時(shí)間：2023-12-29 15:07:25
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，輔助核算和輔助管理工作對(duì)財(cái)務(wù)工作的作用越來(lái)越明顯。輔助核算是會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的重要組成部分，有利于提高企業(yè)的核算工作質(zhì)量，為企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定和財(cái)務(wù)健康提供保障。輔助核算工作的內(nèi)容可以從以下方面來(lái)分析。
（一）銀行對(duì)賬
輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對(duì)賬核算，銀行對(duì)賬可以及時(shí)調(diào)整由于記賬錯(cuò)誤或者時(shí)滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對(duì)銀行的實(shí)際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開(kāi)展定期的對(duì)賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實(shí)性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開(kāi)展，對(duì)企業(yè)出納人員的工作可以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）往來(lái)核算
往來(lái)核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對(duì)由于賒銷(xiāo)或者其他原因產(chǎn)生的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中不可避免的會(huì)與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶(hù)等經(jīng)濟(jì)主體，產(chǎn)生賒銷(xiāo)或者預(yù)銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)行為，這類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)為結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，企業(yè)在開(kāi)展輔助核算工作中就要對(duì)這類(lèi)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，不斷簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)適當(dāng)減少會(huì)計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來(lái)業(yè)務(wù)的查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)工作提供便利，進(jìn)而減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。
（三）部門(mén)核算
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高，部門(mén)核算成為重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財(cái)務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門(mén)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目，并要及時(shí)開(kāi)展全面的會(huì)計(jì)查詢(xún)工作，保證單位管理人員在開(kāi)展核算工作時(shí)可以全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門(mén)核算內(nèi)容。部門(mén)核算要求各個(gè)部門(mén)對(duì)本部門(mén)的賬務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄和分析，并要求管理部門(mén)給予輔助和支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要開(kāi)展部門(mén)輔助總賬分析、部門(mén)收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計(jì)查詢(xún)等工作，以便提高部門(mén)核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。
（四）項(xiàng)目核算
項(xiàng)目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項(xiàng)目實(shí)施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)?xiàng)目完成情況和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有清晰的了解，保證對(duì)項(xiàng)目的核算工作得以順利展開(kāi)。項(xiàng)目核算工作內(nèi)容主要有編制項(xiàng)目總賬和統(tǒng)計(jì)表，對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和查詢(xún)；項(xiàng)目核算工作有利于全面統(tǒng)計(jì)工作的順利開(kāi)展，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的立體交叉管理，保證財(cái)務(wù)信息的充分使用。
二、會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式
（一）往來(lái)核算中的輔助核算方式
企業(yè)在處理往來(lái)核算工作時(shí)，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶(hù)等經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行分類(lèi)，并建立不同的檔案對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對(duì)方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來(lái)核算科目，可以根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息來(lái)選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來(lái)合算的功能主要表現(xiàn)為往來(lái)余額表、往來(lái)賬核對(duì)和往來(lái)明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確填制，對(duì)涉及往來(lái)核算科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該及時(shí)錄入往來(lái)科目信息，并對(duì)該類(lèi)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。同時(shí)，對(duì)于往來(lái)輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來(lái)賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶(hù)進(jìn)行手工核銷(xiāo)往來(lái)業(yè)務(wù)的功能，進(jìn)而彌補(bǔ)自動(dòng)勾銷(xiāo)的不足。
（二）部門(mén)核算中的輔助核算方式
在賬務(wù)處理系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建單位賬套，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行核算。首先，企業(yè)可以生成部門(mén)核算管理數(shù)據(jù)，并借助基礎(chǔ)設(shè)置功能將部門(mén)信息輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)之中，形成部門(mén)檔案，以便為部門(mén)核算提供有效的依據(jù)。其次，要根據(jù)部門(mén)核算的要求來(lái)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)部門(mén)核算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，標(biāo)注部門(mén)核算科目，形成部門(mén)賬目以便核對(duì)工作的順利開(kāi)展。再者，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況來(lái)填制會(huì)計(jì)憑證，將各類(lèi)費(fèi)用和明細(xì)科目錄入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)之中，通過(guò)對(duì)這些輔助賬的了解，明確相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并且對(duì)部門(mén)核算科目的金額進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)分析。
關(guān)鍵詞：甲供材；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”
所謂房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”，是指由建設(shè)單位即房地產(chǎn)企業(yè)也稱(chēng)為甲方，由其自行購(gòu)買(mǎi)或提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中，一般材料占商品房建造成本的30%～40%，開(kāi)發(fā)成本高。出于對(duì)于施工工程中使用材料的質(zhì)量及降低工程成本效益的角度考慮，采用“甲供材”這種施工方式有效地防止在包工包料方式下建筑施工方在材料上大做文章，規(guī)避由建筑材料所引起的風(fēng)險(xiǎn)，保證房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的工程質(zhì)量和自身的聲譽(yù)。
二、在實(shí)務(wù)工作中，“甲供材”的財(cái)務(wù)核算主要有兩種方法
方法一：“甲供材”直接計(jì)入投資項(xiàng)目的賬戶(hù)。例如：房地產(chǎn)公司作為建設(shè)方從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借記工程物資，貸記銀行存款。這里假設(shè)不考慮增值稅的抵扣問(wèn)題或者，取得的是普通發(fā)票。領(lǐng)用這部分材料時(shí)，按材料實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)：借記“在建工程—開(kāi)發(fā)成本——××項(xiàng)目”，貸記“工程物資”。由于房地產(chǎn)公司自購(gòu)材料用于本單位開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中，發(fā)出的材料就會(huì)直接計(jì)入了工程成本中，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。而施工方在收到材料后，通常不作賬務(wù)處理，只是在輔助賬登記管理。根據(jù)國(guó)家工程造價(jià)的有關(guān)規(guī)定，在工程施工中，工程總造價(jià)中要含材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他費(fèi)，其中工程所用全部材料應(yīng)當(dāng)在工程總造價(jià)中的核算，而不再考慮材料是由哪一方來(lái)提供的，并且計(jì)入工程總造價(jià)中的材料都要提稅后的，即為含稅價(jià)。顯然建設(shè)方將工程耗用的材料不計(jì)施工成本，而是直接沖減庫(kù)存材料；而對(duì)施工單位而言是有利的，這部分的“甲供材”也沒(méi)有反應(yīng)在施工方的工程收入和工程支出中，從而減少采購(gòu)成本和進(jìn)貨成本，施工方不用為開(kāi)發(fā)商開(kāi)具該材料建筑安裝發(fā)票，只需交納這部分材料的稅費(fèi)即可。
方法二：“甲供材”是通過(guò)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，房地產(chǎn)企業(yè)在交付材料時(shí)，直接將材料預(yù)算價(jià)格以預(yù)付款形式抵頂施工單位的工程款，在交付材料時(shí)這樣做處理：借記預(yù)付賬款，貸記工程物資或者是借記預(yù)付工程款，貸記庫(kù)存材料。然而，工程物資（庫(kù)存材料）是按實(shí)際成本來(lái)轉(zhuǎn)出，預(yù)算價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差額就會(huì)直接計(jì)入工程成本中。施工方在收到材料時(shí)按預(yù)算價(jià)：借記原材料或工程物資，貸記預(yù)收賬款。用于工程施工時(shí)再將該批材料計(jì)入合同成本中。施工方給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“甲供材”部分建筑安裝發(fā)票是按預(yù)算價(jià)。
然而在現(xiàn)實(shí)中，在總造價(jià)確定的情況下，工程的總造價(jià)也是作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的總的工程款，只不過(guò)這個(gè)工程款支付的形式不同，不僅僅是以現(xiàn)金方式，有時(shí)以材料沖抵預(yù)付款方式支付的。
兩種“甲供材”的會(huì)計(jì)處理從相關(guān)法律法規(guī)上看是沒(méi)有問(wèn)題的，只要提供的會(huì)計(jì)資料符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，真實(shí)合法有效，這兩種處理方法都是可以接受的。
三、上述兩種不同的財(cái)務(wù)核算方式，稅收管理上是如何確定的
1.對(duì)于“甲供材”這種現(xiàn)象，在稅法上規(guī)定是比較明確的。從稅收負(fù)擔(dān)上看，方法一采用只繳稅，不開(kāi)票的形式。施工方應(yīng)就預(yù)收價(jià)（不含材料）的開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。對(duì)于“甲供材”部分只繳稅，不開(kāi)票。如果按的建筑合同總造價(jià)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的材料重復(fù)記入成本。方法二屬于既繳稅，又開(kāi)票。由于材料是由房地產(chǎn)建設(shè)方所購(gòu)入，通過(guò)材料的出庫(kù)抵頂預(yù)付賬款為作價(jià)，未入工程成本，只是按預(yù)算價(jià)與材料實(shí)際成本的差直接進(jìn)入了工程成本。施工方按建筑合同總造價(jià)開(kāi)建筑業(yè)票，并交納營(yíng)業(yè)稅。
2.按現(xiàn)行稅法，2009年版最新?tīng)I(yíng)業(yè)稅的暫行條例規(guī)定，凡是提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)將工程所用的原料，設(shè)備及動(dòng)力等其也物資都列入營(yíng)業(yè)額中，以此做為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，注意這里的勞務(wù)是排除裝飾勞務(wù)的。同時(shí)，又強(qiáng)調(diào)營(yíng)業(yè)額中建設(shè)方所提供設(shè)備的價(jià)款不包括在內(nèi)。
稅法之所以這樣規(guī)定，其目的是防止“包工包料”的建筑工程的納稅人以建設(shè)方（甲方）的名義購(gòu)買(mǎi)原材料，來(lái)逃避營(yíng)業(yè)稅。
3.鑒于上述規(guī)定，施工方開(kāi)票時(shí)的價(jià)款無(wú)論是否含“甲供材”，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額時(shí)“甲供材”都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)從理論上，對(duì)于施工方而言，無(wú)論房地產(chǎn)企業(yè)采用方法一還是方法二進(jìn)行會(huì)計(jì)核算都不影響施工方所交納的稅額，其稅負(fù)是不變的。只不過(guò)開(kāi)票金額是根據(jù)甲方的會(huì)計(jì)處理的不同，有所變化而已。
4.在現(xiàn)實(shí)的情況中，由于“甲供材”存在，相關(guān)稅收問(wèn)題顯現(xiàn)出來(lái)，例如：施工企業(yè)按總造價(jià)合同確認(rèn)收入并交營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于“甲供材”這部分施工方無(wú)法取得建筑發(fā)票就無(wú)法進(jìn)入施工成本，也就無(wú)法在計(jì)算所得稅前扣除等諸多問(wèn)題。還有的施工方錯(cuò)誤以為不開(kāi)“甲供材”部分的發(fā)票即可少納營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)不然，“甲供材”部分的建安發(fā)票是否開(kāi)具都不影響其應(yīng)納稅額。做為流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅具有稅賦轉(zhuǎn)嫁性的特征。即使施工單位為開(kāi)發(fā)商開(kāi)具“甲供材”部分的建安發(fā)票，其營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)也不會(huì)有所增加。實(shí)際的稅金均轉(zhuǎn)由由房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。而房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)因施工方不開(kāi)具“甲供材”降低開(kāi)發(fā)成本，施工方也會(huì)因其不開(kāi)“甲供材”部分發(fā)票，承擔(dān)偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)票上的矛盾只是一方面，另一方面加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，首先，在方法一的會(huì)計(jì)處理下由于施工方的只繳稅，不開(kāi)票行為會(huì)導(dǎo)至房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)材料直接計(jì)入工程成本，無(wú)需憑工程結(jié)算發(fā)票計(jì)入成本。這會(huì)促使房地產(chǎn)企業(yè)不愿意將“甲供材”所含稅金交付給施工方，或者雙方惡意串通，即繳稅又開(kāi)票，在繳稅的同時(shí)將“甲供材”列入建筑業(yè)發(fā)票中重復(fù)計(jì)入成本中。這會(huì)增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。其次在工程預(yù)算造價(jià)單只是通過(guò)審核雙方的“甲供材”的采購(gòu)發(fā)票，出庫(kù)，入庫(kù)等單據(jù)來(lái)確認(rèn)施工方的“甲供材”的施工成本中，明確所得稅前列支項(xiàng)目。這一做法人工成本大難以推廣。特別是夸地區(qū)的建筑工程，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)做法各不相同。
四、“甲供材”管理上的建議
1.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式。為了避免由“甲供材”帶來(lái)的涉稅矛盾，首先，雙方當(dāng)事人在訂立合同時(shí)應(yīng)注意建造合同的合法有效性，如果合同中約定“甲供材”不含工程總造價(jià)內(nèi)，則該合同的有效性就存在問(wèn)題。其次，在建設(shè)方發(fā)出“甲供材”這一環(huán)節(jié)上建議制定相關(guān)規(guī)定，只有將這部分材料真正的用于建筑工程中了才允許在建設(shè)方的工程成本中列支，這樣會(huì)加大施工方“甲供材”這部分稅金的取得承取的主動(dòng)權(quán)，緩解了雙方因這部分稅金產(chǎn)生的分歧。再次，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，完善財(cái)務(wù)制度，避免不必要的納稅調(diào)整。
2.強(qiáng)化對(duì)“甲供材”的征收管理。首先稅務(wù)部門(mén)不斷完善稅收相關(guān)制度。加強(qiáng)對(duì)“甲供材”問(wèn)題的監(jiān)督，明確房地產(chǎn)企業(yè)與施工單位尾款結(jié)算時(shí)的流程。在支付工程款時(shí)必須出具施工單位提供的建安發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)出具建筑工程項(xiàng)目清算表，有了該表證明項(xiàng)目的稅款已結(jié)清。這樣有效地預(yù)防了施工單位偷逃“甲供材”的稅款。其次，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)建筑工程建設(shè)方及施工方的項(xiàng)目登記管理，定期和不定期地抽查各單位有無(wú)“甲供材“方式的存在，并相應(yīng)報(bào)送建設(shè)單位供應(yīng)情況，做好“甲供材”備查賬簿的登記工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]施海峰，杜靜.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)分析[J].江蘇建筑，2012（1）.
[2]許峰，袁效駿.結(jié)合案例剖析“甲供材料”的會(huì)計(jì)處理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（16）.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)；視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；涉稅處理
視同銷(xiāo)售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅法上要作為銷(xiāo)售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，以及通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資等應(yīng)作銷(xiāo)售處理。在實(shí)際操作中，不同稅種規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為是不同的。
一、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為
企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，是指不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但要計(jì)算應(yīng)稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為僅涉及貨物，而營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為僅包括無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)自建建筑物銷(xiāo)售，均不包括其他應(yīng)稅勞務(wù)，也不涉及貨物勞務(wù)稅，但是在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。
例：某小企業(yè)無(wú)償為職工提供水暖裝修，發(fā)生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費(fèi)用4000元；當(dāng)月同類(lèi)業(yè)務(wù)收費(fèi)8000元。賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本6000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 2000
借：營(yíng)業(yè)外支出 6000
貸：勞務(wù)成本 6000
小企業(yè)會(huì)計(jì)上在所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8000元。
二、增值稅視同銷(xiāo)售行為
增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，是指轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷(xiāo)售貨物的定義，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的行為。對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，看是否具有銷(xiāo)售性質(zhì)。對(duì)于實(shí)質(zhì)上具有銷(xiāo)售性質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，按一般銷(xiāo)售行為確認(rèn)銷(xiāo)售貨物所得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)特別注意的是，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，稅法又列舉為視同銷(xiāo)售的行為，因已按正常一般銷(xiāo)售行為計(jì)算申報(bào)稅款，所以不能再按視同銷(xiāo)售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅。對(duì)于不具有銷(xiāo)售性質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，同時(shí)進(jìn)一步分析是增值稅視同銷(xiāo)售還是所得稅視同銷(xiāo)售。具體處理時(shí)區(qū)分以下三種情況：
1.具有銷(xiāo)售性質(zhì)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷(xiāo)售的行為。主要包括小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配、小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、小企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資等。
例1：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為10萬(wàn)元，成本為8萬(wàn)元的一批產(chǎn)品分配給投資者。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)117000
貸：應(yīng)付利潤(rùn) 117000
借：應(yīng)付利潤(rùn) 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（100000×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫(kù)存商品 80000
例2：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為5萬(wàn)元，成本為3萬(wàn)元的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產(chǎn)工人的占發(fā)放額的80%，其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 46800
管理費(fèi)用 11700
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500（50000×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫(kù)存商品 30000
例3.某小企業(yè)將成本為7.5萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)10萬(wàn)元的一批產(chǎn)品對(duì)外投資。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（100000×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000
貸：庫(kù)存商品 75000
上述業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)按正常銷(xiāo)售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅，不再按視同銷(xiāo)售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。
2.不具有銷(xiāo)售性質(zhì)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷(xiāo)售處理。這種情況主要是指小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人等。這類(lèi)行為沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權(quán)利，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，申報(bào)企業(yè)所得稅。例：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為6萬(wàn)元，成本為4萬(wàn)元的一批產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給希望小學(xué)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50200
貸：庫(kù)存商品 40000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200 （60000×17%）
小企業(yè)應(yīng)按同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額10200元。年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)直接捐贈(zèng)支出50200元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
3.不具有銷(xiāo)售性質(zhì)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷(xiāo)售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷(xiāo)售處理。
小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門(mén)使用，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)的實(shí)物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，同時(shí)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷(xiāo)售，年終不必申報(bào)企業(yè)所得稅，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，按增值稅規(guī)定視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
例1.某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為10萬(wàn)元，成本為7萬(wàn)元的一批產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 87000
貸：庫(kù)存商品 70000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000 （100000×17%）
例2.某小企業(yè)職工浴室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)10臺(tái)，每臺(tái)成本8000元，每臺(tái)售價(jià)10000元（不含增值稅）。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 97000
貸：庫(kù)存商品 80000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（100000×17%）
自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷(xiāo)售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為
營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但將財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人等屬于所得稅視同銷(xiāo)售。
例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià)100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元（等于稅法攤銷(xiāo)額）。假設(shè)該土地使用權(quán)公允價(jià)值200萬(wàn)元，使用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 600000
累計(jì)攤銷(xiāo) 500000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000（2000000×5%）
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試科目為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》，必須一次性全部通過(guò)才能拿到合格證書(shū)。
《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》相對(duì)較難，有三分之二的分?jǐn)?shù)需要核算，這部分內(nèi)容出題的靈活性很大，有可能是整個(gè)考試?yán)锩娴臄r路虎；《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，但由于它在整個(gè)初級(jí)職稱(chēng)考試?yán)碚擉w系的重要性，所以要求對(duì)它要有更深的了解，因此考試時(shí)難度可能會(huì)加大。
（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）
[關(guān)鍵詞]高職院校 一體化 應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才
[作者簡(jiǎn)介]邵麗(1978- ),女,遼寧沈陽(yáng)人,山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院審計(jì)教研室主任,講師、會(huì)計(jì)師,碩士,研究方向?yàn)閷徲?jì)學(xué)、高職教育;史新浩(1970- ),男,山東萊西人,山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng),副教授,碩士,研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)、高職教育。(山東 濰坊 261011)
[課題項(xiàng)目]本文系2009年山東省高等學(xué)校教學(xué)改革立項(xiàng)項(xiàng)目“‘任務(wù)驅(qū)動(dòng)’模式下高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革研究”的階段性研究成果。(項(xiàng)目主持人:史新浩,項(xiàng)目編號(hào):2009482)
[中圖分類(lèi)號(hào)]G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-3985(2012)30-0150-02
一、引言
財(cái)政部《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃(2010-2020年)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)劃)提出,到2020年,我國(guó)會(huì)計(jì)人才資源總量增長(zhǎng)40%,會(huì)計(jì)人員中受過(guò)高等教育的比例達(dá)到80%,高、中、低級(jí)會(huì)計(jì)人才比例達(dá)到10︰40︰50。這一發(fā)展規(guī)劃為高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇和發(fā)展空間。規(guī)劃特別強(qiáng)調(diào),推動(dòng)培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才是指能夠?qū)?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的專(zhuān)門(mén)人才。①這對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教育教學(xué)質(zhì)量提出了更高的要求。作為高職院校,提高會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo),大力推進(jìn)課程改革和教學(xué)模式改革。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的核心是專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)。強(qiáng)化學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng),行之有效的方式方法就是融“教、學(xué)、做”為一體,實(shí)施“理實(shí)一體化”教學(xué)。教而不做不是真教,學(xué)而不做不是真學(xué),要教學(xué)做合一。②本文在對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)模式存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,圍繞應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo),構(gòu)建了體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)核心能力的“理實(shí)一體化”課程體系,設(shè)計(jì)了“一體化”的教學(xué)模式,并對(duì)其改革效果進(jìn)行了總結(jié)。“理實(shí)一體化”課程體系的設(shè)置和“一體化”教學(xué)模式的改革,對(duì)全國(guó)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育教學(xué)改革和提高人才培養(yǎng)質(zhì)量具有重要的借鑒和參考價(jià)值,這也正是本文研究的出發(fā)點(diǎn)和主要貢獻(xiàn)。
二、傳統(tǒng)教學(xué)模式存在的問(wèn)題分析
1.教師“主導(dǎo)”地位與學(xué)生“主體”地位不明顯。長(zhǎng)期以來(lái),教師的“教”代替學(xué)生“學(xué)”的教學(xué)模式可謂灌輸之功十居七八,而啟運(yùn)之功十不得二三。這客觀上使學(xué)生處于被動(dòng)接受知識(shí)的狀態(tài),缺乏對(duì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐技能的有效訓(xùn)練,制約著學(xué)生應(yīng)用能力的提高。教師“主導(dǎo)”地位與學(xué)生“主體”地位不明顯,導(dǎo)致教師教得辛苦、學(xué)生學(xué)得吃力,結(jié)果是教師不滿(mǎn)意、學(xué)生沒(méi)收獲。
2.理論知識(shí)學(xué)習(xí)與實(shí)踐能力訓(xùn)練不同步。傳統(tǒng)上,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)是分開(kāi)的,理論課程開(kāi)設(shè)在先,實(shí)踐課程開(kāi)設(shè)在后。以筆者所在學(xué)校改革之前的課程為例,“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”在第一學(xué)期先進(jìn)行理論講授,學(xué)期末進(jìn)行一周的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)仿真實(shí)訓(xùn)”。這種教學(xué)模式下,學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)時(shí),沒(méi)有同步進(jìn)行實(shí)踐能力的訓(xùn)練,而學(xué)生在進(jìn)行集中實(shí)訓(xùn)時(shí)又忘了理論知識(shí)。實(shí)踐中,越來(lái)越多的專(zhuān)業(yè)教師發(fā)現(xiàn)這種“學(xué)做不一”“學(xué)做分離”的模式已不適應(yīng)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育教學(xué)改革的要求。
3.教學(xué)目標(biāo)與證書(shū)考取目標(biāo)不配合。許多職業(yè)院校的常規(guī)教學(xué)和職業(yè)資格證書(shū)考取之間存在著“兩張皮”的現(xiàn)象,課程教學(xué)目標(biāo)與證書(shū)獲取目標(biāo)不能形成合力。課程教學(xué)僅僅是為完成教學(xué)任務(wù)要求,沒(méi)有考慮和兼顧證書(shū)考試科目的內(nèi)容要求。為了學(xué)生參加證書(shū)考試,還要組織專(zhuān)門(mén)的輔導(dǎo),增大了日常工作量。實(shí)際上,職業(yè)資格證書(shū)的考取與實(shí)踐能力的培養(yǎng)是相輔相成的,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)應(yīng)當(dāng)把證書(shū)考核項(xiàng)目和要求納入課程標(biāo)準(zhǔn),將課程教學(xué)目標(biāo)與職業(yè)資格證書(shū)獲取結(jié)合起來(lái)。
三、“一體化”課程體系的構(gòu)建
根據(jù)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo),高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生具備以下核心專(zhuān)業(yè)能力:(1)會(huì)計(jì)基本核算能力;(2)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力;(3)成本核算與分析能力;(4)稅務(wù)核算與申報(bào)能力;(5)財(cái)務(wù)報(bào)告編制與分析能力;(6)會(huì)計(jì)軟件操作能力等。能夠體現(xiàn)和培養(yǎng)上述核心專(zhuān)業(yè)能力的課程包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)仿真實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)崗位仿真實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)綜合仿真實(shí)訓(xùn)等十門(mén)課程。傳統(tǒng)教學(xué)模式下,上述課程都是獨(dú)立開(kāi)設(shè)的,無(wú)法實(shí)施“理實(shí)一體化”教學(xué)。
關(guān)鍵詞:修理費(fèi);增值稅
中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、車(chē)間修理費(fèi)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù);銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。在2009年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中,有三處提到車(chē)間修理費(fèi)的問(wèn)題。
1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會(huì)計(jì)處理:借:管理費(fèi)用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。
對(duì)于不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,發(fā)生于車(chē)間的,計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的要求。
2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目,根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10,000元,增值稅1,700元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。
在本例中,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》將生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對(duì)于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,上述例題的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:借:管理費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。
3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配,分配時(shí),借記“制造費(fèi)用”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機(jī)修車(chē)間歸集的費(fèi)用,如直接分配法:通過(guò)計(jì)算,一車(chē)間、二車(chē)間負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)用分別為256,000元和224,000元,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中所編寫(xiě)的會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用――一車(chē)間256,000元,――二車(chē)間224,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間)480,000元。
以上對(duì)輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算,仍舊將車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這一點(diǎn)不僅《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沒(méi)有遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整,還有很多《成本會(huì)計(jì)》教材對(duì)其會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。上例機(jī)修費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為:借:管理費(fèi)用――修理費(fèi)480,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間)480,000元。
二、增值稅
2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項(xiàng):一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)(如房屋)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車(chē)、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi),征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí),考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
筆者認(rèn)為,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是會(huì)計(jì)人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達(dá)到相應(yīng)知識(shí)水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會(huì)計(jì)人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算,而他們學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)卻是舊的、老的、沒(méi)有任何意義的,因此對(duì)于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時(shí)更新。
比如,甲公司購(gòu)入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運(yùn)雜費(fèi)300元,包裝費(fèi)400元,款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。
【關(guān)鍵詞】工作過(guò)程；課程體系；開(kāi)發(fā)
會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的開(kāi)設(shè)在我們學(xué)院歷史悠久，涌現(xiàn)了不少的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)人才。這兩年我院會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)每年招生七個(gè)班，按照高職教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)——培養(yǎng)高素質(zhì)、技能型、技術(shù)型、復(fù)合型人才，如何開(kāi)發(fā)高職《會(huì)計(jì)電算化》專(zhuān)業(yè)的課程體系值得研究。
一、高職《會(huì)計(jì)電算化》專(zhuān)業(yè)的現(xiàn)有課程體系設(shè)置
結(jié)合我們學(xué)院及兄弟院校的情況，現(xiàn)有的高職《會(huì)計(jì)電算化》專(zhuān)業(yè)的課程體系設(shè)置近幾年在進(jìn)行改革，我們學(xué)院進(jìn)行了基于工作過(guò)程的四階段課程體系開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，結(jié)構(gòu)圖見(jiàn)下表。
以學(xué)生獲得職業(yè)行動(dòng)能力和職業(yè)生涯可持續(xù)發(fā)展能力為總體目標(biāo)，以典型的工作任務(wù)或工作過(guò)程為線(xiàn)索，以專(zhuān)業(yè)核心技能和最新的知識(shí)為主線(xiàn)，確定課程結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；實(shí)時(shí)引入行業(yè)企業(yè)的新知識(shí)、新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新成果和國(guó)際通用的會(huì)計(jì)技能型人才職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求融入課程，并貫穿人才培養(yǎng)全過(guò)程；全方位改革教學(xué)方法和手段，深入開(kāi)展項(xiàng)目教學(xué)、現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)、模擬教學(xué)，真正實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做一體化”。
二、高職《會(huì)計(jì)電算化》專(zhuān)業(yè)的現(xiàn)有課程體系實(shí)施存在的問(wèn)題
1、職業(yè)能力分解不全面
將會(huì)計(jì)職業(yè)能力分為出納核算、成本核算和財(cái)務(wù)成果核算能力太片面。會(huì)計(jì)職業(yè)是通過(guò)對(duì)單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、加工、整理、傳輸，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映單位資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，并生成反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動(dòng)等信息，從而為會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行管理和決策提供客觀信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)控制現(xiàn)在，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)，做出正確決策的目的。會(huì)計(jì)職業(yè)崗位主要包括：出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位、會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位、會(huì)計(jì)管理崗位和財(cái)務(wù)管理崗位。職業(yè)能力分解應(yīng)該緊貼職業(yè)崗位全面分析，只是高職院校的學(xué)生不用具備所有會(huì)計(jì)崗位的全部職業(yè)能力，課程體系設(shè)計(jì)時(shí)側(cè)重達(dá)到會(huì)計(jì)初級(jí)職稱(chēng)職業(yè)能力的要求即可。
2、課程設(shè)置沒(méi)有完全基于會(huì)計(jì)工作課程
按照基于工作過(guò)程的課程體系開(kāi)發(fā)程序，首先應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)崗位調(diào)研，分析每個(gè)崗位的典型工作任務(wù)，劃分為若干行動(dòng)領(lǐng)域，再轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)領(lǐng)域、具體設(shè)計(jì)每門(mén)課程的學(xué)習(xí)情境。現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)課程體系的設(shè)置有結(jié)合職業(yè)崗位改革，但是沒(méi)有完全基于會(huì)計(jì)工作過(guò)程。
3、實(shí)訓(xùn)課程設(shè)計(jì)不盡合理
現(xiàn)有的課程體系對(duì)實(shí)踐教學(xué)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，投入嚴(yán)重不足；實(shí)踐教學(xué)體系運(yùn)作過(guò)程中，行業(yè)、企業(yè)參與色彩不濃；在師資隊(duì)伍建設(shè)方面，兼職教師數(shù)量過(guò)少；尚未形成獨(dú)立完整、科學(xué)權(quán)威的實(shí)踐教學(xué)評(píng)估體系；校外實(shí)訓(xùn)基地利用率不高，有的只是掛了牌子，但實(shí)際上沒(méi)有開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。
現(xiàn)有實(shí)訓(xùn)課程主要是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)綜合實(shí)務(wù)。還是按課程對(duì)應(yīng)添加實(shí)訓(xùn)，沒(méi)有緊貼工作過(guò)程，沒(méi)有充分體現(xiàn)每一工作過(guò)程實(shí)訓(xùn)的目的和要求。
三、高職《會(huì)計(jì)電算化》專(zhuān)業(yè)基于工作過(guò)程的課程體系開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)
1、專(zhuān)業(yè)課程體系設(shè)計(jì)思路
根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員，確定各崗位的典型工作任務(wù)，分析所需要的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、素質(zhì)和技能，設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系。出納崗位典型工作任務(wù)：辦理現(xiàn)金收支、銀行轉(zhuǎn)賬、日記賬登記、現(xiàn)金保管、銀行存款核對(duì)以及銀行賬戶(hù)管理等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算崗位典型工作任務(wù)：處理資產(chǎn)核算、權(quán)益核算、收益核算、稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)、產(chǎn)品成本計(jì)算與分析、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位典型工作任務(wù)：參與處理單位內(nèi)部年度審計(jì)計(jì)劃的編制、日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法效益性審計(jì)、年度審計(jì)報(bào)告的編制等業(yè)務(wù)；協(xié)助處理社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)約定書(shū)、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)管理崗位典型工作任務(wù)：從事或參與會(huì)計(jì)信息管理、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度管理、會(huì)計(jì)人員管理、會(huì)計(jì)檔案管理等工作。財(cái)務(wù)管理崗位典型工作任務(wù)：參與企業(yè)內(nèi)部資金籌集管理、投資業(yè)務(wù)管理、收益分配管理和全面預(yù)算管理等工作。
出納崗位的專(zhuān)業(yè)技能是出納業(yè)務(wù)操作，設(shè)計(jì)《出納實(shí)務(wù)課程》。基層會(huì)計(jì)核算崗位要求的專(zhuān)業(yè)技能主要是會(huì)計(jì)資料的整理與歸檔、企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào)，設(shè)計(jì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《會(huì)計(jì)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)》和《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》等課程。會(huì)計(jì)管理崗位的專(zhuān)業(yè)技能側(cè)重熟練操作財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理；能正確運(yùn)用ERP資源管理系統(tǒng)存儲(chǔ)、輸出企業(yè)資源信息；能運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化管理，及時(shí)提供管理者決策信息，設(shè)計(jì)《會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)》課程。財(cái)務(wù)管理崗位的專(zhuān)業(yè)技能是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)報(bào)表分析，設(shè)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》課程，報(bào)表指標(biāo)分析和別的課程融合。會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位的專(zhuān)業(yè)技能暫不做高職學(xué)生學(xué)習(xí)的技能。
2、整合課程，優(yōu)化課程體系
為了避免課程內(nèi)容重復(fù)，將現(xiàn)有的課程《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》整合成《成本管理會(huì)計(jì)》。考慮《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容太多，課時(shí)不夠，將現(xiàn)有的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)報(bào)表》整合成《財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析》。根據(jù)人才培養(yǎng)方案優(yōu)化課程體系，分為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)、專(zhuān)業(yè)必修、專(zhuān)業(yè)拓展、公共基礎(chǔ)和公共選修五大模塊，采用學(xué)分制考核。
3、強(qiáng)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系
課程設(shè)計(jì)要強(qiáng)化實(shí)踐操作能力，這兩年帶學(xué)生參加湖南省會(huì)計(jì)技能大賽，就可以體會(huì)到點(diǎn)鈔、計(jì)算器和電腦的數(shù)字輸入，電腦文字的輸入、Excel表在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用都很重要。所以會(huì)計(jì)基本技能操作除了《出納實(shí)務(wù)操作》，還應(yīng)開(kāi)設(shè)《會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)》、《Excel在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用》、《會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)》、《稅務(wù)實(shí)訓(xùn)》、《會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)》、《會(huì)計(jì)技能》等課程。實(shí)訓(xùn)體系的設(shè)計(jì)分為單項(xiàng)型（知識(shí)點(diǎn)）實(shí)訓(xùn)、崗位（課程）綜合性實(shí)訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)綜合型仿真實(shí)訓(xùn)和企業(yè)頂崗實(shí)訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)實(shí)訓(xùn)體系考評(píng)方案的落實(shí)，使學(xué)生的職業(yè)能力、職業(yè)道德和職業(yè)意識(shí)逐步提高。
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[3]教育部.關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)（教高[2006]16號(hào)）文件.
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算一直是會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在技工院校會(huì)計(jì)高級(jí)班里，大部分學(xué)生是中技畢業(yè)或者高中畢業(yè)就讀本專(zhuān)業(yè)的，學(xué)完一些基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，接著學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程。盡管有專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)但較弱，而且教材內(nèi)容專(zhuān)業(yè)、抽象，所以學(xué)生在學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，由于不能從實(shí)質(zhì)上理解知識(shí)點(diǎn)，容易混淆成本法與權(quán)益法核算。下面筆者結(jié)合2014新修改的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用以學(xué)生為中心、為主體的行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法，從三方面就如何上好“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算”這一課題，如何讓學(xué)生輕松掌握“長(zhǎng)投”兩種核算方法，做一些教學(xué)探討。
一、區(qū)分成本法與權(quán)益法的概念及適用范圍
在課堂教學(xué)中，教師要讓學(xué)生會(huì)區(qū)分成本法與權(quán)益法的概念和適用范圍，讓學(xué)生理解什么是長(zhǎng)期股權(quán)投資。考慮到學(xué)生的實(shí)際情況及初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考查層面，教師首先布置學(xué)生做好預(yù)習(xí)工作，利用網(wǎng)絡(luò)資料查閱相關(guān)的投資資料；在課堂教學(xué)中，盡量將專(zhuān)業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)化為通俗易懂的例子或者數(shù)學(xué)圖表，去幫助學(xué)生理解。
2014年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》中所稱(chēng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。單看準(zhǔn)則所指的概念和教材所給的解釋?zhuān)歉叨雀爬ǖ模瑢W(xué)生難以理解。這時(shí)教師可以采用圖表對(duì)比分析法，并結(jié)合投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系，從數(shù)字層面上來(lái)分析，學(xué)生易于把握，見(jiàn)表1。
學(xué)生弄明白長(zhǎng)期股權(quán)投資概念之后，接下來(lái)就要區(qū)分后續(xù)計(jì)量的兩種核算方法――成本法和權(quán)益法，即什么是成本法、什么是權(quán)益法，在什么情況下使用成本法核算，在什么情況下使用權(quán)益法核算。這是學(xué)生在學(xué)習(xí)具體賬務(wù)處理之前必須搞清楚的知識(shí)點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，成本法是指某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計(jì)量的方法。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)于成本法與權(quán)益法的理解，教師可以舉例子引導(dǎo)學(xué)生分析，如圖1所示。
假如持有期間，A公司對(duì)B公司實(shí)現(xiàn)盈利或出現(xiàn)虧損均視而不見(jiàn)，只有當(dāng)B公司向A公司分紅時(shí)，A公司才認(rèn)為自己賺錢(qián)了，才確認(rèn)投資收益，那么A采用的是成本法核算――見(jiàn)錢(qián)眼開(kāi)；假如A公司認(rèn)為B公司的盈利或虧損與自己息息相關(guān)（不管B公司有無(wú)分紅），B盈利或虧損即A自己也盈利或虧損，都要進(jìn)行賬務(wù)處理，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益的變化，則A對(duì)B的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算是采用權(quán)益法――同甘共苦。以上是通過(guò)簡(jiǎn)單例子讓學(xué)生初步了解成本法與權(quán)益法，但在實(shí)務(wù)操作中，什么時(shí)候該使用成本法或權(quán)益法核算呢？2014年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)規(guī)定：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。教師還可以結(jié)合數(shù)軸圖示來(lái)表達(dá)，讓學(xué)生直觀形象地把握兩種核算方法的核算范圍，如圖2所示。
由圖可知，當(dāng)持有比例為大于20%小于50%時(shí)，則采用權(quán)益法核算；大于50%小于100%時(shí)，采用成本法核算。
二、成本法與權(quán)益法核算的比較分析
學(xué)生搞清楚“長(zhǎng)投”成本法與權(quán)益法的概念及核算范圍之后，就要開(kāi)始學(xué)習(xí)企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理了，這是學(xué)生最為頭疼的地方。大部分學(xué)生由于沒(méi)有從本質(zhì)上理解概念，沒(méi)有理清思路，經(jīng)常混淆成本法與權(quán)益法，賬務(wù)處理做得一塌糊涂。在課堂教學(xué)中，教師可采用案例分析法、對(duì)比分析法、小組討論法等行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法，讓學(xué)生充分參與課堂教學(xué)，有效提高教學(xué)效果。下面分四方面對(duì)成本法與權(quán)益法核算進(jìn)行比較分析。
1.兩種核算方法應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)核算正確與否，首先要會(huì)使用正確的會(huì)計(jì)科目，成本法和權(quán)益法核算要設(shè)置的科目可列表對(duì)比分析如下。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算主要關(guān)注初始投資成本與入賬價(jià)值，初始投資成本是投資時(shí)點(diǎn)確定的，入賬價(jià)值是最終確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本。不同核算方法下，入賬價(jià)值的確定不同，這要求學(xué)生能夠熟練計(jì)算。
（1）成本法下。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，價(jià)款中包含的已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。教材內(nèi)容陳述得不夠直觀，教師可以引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出初始投資成本的計(jì)算公式，即“初始投資成本=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用”，組織學(xué)生討論案例1，并進(jìn)一步總結(jié)出會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用） 15 000
應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的部分） 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
根據(jù)會(huì)計(jì)分錄，學(xué)生可討論得出，成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=入賬價(jià)值=（15900-1000）+100=15000（萬(wàn)元）。
【案例1】甲企業(yè)于2013年1月1日，購(gòu)入乙公司的30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期投資，假如采用成本法（實(shí)際上應(yīng)采用權(quán)益法的）進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款15 900萬(wàn)元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資初始投資成本是多少？入賬價(jià)值是多少？會(huì)計(jì)分錄如何編制？
（2）權(quán)益法下。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)算與成本法相同，但權(quán)益法核算還涉及初始投資成本的調(diào)整問(wèn)題。什么時(shí)候該調(diào)整初始投資成本？根據(jù)教材陳述，教師可以這樣跟學(xué)生探析：當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，等同于購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，等同于接受捐贈(zèng)，在這種情況下，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。下面還是用案例1來(lái)分析權(quán)益法下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)核算：
①初始投資成本=（15900-1000）+100=15000（萬(wàn)元）
②投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
=60 000×30%=18000（萬(wàn)元）
由于①
分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本 15 000
應(yīng)收股利 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本 3 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000
則長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=15000+3000=18000（萬(wàn)元）。
假設(shè)初始投資成本為20000萬(wàn)元，而享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為18000萬(wàn)元時(shí)，則不需要調(diào)整初始投資成本。權(quán)益法下，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的初始投資成本不變，僅僅影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額（賬面價(jià)值）的改變。以上結(jié)論可通過(guò)學(xué)生小組討論得出。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)核算
在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“長(zhǎng)投”持有期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括三大項(xiàng)：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益（2014年新準(zhǔn)則增加）；被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。采用成本法時(shí)，重成本，輕權(quán)益，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動(dòng)的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，才確認(rèn)投資收益。權(quán)益法下，重權(quán)益輕成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值受被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響，“被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)”是投資單位進(jìn)行賬務(wù)處理的信號(hào)。在課堂教學(xué)中，教師可采用案例教學(xué)法和對(duì)比分析法，利用同一個(gè)案例，分別假設(shè)在兩種核算方法下的會(huì)計(jì)處理。見(jiàn)案例2。
【案例2】續(xù)案例1，乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，2014年5月1日宣告派發(fā)現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，甲公司按照持股比例可分派到600萬(wàn)元。2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，請(qǐng)分別按成本法和權(quán)益法進(jìn)行賬務(wù)處理。
甲公司應(yīng)針對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理。
（1）成本法下.。
被投資單位乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
甲公司不做賬務(wù)處理。
②2014年5月1日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬(wàn)元。
借：應(yīng)收股利 600
貸：投資收益 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應(yīng)收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。
甲公司不做賬務(wù)處理。
（2）權(quán)益法下。
被投資單位乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)從乙公司實(shí)現(xiàn)的投資收益3000×30%=900（萬(wàn)元），并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（因?yàn)楸煌顿Y單位凈資產(chǎn)增加了）：（如果虧損，則做相反會(huì)計(jì)分錄）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整 900
貸：投資收益 900
②2014年5月1日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬(wàn)元。
當(dāng)乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)，被投資單位的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）減少，所以投資單位甲公司要相應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收股利 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應(yīng)收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。
即被投資單位乙公司的其他綜合收益（所有者權(quán)益）增加了，所以投資單位甲公司應(yīng)按持股比例調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)增加相應(yīng)的其他綜合收益。
400×30%=120（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他綜合收益 120
貸：其他綜合收益 120
教師回顧案例分析過(guò)程，引導(dǎo)學(xué)生歸納總結(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間成本法與權(quán)益法核算下的區(qū)別，利用表格來(lái)對(duì)比分析更加直觀。
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的核算
“長(zhǎng)投”處置的思路較簡(jiǎn)單，即按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。在權(quán)益法下，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益和資本公積的金額至投資收益賬戶(hù)，這一點(diǎn)是學(xué)生在做題目時(shí)最容易遺忘的。在教學(xué)過(guò)程中，教師可從利潤(rùn)方面跟學(xué)生分析：當(dāng)初計(jì)入其他綜合收益和資本公積賬戶(hù)而不是直接計(jì)入投資收益賬戶(hù)，主要是為了防止投資企業(yè)操縱利潤(rùn)；當(dāng)投資企業(yè)在處置全部長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其所持有股權(quán)已經(jīng)不存在了，那么對(duì)應(yīng)的其他綜合收益和資本公積也應(yīng)轉(zhuǎn)出，而這項(xiàng)收益又是因?yàn)橥顿Y產(chǎn)生的，所以應(yīng)計(jì)入投資收益中。結(jié)合案例3進(jìn)行分析。
【案例3】續(xù)案例1、2，2015年1月9日，甲公司出售持有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際收到款項(xiàng)19000萬(wàn)元（假設(shè)不存在減值準(zhǔn)備）。
（1）成本法下。
三、小結(jié)
以上運(yùn)用案例分析法、對(duì)比分析法、數(shù)軸圖表演示法等方法，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法進(jìn)行了比較分析，探討了如何讓學(xué)生輕松地理解和運(yùn)用成本法與權(quán)益法。教無(wú)定法，如何讓學(xué)生理解和運(yùn)用才是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于掌握會(huì)計(jì)處理的思維，思路通了，則可舉一反三。在課堂教學(xué)中，教師要多聯(lián)系日常生活和企業(yè)實(shí)際案例，盡量將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)講解得通俗易懂，并讓學(xué)生充分參與到課堂教學(xué)中，發(fā)揮學(xué)生獨(dú)立思考能力和團(tuán)隊(duì)合作精神，那么看起來(lái)枯燥抽象的會(huì)計(jì)課也可以上得豐富多彩。
參考文獻(xiàn)：
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