收入所占份額甚少。但是審計鑒證業(yè)務(wù)是一項高風險、低收益的業(yè)務(wù)。統(tǒng)計資料顯示,大型國際會計公司的業(yè)務(wù)收入僅有37%來自報表審計服務(wù),而還有43%來自咨詢服務(wù),20%來自稅務(wù)服務(wù) [9]。因此,對于中國會計師事務(wù)所來說,拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域不僅可以作為新的經(jīng)濟增長點,還可以規(guī)避市場風險,形成合理的收入結(jié)構(gòu)。
二、事務(wù)所“走出去”的方式、路徑分析
(一)事務(wù)所“走出去”的市場定位
當前中國事務(wù)所在進行國際化經(jīng)營探索中面臨的主要問題就是缺乏具有海外審計經(jīng)驗的專業(yè)技術(shù)人員以及語言障礙,剛走出校門的年輕會計師語言水平較高,但審計實踐經(jīng)驗少,而大批資深注冊會計師卻外語水平一般,無法適應(yīng)境外審計需要。
為此,多家事務(wù)所“走出去”的市場定位和服務(wù)對象都主要是為中國企業(yè)在國外投資設(shè)立的公司提供審計服務(wù),用于集團合并財務(wù)報表。
就中審亞太會計師事務(wù)所而言,它一直積極尋求機會開展國際化經(jīng)營,跟隨客戶“走出去”是其發(fā)展的基本方針。其客戶格力電器(巴西)有限公司、中國水產(chǎn)總公司等是開展國際化經(jīng)營較早的企業(yè),近年來,中審追隨其足跡,先后對格力電器(巴西)有限公司、中國水產(chǎn)總公司摩洛哥代表處、西班牙拉斯帕爾瑪斯代表處、香港代表處等海外企業(yè)進行審計,其業(yè)務(wù)已涉及南美洲、非洲、歐洲、亞洲等。
對于“走出去”的前景和機會,“走出去”的首要目標還是要服務(wù)好我們現(xiàn)有的客戶“走出去”的需要,以客戶的需求為導向,這也成為其他一些國內(nèi)大所如中瑞岳華、立信會計師事務(wù)所、中天運會計師事務(wù)所等的一致看法。具體來說,先從為境內(nèi)外商投資企業(yè)提供服務(wù)開始,對國際跨國公司在中國境內(nèi)的投資企業(yè)提供稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、資本驗證及專項審計等非法定審計服務(wù)項目,提高事務(wù)所的社會知名度和國際競爭水平。進一步,一方面,對中型、成長中的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)駐京代表機構(gòu)提供全方位的服務(wù)項目,重點發(fā)展目標客戶群,另一方面,為中央企業(yè)集團提供境外延伸審計服務(wù)并為民營企業(yè)國際化發(fā)展提供服務(wù)支持。這是事務(wù)所“走出去”比較理性可行的市場定位。
(二)事務(wù)所“走出去”的區(qū)域發(fā)展路線
由于事務(wù)所“走出去”市場定位于服務(wù)客戶,伴隨客戶“走出去”的步伐,因此,事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略方向和重點地區(qū),應(yīng)在中國境外投資密集區(qū)。
從中國對外直接投資流向看,亞洲、拉丁美洲地區(qū)仍是中國對外直接投資存量最集中的地區(qū),分別占62.6%和18.5% [14],中國香港、開曼群島、英屬維爾京群島是中國對外直接投資存量較為集中的前三位國家(地區(qū)),而除了拉丁美洲的開曼群島、維爾京群島等傳統(tǒng)避稅區(qū)外,中國香港、加拿大、巴基斯坦、英國、澳大利亞、俄羅斯、南非、新加坡是2007年投資最為密集的國家和地區(qū)。而從對外直接投資存量看,香港、美國、新加坡、澳大利亞、俄羅斯、德國等地聚集了中國很大一部分對外直接投資,如表1所示。
表12007年中國對外直接投資主要流向國家(地區(qū))
數(shù)據(jù)來源:商務(wù)部、國家統(tǒng)計局、國家外匯管理局聯(lián)合的《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》。
據(jù)行業(yè)有關(guān)統(tǒng)計,目前國內(nèi)已有7家事務(wù)所在中國企業(yè)投融資集中的國家地區(qū),以自己為主導建立分所、成員所、中外合作機構(gòu)等形式的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)。其中,信永中和事務(wù)所分別在香港、新加坡成立了分所,并正在籌建日本分所;北京立信事務(wù)所分別在新加坡和蒙古國發(fā)展了分所和合作所;中瑞岳華事務(wù)所、天職國際事務(wù)所、大信事務(wù)所分別在香港發(fā)展了分所和成員所等。
綜上,會計師事務(wù)所在國際執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建方面,可以重點關(guān)注兩類國家和地區(qū):一類是中國企業(yè)境外融資集中地,包括香港、新加坡以及美國、英國;另一類是雙邊貿(mào)易活躍和企業(yè)“走出去”的集中地,如俄羅斯、蒙古、德國、澳大利亞等。更進一步來說,通過香港這個國際門戶進入國際是最為有利的路徑。一方面,香港的會計職業(yè)資質(zhì)得到國際認可,具備充足的有經(jīng)驗的國際化人才,另一方面,國外的五百強,以及國際“四大”進入中國大陸通常也是先通過在香港、新加坡,在香港站穩(wěn)腳跟憑借與中國大陸的密切經(jīng)濟聯(lián)系進而進入大陸。可以說,“四大”如何進入中國,我們就如何“走出去”,路線比較清晰,先從香港、新加坡,再到發(fā)展中國家,再到歐盟、美國等發(fā)達國家。
(三)國際投資方式的選取
事務(wù)所“走出去”的途徑和方式有三種,第一種是通過各種方式設(shè)立境外的機構(gòu),自主建立國際網(wǎng)絡(luò),直接進入國際市場,發(fā)展具有民族品牌的國際網(wǎng)絡(luò),但是以中國事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀來看,這種方式實施起來難度比較大,需要的時間也比較長;第二種是直接加入現(xiàn)有的國際網(wǎng)絡(luò),比如說排名靠前的國際網(wǎng)絡(luò),憑借其知名度,以及為成員所提供的專業(yè)咨詢、培訓等服務(wù),便于較快地了解國際環(huán)境,提升自身業(yè)務(wù)能力和知名度,或是與境外機構(gòu)建立合作伙伴關(guān)系,達到優(yōu)勢互補,業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)絡(luò)、提升業(yè)務(wù)能力。兩種模式各有特點,需要進行深入全面的分析、實踐和探索。
2005年7月28日,信永中和會計師事務(wù)所完成對香港何錫麟會計師行的吸收合并,成為國內(nèi)第一家將業(yè)務(wù)實質(zhì)性拓展到香港地區(qū)的內(nèi)地會計師事務(wù)所,當時信永中和是除“四大”外的國內(nèi)所前三強。合并后原何錫麟會計師行成為信永中和的分支機構(gòu),兩所的資質(zhì)、市場、人力資源共享,優(yōu)勢互補,可以為客戶提供符合中國內(nèi)地和香港地區(qū)要求的會計服務(wù)。同時,將以信永中和現(xiàn)有的體系為基礎(chǔ),采取業(yè)務(wù)標準、質(zhì)量控制、市場發(fā)展、系統(tǒng)研發(fā)、技術(shù)培訓、內(nèi)部管理統(tǒng)一的運作模式。此后,信永中和又在新加坡設(shè)立了一家分所,另外在日本東京組建了一家事務(wù)所,透過其歷年年度總收入可見,2005年以后信永中和總收入連續(xù)三年以每年25%～35%的速度穩(wěn)步提升,而2008年收入維持不變,相對其他事務(wù)所的收入增速顯然有些緩慢,信永中和一直堅持保證穩(wěn)定的發(fā)展,“重內(nèi)功甚于重市場”一直是信永中和董事長張克秉承的信念之一,內(nèi)功強才能不斷發(fā)展,信永中和通過強化自身實力,到國外設(shè)立分所,自主規(guī)劃著國際化版圖,在事務(wù)所合并的大潮中仍然穩(wěn)定地位居國內(nèi)所前六的位次。
此外,作為當前國內(nèi)所龍頭老大的中瑞岳華,其快速成長不得不歸功于其加入羅申美國際會計師事務(wù)所(RSM International)這一戰(zhàn)略舉措,也就是“借船出海”戰(zhàn)略,借羅申美(RSM)這樣一個國際會計師事務(wù)所拓展海外市場。而中瑞岳華也成為RSM進入中國這一巨大市場的最恰當?shù)幕锇椤Ｖ腥鹪廊A作為RSM的成員所,RSM擁有的全世界25000名專業(yè)人才都是其可以調(diào)動的資源,因此,今后中瑞華也擁有了各方面的專業(yè)人才,能夠進一步發(fā)展各項業(yè)務(wù)。RSM非常重視為成員所提供咨詢業(yè)務(wù)的相關(guān)服務(wù),尤其是國際稅務(wù)、風險管理及項目資源等方面,目前有成千上百的專業(yè)人員專門做咨詢業(yè)務(wù)的研究、開發(fā)。RSM將為中瑞岳華特別打造一套培訓計劃,將立即投資上千小時來培訓中瑞岳華的人員,進行人員互派,派遣管理人員常駐中國,提供咨詢、質(zhì)量管理等方面的協(xié)助,此外,中國企業(yè)去美國N股上市,中瑞岳華也就可以通過與RSM國際美國成員合作為這家公司服務(wù)。這一系列措施都將為中瑞岳華的國際化進程提供極大助力。
三、小結(jié)
可以說,事務(wù)所“走出去”不僅僅是行業(yè)的事,它關(guān)系到如何更好地為中國已經(jīng)走出去的企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、控制經(jīng)營風險,也是關(guān)系到中國經(jīng)濟健康發(fā)展的大事。為此,本文通過對一些典型國內(nèi)事務(wù)所在國際化經(jīng)營實踐的分析,探索一種事務(wù)所“走出去”的方式和路徑,認為事務(wù)所“走出去”的市場定位應(yīng)定位于服務(wù)好現(xiàn)有的客戶“走出去”的需要,以客戶的需求為導向,更隨客戶走出的步伐;在區(qū)域發(fā)展路線上,通過香港這個國際門戶進入國際是最為有利的路徑,然后將業(yè)務(wù)擴展到發(fā)展中國家,進而擴展到歐盟、美國等發(fā)達國家;在國際投資方式的選取上,攜手國際盟友在合作中成長以及強化自身實力,同時到國外設(shè)立分所,自主規(guī)劃國際化版圖各利弊但通過理性分析合理運用都能服務(wù)于“做大做強做出去”的目標。
但“收購兼并”或“戰(zhàn)略聯(lián)盟,一是壯大事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模的重要途徑,本土事務(wù)所的收購兼并任重而道遠“資源整合”和“協(xié)同效應(yīng)”問題不可小視,需要強調(diào)的是選擇好的合作伙伴,是實現(xiàn)外延式擴張最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié),關(guān)系到合并的成敗。為此,首先,要有互相認同的經(jīng)營理念和合伙文化。其次,合作伙伴之間要優(yōu)勢互補。最后,要有激勵合伙人的有效措施。
此外,雖然事務(wù)所有心跟隨中國企業(yè)的步伐走出去,但很多事務(wù)所都稱缺乏走出去的中國企業(yè)的信息是一大難題,為此,政府有關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)該為國內(nèi)事務(wù)所跟隨國內(nèi)客戶“走出去”、提供中介服務(wù)創(chuàng)造必要的條件。衷心希望中國事務(wù)所“走出去”,而且走得好,走得遠,走得久。
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關(guān)鍵詞：計算機信息處理環(huán)境；會計實務(wù)；影響
信息技術(shù)環(huán)境下，會計實務(wù)獲得了新的發(fā)展，借助于信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，會計管理工作也有了新的內(nèi)容，傳統(tǒng)的會計語言與文化發(fā)生了新的變化，數(shù)據(jù)、符號的信息性語言取代了傳統(tǒng)語言，在這樣的環(huán)境背景下，會計工作人員的工作任務(wù)與工作內(nèi)容也發(fā)生了全新的變化，不再局限于對會計信息的記錄與反映，而是朝著分析規(guī)劃、綜合管理等方向發(fā)展，對于會計工作人員的能力與素質(zhì)也提出了新的更高的要求。
計算機信息處理環(huán)境對會計實務(wù)的影響：
1 計算機信息處理環(huán)境對會計語言與文化的影響
在計算機信息處理技術(shù)的應(yīng)用，是對常規(guī)會計語言與文化的突破和挑戰(zhàn)，使得其中的一些詞匯只保留其符號外殼，慢慢減小其價值與功能。計算機信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，以及數(shù)據(jù)庫等多種信息技術(shù)的應(yīng)用都為企業(yè)管理者帶來了巨大的便利，各部門的負責人或領(lǐng)導都能夠隨時隨地借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來登錄企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，從中瀏覽與查詢公共信息，也能通過系統(tǒng)配置的分析工具來對所獲取的信息進行深加工，整理并總結(jié)，最后得到所需的數(shù)據(jù)信息，這樣就使得一些傳統(tǒng)的會計文化發(fā)生了名稱上的變化與更新。
為了能夠更好地適應(yīng)全球化的信息技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境，與傳統(tǒng)的會計語言相比，計算機信息處理環(huán)境下的會計語言更趨向于簡明、直觀、易于溝通，而且逐漸走向規(guī)范化，程序化。從宏觀方向上來看，會計文化的語言基礎(chǔ)會朝著兩大方向邁進：第一，會計語言會逐漸成為一種機器語言，以便不斷符合計算機信息處理的要求，逐漸走向數(shù)據(jù)化、符號化、而且具有存儲、傳輸功能；第二，會計語言將更加方便用戶從計算機工作界面得到簡單、直觀的需求性信息，經(jīng)過多年的發(fā)展與進步，很有可能在將來的計算機界面上呈現(xiàn)的是結(jié)合聲音、圖片、與文字的有聲有色的文件。
對于信息環(huán)境中的會計工作人員來說，其工作性質(zhì)與能力要求也產(chǎn)生了新的變化，會朝著兩大方向發(fā)展：第一，會計人員的工作重心會朝著信息源開發(fā)方向轉(zhuǎn)移，更加側(cè)重考查關(guān)于過程信息的收集與分辨，以及對這些信息源的變化發(fā)展過程的分析與控制等等；第二，主要的工作內(nèi)容也將發(fā)生變化，根據(jù)用戶需求來對有意義的信息進行加工、處理，以便更加方便用戶的使用。
2 計算機信息處理環(huán)境對會計行為的影響
會計實務(wù)的管理與操作人員就是會計行為主體，他們在整個的會計實務(wù)工作中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，隨著計算機信息處理環(huán)境的引入，會計行為主體也會發(fā)生很多變化，特別是其工作模式與方法都會發(fā)生質(zhì)的變化，大部分會計工作都會走向自動化、程序化，特別是當代電子商務(wù)經(jīng)濟形式的引入，使得會計工作者的會計工作性質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的變化。使會計行為主體與行為客體則明顯區(qū)分開來，會計工作者的工作不再局限于真實地呈現(xiàn)與反映企業(yè)資金變化狀況，提高各種財務(wù)變化信息，其工作性質(zhì)不再局限于簡單的記錄與運算，而是要靈活、充分地對已有的客觀信息進行加工、處理，發(fā)揮這些信息對企業(yè)發(fā)展的支持作用，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值，具體的工作任務(wù)體現(xiàn)為：財務(wù)分析調(diào)控、為企業(yè)的經(jīng)營方向提供決策意見，會計人員更加趨向于對企業(yè)財務(wù)活動的分析與運籌。
3 對會計工作者能力與素質(zhì)的新要求
在新的計算機信息處理環(huán)境下，企業(yè)會計工作者的能力和素質(zhì)也要迎合環(huán)境特征，發(fā)生新的變化。首先要迎合信息技術(shù)發(fā)展的客觀形勢，一方面要具備扎實的會計專業(yè)工作者應(yīng)具備的知識和能力，另一方面也要掌握必要的計算機信息處理技術(shù)，能夠熟練操作與應(yīng)用計算機內(nèi)部各種會計軟件，同時也能夠科學地設(shè)計與維護會計信息系統(tǒng)，能夠靈活地利用信息軟件系統(tǒng)結(jié)合各種會計信息創(chuàng)建分析模型對會計信息進行分析、管理與探究，并制定科學的決策方針。
4 對內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的影響
計算機信息系統(tǒng)為會計實務(wù)工作帶來了巨大的便利，提高了會計實務(wù)工作質(zhì)量，同時使得會計實務(wù)面臨著一些矛盾和問題，主要體現(xiàn)在：計算機系統(tǒng)可能面臨著信息風險問題，具體的問題體現(xiàn)在：計算機機器行為是否規(guī)范；計算機系統(tǒng)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、安全運行；計算機系統(tǒng)最終的運算結(jié)果是否安全可靠等等。為了減少這些問題和風險的威脅，也使得人們面臨著新的任務(wù)和問題，那就是加強內(nèi)部控制與完善外部監(jiān)督，全面促進計算機信息系統(tǒng)的規(guī)范化工作。
綜上所述，隨著計算機信息系統(tǒng)的引入，其工作實務(wù)也發(fā)生了質(zhì)的變化，要深刻認識這些影響和變化，才能深化財務(wù)會計管理改革，計算機信息處理技術(shù)將會計工作帶入了新的環(huán)境中，為會計實務(wù)提供了便利，帶來了多方面的積極影響，然而，對于會計工作人員來說也是一項新的挑戰(zhàn)，它需要工作人員不斷提高自身能力和素質(zhì)，能夠善于利用計算機技術(shù)，提高會計工作水平，同時也要做好內(nèi)部控制與外部監(jiān)督工作，以此確保會計信息系統(tǒng)的安全運行。
[參考文獻]
[1]王軍.振奮精神 潛心研究 大力推進會計理論研究的繁榮與發(fā)展[J].會計研究，2005（7）.
[2]楊周南.論會計管理信息化的ISCA模型[J].會計研究，2009（10）.
摘 要 隨著知識經(jīng)濟時代的日益鄰近，無形資產(chǎn)逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的第一生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計體系主要圍繞有形資產(chǎn)進行核算，攤銷核算、報表設(shè)計過于簡單。為更好地滿足財務(wù)報表使用者的要求，全面、科學、真實地反映企業(yè)無形資產(chǎn)價值構(gòu)成，本文對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計核算體系進行改進和完善，形成適合于知識經(jīng)濟條件下的無形資產(chǎn)會計核算體系。
關(guān)鍵詞 知識經(jīng)濟 無形資產(chǎn) 攤銷 創(chuàng)新
Enterprises’ tangible asset accounting in knowledge economy era
Sun Xiaofan Wuhan 430030
Abstract With knowledge economy era drawing near increasingly, intangible assets gradually become the first productive factor of economy development .The system of traditional intangible asset accounting encloses mostly tangible assets. Amortization and report forms designing of intangible assets are too simple. For meeting furthermore the request of report forms users and reflecting the composing of intangible assets in enterprises, the article improves and perfects the system of traditional intangible asset accounting and forms the system of intangible asset accounting for knowledge economy era.
Key words Knowledge economy Intangible asset Disclosure innovation
一、知識經(jīng)濟的概述
（一）知識經(jīng)濟的概念
知識經(jīng)濟誕生于20世紀80年代，原美國總統(tǒng)克林頓第一次使用了知識經(jīng)濟（Knowledge Econoy）的叫法，它是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟工業(yè)經(jīng)濟等物質(zhì)經(jīng)濟相對應(yīng)的一個概念。知識經(jīng)濟是指以現(xiàn)代科學技術(shù)為核心建立在以知識和信息的生產(chǎn)傳播使用和消費上的經(jīng)濟[1]。從20世紀90年代初起，人類的經(jīng)濟形態(tài)快速邁進知識經(jīng)濟時代，知識已成為所有經(jīng)濟要素中起主導作用的要素，把人力資源信息和知識作為無形資產(chǎn)資源的認識日益被廣為接受。在知識經(jīng)濟時代，一個最典型最基本的特征就是知識作為生產(chǎn)要素的地位空前提高，知識廣泛地參透到一切經(jīng)濟部門中去，而且知識本身也成為一種更加市場化的產(chǎn)品。
（二）知識經(jīng)濟的特征
1.知識經(jīng)濟是信息經(jīng)濟
知識經(jīng)濟是以信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，是建立在知識和信息的生產(chǎn)，分配和使用之上的經(jīng)濟。信息技術(shù)的開發(fā)和傳播是知識經(jīng)濟的關(guān)鍵因素。信息經(jīng)濟是以信息的制造加工傳播和利用為主體的經(jīng)濟，信息產(chǎn)業(yè)成為最受重視發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)。知識經(jīng)濟以信息產(chǎn)業(yè)為龍頭的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱。在知識經(jīng)濟中，以信息產(chǎn)業(yè)為龍頭的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，將在整個經(jīng)濟中的比重大幅度提高，成為帶動整個經(jīng)濟發(fā)展的先導產(chǎn)業(yè)和支撐整個經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。
2.知識經(jīng)濟是智能經(jīng)濟
智能經(jīng)濟是以智力為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。高新技術(shù)成果的大量問世，專利發(fā)明的激增，計算機軟件的不斷開發(fā)和更新?lián)Q代，咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展，教育在經(jīng)濟發(fā)展中的決定性作用等都是智能經(jīng)濟的重要體現(xiàn)。智能經(jīng)濟是信息經(jīng)濟與知識經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物，是繼機械工業(yè)、電氣工業(yè)、信息工業(yè)之后人類文明的又一重大進步，而這一進步將帶來人類社會新的智能革命。
3.知識經(jīng)濟是人才經(jīng)濟
在知識經(jīng)濟時代，社會將是一個以知識經(jīng)濟為主導的知識型社會，科技進步已成為一個國家富強的源泉，知識將代替權(quán)力和財富。從世界范圍內(nèi)來看，凡是經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)，經(jīng)濟的迅猛增長無不是取決于對教育和人才的重視。一個國家、一個民族，擁有大批高素質(zhì)的人才，就擁有通向21世紀的通行證。沒有知識的人將會被時代淘汰。二戰(zhàn)結(jié)束時，日本的國內(nèi)經(jīng)濟可以說是千瘡百孔，但日本之所以能發(fā)展成為世界經(jīng)濟強國，與其早早意識到未來的經(jīng)濟競爭是教育與人才的競爭有著必然的聯(lián)系。因此，在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展所必需的物質(zhì)資源、組織資源和人才資源等幾種資源形式中，高水平的人才資源是最重要的。對于一個國家來說，只有具備創(chuàng)新能力的人力資源是最不可復制的，它是構(gòu)成一個國家可持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本所在。
4．知識經(jīng)濟是無形經(jīng)濟
無形經(jīng)濟是與有形經(jīng)濟相對應(yīng)的一個概念。有形經(jīng)濟從本質(zhì)上看是物質(zhì)經(jīng)濟，而無形經(jīng)濟則是以處理無形經(jīng)濟資源為主。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)與無形資產(chǎn)在社會資產(chǎn)總量中所占的比重日益提高有直接的關(guān)系。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和信息產(chǎn)業(yè)化程度的加快，人才資產(chǎn)日益受到社會的重視，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的份額的增大，使得利用無形經(jīng)濟資源成為人類創(chuàng)造財富的新途徑。
二、知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)的地位
所謂無形資產(chǎn)是指無實體存在的資本性資產(chǎn)，它們所帶來的企業(yè)收益超過一個營業(yè)周期。無形資產(chǎn)之所以構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)，是因為它們使企業(yè)擁有某些權(quán)利，或是使企業(yè)具有競爭能力，并能夠為企業(yè)帶來長期收益[2]。
無形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本。以美國為例，很多企業(yè)中的無形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達50％-60％。微軟公司對應(yīng)用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。因此說，無形資產(chǎn)是當今社會的主要生產(chǎn)力要素。加強無形資產(chǎn)的管理是知識經(jīng)濟對現(xiàn)代企業(yè)管理提出的迫切要求。
三、知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)的會計核算方法
知識經(jīng)濟時代的無形資產(chǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容,傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計處理方法受到強烈的沖擊。我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計準則存在著無形資產(chǎn)的攤銷方法不合理等諸多不足[3]。因此，正確地計量、核算、攤銷及披露無形資產(chǎn)成為提高企業(yè)競爭力的重要前提。
（一）無形資產(chǎn)的計量
在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)計量范圍應(yīng)該擴大。在我國傳統(tǒng)會計中，無形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7-8項，而經(jīng)濟學涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項，美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項，我國實務(wù)中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。
一般來講某一項無形資產(chǎn)所給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益會大于企業(yè)為獲得該項無形資產(chǎn)而付出的代價。企業(yè)以取得該項無形資產(chǎn)時的成本，而不是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)對無形資產(chǎn)進行計量，體現(xiàn)了謹慎性原則。
對于其他單位作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議約定或評估確定的金額作為其成本；對于在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，如企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、商標權(quán)等，在計量成本時應(yīng)嚴格區(qū)分相關(guān)支出。
而企業(yè)在購置或完成某項無形資產(chǎn)后再發(fā)生的后續(xù)支出一般都確認為費用。因為后續(xù)支出很難確定對未來流入的經(jīng)濟利益的影響，同時將這些支出分攤至某一項特定的無形資產(chǎn)在實際工作中也是難以操作的，所以這些支出一般直接列為費用。
（二）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的價值入賬以后，不像勞動對象那樣，隨著一個生產(chǎn)過程而消耗殆盡，價值一次轉(zhuǎn)移完畢，而是像其他勞動工具那樣，在多個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，并隨著應(yīng)用和磨損，將其價值逐步地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并隨著銷售收入的實現(xiàn)而得到補償。因此，正如有形固定資產(chǎn)需要計提折舊，無形資產(chǎn)的價值也需逐期進行攤銷。
按照使用年限，可將無形資產(chǎn)分為期限型無形資產(chǎn)和攤銷無期限型無形資產(chǎn)兩大類。“無期限”是一個相對概念，指企業(yè)在良好運行期間的無期限。若企業(yè)面臨倒閉，無期限型無形資產(chǎn)也隨之消失了。對于期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價值越來越低，因此也稱為價值遞耗類無形資產(chǎn)；而無期限型無形資產(chǎn)，隨著使用會發(fā)揮越來越大的效用，因此也稱價值遞增類無形資產(chǎn)。
知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)攤銷方法可分為攤銷與不攤銷兩種情況：
（1）對期限型無形資產(chǎn)項目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計入損益。對于土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)等，預(yù)計使用年限確定且減值風險較低，采用直線法攤銷；對非專利技術(shù)等有預(yù)計使用年限，但考慮技術(shù)進步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”。
（2）對無期限型無形資產(chǎn)項目，由于它以購入價格作為其入賬價值，但在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能會逐漸增值，所以無需進行價值攤銷。
（三）無形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新
在知識經(jīng)濟時代，最大的特點是無形資產(chǎn)的比重越來越大，尤其是高新科技行業(yè)，對于無形資產(chǎn)的核算的完善要進一步加強。
1.放寬無形資產(chǎn)核算的范圍
在知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得豐富多彩，不僅包括傳統(tǒng)的專利權(quán)、商標權(quán)，還包括ISO9000質(zhì)量認證、環(huán)境管理體系、綠色食品標志使用權(quán)等。其中，人力資源也是企業(yè)十分重要的無形資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的競爭實質(zhì)是人才的競爭，企業(yè)擁有的人力資源對企業(yè)競爭的優(yōu)勢起決定作用。
2.合理入賬自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)費
傳統(tǒng)模式下的無形資產(chǎn)的入價不夠合理，在新時代對于企業(yè)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)將其研究與開發(fā)費在發(fā)生期全部歸納起來，待開發(fā)成功并投入使用時，分期攤銷其價值。這樣處理比較科學，避免拉大賬面價值與實際價值的差距。
3.提高無形資產(chǎn)的比重
知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的價值越來越重要，對企業(yè)的作用也是越來越大。所以，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)形式的發(fā)展不斷提高無形資產(chǎn)的比重。可以針對不同的行業(yè)分別制定不同的標準。通常意義的工業(yè)、農(nóng)業(yè)可以降低標準，對于新興的行業(yè)，尤其是知識成分較高、價值作用較大的行業(yè)則要提高起比例，只要對于企業(yè)的發(fā)展有利的方面，我們要積極鼓勵和扶持。
踏入知識經(jīng)濟時代，我們要適應(yīng)時展的潮流，對會計尤其是對其中的無形資產(chǎn)要不斷的改革創(chuàng)新，只有這樣才能更好的為我國的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
參考文獻：
[1] 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD).1996年報告.
事業(yè)單位的收入包括事業(yè)收入和經(jīng)營收入兩部分。事業(yè)單位經(jīng)營收入是指事業(yè)單位利用國有資源在專業(yè)活動之外取得的收入。國有資產(chǎn)使用是有償?shù)模@得經(jīng)營收入的活動需保證事業(yè)單位本職事業(yè)正常執(zhí)行，以獲取經(jīng)濟利益為目的。
事業(yè)單位的經(jīng)營收入，根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)與企業(yè)不同，采用權(quán)責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制。事業(yè)單位性質(zhì)不同，會計確認和財政處理的方式也有所不同。不過有一點是確定的，那就是無論是哪種收入，事業(yè)單位都要明確財務(wù)處理方式，加強收入管理。
二、事業(yè)單位經(jīng)營收入的會計確認分析
事業(yè)單位產(chǎn)生經(jīng)營收入主要有以下幾種情況：事業(yè)單位有附屬企業(yè)，如果附屬企業(yè)是獨立核算的企業(yè)，則要實行企業(yè)化管理與核算，如果企業(yè)是非獨立核算企業(yè)，那么這個企業(yè)的經(jīng)營收入屬于事業(yè)單位經(jīng)營收入的一部分，所以要執(zhí)行事業(yè)單位的核算制度。如果事業(yè)單位沒有企業(yè)，而有一些附屬經(jīng)營業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)會產(chǎn)生一定的經(jīng)營收入，不能執(zhí)行獨立核算，按照事業(yè)單位的會計制度核算。有些事業(yè)單位從編制上是事業(yè)單位，實際具有企業(yè)性質(zhì)，主營業(yè)務(wù)也偏向于經(jīng)營性企業(yè)，所以應(yīng)該按照企業(yè)收入的方式核算。
事業(yè)單位從事的經(jīng)營活動不同，其經(jīng)營收入的處理也不同。從上面所列舉的情況可以知道，在事業(yè)單位附屬的非獨立核算企業(yè)以及沒有企業(yè)但存在附屬經(jīng)營業(yè)務(wù)這兩種情況產(chǎn)生的收入是事業(yè)單位收入的一部分，不獨立核算。因此，在會計核算上要執(zhí)行事業(yè)單位會計制度及相關(guān)規(guī)定。一般而言，非獨立核算的收入才算是事業(yè)單位的經(jīng)營收入。這部分經(jīng)營活動的支出統(tǒng)一納入事業(yè)單位的財政預(yù)算，統(tǒng)一計算盈虧。按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，對事業(yè)單位非獨立核算的經(jīng)營性收入，應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制進行會計處理。然而筆者認為采用收付實現(xiàn)制更為合理：
（1）在我國的經(jīng)濟生活中，按照權(quán)責發(fā)生制進行會計處理會產(chǎn)生一定量的應(yīng)收賬款，最后變成欠賬。由于事業(yè)單位的經(jīng)營收入數(shù)額小，最后可能會形成壞賬以至于會形成虛擬收入，此外，在出現(xiàn)還賬的情況，會造成復雜的會計核算量，不僅沒有產(chǎn)生實際的收入，反而會加大人工成本。因此，這不符合會計核算的重要性原則。與權(quán)責發(fā)生制相比，收付實現(xiàn)制可以大大簡化會計核算量，因為收付實現(xiàn)制只有真正產(chǎn)生收入時才入賬，會計收入核算貼近收入的實際情況。
（2）一般而言，對于非獨立核算的經(jīng)營收入會才用一種獨特的會計記賬基礎(chǔ)來處理，即在同一個事業(yè)單位的財政管理中，會有兩種不同的記賬基礎(chǔ)，兩種不同的記賬基礎(chǔ)并存會導致會計記賬的混亂，所以應(yīng)該統(tǒng)一使用收付實現(xiàn)制。
（3）從會計的改革方向來看，雖然權(quán)責發(fā)生制普遍存在，但其弊端已經(jīng)越來越明顯，正因如此，1998年我國把收入確認的標準細分為四大類，并且每一類都有不同的要求，但有一項內(nèi)容是統(tǒng)一的，就是實現(xiàn)收入保證收回的原則，也就是說，雖然確認收入的標準的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，但實質(zhì)上卻是收付實現(xiàn)制。
三、事業(yè)單位經(jīng)營收入的賬務(wù)處理分析
為區(qū)分其他類型收入，提高財務(wù)處理效率，事業(yè)單位在經(jīng)營收入財務(wù)處理時，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”類別，年終轉(zhuǎn)結(jié)后，“經(jīng)營收入”名下應(yīng)無余額。
“經(jīng)營收入”賬戶應(yīng)根據(jù)經(jīng)營收入的類別明細記賬，事業(yè)單位取得（或確認）經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實際收到的價款，貸記“經(jīng)營收入”科目，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而負有增值稅納稅義務(wù)的，還應(yīng)按稅法計算的應(yīng)交增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”科目相關(guān)明細科目。
具體的經(jīng)營收入有幾種不同的方案：第一種方案是經(jīng)營收入設(shè)置往來科目，以往來科目為依據(jù)，計算并提取相應(yīng)的稅金是計入經(jīng)營收入；接受財政調(diào)撥的資金時，計入預(yù)算。這種方案的不足之處在于，事業(yè)單位的收入包括事業(yè)收入和經(jīng)營收入，支出也有事業(yè)支出和經(jīng)營支出，事業(yè)單位的兩種支出容易產(chǎn)生混淆。第二種方案也是按照往來科目進行財務(wù)處理，區(qū)別在于銷售稅金計入稅務(wù)成本。這種方案的缺點是取的收入需要提供稅務(wù)發(fā)票，而銷售稅金的計算的依據(jù)是收入，違反了會計制度的要求。
四、事業(yè)單位經(jīng)營收入管理的要求分析
（1）明確事業(yè)單位主營業(yè)務(wù)與附營業(yè)務(wù)主次。主營業(yè)務(wù)運行是事業(yè)單位要履行的職責。主營業(yè)務(wù)也就是根據(jù)本單位的性質(zhì)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，而附營業(yè)務(wù)是在完成主營業(yè)務(wù)之余或輔助完成主營業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)活動，是主營業(yè)務(wù)的支撐或為了增加業(yè)務(wù)收入而開展的業(yè)務(wù)。因此，事業(yè)單位需要分清主次，不能為了單純增加營業(yè)收入而耽誤主營業(yè)務(wù)。
（2）事業(yè)單位經(jīng)營收入依規(guī)進行財務(wù)管理。事業(yè)單位在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入要依規(guī)處理。將非經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，要經(jīng)主管部門審查核實，一次轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的價值量數(shù)額巨大的，還需上報財政部門批準。
（3）按照營業(yè)執(zhí)照范圍發(fā)展經(jīng)營業(yè)務(wù)。按照國家規(guī)定，事業(yè)單位從事經(jīng)營活動時要申請營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照由該單位申請，并經(jīng)主管單位核準，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并且需要按照申請的營業(yè)執(zhí)照的業(yè)務(wù)范圍開展業(yè)務(wù)。
（4）區(qū)分經(jīng)營收入和事業(yè)收入。事業(yè)單位的經(jīng)營收入和事業(yè)收入的性質(zhì)不同，在財政上也要劃分界限，兩類收入在會計核算中要分類核算，便于正確、全面地反映事業(yè)活動和經(jīng)營活動的成果。
（5）經(jīng)營收入納入事業(yè)單位預(yù)算管理。按照國家相關(guān)規(guī)定，為反映事業(yè)單位活動成果，方便對事業(yè)單位財政的管理，單位的經(jīng)營收入要統(tǒng)一納入事業(yè)單位預(yù)算管理。此外，事業(yè)單位的經(jīng)營收入要加強管理，杜絕假公濟私，隱瞞經(jīng)營收入的情況發(fā)生。
五、總結(jié)
關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位；經(jīng)營收入；會計確認；賬務(wù)處理
權(quán)責發(fā)生制是事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務(wù)通常會采用的制度。經(jīng)營性收入在事業(yè)單位上來說，就是指那些在輔助活動之外和事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動通過非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展來取得的收入。是否應(yīng)該采取權(quán)責發(fā)生制來確認事業(yè)單位的經(jīng)營收入還需要進行一定的討論，應(yīng)該把事業(yè)單位經(jīng)營收入的一般性質(zhì)考慮進去。綜合考慮事業(yè)單位的各種收入，其中事業(yè)收入和財政補助收入是最具有特點的，除此之外，上級的補助收入、經(jīng)營收入、附屬單位的收入以及其他收入，由于事業(yè)單位的不同的性質(zhì)而導致不同。事業(yè)單位必須增強對經(jīng)營收入和其他各項收入的管理，這樣才能讓它們在公共事業(yè)發(fā)展中的促進作用發(fā)揮出來。
一、對會計確認的認識
依照相關(guān)的方法以及標準，對會計信息能否被正式記錄到財務(wù)報表進行判斷的過程就是會計確認。信息的變化、加工以及傳輸就是會計核算的實質(zhì)，而會計確認則是信息變換的主要環(huán)節(jié)。通常來說，會計確認是一項比較基礎(chǔ)而且非常重要的工作，會計核算工作的水平高低和質(zhì)量好壞受到會計確認工作的直接影響，所以說，事業(yè)單位經(jīng)營收入的管理，必須要經(jīng)過會計確認來進行準確認定。
二、事業(yè)單位的經(jīng)營收入分析
由上文我們可以了解到，經(jīng)營收入是特定的經(jīng)營活動取得的收入，例如，某些科研單位通過面向社會的咨詢服務(wù)活動獲取的收入就是經(jīng)營活動取得的收入；但是科研單位提供的主要活動是科研服務(wù)取得的收入，就只能是事業(yè)收入，不能劃歸成經(jīng)營收入來進行處理。再比如說，一些社會團體面向社會開展服務(wù)活動，把一些不用的固定資產(chǎn)進行出借等，這類活動是不屬于事業(yè)單位的活動范圍的，這些活動取得的收入就是經(jīng)營收入。不過，學生向?qū)W校繳納的學費和學雜費是屬于專業(yè)的業(yè)務(wù)活動，獲得的收入也就是事業(yè)收入，不能當作經(jīng)營收入進行處理。
三、事業(yè)單位經(jīng)營收入的會計確認分析
依照事業(yè)單位的會計制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位進行非獨立核算經(jīng)營收入的處理時，要使用權(quán)責發(fā)生制來進行處理。在確認收入的同時，會有大量的賬單產(chǎn)生，可能會演化成各種的拖欠。對于事業(yè)單位經(jīng)營性收入的數(shù)額來說，普遍是數(shù)額很低，不過按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行會計核算的時候，也有可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款，這種情況的出現(xiàn)極不符合會計核算的原則，但是在采用收付實現(xiàn)制原則來對事業(yè)單位的經(jīng)營收入進行確認的時候，就是先有實際的收入再進行收賬，極大的簡化了會計的核算工作，而且讓收入的確認更加真實。
會計行業(yè)正在不斷的進行改革，雖然權(quán)責發(fā)生制還是企業(yè)會計采取的記賬基礎(chǔ)方式，但是權(quán)責發(fā)生制的弊端被越來越多的人發(fā)現(xiàn)。所以在我國的相關(guān)文件里面把收入的確認標準分為了四大類，而且對每一類都進行了具體的要求。制定四項標準的最終目的就是要確保會計確認的收入能夠保證收回的收入，雖然說這類確認標準還是把權(quán)責發(fā)生制當作基礎(chǔ)，但是事實上這是往收付實現(xiàn)制原則上的一種過渡。
四、事業(yè)單位經(jīng)營收入的賬務(wù)處理工作分析
對于事業(yè)單位的經(jīng)營活動來說，事業(yè)單位應(yīng)該盡最大可能保證其獨立的會計核算，執(zhí)行相關(guān)的會計制度和企業(yè)財務(wù)，上繳到事業(yè)單位的純收入要當作“附屬單位的上繳收入”來進行處理。如果事業(yè)單位的經(jīng)營活動屬于較小規(guī)模的話，肯定不方便獨立的會計核算，此時可以放在經(jīng)營收入里面進行核算。事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立相關(guān)的經(jīng)營收入賬戶來專門核算經(jīng)營收入，這樣賬務(wù)處理工作進行起來就方便很多。
如果有銷貨退回情況發(fā)生，就要采取相關(guān)的措施，不管是不是本年度里面退回的，都是屬于本期經(jīng)營收入里面的，這些都是納稅人向事業(yè)單位借的小型賬單，所以在借出的時候要標記上銀行存款賬戶；如果是納稅人的單位沒有特殊之處，那么在寫賬戶的時候就要按照規(guī)定流程，按照納稅人的單位來進行填寫。如果單位為了取得經(jīng)營收入導致出現(xiàn)打折情況，也應(yīng)該相應(yīng)的減少經(jīng)營收入。最后，要把各種賬戶之間的關(guān)系處理好，才能保證事業(yè)單位經(jīng)營收入的財務(wù)處理工作進行得當。
五、完善事業(yè)單位會計確認和賬務(wù)工作的方法
（一）如何改進資產(chǎn)會計確認處理方法
事業(yè)單位的財會活動里面有一項重要活動就是會計確認，它是事業(yè)單位會計工作的主體，要對事業(yè)單位資產(chǎn)的相關(guān)變動進行會計確認。把固定資產(chǎn)進行折舊時，要選擇正確的折舊方式；可以依照無形資產(chǎn)的計價方式，把無形的資產(chǎn)進行分門別類的處理，然后保證在受益期里無形資產(chǎn)可以得到補償；把長期資產(chǎn)進行充分的計量，并且把不良資產(chǎn)進行合理的確認，把不良資產(chǎn)進行正確的處理。這些改進會計確認的方法對事業(yè)單位的風險測評和化解財務(wù)危機以及提高事業(yè)單位資金的利用率有很大的幫助。
（二）如何改進有負債情況的財務(wù)處理方法
我們需要依照相關(guān)的標準來準確對事業(yè)單位的負債情況進行確認，這樣就能夠把事業(yè)單位財務(wù)信息經(jīng)常失真的情況在一定程度上改善，同時也能把事業(yè)單位的財務(wù)狀況和負債狀況較為真實的表現(xiàn)出來，有利于事業(yè)單位經(jīng)營收入的財務(wù)處理工作的進行。把事業(yè)單位的潛在風險披露出來，對當期出現(xiàn)的債務(wù)行為，按照企業(yè)會計相關(guān)準則分成長期和短期債務(wù)兩類，這樣可以把信息的使用情況體現(xiàn)出來，讓人們充分了解現(xiàn)在債務(wù)的具體情況以及面對的影響和有可能出現(xiàn)的風險，就能讓事業(yè)單位的財務(wù)處理工作透明化。
本文針對現(xiàn)實中的事業(yè)單位里面的會計確認和賬務(wù)處理工作進行了探究，然后提出了幾條建議來改進和完善事業(yè)單位中存在的主要問題，然后建議以權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)進行改善，最終把收付實現(xiàn)制度運用起來。有的事業(yè)單位可能不具備以上條件，也可以采取權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行結(jié)合的會計核算方法，然后慢慢過渡到收付實現(xiàn)制。這樣的話，就能保證事業(yè)單位的經(jīng)營收入的會計確認和賬務(wù)處理工作穩(wěn)定的進行下來。事業(yè)單位需要一定的管理方式來確保其正常的收入確認，所以說會計確認和賬務(wù)處理工作對事業(yè)單位來說非常重要，應(yīng)該得到更多的重視。
參考文獻：
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[2]王樹玲,王鵬程. 事業(yè)單位銷售折扣和折讓會計處理之我見[J]. 財會月刊,2008,13:72.
1、財務(wù)管理可以考會計專業(yè)技術(shù)資格證、注冊會計師證書、注冊管理會計師證書（CMA）以及稅務(wù)師證書。
2、會計專業(yè)技術(shù)資格證分為初級、中級、高級。初級會計考試科目包括《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》和《初級會計實務(wù)》。參加初級會計職稱考試的人員，在一個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，才可獲得初級資格證書。中級會計職稱考試科目包括：《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》和《經(jīng)濟法》。參加中級會計職稱考試的人員，應(yīng)在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方有機會獲得中級會計資格證書。高級會計職稱考試科目為《高級會計實務(wù)》。參加高級資格考試并達到國家合格標準的人員，在“全國會計資格評價網(wǎng)”自行下載打印考試合格成績單，3年內(nèi)參加高級會計師資格評審有效。
3、注冊會計師又稱CPA，是指通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。注冊會計師專業(yè)考試科目為：《會計》《審計》《財務(wù)成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《戰(zhàn)略與風險管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測試。
4、稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事涉稅鑒證和涉稅服務(wù)活動的專業(yè)技術(shù)人員。考試科目：《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》、《財務(wù)與會計》、《涉稅服務(wù)實務(wù)》。
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一、初級會計職稱考試大綱變化情況、題型及題量分析
（一）考試大綱變化情況
財政部與人力資源社會保障部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)**年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》會考[**]46號中規(guī)定，**年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試繼續(xù)使用**年度考試大綱，即教材基本上沒有變化。對于已經(jīng)參加過**年度會計職稱考試的考生，可以使用年考試用書進行復習，但需要注意新修訂的增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例內(nèi)容，待**年度考試用書出版后，及時將新教材的主要變化之處予以更正。
（二）題型
從近幾年考試情況分析，**年《初級會計實務(wù)》考試題型仍然是客觀題和主觀題兩部分。客觀題包括單項選擇題、多項選擇題和判斷題，其中單項選擇題20道題，每題1分，總分20分；多項選擇題15道題，每題2分，總分30分；判斷題道，每題1分，總分10分，答對得1分，答錯倒扣0.5分。主觀題包括計算分析題和綜合題，計算分析題有4道，每題5分，總分分；綜合題共2道，總分20分。考試題型仍然是單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題五種。
（三）題量
客觀題主要是檢測考生對初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度。主觀題主要是檢測考生對初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)全部業(yè)務(wù)方法的綜合運用能力、融會貫通能力和緊密聯(lián)系實際的實務(wù)操作能力。從題型分值來看，單選題在五種考試題型中難度最小，考生能否在單選題中盡可能高地拿到分數(shù)是順利通過考試的基礎(chǔ)，而多選題是分值最高、難度最大的題型，同時也是考生能否通過考試的最大障礙。
二、初級會計職稱考試教材復習要點分析
（一）《初級會計實務(wù)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《初級會計實務(wù)》教材內(nèi)容仍為7章。初級會計實務(wù)內(nèi)容不多，而且重點突出，每年的考試重分值的題目主要集中在第2~3章中。分析近三年考試試題，筆者將教材中的章節(jié)分為三個層次：第一層次（非常重要），第二章資產(chǎn)、第五章收入、費用和利潤以及第六章財務(wù)報表，這三章的考試分值一般占全書的70%左右；第二層次（重要），第一章總論、第三章負債和第七章成本核算；第三層次（比較重要），第四章所有者權(quán)益。教材中涉及的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計六要素的確認和計量是歷年考試命題的重點，考生應(yīng)重點掌握該部分內(nèi)容。考生還應(yīng)認真分析以前年度的考題，因為綜合題部分一般以會計報表的形式出現(xiàn)，而且都是與會計要素的確認和計量相結(jié)合。如**年同時考到了資產(chǎn)負債表和利潤表具體項目的計算，題型都是先做日常業(yè)務(wù)，然后計算具體項目的金額，這較以前是個重要變化，應(yīng)引起考生的高度重視。
（二）《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國會計專業(yè)技術(shù)資料考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》教材內(nèi)容仍為章。經(jīng)濟法基礎(chǔ)分為稅法和經(jīng)濟法（含會計法）兩部分內(nèi)容，其中第一部分經(jīng)濟法內(nèi)容包括第一章、第二章和第八章，第二部分稅法內(nèi)容包括第三章至第七章。從近幾年考試情況分析，2007年及年稅法內(nèi)容所占分數(shù)為70%左右，經(jīng)濟法知識所占分數(shù)為左右，這和以前相比是個很大的變化。教材內(nèi)容雖然比較多，但主要側(cè)重于基礎(chǔ)知識的考核，會計法律制度、支付結(jié)算法律制度、流轉(zhuǎn)稅法律制度、所得稅法律制度和稅收征收管理法律制度一般都是主觀題的考核內(nèi)容。
三、初級會計職稱考試備考策略分析
（一）明確學習目的
參加會計職稱考試目的就是要考試合格，要建立一種強有力的自信，相信自己一定會通過初級會計職稱考試，態(tài)度決定一切。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，所以考生在備考過程中首先要明確學習目的，而不是部分考生所考慮的只是嘗試著去體驗考試。
（二）講究學習方法
建議考生積極參加培訓輔導，或選擇相關(guān)知名會計網(wǎng)校的網(wǎng)上課堂，或選擇當?shù)刎斦嫻芾頇C構(gòu)組織的面授，參加輔導的好處是能掌握重點、理解難點、熟悉答題技巧、提高學習效率。而且關(guān)鍵是由于參加了考前培訓，對一部份自制力不強的考生能起到約束作用。
1、一般為60分及格。各科目每類試題每小題得分均在試卷中規(guī)定。評分均按試卷及標準答案和評分標準的規(guī)定執(zhí)行。
2、《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目的考試時長為1.5小時，《初級會計實務(wù)》科目的考試時長為2小時，兩個科目連續(xù)考試，時間不能混用。
3、初級會計考試科目包括《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》和《初級會計實務(wù)》。初級會計資格考試每門滿分100分，各科考試成績合格標準均以考試年度當年標準確定。
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