時(shí)間：2022-06-01 14:02:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理評(píng)估報(bào)告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
內(nèi)部控制體系是許多跨國(guó)公司保持生機(jī)、促進(jìn)發(fā)展和取得成功的秘密。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機(jī)制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。因此建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。
2 外商獨(dú)資企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議
基于我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外內(nèi)控體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀需要，提出以下幾點(diǎn)建議：
（1）加強(qiáng)協(xié)調(diào)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外成熟的內(nèi)控體系建設(shè)模式都有一套統(tǒng)一的、公認(rèn)的、科學(xué)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系作為基礎(chǔ)和支撐。我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)總結(jié)提煉現(xiàn)有成果，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，解決目前行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的現(xiàn)象。拓展和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)汁控制標(biāo)準(zhǔn)，吸收國(guó)際尤其是美國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)理念，形成一套既符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際，又與國(guó)際控制標(biāo)準(zhǔn)趨同的公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。加強(qiáng)各部門問(wèn)的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，逐步形成以公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，特殊控制標(biāo)準(zhǔn)為補(bǔ)充，行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)為保障的運(yùn)作良好的內(nèi)部控制體系建設(shè)模式。
（2）逐步推行內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。從國(guó)際內(nèi)控評(píng)價(jià)制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)看，一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度通常由管理層自我評(píng)估制度開(kāi)始起步，隨著資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大和社會(huì)公眾要求提高。逐步向注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層自我評(píng)估報(bào)告制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度過(guò)渡。我國(guó)企業(yè)管理水平參差不齊，建議首先在企業(yè)推行管理層自我評(píng)估制度，對(duì)涉及重大公共利益的企業(yè)如上市公司等，可同時(shí)推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層自我評(píng)估報(bào)告制度，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度的推行仍應(yīng)謹(jǐn)慎。我國(guó)兩家交易所從行業(yè)監(jiān)管要求出發(fā)，初步明確了上市公司實(shí)行內(nèi)控自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層自我評(píng)估報(bào)告制度的時(shí)間表，并分別要求在2007年1月1日和7月1日開(kāi)始執(zhí)行。由于我國(guó)尚無(wú)公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)可以參照，操之過(guò)急可能導(dǎo)致執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期的效果。可以借鑒日本內(nèi)控體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前以制定和公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)，在公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)執(zhí)行之間留1-2年的過(guò)渡期。
（3）內(nèi)控立法應(yīng)當(dāng)穩(wěn)健，不可操之過(guò)急。我國(guó)企業(yè)在法制意識(shí)、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國(guó)仍處于探索、起步階段，還需要一個(gè)逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過(guò)程。因此，內(nèi)控立法必須考慮企業(yè)的接受程度與承受能力，以及企業(yè)的實(shí)施成本。國(guó)外內(nèi)控立法一般解決管理層在內(nèi)部控制中的法律責(zé)任問(wèn)題和內(nèi)部控制強(qiáng)制審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題。美國(guó)《薩班斯法案》提供了很多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也有一些教訓(xùn)要引起重視。一是立法不宜過(guò)急?，F(xiàn)階段內(nèi)控體系建設(shè)仍應(yīng)以內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)和內(nèi)控評(píng)價(jià)制度建設(shè)為主，待有了一定的成果、積累了一定的經(jīng)驗(yàn)后，再考慮內(nèi)控立法。二是立法應(yīng)把握好力度。內(nèi)控立法既要起到政府監(jiān)督管制的作用，又要避免因“門檻過(guò)高”限制自由競(jìng)爭(zhēng)，降低資本市場(chǎng)活力。三是立法應(yīng)考慮執(zhí)行成本。內(nèi)部控制本意是為企業(yè)服務(wù)，用于規(guī)范企業(yè)行為，提高流程效率。內(nèi)控立法管制也不應(yīng)偏離這一根本目標(biāo)?！端_班斯法案》自出臺(tái)以來(lái)，其執(zhí)行成本過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。我國(guó)內(nèi)控立法應(yīng)吸取教訓(xùn)，重點(diǎn)研究探討降低法律執(zhí)行成本的有效途徑。
3 外商獨(dú)資企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思路
外商獨(dú)資企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制體系時(shí)，我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)從以下八個(gè)方面考慮內(nèi)部控制體系的建立：
（1）不相容職務(wù)控制。如果每一步都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能保證不相容職務(wù)相分離，從而便于發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，形成相互制衡的機(jī)制。
（2）文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。
（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。
（4）預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等的年度收支總體計(jì)劃。
（5）風(fēng)險(xiǎn)防范控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
（6）職工素質(zhì)控制。職工素質(zhì)的高低程度往往決定內(nèi)部控制的成效。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。
(7)財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資只有經(jīng)過(guò)授權(quán)，才可以被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用。
(8)內(nèi)部報(bào)告控制。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門經(jīng)管責(zé)任，符合例外管理的要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)來(lái)做。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)監(jiān)督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）32-0050-01
1財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本概念
最早的內(nèi)部控制概念是1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》中提出的，他們認(rèn)為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語(yǔ)是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?！背醪襟w現(xiàn)出了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。
2加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性
為保證企業(yè)的長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展，建立有效的內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急，行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制靈活運(yùn)行的保障，主要表現(xiàn)在：①能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。②保證單位經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。③能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制，保證國(guó)家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。④避免和降低各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地開(kāi)展。
3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的職能分析
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的各個(gè)方面，從內(nèi)容上分，它涉及企業(yè)財(cái)務(wù)的成本管理，預(yù)算管理，風(fēng)險(xiǎn)管理等，從職能上分，它涉及對(duì)企業(yè)信息的核算職能，監(jiān)督職能和其它各項(xiàng)職能的控制。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是一個(gè)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)要素，針對(duì)各項(xiàng)職能，是一個(gè)完整的體系?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)涉及具體各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，根據(jù)各項(xiàng)職能主要分為幾個(gè)部分：首先，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序高效率地進(jìn)行；第二，要保證企業(yè)內(nèi)部管理信息和會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性；第三，要對(duì)企業(yè)的各類資產(chǎn)進(jìn)行有效利用和管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；第四，保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；第五，盡量壓縮和控制企業(yè)的成本和費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的盈利目標(biāo)；最后，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的可能出現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，要及時(shí)準(zhǔn)確的控制和糾正。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個(gè)控制體系，涉及很多方面的問(wèn)題，幾乎涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)的各個(gè)職能部門，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制目標(biāo)來(lái)分析，其本質(zhì)都是為了維護(hù)企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)體系的正常運(yùn)行，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部的潛在虧損作為企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制對(duì)象。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度控制企業(yè)內(nèi)部潛在虧損，可以幫助企業(yè)有效的規(guī)避內(nèi)部潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
4建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的方法措施
確保企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在實(shí)際的操作中，應(yīng)采取以下方法措施：
4.1 財(cái)產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全控制是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，其目的是防止資產(chǎn)流失造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
4.2 風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。主要指擔(dān)保評(píng)估審批制度、重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度等。
4.3 內(nèi)部報(bào)告控制建立內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。主要指在工程項(xiàng)目決策和變更預(yù)算時(shí)、對(duì)外投資建議書(shū)及評(píng)估報(bào)告等，必須形成完整的書(shū)畫(huà)文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)相關(guān)部門及決策機(jī)構(gòu)審批后方可執(zhí)行。
4.4 建立電子信息技術(shù)控制運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
4.5 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審控制制度主要是指在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、以及賬實(shí)是否相符等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的一種制度。這項(xiàng)制度往往伴隨財(cái)務(wù)清查制度同時(shí)進(jìn)行。內(nèi)審制度的內(nèi)容主要是：審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性、支出的合法性及信息的真實(shí)性；檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制訂和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時(shí)性適用性也就是指控制制度的設(shè)計(jì)既要考慮國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動(dòng)及有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力，保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位總目標(biāo)一致；具有及時(shí)性，即當(dāng)決策者需要時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能適時(shí)地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時(shí)，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測(cè)，使控制措施針對(duì)未來(lái)；應(yīng)有靈活性，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)保留適當(dāng)?shù)膹椥?，以適應(yīng)未來(lái)的修訂和補(bǔ)充。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：法律 風(fēng)險(xiǎn)管理 過(guò)程
一、何謂企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查、評(píng)估、監(jiān)控，并有針對(duì)性的制定相關(guān)應(yīng)對(duì)方案，從而管理風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)總稱。
總體來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管理歷經(jīng)了兩大階段：
一是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理階段。20世紀(jì)90年代以前，風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)主要在于關(guān)注純粹風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)著重于損失的最小化，這個(gè)階段被稱之為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段。
第二個(gè)階段是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段。進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)展起來(lái)的，人們通過(guò)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)將喪失若干的機(jī)會(huì)，特別是自然科學(xué)的發(fā)展也促進(jìn)了人們更加清晰的認(rèn)識(shí)了風(fēng)險(xiǎn)，即除了可能造成損失的純粹風(fēng)險(xiǎn)以外，風(fēng)險(xiǎn)還存在著另一種概率分布的形態(tài)，即機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，有些風(fēng)險(xiǎn)只有一種可能的結(jié)果，那就是造成損失；還有一類風(fēng)險(xiǎn)其損失和收益的可能性是并存的，對(duì)待這一類的風(fēng)險(xiǎn)如果一味的強(qiáng)調(diào)規(guī)避、防范的話，將使企業(yè)喪失發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著人們對(duì)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的不斷深入和發(fā)展，績(jī)效最大化管理、收益平衡管理等現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐步樹(shù)立并不斷發(fā)展。
隨著對(duì)法律作用的不斷認(rèn)識(shí)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律的指引、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)作用更加突出。這些作用在法律風(fēng)險(xiǎn)的管理方面也得到了快速發(fā)展。法律風(fēng)險(xiǎn)的管理工作也進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)期，由過(guò)去只管理純粹法律風(fēng)險(xiǎn)上升到純粹與機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)共同管理階段。
二、企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的基本步驟及要點(diǎn)
在純粹法律風(fēng)險(xiǎn)管理階段，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的管理主要依賴于經(jīng)驗(yàn)法或教訓(xùn)法，即依靠管理人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或者自身/其他企業(yè)的教訓(xùn)進(jìn)行管理。這種風(fēng)險(xiǎn)管理方法的最大弊端在于：其管理效果完全受制于管理人員的自身經(jīng)驗(yàn)和道德水平。在這種法律風(fēng)險(xiǎn)管理中最突出的表現(xiàn)在于：
1．對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)受專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)的制約；
2．導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)管理與其他風(fēng)險(xiǎn)管理脫節(jié)；
3．發(fā)現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)候或許已經(jīng)距離損失不遠(yuǎn)；
4．滯后的管理效果導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的管理功能日益淡化；
5．后果通常體現(xiàn)為法律強(qiáng)制作用的實(shí)施。
事實(shí)上，企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下兩大方面：
1．法律自身。包括不恰當(dāng)?shù)姆?、法律間的沖突、司法腐敗等，也就是立法或者執(zhí)法層面的法律風(fēng)險(xiǎn)。這一方面的法律風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一例外的均屬于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也就是單一企業(yè)無(wú)法通過(guò)自身力量改變的風(fēng)險(xiǎn)。
2．經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)自身。這一方面的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，即遵守法律的風(fēng)險(xiǎn)。遵守法律應(yīng)該從兩個(gè)方面理解：一是違法行為的禁止；二是合法行為的實(shí)施。不管禁止還是實(shí)施，都圍繞著行為進(jìn)行。因此對(duì)待此類風(fēng)險(xiǎn)的管理主要立足點(diǎn)是行為本身，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各種行為。要把握住企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，就需要深入理解并分析、評(píng)價(jià)各種行為，需要將法律風(fēng)險(xiǎn)的管理融入到這些行為之中，對(duì)其中涉及違法的行為應(yīng)采取禁止措施；對(duì)其中涉及合法的行為應(yīng)引導(dǎo)、鼓勵(lì)實(shí)施。
基于上述對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，對(duì)其進(jìn)行管理過(guò)程中主要實(shí)施如下步驟：
（一）法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)本身不可怕，可怕的是不知道風(fēng)險(xiǎn)在哪里，以及面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)如何應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是所有風(fēng)險(xiǎn)管理的最基礎(chǔ)性工作，法律風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)然也不例外。通過(guò)法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)，也是制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施以及監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的核心點(diǎn)。
在以經(jīng)驗(yàn)或教訓(xùn)為出發(fā)點(diǎn)的法律風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部法務(wù)人員，還是外部的律師機(jī)構(gòu)，當(dāng)面對(duì)資產(chǎn)龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、員工眾多的企業(yè)時(shí)，想要排查出潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)無(wú)異于老虎吃天無(wú)從下口。
如何有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)呢？就是沿著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程走下去，一步一步，一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)環(huán)節(jié)的去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，對(duì)待法律自身的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)法律顧問(wèn)不斷的充實(shí)法律專業(yè)知識(shí)以及律師服務(wù)機(jī)構(gòu)不同專業(yè)的密切配合，通過(guò)個(gè)人專業(yè)+團(tuán)隊(duì)專業(yè)共同去發(fā)現(xiàn)；對(duì)待企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)自身的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)法律顧問(wèn)廣泛了解國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)行業(yè)狀況的基礎(chǔ)上深入企業(yè)全面熟悉經(jīng)營(yíng)管理流程和環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上細(xì)致的進(jìn)行排查，從而發(fā)現(xiàn)潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。
法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工作方法通常包括：
1．問(wèn)卷調(diào)查；2．訪談或座談；3．集體討論；4．專家咨詢；5．情景分析；6．行業(yè)標(biāo)桿比較；7．其他方法。
（二）法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)個(gè)別或總體法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及其影響程度從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面給出評(píng)價(jià)的活動(dòng)。目前，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，定性評(píng)估與定量評(píng)估做的比較好，評(píng)估工具也比較成熟。但在法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，通常只關(guān)注于定性評(píng)估，很少使用定量評(píng)估，由此大大降低了法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)決策的參考價(jià)值。事實(shí)上，企業(yè)除了關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)的定性評(píng)估結(jié)果之外，同樣希望獲得定量評(píng)估方面的參考信息。
法律風(fēng)險(xiǎn)的定性評(píng)估是評(píng)價(jià)某一行為的法律性質(zhì)及其合法性與非法性。法律風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估是評(píng)價(jià)某一行為發(fā)生的概率以及該行為可能給企業(yè)帶來(lái)的影響。同樣強(qiáng)調(diào)的是，這種影響不應(yīng)該理解為負(fù)面的，還應(yīng)包括正面的。例如，企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的行為具有合法性，申報(bào)一旦獲批對(duì)企業(yè)的影響表現(xiàn)為：1．稅收上的減免。 2．財(cái)政上的支持。 3．融資上的支持。
法律風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)估的方法可以采用統(tǒng)計(jì)推論法、影響分析法、事件樹(shù)分析法等。
進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)事先設(shè)定統(tǒng)一的度量標(biāo)準(zhǔn)。度量標(biāo)準(zhǔn)可以使用數(shù)據(jù)標(biāo)示，也可以使用描述性的詞語(yǔ)，如嚴(yán)重、一般、較輕等。通過(guò)度量標(biāo)準(zhǔn)可以將經(jīng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類，從而除了直觀、快速的查詢風(fēng)險(xiǎn)之外，也可以為風(fēng)險(xiǎn)管理策略及措施的制定提供幫助。
法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成果體現(xiàn)為評(píng)估報(bào)告。
（三）法律風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定
通過(guò)法律風(fēng)險(xiǎn)排查發(fā)現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用相關(guān)工具對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，接下來(lái)就進(jìn)入法律風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定。
在傳統(tǒng)法律風(fēng)險(xiǎn)管理階段，管理方案主要側(cè)重于防范和控制的角度。這一出發(fā)點(diǎn)對(duì)于純粹法律風(fēng)險(xiǎn)的管理是有效的，也是對(duì)路的。但是對(duì)于機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)而言，則并不恰當(dāng)。對(duì)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)一味采取防范和控制措施將導(dǎo)致企業(yè)喪失交易機(jī)會(huì)，進(jìn)而無(wú)法獲得收益。造成損失是企業(yè)不愿看到的，同樣，喪失收益也違背了企業(yè)的根本目的。
法律風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定應(yīng)特別注意如下幾個(gè)問(wèn)題：
1．管理方案應(yīng)當(dāng)緊密圍繞企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在法律與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)清晰的認(rèn)識(shí)到：是法律服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，而不是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)服從于法律。
2．管理方案應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待。對(duì)待純粹風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該強(qiáng)化防范與控制，以降低、減少損失影響為目標(biāo)；但對(duì)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)則不應(yīng)該簡(jiǎn)單的說(shuō)不，而更應(yīng)該在說(shuō)不的同時(shí)提出可行、能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的方案。
3．管理方案應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好制定。不同企業(yè)企業(yè)有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好，即使同一個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)間也可能會(huì)有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好。不顧及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好而制定的風(fēng)險(xiǎn)管理方案不能說(shuō)不是最好的，但至少不是符合企業(yè)實(shí)際需要的。
4．管理方案不應(yīng)當(dāng)理解為簡(jiǎn)單的建章立制，而更應(yīng)該傾向于機(jī)制的建設(shè)。再好的制度，如果沒(méi)有好的機(jī)制保障，也難以實(shí)施，無(wú)法滿足制度的規(guī)定。
（四）法律風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與管理改進(jìn)
如前所述，企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于法律自身和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)自身兩大方面，這兩大方面都并非一成不變，而是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。此外，法律風(fēng)險(xiǎn)管理方案執(zhí)行情況及效果等都需要進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)控。通常情況下，監(jiān)控工作需要由一個(gè)組織來(lái)完成，而不是單一的法務(wù)部，其原因很簡(jiǎn)單，眾多的風(fēng)險(xiǎn)潛藏在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的環(huán)節(jié)之中。
為了提高法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時(shí)性和有效性，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輔助實(shí)現(xiàn)。
改制后,原國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實(shí)業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國(guó)企上下級(jí)關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤(rùn)分配。母子公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表都必須接受外部審計(jì)的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，由社會(huì)審計(jì)來(lái)替代？?jī)赡甑墓ぷ鲗?shí)踐讓我們體會(huì)到：改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是求真務(wù)實(shí)、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。
一、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益的重要手段
公司內(nèi)部審計(jì)制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。公司內(nèi)部審計(jì)的核心是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以8號(hào)令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），要求國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國(guó)資委8號(hào)令的頒布，為國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的法律保障。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊發(fā)展成為價(jià)值增值型的服務(wù)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對(duì)改制后子公司的管理控制效果，驗(yàn)證改制后子公司經(jīng)營(yíng)層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評(píng)價(jià)各子公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否良好。有效的內(nèi)部審計(jì)可以大大增強(qiáng)集團(tuán)對(duì)改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過(guò)事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的決策信息。還有很重要的一點(diǎn)，雖然內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會(huì)審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計(jì)組織的存在，能使企業(yè)各部門增強(qiáng)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。正如國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在《論國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！?/p>
近年來(lái)，隨著電信主業(yè)實(shí)業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實(shí)業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對(duì)各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險(xiǎn)的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在企業(yè)改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過(guò)程，審核社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，全面核實(shí)國(guó)有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的存在的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的普遍問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。實(shí)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兩年來(lái)的工作實(shí)踐，也證明了這一點(diǎn)。
1、對(duì)子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)崗后，對(duì)2001年下屬子公司的改制情況組織了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，審查被改制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)帳卡實(shí)是否相符，審查不良資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額和待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，對(duì)往來(lái)賬戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)問(wèn)題如有無(wú)收入延期入賬、成本費(fèi)用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問(wèn)題，有無(wú)虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問(wèn)題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)收回資金3200多萬(wàn)元，其它相關(guān)的成本費(fèi)用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計(jì)確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國(guó)有收購(gòu)工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評(píng)估單位的溝通工作，注意在清理過(guò)程中及時(shí)維護(hù)國(guó)有、員工等各投資方的權(quán)益。
關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司停止經(jīng)營(yíng)期間，往來(lái)賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯(cuò)漏多，一些收入沒(méi)有正確入賬，個(gè)別財(cái)產(chǎn)去向不明等等問(wèn)題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時(shí)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實(shí)家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
針對(duì)實(shí)業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個(gè)別單位的實(shí)際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)組織了對(duì)集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問(wèn)題，如：所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財(cái)務(wù)收益。通過(guò)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)申報(bào)、申請(qǐng)工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬(wàn)元，審計(jì)服務(wù)的增值效益明顯。我們還對(duì)某子公司報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)不正常異動(dòng)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財(cái)務(wù)賬面利潤(rùn)數(shù)字與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的損益情況不符等問(wèn)題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限。并針對(duì)該公司成本管理模式相對(duì)粗放的現(xiàn)狀，提出對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全過(guò)程全方位的管理意見(jiàn)，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。
3、嘗試開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審
今年，我們針對(duì)下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績(jī)效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。針對(duì)幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購(gòu)成本偏高等問(wèn)題，嘗試通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。這項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，我們將通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運(yùn)營(yíng)成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的防線
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對(duì)象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。社會(huì)審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開(kāi)展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；社會(huì)審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對(duì)獨(dú)立；社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對(duì)外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)。國(guó)資委8號(hào)令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實(shí)踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計(jì)共同配合工作，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)制度；治理結(jié)構(gòu)；
前言
為了有效落實(shí)企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制，保障經(jīng)營(yíng)管理的安全性和財(cái)務(wù)信息的可靠性，在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和盈利水平，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善就顯得格外重要。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
1.內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制制度含義
內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料及其它有關(guān)資料的正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來(lái)的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。
1.2建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。
2.企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題
2.1對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足
目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。
2.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明、治理結(jié)構(gòu)不完善
產(chǎn)權(quán)制度改革是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。在我國(guó)現(xiàn)階段，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。
2.3內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力
目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。
2.險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足
由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
2.5信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明
一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國(guó)企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管。出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。
3.企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)
3.1如何把握授權(quán)的度
內(nèi)部控制制度的度量界定是實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大，且控制不力的惡果。
3.2如何提高被控對(duì)象的受控度
有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。
3.3如何提升規(guī)范控制程度
提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。這無(wú)疑又是一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。
3.4如何提高控制人員的業(yè)務(wù)能力和水平
企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。
4.內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)策及措施
4.1 樹(shù)立以人為本的觀念，建立健全一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度
樹(shù)立以人為本的觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，建立健全嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復(fù)雜越好，而是制度的選擇和詳細(xì)程度主要取決于控制環(huán)境和所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)。
4.2 兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。
4.3治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系
內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化目標(biāo)。
4.4建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)
建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職能，了解控制制度中所扮演的角色、擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)等。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。
4.5提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門專業(yè)人員的知識(shí)水平和專業(yè)能力， 特別是以誠(chéng)信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。
4.6完善外部監(jiān)督機(jī)制
為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的推動(dòng)作用。
通過(guò)上述的分析,我們發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng),其運(yùn)行包括了建立、執(zhí)行、反饋、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等過(guò)程,需要企業(yè)各個(gè)層面的人員共同參與.在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中,要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的有效使用，要注重業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì),并時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行情況,要建立和完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告, 要重視評(píng)價(jià)和監(jiān)督系統(tǒng)的建立。只有這樣才有可能形成有權(quán)威的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制分析評(píng)估報(bào)告,真正發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。
參考文獻(xiàn)
[1] 原晉英. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)管[J]. 現(xiàn)代商業(yè), 2008,(15) .
改制后,原國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實(shí)業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國(guó)企上下級(jí)關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤(rùn)分配。母子公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表都必須接受外部審計(jì)的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，由社會(huì)審計(jì)來(lái)替代？?jī)赡甑墓ぷ鲗?shí)踐讓我們體會(huì)到：改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是求真務(wù)實(shí)、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。
一、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益的重要手段
公司內(nèi)部審計(jì)制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。公司內(nèi)部審計(jì)的核心是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以8號(hào)令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），要求國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國(guó)資委8號(hào)令的頒布，為國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的法律保障。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊發(fā)展成為價(jià)值增值型的服務(wù)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對(duì)改制后子公司的管理控制效果，驗(yàn)證改制后子公司經(jīng)營(yíng)層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評(píng)價(jià)各子公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否良好。有效的內(nèi)部審計(jì)可以大大增強(qiáng)集團(tuán)對(duì)改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過(guò)事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的決策信息。還有很重要的一點(diǎn)，雖然內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會(huì)審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計(jì)組織的存在，能使企業(yè)各部門增強(qiáng)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。正如國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在《論國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！?/p>
近年來(lái)，隨著電信主業(yè)實(shí)業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實(shí)業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對(duì)各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險(xiǎn)的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在企業(yè)改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過(guò)程，審核社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，全面核實(shí)國(guó)有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的存在的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的普遍問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。實(shí)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兩年來(lái)的工作實(shí)踐，也證明了這一點(diǎn)。
1、對(duì)子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)崗后，對(duì)2001年下屬子公司的改制情況組織了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，審查被改制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)帳卡實(shí)是否相符，審查不良資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額和待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，對(duì)往來(lái)賬戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)問(wèn)題如有無(wú)收入延期入賬、成本費(fèi)用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問(wèn)題，有無(wú)虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問(wèn)題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)收回資金3200多萬(wàn)元，其它相關(guān)的成本費(fèi)用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計(jì)確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國(guó)有收購(gòu)工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評(píng)估單位的溝通工作，注意在清理過(guò)程中及時(shí)維護(hù)國(guó)有、員工等各投資方的權(quán)益。
關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司停止經(jīng)營(yíng)期間，往來(lái)賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯(cuò)漏多，一些收入沒(méi)有正確入賬，個(gè)別財(cái)產(chǎn)去向不明等等問(wèn)題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時(shí)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實(shí)家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
針對(duì)實(shí)業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個(gè)別單位的實(shí)際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)組織了對(duì)集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問(wèn)題，如：所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財(cái)務(wù)收益。通過(guò)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)申報(bào)、申請(qǐng)工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬(wàn)元，審計(jì)服務(wù)的增值效益明顯。我們還對(duì)某子公司報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)不正常異動(dòng)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財(cái)務(wù)賬面利潤(rùn)數(shù)字與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的損益情況不符等問(wèn)題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限。并針對(duì)該公司成本管理模式相對(duì)粗放的現(xiàn)狀，提出對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全過(guò)程全方位的管理意見(jiàn)，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。
3、嘗試開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審
今年，我們針對(duì)下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績(jī)效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。針對(duì)幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購(gòu)成本偏高等問(wèn)題，嘗試通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。這項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，我們將通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運(yùn)營(yíng)成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的防線
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對(duì)象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。社會(huì)審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開(kāi)展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；社會(huì)審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對(duì)獨(dú)立；社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對(duì)外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)。國(guó)資委8號(hào)令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實(shí)踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計(jì)共同配合工作，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果。
關(guān)鍵詞：職業(yè)能力；“6+2”基本原則；公共關(guān)系；課程整體設(shè)計(jì)
課程建設(shè)與改革是提高高職教學(xué)質(zhì)量的核心，也是高職教學(xué)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。戴士弘先生根據(jù)我國(guó)高職院校的實(shí)際，提出了基于職業(yè)能力培養(yǎng)的高等職業(yè)教育課程教學(xué)設(shè)計(jì)的基本原則（6+2），其中的“6”是指：①工學(xué)結(jié)合、職業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向；②突出能力目標(biāo)；③項(xiàng)目任務(wù)載體；④能力實(shí)訓(xùn)；⑤學(xué)生主體；⑥知識(shí)理論實(shí)踐一體化的課程教學(xué)。其中的“2”是指：①某些課程教學(xué)內(nèi)容（如德育內(nèi)容、外語(yǔ)內(nèi)容）必須要注意采取“滲透”到所有課程中去的方式，而不僅僅依賴集中上課的方式；②對(duì)于職業(yè)能力中的“核心能力”（如自學(xué)能力、與人交流能力、與人合作能力、解決問(wèn)題能力、創(chuàng)新能力等）也必須要注意“滲透”到所有課程中去?！?+2”基本原則代表了先進(jìn)職業(yè)教育觀念，是課程教學(xué)改革的核心中可操作、可展示、可核查的內(nèi)容，解決了高職課程教學(xué)改革的難點(diǎn)。本文以“旅游企業(yè)公共關(guān)系實(shí)務(wù)”課程為例展示“6+2”基本原則在課程整體設(shè)計(jì)中的具體運(yùn)用。
一、課程簡(jiǎn)介
課程性質(zhì)和地位：“旅游企業(yè)公共關(guān)系實(shí)務(wù)”是高職旅游管理專業(yè)根據(jù)旅游企業(yè)管理的要求而設(shè)置的必修課程。了解、引導(dǎo)、促進(jìn)社會(huì)公眾的消費(fèi)需求，提高企業(yè)的知名度、美譽(yù)度，是旅游企業(yè)信息管理的重要內(nèi)容，旅游企業(yè)公關(guān)實(shí)務(wù)作為組織塑造形象的藝術(shù)，乃是企業(yè)員工特別是管理人員必須掌握的技能。
授課對(duì)象：高職旅游管理專業(yè)三年級(jí)學(xué)生。
前導(dǎo)課與后續(xù)課課程：本課程的前導(dǎo)課程是管理學(xué)、旅游服務(wù)禮儀，后續(xù)課程是畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）。
二、課程目標(biāo)設(shè)計(jì)
1.能力目標(biāo)
能力目標(biāo)是“旅游企業(yè)公共關(guān)系實(shí)務(wù)”課程整體設(shè)計(jì)的核心，本課程旨在培養(yǎng)學(xué)生在旅游服務(wù)和管理崗位上所必需的公共關(guān)系意識(shí)和公關(guān)實(shí)踐能力，使其成為促進(jìn)旅游企業(yè)發(fā)展、合法經(jīng)營(yíng)與社會(huì)和諧進(jìn)步的復(fù)合型人才。
能力目標(biāo)具體如下：能圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，進(jìn)行公關(guān)調(diào)查總體方案設(shè)計(jì)；能根據(jù)調(diào)查目的和項(xiàng)目，進(jìn)行規(guī)范的公關(guān)調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)；能熟練運(yùn)用抽樣調(diào)查法，進(jìn)行公關(guān)調(diào)查；能根據(jù)公關(guān)調(diào)查的需要，較好完成文獻(xiàn)調(diào)查的任務(wù)；能根據(jù)公關(guān)訪談的需要，制定封閉式和開(kāi)放式訪談文案；能依據(jù)公關(guān)調(diào)查的資料，撰寫規(guī)范的公關(guān)調(diào)查報(bào)告；能圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，進(jìn)行初步的營(yíng)銷公關(guān)策劃；能根據(jù)營(yíng)銷公關(guān)策劃的內(nèi)容，制定具體實(shí)施的管理方案；能圍繞企業(yè)公關(guān)的目標(biāo)，進(jìn)行公共關(guān)系廣告的策劃；能圍繞營(yíng)銷公關(guān)策劃的主題和公關(guān)模式，制定舉行記者會(huì)、展銷會(huì)等公關(guān)活動(dòng)的方案；能基于企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)的分析，對(duì)其進(jìn)行初步的形象設(shè)計(jì)；能基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的分析，制定企業(yè)公共關(guān)系危機(jī)的預(yù)警方案；能依據(jù)企業(yè)的營(yíng)銷公關(guān)的目標(biāo)和措施，制定企業(yè)公關(guān)效果的評(píng)估方案；能撰寫企業(yè)營(yíng)銷公關(guān)效果的評(píng)估報(bào)告。
2.知識(shí)目標(biāo)
與能力目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的知識(shí)目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生掌握旅游企業(yè)公共關(guān)系的相關(guān)理論和知識(shí)。具體如下：了解公共關(guān)系的要素、本質(zhì)及其產(chǎn)生與發(fā)展的基本過(guò)程；理解公關(guān)工作在企業(yè)與社會(huì)公眾關(guān)系中的角色定位；掌握公共關(guān)系意識(shí)的涵義及基本內(nèi)容；了解情商的涵義與基本要求；了解公共關(guān)系工作的基本程序；了解公關(guān)調(diào)查的內(nèi)容及其與市場(chǎng)調(diào)查的關(guān)系；掌握制定公關(guān)調(diào)查總體方案的基本要求；了解訪談?wù){(diào)查法的涵義、分類與訪談的程序，掌握制定訪談提綱的基本要求；了解文獻(xiàn)調(diào)查法的涵義、分類及操作程序，掌握文獻(xiàn)調(diào)查提綱設(shè)計(jì)的要求；了解調(diào)查問(wèn)卷內(nèi)容的構(gòu)成要素和問(wèn)題形式；了解態(tài)度量表的形式及應(yīng)用要求；掌握調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)的16要?jiǎng)t及設(shè)計(jì)格式；掌握隨機(jī)抽樣、等距抽樣、分層抽樣、配額抽樣等方法的操作要點(diǎn)；掌握撰寫調(diào)查報(bào)告的格式要求；理解公共關(guān)系策劃的涵義與價(jià)值；掌握公共關(guān)系策劃的程序與內(nèi)容；掌握公共關(guān)系策劃的原則與方法；了解公共關(guān)系活動(dòng)的類型、形式及其特點(diǎn)；了解舉行記者會(huì)、展銷會(huì)的程序、內(nèi)容及過(guò)程管理工具的構(gòu)成；了解公關(guān)廣告的特點(diǎn)、類型及策劃的原則與方法；掌握CIS的構(gòu)成要素、設(shè)計(jì)要求及CS戰(zhàn)略內(nèi)容；掌握公共關(guān)系危機(jī)的處理原則與預(yù)案制定要求；了解PR的基本內(nèi)容；掌握公關(guān)工作效果評(píng)估的程序、內(nèi)容和方法。
3.素質(zhì)目標(biāo)
本課程的素質(zhì)目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生的公關(guān)意識(shí)、公關(guān)心理素質(zhì)、團(tuán)隊(duì)精神、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力。具體為：培養(yǎng)學(xué)生的公共關(guān)系意識(shí)和崇尚公關(guān)職業(yè)道德的觀念；塑造學(xué)生的公關(guān)心理素質(zhì)，提高學(xué)生在職業(yè)生涯中善于把握自己，實(shí)現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的情商水平；培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和恪盡職守、樂(lè)于奉獻(xiàn)的精神；培養(yǎng)學(xué)生實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度和敢于質(zhì)疑、勇于創(chuàng)新的意識(shí)。
三、課程內(nèi)容設(shè)計(jì)
1.行業(yè)背景
（1）旅行社、旅游景區(qū)及酒店的公關(guān)工作，側(cè)重于公共關(guān)系的促銷職能。
（2）河源市泰和源發(fā)展有限公司開(kāi)發(fā)的魚(yú)面，是以地方資源為依托的創(chuàng)新性旅游商品，發(fā)展前景看好，但銷路不暢，企業(yè)愿意本課程以該產(chǎn)品的營(yíng)銷公關(guān)作為教學(xué)載體以對(duì)企業(yè)有所裨益寄以希望。
2.本課程內(nèi)容設(shè)計(jì)概述
本課程以泰和源魚(yú)面營(yíng)銷公關(guān)為載體，以公共關(guān)系工作程序?yàn)橐罁?jù)，圍繞公共關(guān)系工作各階段及其各環(huán)節(jié)的任務(wù)組織教學(xué)。即，在全真和仿真的營(yíng)銷公關(guān)工作過(guò)程中，對(duì)泰和源魚(yú)面營(yíng)銷進(jìn)行公關(guān)調(diào)查、公關(guān)策劃、公關(guān)實(shí)施、公關(guān)評(píng)估，使學(xué)生在達(dá)到本課程的能力、知識(shí)和素質(zhì)等方面的教學(xué)目標(biāo)的同時(shí)，積極參與企業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.本課程能力訓(xùn)練項(xiàng)目設(shè)計(jì)
四、課程考核方案設(shè)計(jì)
本課程以真實(shí)工作任務(wù)為依據(jù)，對(duì)學(xué)生的能力訓(xùn)練過(guò)程進(jìn)行精心的設(shè)計(jì)，課程考核設(shè)計(jì)同樣強(qiáng)調(diào)形成性考核，體現(xiàn)綜合應(yīng)用能力。
1.形成性考核（占60%）：到課率考核，占15%；課堂教學(xué)參與程度考核，占10%；作業(yè)完成質(zhì)量考核，占15%；實(shí)踐能力考核，占20%。
2.終結(jié)性考核（占40%）：課程結(jié)束時(shí)，學(xué)生上交一份《泰和源魚(yú)面營(yíng)銷公關(guān)報(bào)告》作為終結(jié)性考核的依據(jù)。
五、結(jié)語(yǔ)
基于“6+2”基本原則的高職“旅游公共關(guān)系實(shí)務(wù)”課程整體設(shè)計(jì)：注重學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，以真實(shí)的旅游企業(yè)公共關(guān)系項(xiàng)目為載體，以項(xiàng)目所包含的任務(wù)為驅(qū)動(dòng)；在具體教學(xué)中，以學(xué)生為主體教師為主導(dǎo)，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的一致性，在教中學(xué)、學(xué)中做，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐教學(xué)的一體化；充分體現(xiàn)了高職課程職業(yè)性、實(shí)踐性、開(kāi)放交互性的要求，調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性，提高了教學(xué)效果，培養(yǎng)了學(xué)生企業(yè)公共關(guān)系的綜合能力。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 姜大源.職業(yè)教育學(xué)研究新論［M］.北京：科學(xué)教育出版社，2007.
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；融資方式；融資風(fēng)險(xiǎn)；分析
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的概述
（一）融資風(fēng)險(xiǎn)的概念
中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因融資結(jié)構(gòu)的變化以及借款償還方式及期限的不同，而導(dǎo)致的企業(yè)降低或喪失償債能力。企業(yè)融資方式不同，其償債壓力不同，所承受的融資風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)，確定一個(gè)合理的融資結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，盡可能地規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的類型及成因
政府、銀行、擔(dān)保公司、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)為中小企業(yè)融資的主要相關(guān)者、參與者，它們的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)中小企業(yè)融資影響較大，所以來(lái)自他們的風(fēng)險(xiǎn)，基本構(gòu)成了中小企業(yè)融資的主要風(fēng)險(xiǎn)。
（一）來(lái)自政府的風(fēng)險(xiǎn)
1.對(duì)外交往方面所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。政府對(duì)外政治經(jīng)濟(jì)主張的變化，外交摩擦、對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)等因素，有可能導(dǎo)致中小企業(yè)融資的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境惡化引起中小企業(yè)償付能力削弱。
2.國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融政策變化帶來(lái)的融資風(fēng)險(xiǎn)。政府的財(cái)政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等金融政策來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，在具體政策的貫徹與落實(shí)時(shí)，可能對(duì)部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)環(huán)境和融資形式產(chǎn)生一定的影響，如果中小企業(yè)不能根據(jù)政策變化做出敏銳的反應(yīng)和及時(shí)的調(diào)整，這種影響將進(jìn)而轉(zhuǎn)化為中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，影響到中小企業(yè)的發(fā)展。
3.目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，法律法規(guī)尚不健全。企業(yè)融資本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，需要國(guó)家通過(guò)立法劃分產(chǎn)權(quán)界限，維護(hù)產(chǎn)權(quán)收益，但是我國(guó)當(dāng)前的政策法規(guī)基本都是按照行業(yè)和所有制性質(zhì)制定的，相應(yīng)的基本法律法規(guī)尚不健全，缺乏對(duì)中小企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范，因此提高了中小企業(yè)融資的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）來(lái)自銀行的風(fēng)險(xiǎn)
1.信息不對(duì)稱所引起的風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱容易導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果不合理，經(jīng)營(yíng)透明度低，不能向銀行提供合理的財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.銀行貸款利率提高所引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸款利率提高，增加了中小企業(yè)的融資成本、償債壓力，企業(yè)無(wú)法償還過(guò)高利率的貸款，從而促進(jìn)引發(fā)其償債難的可能性。
3.銀行辦事效率低引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行辦理貸款程序繁瑣或辦事效率不高，不能及時(shí)將貸款發(fā)放給企業(yè)進(jìn)行使用，致使企業(yè)不能及時(shí)正常運(yùn)用貸款，從而蒙受損失，導(dǎo)致企業(yè)償付能力F降。
4.銀行經(jīng)營(yíng)管理者的道德法律意識(shí)差。銀行經(jīng)營(yíng)管理者，在向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，利用自己的職權(quán)謀求利益，向企業(yè)“吃、拿、卡、要”，間接地提高了中小企業(yè)的貸款成本，或者與中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者串通一氣，不加考慮中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，惡意侵占銀行信貸資金，導(dǎo)致貸款無(wú)法正常收回，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）來(lái)自擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)如今面臨著擔(dān)保公司數(shù)量少、擔(dān)保資金不足、資金來(lái)源以政府出資為主等一系列問(wèn)題，并且在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，還會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)：一、擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或出現(xiàn)擔(dān)保資金不足的情形，導(dǎo)致銀行擔(dān)保貸款不能收回。二、擔(dān)保程序繁瑣，貽誤擔(dān)保貸款發(fā)放時(shí)間，造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致企業(yè)不能按期歸還貸款。而且，銀行往往不認(rèn)同效益一般的企業(yè)擔(dān)保資格，這使得中小企業(yè)難以找到合適的擔(dān)保人，缺乏有效的擔(dān)保抵押。
（四）信用評(píng)級(jí)所帶來(lái)的融資風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)信用等級(jí)的高低，直接影響到中小企業(yè)的間接融資和直接融資的融資資格、融資規(guī)模和融資成本。在間接融資方面，商業(yè)銀行把企業(yè)的評(píng)級(jí)作為貸款管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在直接融資方面，無(wú)論中小企業(yè)發(fā)行債券，還是進(jìn)行股權(quán)的再融資，多與中小企業(yè)的信用等級(jí)密切相關(guān)。信用等級(jí)高，投資者的風(fēng)險(xiǎn)小、投資信息足，企業(yè)融資成為可能。但我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，中小企業(yè)在信用評(píng)級(jí)方面明顯處于劣勢(shì)，一方面專門針對(duì)中小企業(yè)的信用評(píng)級(jí)體系和機(jī)構(gòu)不健全，對(duì)中小企業(yè)的評(píng)級(jí)結(jié)果往往偏低。另一方面，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)實(shí)力弱，負(fù)擔(dān)不起國(guó)內(nèi)外權(quán)威評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。同時(shí)一些評(píng)估人員違反職業(yè)道德，忽視國(guó)家法律法規(guī)，有意出具虛假內(nèi)容的評(píng)估報(bào)告也給中小企業(yè)融資帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
（五）來(lái)自中小企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)
1.管理風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)雖然經(jīng)營(yíng)管理方式靈活多樣，對(duì)市場(chǎng)需求變化的反應(yīng)也相對(duì)迅速，但是與具有完整的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范管理的大企業(yè)相比，中小企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理模式在許多方面都是不規(guī)范的。其經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量不高，經(jīng)營(yíng)存在較大的不確定性，在公司的規(guī)范化管理、治理結(jié)構(gòu)和制度建設(shè)上存在很多問(wèn)題。企業(yè)制度不完善，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)信息不透明，使得銀行在對(duì)中小企業(yè)的融資決策時(shí)存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致銀行與中小企業(yè)間的缺乏足夠的信任。
