時(shí)間：2022-11-12 11:03:12
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論文關(guān)鍵詞：生命周期，內(nèi)部控制，要點(diǎn)
內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)遵循法律法規(guī)等的一個(gè)管理過(guò)程。它是一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法，有助于企業(yè)及時(shí)識(shí)別、預(yù)防和處理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)改進(jìn)。企業(yè)的內(nèi)部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調(diào)整。企業(yè)生命周期一般分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。企業(yè)沿著生命周期的軌跡不斷發(fā)生變化，從一個(gè)階段轉(zhuǎn)化到另一個(gè)階段，表現(xiàn)出不同的行為特點(diǎn)，遵從特定的行為模式。企業(yè)應(yīng)隨著所處生命周期階段的不同，不斷調(diào)整內(nèi)部控制，在不同階段采用不同的內(nèi)部控制制度。
一、企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
企業(yè)在初創(chuàng)期，客戶不穩(wěn)定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營(yíng)運(yùn)資金，產(chǎn)品能否為市場(chǎng)接受并取得一定的市場(chǎng)份額，都存在很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高，隨時(shí)都在為生存而戰(zhàn)，許多決策史無(wú)前例，企業(yè)總在危機(jī)中徘徊，靈活性和適應(yīng)力成為生存和發(fā)展的關(guān)鍵，因此，企業(yè)要具有高度的靈活性和適應(yīng)力，以隨時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，及時(shí)化解危機(jī)。初創(chuàng)期的企業(yè)，剛剛發(fā)展企業(yè)管理論文，業(yè)務(wù)活動(dòng)少，資金短缺，迫使企業(yè)內(nèi)部無(wú)明確的分工和制度，這樣無(wú)論在財(cái)力還是在管理方面都使企業(yè)更加靈活，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境的應(yīng)變能力。如果浪費(fèi)大量時(shí)間建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，形成龐大的組織機(jī)構(gòu)，會(huì)超過(guò)企業(yè)可承受的范圍，不但浪費(fèi)資金，而且丟棄了靈活性和適應(yīng)力，會(huì)使初創(chuàng)期的企業(yè)大傷元?dú)狻２幌嗳萋殑?wù)分離控制、關(guān)鍵崗位輪換控制、內(nèi)部報(bào)告制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、內(nèi)部審計(jì)控制組織規(guī)劃控制 、人員素質(zhì)控制等內(nèi)部控制制度都可以暫時(shí)不建立。如果企業(yè)急需的有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議和幫助，可以通過(guò)更小的成本從企業(yè)外部咨詢?nèi)〉谩?/p>
但是，初創(chuàng)期的企業(yè)需要建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在初創(chuàng)期，創(chuàng)業(yè)者是企業(yè)的最大資產(chǎn)。企業(yè)能否度過(guò)創(chuàng)業(yè)期，成功進(jìn)入成長(zhǎng)期，很大程度上依靠創(chuàng)業(yè)者的智慧和魄力。企業(yè)剛剛建立，資源缺乏，經(jīng)驗(yàn)不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時(shí)會(huì)陷入危機(jī)。因此，處于初創(chuàng)期的企業(yè)應(yīng)盡快建立授權(quán)審批制度，使創(chuàng)業(yè)者掌握控制權(quán)，全方位地控制企業(yè)的行為。企業(yè)內(nèi)部辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次 、程序和責(zé)任。另外，初創(chuàng)期的企業(yè)，要先建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，包括建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，規(guī)定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責(zé)任，合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，按要求編制、投遞和保管會(huì)計(jì)報(bào)告。
二、企業(yè)成長(zhǎng)期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
企業(yè)進(jìn)入成長(zhǎng)期，產(chǎn)品已為市場(chǎng)接受，但市場(chǎng)占有率和產(chǎn)品價(jià)格仍然不穩(wěn)定。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風(fēng)險(xiǎn)主要與產(chǎn)品的市場(chǎng)份額能否保持并增長(zhǎng)有關(guān)，戰(zhàn)略目標(biāo)是確立和鞏固市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。進(jìn)入成長(zhǎng)期后，企業(yè)適合采用成長(zhǎng)型戰(zhàn)略，即以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向，致力于使企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模、資產(chǎn)、利潤(rùn)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面獲得增長(zhǎng)。成長(zhǎng)期的企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，包括資產(chǎn)的規(guī)模和人員的規(guī)模，所以，企業(yè)必須要建立組織機(jī)構(gòu)，引入責(zé)任結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度。為此，企業(yè)在成長(zhǎng)期初期要逐步建立和完善內(nèi)部控制，在成長(zhǎng)期末期基本建成有效的內(nèi)部控制體系。
（一）完善授權(quán)批準(zhǔn)制度
進(jìn)入成長(zhǎng)期后企業(yè)管理論文，創(chuàng)業(yè)者開(kāi)始逐漸授權(quán)。企業(yè)在初創(chuàng)期領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)占了有關(guān)營(yíng)銷、技術(shù)、財(cái)務(wù)和人力資源的所有權(quán)力，職權(quán)是個(gè)人化的會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成長(zhǎng)得過(guò)于復(fù)雜，個(gè)人有限的精力難以應(yīng)對(duì)企業(yè)管理的需要，企業(yè)成長(zhǎng)超出了創(chuàng)業(yè)者能夠管理的能力，因此，要求創(chuàng)業(yè)者在適當(dāng)時(shí)機(jī)準(zhǔn)確無(wú)誤地授權(quán)，創(chuàng)業(yè)者要開(kāi)始劃分責(zé)任，逐漸淡化個(gè)人職權(quán)。企業(yè)必須要注意授權(quán)之前，要完善相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。在缺乏控制制度下，創(chuàng)業(yè)者試圖授權(quán)的結(jié)果就是過(guò)渡分權(quán)，最終失去對(duì)企業(yè)的控制，使企業(yè)無(wú)序運(yùn)營(yíng)。
（二）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
成長(zhǎng)期的企業(yè)規(guī)模增大，業(yè)務(wù)增多，應(yīng)該逐漸完善信息系統(tǒng)，以保證企業(yè)正確搜集、識(shí)別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。
（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
進(jìn)入成長(zhǎng)期，企業(yè)的市場(chǎng)地位逐漸穩(wěn)固，應(yīng)從主要關(guān)注外部市場(chǎng)轉(zhuǎn)向開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部。為了管理好大規(guī)模的資產(chǎn)和人員，企業(yè)需要重新確定各種職能和責(zé)任，探索創(chuàng)建政策、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)和制度，以適應(yīng)不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模。因此，需要建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)保控制、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制和存貨控制。
（四）建立明確的內(nèi)部控制制度
進(jìn)入成長(zhǎng)期后，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，人員越來(lái)越多，因此，必須建立明確的內(nèi)部控制制度，包括不相容職務(wù)分離控制、關(guān)鍵崗位輪換控制、內(nèi)部報(bào)告制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、內(nèi)部審計(jì)控制 組織規(guī)劃控制 、人員素質(zhì)控制等。
三、企業(yè)成熟期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
成熟期是企業(yè)生命周期最為理想的狀態(tài)，是企業(yè)的巔峰。企業(yè)進(jìn)入成熟期后，具有較高、較穩(wěn)定的市場(chǎng)份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業(yè)現(xiàn)金富裕且比較穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。進(jìn)入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業(yè)最高的挑戰(zhàn)同時(shí)也是最大的問(wèn)題是如何延長(zhǎng)成熟期。企業(yè)在成熟期適合采用穩(wěn)定型戰(zhàn)略，即企業(yè)戰(zhàn)略方向上沒(méi)有重大改變，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、市場(chǎng)地位和產(chǎn)銷規(guī)模等方面基本保持現(xiàn)狀，以安全經(jīng)營(yíng)為宗旨，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的修整期，有助于防止企業(yè)過(guò)快發(fā)展。內(nèi)部控制方面主要對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，進(jìn)行修剪和完善，以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的要求。企業(yè)在成長(zhǎng)期制定的某些內(nèi)部控制制度，有些經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)標(biāo)明是無(wú)效的，有些已不適應(yīng)變化的企業(yè)，有些尚不夠明晰，因此，進(jìn)入成熟期后要及時(shí)修剪和完善內(nèi)部控制制度企業(yè)管理論文，清理與企業(yè)效能無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制制度，整合為能起作用的內(nèi)部控制制度。
四、企業(yè)衰退期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
小企業(yè)進(jìn)入衰退期后，原有的產(chǎn)品已在市場(chǎng)上逐漸萎縮，不能持續(xù)地給企業(yè)帶來(lái)盈利，銷量、收入和利潤(rùn)持續(xù)下降。企業(yè)衰退是由于企業(yè)未能及時(shí)適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化。通過(guò)整合，可以使企業(yè)達(dá)到可持續(xù)的理想結(jié)果。企業(yè)不適應(yīng)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致企業(yè)能力與市場(chǎng)需求不相匹配，銷量下降，被市場(chǎng)淘汰，可以通過(guò)外部整合，重新根據(jù)客戶需求定義市場(chǎng)范圍，激發(fā)創(chuàng)新精神。企業(yè)不適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境的變化，導(dǎo)致內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)，企業(yè)分裂，失去穩(wěn)定狀態(tài)。為了使企業(yè)內(nèi)部重新統(tǒng)一，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行整合，以適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境的變化。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素和控制方法進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略要求，以創(chuàng)建支持企業(yè)成功運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制制度。比如，在預(yù)算管理中引入標(biāo)桿瞄準(zhǔn)。如果企業(yè)在預(yù)算管理中只采用內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，各責(zé)任中心為了不低于預(yù)算，盡量定低預(yù)算目標(biāo)。因?yàn)槟繕?biāo)定得越低，就越容易完成。預(yù)算即不是企業(yè)真實(shí)能力的反應(yīng)，也不是真正市場(chǎng)機(jī)會(huì)的反應(yīng)。解決方法是在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)中引入標(biāo)桿瞄準(zhǔn)，從企業(yè)外部建立標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算管理目標(biāo)與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或先進(jìn)水平比較，以消除內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的低效。
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內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是促進(jìn)單位內(nèi)部科學(xué)高效管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院按《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，逐步開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作，在一定程度上促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，但醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，有許多負(fù)待解決的問(wèn)題。
1醫(yī)晚內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的不足
1.1沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前很多醫(yī)院沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是由于法律規(guī)定或行政命令(比如，創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設(shè)有審計(jì)部門)，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)都審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。
1.2內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。醫(yī)院大部分內(nèi)審人員就是一個(gè)人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)審計(jì)工作還是不能完全勝任。對(duì)于審計(jì)人員自身來(lái)說(shuō)，安于現(xiàn)狀，不重視知識(shí)的更新和充實(shí)。這種情況，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。
1.3內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)制度不健全，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議難以執(zhí)行。現(xiàn)行國(guó)家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》外，與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定，致使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性，帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩。因此，在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的過(guò)程中，常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。
1.4內(nèi)部審計(jì)面窄，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展日常審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。
2基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
2.1建立合理有效的基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序，規(guī)范醫(yī)院的基本建設(shè)活動(dòng)審計(jì)意見(jiàn)要得到有效的執(zhí)行，內(nèi)審部門必須樹(shù)立楓威性。零星維修工程的執(zhí)行程序：工程預(yù)算及合同必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后才可以施工，結(jié)算由審計(jì)部門審核后才可付款招標(biāo)工程的執(zhí)行程序：內(nèi)審部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、招標(biāo)的規(guī)范性等方面進(jìn)行審計(jì)后，才可開(kāi)展項(xiàng)目的招標(biāo)、設(shè)計(jì)和施工等工作，基建項(xiàng)目的招標(biāo)文件、合同、進(jìn)度款、總價(jià)及綜合單價(jià)跟價(jià)等都必須經(jīng)內(nèi)審部門審計(jì)，與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的付款都必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后財(cái)務(wù)部門才能付款。
2.2對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程審計(jì)，控制基本建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，是基建項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)對(duì)較大的建設(shè)項(xiàng)目，在設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面都要進(jìn)行招標(biāo)。
2.2.1項(xiàng)目立項(xiàng)、決策及設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制項(xiàng)目立項(xiàng)、決策階段確定項(xiàng)目的投資估算，內(nèi)審部門以投資估算作為基建項(xiàng)目造價(jià)的控制限額。設(shè)計(jì)階段，要采用限額設(shè)計(jì)，內(nèi)審部門要審核設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否在投資估算內(nèi)，若設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算超出投資估算，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)調(diào)整材料或建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
2.2.2項(xiàng)目招標(biāo)前期審核招標(biāo)文件招標(biāo)文件中的條款對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、臺(tái)同條款、變更部分的結(jié)算方法等有很大的約束力，招標(biāo)文件中的評(píng)標(biāo)方法的選擇對(duì)評(píng)標(biāo)、中標(biāo)也有影響；工程量清單和材料清單的準(zhǔn)確性會(huì)影響投標(biāo)報(bào)價(jià)及限價(jià)的準(zhǔn)確性。這些條款對(duì)工程造價(jià)都有影響，所以。內(nèi)審部門要在招標(biāo)文件前詳細(xì)審核招標(biāo)文件、工程量清單和材料清單。
2.2.3在開(kāi)標(biāo)前對(duì)招標(biāo)工程設(shè)置總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)施工招標(biāo)時(shí)。在開(kāi)標(biāo)前由招標(biāo)公司編制總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)，內(nèi)審部門審核總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)，對(duì)控制招標(biāo)項(xiàng)目的價(jià)格水平能起到很好的效果。
2.2.4注重合同條款的審核嚴(yán)密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費(fèi)用。在工程量清單計(jì)價(jià)的模式下，施工合同多為單價(jià)包干合同工程量按實(shí)結(jié)算，工程量的變動(dòng)使工程結(jié)算造價(jià)存在很大的不確定性，這一風(fēng)險(xiǎn)由招標(biāo)人承擔(dān)。在簽訂合同時(shí)，可與施工單位協(xié)商，把一些在總造價(jià)中所占比例比較小的費(fèi)用實(shí)行總價(jià)包干，這樣既可以節(jié)約工程費(fèi)用，又可以減少工程量變動(dòng)引起工程費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。
3提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策
3.1切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，這是開(kāi)展審計(jì)工作的前提。我認(rèn)為醫(yī)院必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門的審計(jì)人員，并明確其職能、權(quán)限、隸屬關(guān)系等，確保內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接對(duì)話渠道暢通，以利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
3.2健立健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度完善的內(nèi)部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫(yī)院內(nèi)審也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作要干好，首先磐須建立健全內(nèi)審內(nèi)控制度，全方位控制、考核、評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作組織實(shí)施的程序、內(nèi)審報(bào)告的質(zhì)量等。
3.3建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)院管理模式的變革，新的“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式必須建立。審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變?cè)趯徲?jì)思想、方法、對(duì)象上的傳統(tǒng)觀念，不斷引入先進(jìn)的審計(jì)方法，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉，使內(nèi)部審計(jì)融入服務(wù)之中，融入醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之中。
3.4更新審計(jì)觀念，拓展內(nèi)審范圍一要樹(shù)立新的審計(jì)理念，豐富審計(jì)的內(nèi)涵和外延。首先由事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮袑徲?jì)為主，由傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主。轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理。
內(nèi)部形成服務(wù)文化，并在組織各個(gè)層級(jí)之間建立良好的內(nèi)部關(guān)系。基于此，本文構(gòu)建的服務(wù)性企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的、多層次的系統(tǒng)，它包括導(dǎo)向?qū)印⑦\(yùn)作層與支持層三個(gè)層
級(jí)的多內(nèi)容的有機(jī)整體，并與內(nèi)部營(yíng)銷整體目標(biāo)和內(nèi)部營(yíng)銷管理內(nèi)容相有機(jī)結(jié)合。
關(guān)鍵詞：服務(wù)營(yíng)銷；內(nèi)部營(yíng)銷；內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)
1.引言
21世紀(jì)的到來(lái)，伴隨著服務(wù)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)理念的新，作為提高顧客感知服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要工具，內(nèi)部營(yíng)銷受到更多的重視。對(duì)于服務(wù)性企業(yè)，如何在服務(wù)產(chǎn)業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀求發(fā)展，也顯得尤為緊迫。基于此，本文探討服務(wù)性企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)模型構(gòu)建問(wèn)題，為服務(wù)企業(yè)的發(fā)展和服務(wù)感知質(zhì)量的提高探索一條可操作化路徑，具有一定的意義。
2.內(nèi)部營(yíng)銷思想回溯
內(nèi)部營(yíng)銷(InternalMarketing)是與外部營(yíng)銷(ExternalMarketing)相對(duì)應(yīng)的概念。它產(chǎn)生
于20世紀(jì)七十年代末、八十年代初的美國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。與此同時(shí)，隨著服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和人們對(duì)服務(wù)營(yíng)銷的研究興趣的興起，內(nèi)部營(yíng)銷作為“激勵(lì)員工提供持續(xù)高質(zhì)量服務(wù)的一種手段”，成為服務(wù)營(yíng)銷的研究主題之一，開(kāi)始受到廣泛的重視。[1]伴隨著內(nèi)部營(yíng)銷理論的不斷發(fā)展，學(xué)者們?cè)趦?nèi)部營(yíng)銷的以下三個(gè)內(nèi)涵上達(dá)成了統(tǒng)一：
內(nèi)部營(yíng)銷是一種觀念和哲學(xué)。當(dāng)把組織視為一個(gè)市場(chǎng)，把組織內(nèi)發(fā)生的所有交換活動(dòng)都視為市場(chǎng)營(yíng)銷行為時(shí)，組織內(nèi)的每一個(gè)人都既是內(nèi)部供應(yīng)者，同時(shí)又是內(nèi)部顧客。這時(shí)，內(nèi)部營(yíng)銷可以被認(rèn)為是一種從不同于傳統(tǒng)的角度看待組織的觀念，甚至是哲學(xué)。這種內(nèi)部營(yíng)銷的觀念，要求組織中人人都應(yīng)具有顧客意識(shí)、市場(chǎng)意識(shí)，同時(shí)主張把通常用于外部市場(chǎng)營(yíng)銷的概念和技術(shù)用于組織內(nèi)部。
內(nèi)部營(yíng)銷是一種人力資源管理的思維和實(shí)踐。內(nèi)部營(yíng)銷被貝瑞(Berry，LeonardL.)和帕拉蘇曼(Parasuraman,A.)等學(xué)者認(rèn)為是根據(jù)員工的需要設(shè)計(jì)更好的工作產(chǎn)品(jobproducts)，以使員工感到滿意和受到激勵(lì)，從而更好地滿足他們的顧客的過(guò)程。在這里，內(nèi)部顧客的含義是員工，內(nèi)部供應(yīng)者的含義是管理者(包括組織的高層管理者、人事經(jīng)理或部門經(jīng)理等)，而內(nèi)部營(yíng)銷實(shí)際上是對(duì)傳統(tǒng)人力資源管理理論的發(fā)展，其目的是使組織更好地吸引、開(kāi)發(fā)、保留所需的人力資源。
內(nèi)部營(yíng)銷是一種組織內(nèi)各部分相互運(yùn)作的機(jī)制。在這里，內(nèi)部營(yíng)銷可以被理解為企業(yè)為了向組織內(nèi)部傳遞外部市場(chǎng)壓力，在企業(yè)內(nèi)各部分、各環(huán)節(jié)間建立的“模擬市場(chǎng)”的關(guān)系，以及為了使這種關(guān)系落實(shí)和延續(xù)所采取的一系列措施。
芬蘭服務(wù)營(yíng)銷學(xué)者格羅魯斯教授（Grönroos）在其最新著作中指出，在互動(dòng)營(yíng)銷過(guò)程以及顧客關(guān)系管理中，員工的作用非常重要。營(yíng)銷部門的專家并不是營(yíng)銷工作中唯一的人力資源，有時(shí)甚至不是最重要的。員工的顧客導(dǎo)向、服務(wù)意識(shí)在顧客對(duì)企業(yè)的理解以及今后顧客對(duì)企業(yè)的惠顧起關(guān)鍵作用。因此，在營(yíng)銷導(dǎo)向和為顧客提供滿意服務(wù)的組織中，每個(gè)部門都
必須具備顧客導(dǎo)向和服務(wù)顧客的意愿。他對(duì)服務(wù)管理中的內(nèi)部營(yíng)銷的概念界定為：
“在服務(wù)意識(shí)驅(qū)動(dòng)下，通過(guò)一種積極的、目標(biāo)導(dǎo)向的方法為創(chuàng)造顧客導(dǎo)向的業(yè)績(jī)做準(zhǔn)備，并在組織內(nèi)部應(yīng)取各種積極的、具有營(yíng)銷特征的、協(xié)作方式的活動(dòng)和過(guò)程。在這種過(guò)程中，處于不同部門和過(guò)程中的員工的內(nèi)部關(guān)系得以鞏固，并共同地以高度的服務(wù)導(dǎo)向?yàn)橥獠款櫩秃屠嫦嚓P(guān)者提供最優(yōu)異的服務(wù)。”[2]
在此定義下，內(nèi)部營(yíng)銷是一種將員工視為顧客的管理哲學(xué)。員工不僅要對(duì)雇主感到滿意，還應(yīng)該對(duì)工作環(huán)境和與組織中的同事關(guān)系感到滿意。人力資源管理和內(nèi)部營(yíng)銷并不是一回事，人力資源管理提供可以為內(nèi)部營(yíng)銷使用的工具，而內(nèi)部營(yíng)銷提供如何使用這些工具的指導(dǎo)。成功地實(shí)施內(nèi)部營(yíng)銷要求營(yíng)銷和人力資源工作齊頭并進(jìn)。
同時(shí)，內(nèi)部營(yíng)銷概念的新內(nèi)涵是引入了統(tǒng)一的概念，該概念讓企業(yè)更有效地管理不同的職能和活動(dòng)，并把它們視為指向共同目標(biāo)的總體過(guò)程的一部分。內(nèi)部營(yíng)銷的重要性在于它能使企業(yè)中的管理工作以更加系統(tǒng)和戰(zhàn)略性的方式接近所有的活動(dòng)。內(nèi)部營(yíng)銷的存在企業(yè)中并不是基于它所采用的手段，而是基于其將流程由內(nèi)部人員導(dǎo)向調(diào)整為外部顧客導(dǎo)向或內(nèi)部顧客導(dǎo)向。
因而可見(jiàn)，我們可以歸納內(nèi)部營(yíng)銷理論的基本精髓為：
內(nèi)部營(yíng)銷是一種觀念和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)。內(nèi)部營(yíng)銷從一個(gè)全新的角度看待員工和組織，
即把員工當(dāng)作顧客，把組織視為市場(chǎng)。同時(shí)，內(nèi)部營(yíng)銷是一個(gè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分，它要求企業(yè)要強(qiáng)化服務(wù)內(nèi)部顧客的意識(shí)，在內(nèi)部顧客滿意的基礎(chǔ)上，使企業(yè)中的每一個(gè)人又都具備顧客意識(shí)和市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)。
內(nèi)部營(yíng)銷是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其開(kāi)展必須建立在系統(tǒng)思考的基礎(chǔ)上。在本文中，所謂內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)，指為便于在企業(yè)內(nèi)部有效開(kāi)展一系列積極的營(yíng)銷協(xié)同活動(dòng)，而構(gòu)建的包括內(nèi)部營(yíng)銷導(dǎo)向?qū)印⑦\(yùn)作層和支持層在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部多種因素的有機(jī)統(tǒng)一體。
內(nèi)部營(yíng)銷是一種管理工具，它主張?jiān)谘芯拷M織內(nèi)部市場(chǎng)時(shí)，可運(yùn)用外部營(yíng)銷的技術(shù)和方法來(lái)開(kāi)展內(nèi)部營(yíng)銷活動(dòng)，并進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部營(yíng)銷管理。
內(nèi)部營(yíng)銷是一種管理過(guò)程，要在企業(yè)內(nèi)部順利推行內(nèi)部營(yíng)銷，就必須在分析內(nèi)部市場(chǎng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，制定出周密的營(yíng)銷計(jì)劃，然后采取一系列手段執(zhí)行營(yíng)銷計(jì)劃，是包括員工招聘、員工培訓(xùn)、員工激勵(lì)、員工授權(quán)、員工溝通以及員工內(nèi)部服務(wù)補(bǔ)救等在內(nèi)的一系列管理活動(dòng)的過(guò)程。
3.服務(wù)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)模型
3.1內(nèi)部營(yíng)銷模型構(gòu)建
在對(duì)上述理論分析的基礎(chǔ)上，以格羅魯斯教授（ChristianGrönroos）最新力作《服務(wù)營(yíng)銷與管理》（第三版，韋福祥等譯）對(duì)內(nèi)部營(yíng)銷管理理論的闡述為啟發(fā)，本文構(gòu)建了服務(wù)性企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)模型。本系統(tǒng)模型結(jié)合對(duì)內(nèi)部營(yíng)銷管理目標(biāo)和管理內(nèi)容的理解[3]，從服務(wù)文化培育的導(dǎo)向?qū)印⒎?wù)傳遞過(guò)程的運(yùn)作層以及服務(wù)過(guò)程保障的支持層三個(gè)層面來(lái)構(gòu)建（如
圖1）。為了更好的認(rèn)識(shí)本文的思想，我們將詳細(xì)闡述服務(wù)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)模型的要點(diǎn)：
圖1服務(wù)性企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)模型
內(nèi)部營(yíng)銷的整體目標(biāo)在于三個(gè)方面上，即：促使員工形成顧客導(dǎo)向和服務(wù)意識(shí)，并以之
為指導(dǎo)為內(nèi)部顧客和外部顧客提供服務(wù)；創(chuàng)造、維護(hù)和強(qiáng)化組織員工的內(nèi)部關(guān)系，包括管理層與員工的關(guān)系、一線員工與支持員工的關(guān)系等；提供來(lái)自管理層面及技術(shù)層面上的支持條件以保持內(nèi)部營(yíng)銷活動(dòng)的順利開(kāi)展。因?yàn)橹挥袉T工感覺(jué)到彼此的信任，形成了顧客導(dǎo)向與服務(wù)意識(shí)，并獲得必要的支持條件，才能持續(xù)地以顧客服務(wù)意識(shí)開(kāi)展服務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)。[4]
內(nèi)部營(yíng)銷管理，對(duì)應(yīng)于不同的內(nèi)部營(yíng)銷層面，可以區(qū)分為態(tài)度管理（導(dǎo)向?qū)觾?nèi)部營(yíng)銷）、溝通管理（運(yùn)作層內(nèi)部營(yíng)銷）和輔助管理（支持層內(nèi)部營(yíng)銷）三個(gè)方面。格羅魯斯教授
在其最新服務(wù)管理著作中指出，內(nèi)部營(yíng)銷牽涉到兩個(gè)具體的管理過(guò)程，它們是態(tài)度管理
和溝通管理。本文在此認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部營(yíng)銷管理活動(dòng)還包括輔助管理。
態(tài)度管理：即指對(duì)企業(yè)所有員工的態(tài)度及他們對(duì)顧客意識(shí)和服務(wù)意識(shí)產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)的管理。它對(duì)應(yīng)于內(nèi)部營(yíng)銷導(dǎo)向?qū)用嫔掀髽I(yè)服務(wù)文化的培育與保持的系列活動(dòng)，這是一個(gè)致力于在服務(wù)戰(zhàn)略中占得先機(jī)的組織中實(shí)施內(nèi)部營(yíng)銷的先決條件。[5]格羅魯斯認(rèn)為“如果識(shí)別并考慮到內(nèi)部營(yíng)銷中關(guān)于態(tài)度管理實(shí)質(zhì)與需求，內(nèi)部營(yíng)銷就成為一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，而不是一次或一系列活動(dòng)。”這需要各層級(jí)的組織主體的積極努力和配合。
溝通管理：即指在服務(wù)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、傳遞、消費(fèi)及售后等一系列過(guò)程中，對(duì)組織各層主體的內(nèi)部營(yíng)銷活動(dòng)運(yùn)作狀況的管理，確保員工及管理者能以服務(wù)意識(shí)和顧客導(dǎo)向觀來(lái)完成他們的工作。溝通管理是一個(gè)廣泛地概念，它不僅涵括管理組織各種信息（如工作規(guī)定、產(chǎn)品服務(wù)特征及服務(wù)承諾等）對(duì)服務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)的支持與溝通，還涉及到員工人力資源管理、員工授權(quán)管理及內(nèi)部服務(wù)補(bǔ)救管理等內(nèi)容。格羅魯斯認(rèn)
為“溝通管理更像是一個(gè)包括在恰當(dāng)時(shí)機(jī)出現(xiàn)的獨(dú)立內(nèi)部營(yíng)銷活動(dòng)”，這以本文的觀
點(diǎn)不謀而合，即溝通管理主要對(duì)應(yīng)于內(nèi)部營(yíng)銷運(yùn)作層面的管理活動(dòng)。
輔助管理：輔助管理的概念是本文在格羅魯斯教授的態(tài)度管理與溝通管理的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部營(yíng)銷管理內(nèi)容的一個(gè)補(bǔ)充。在這里輔助管理指，為保障內(nèi)部營(yíng)銷職能活動(dòng)的開(kāi)展，或進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部營(yíng)銷過(guò)程而對(duì)相關(guān)輔助支持要素的管理。這些支持要素包括管理支持、信息技術(shù)支持等，此外，基于對(duì)一線員工隱性知識(shí)顯性化，以編碼形式記錄下來(lái)并在企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)散的知識(shí)更新過(guò)程的管理，也是輔助管理的重要內(nèi)容。[6]
因此可見(jiàn)，一個(gè)成功的內(nèi)部營(yíng)銷過(guò)程需要態(tài)度管理的引導(dǎo)、溝通管理的執(zhí)行和輔助管理的支持。態(tài)度管理是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，溝通管理是一系列密切相關(guān)的獨(dú)立活動(dòng)，而輔助管理則是維持內(nèi)部營(yíng)銷過(guò)程的基礎(chǔ)和工具，三者有機(jī)結(jié)合共同構(gòu)成了組織內(nèi)部營(yíng)銷管理的基本模型，支撐企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)的運(yùn)行。
3)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)，依其內(nèi)在邏輯可以劃分為三個(gè)層次，即內(nèi)部營(yíng)銷導(dǎo)向?qū)印?nèi)部營(yíng)銷運(yùn)作層和內(nèi)部營(yíng)銷支持層。三個(gè)層次及其內(nèi)部子系統(tǒng)形成了一個(gè)完整的內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，整體性、關(guān)聯(lián)性，等級(jí)結(jié)構(gòu)性、動(dòng)態(tài)平衡性、時(shí)序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念，任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)的整體，它不是各個(gè)部分的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所沒(méi)有的新質(zhì)。本文的內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)的構(gòu)建即以系統(tǒng)學(xué)理論為依據(jù)，以導(dǎo)向?qū)印⑦\(yùn)作層和支持層構(gòu)成系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，并保持內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)各個(gè)子系統(tǒng)之間的相互支持和功能關(guān)聯(lián)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)整體功能的最大化和系統(tǒng)的持續(xù)穩(wěn)定性。
4.內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)描述
內(nèi)部營(yíng)銷是一個(gè)整體的管理過(guò)程，它將企業(yè)的多種職能集成為兩種方式：第一，它確保企業(yè)所有層級(jí)的員工都理解和親身體驗(yàn)自己的工作，以及存在于支持顧客意識(shí)的環(huán)境中各種活動(dòng)、過(guò)程；第二，確保員工積極主動(dòng)地以服務(wù)導(dǎo)向的方式行事。內(nèi)部營(yíng)銷旨在確保在企業(yè)成功實(shí)施關(guān)于外部市場(chǎng)的目標(biāo)之前，組織和員工之間的內(nèi)部關(guān)系順暢，及內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)以顧客導(dǎo)向和服務(wù)意識(shí)為引導(dǎo)。
4.1內(nèi)部營(yíng)銷導(dǎo)向?qū)?/p>
此層面強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部培育或保持顧客導(dǎo)向觀念和服務(wù)意識(shí)，從而形成持續(xù)的企業(yè)服務(wù)文化，格羅魯斯認(rèn)為，內(nèi)部營(yíng)銷是一種將員工視為顧客的哲學(xué)。傳統(tǒng)服務(wù)營(yíng)銷學(xué)理論，倡導(dǎo)顧客是服務(wù)質(zhì)量感知的主體，讓我們認(rèn)識(shí)到外部顧客的重要性，并力求滿足顧客期望以使顧客滿意，甚至顧客忠誠(chéng)。以之相應(yīng)，內(nèi)部營(yíng)銷理念主張，將顧客導(dǎo)向觀向企業(yè)組織內(nèi)部延伸，服務(wù)利潤(rùn)鏈優(yōu)化邊界由外部市場(chǎng)向內(nèi)部市場(chǎng)拓展，企業(yè)員工被視為服務(wù)營(yíng)銷的起點(diǎn)。
內(nèi)部營(yíng)銷導(dǎo)向?qū)拥南到y(tǒng)設(shè)計(jì)，就是旨在組織內(nèi)部形成一種顧客導(dǎo)向和服務(wù)意識(shí)的企業(yè)文化，這種顧客導(dǎo)向包括外部顧客導(dǎo)向和內(nèi)部顧客導(dǎo)向，并使組織員工積極執(zhí)行和維護(hù)這種文化觀念。因而，為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，本層面的系統(tǒng)設(shè)計(jì)包括培育企業(yè)服務(wù)化和保持服務(wù)文化兩個(gè)方面的內(nèi)容。[7]
4.1.1培育服務(wù)文化格羅魯斯教授認(rèn)為:“當(dāng)服務(wù)導(dǎo)向和對(duì)顧客的關(guān)注成為組織中最重要的行為規(guī)范時(shí)，組織
中就有服務(wù)文化存在。”由此可見(jiàn)，服務(wù)導(dǎo)向觀念和顧客導(dǎo)向觀是服務(wù)性企業(yè)最為核心的要
素。霍夫斯蒂特（Hofstede，1991）將企業(yè)文化定義為使組織成員有別于其它組織的集體精
神規(guī)劃。這個(gè)定義是通過(guò)對(duì)“日常行為的共同認(rèn)知”的思考孕育而生的。Handas在其最新力作中認(rèn)為，對(duì)服務(wù)組織文化的界定和對(duì)文化的管理能力是服務(wù)組織市場(chǎng)導(dǎo)向文化的重要問(wèn)題。我們認(rèn)為，服務(wù)文化的培育是一項(xiàng)持續(xù)而細(xì)致的工作，是服務(wù)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)銷過(guò)程的基礎(chǔ)和厚實(shí)支撐。對(duì)于服務(wù)企業(yè)而言，服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向性企業(yè)文化，需要處理如下工作：
幫助各類員工理解和接受企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)及產(chǎn)品服務(wù)、外部營(yíng)銷活動(dòng)和企業(yè)
流程；
創(chuàng)造員工之間良好的關(guān)系；
幫助管理者建立服務(wù)導(dǎo)向性管理風(fēng)格；
向所有員工傳授服務(wù)導(dǎo)向的溝通和互助技巧。
4.1.2保持服務(wù)文化
文化具有傳承性，企業(yè)文化的傳承需要企業(yè)組織各個(gè)主體在其主體活動(dòng)中的積極執(zhí)行。服務(wù)文化一旦建立，就必須以積極的方式去維護(hù)，否則員工的態(tài)度就容易發(fā)生轉(zhuǎn)變。如何保持服務(wù)文化，格羅魯斯教授給予了相應(yīng)的建議，即確保管理手段能夠鼓勵(lì)和強(qiáng)化員工的服務(wù)意識(shí)和顧客導(dǎo)向；確保良好的內(nèi)部關(guān)系能夠得到保持；確保內(nèi)部對(duì)話機(jī)制能夠得到保持并使員工收到持續(xù)的信息與反饋；在推出新產(chǎn)品、新服務(wù)及營(yíng)銷活動(dòng)和過(guò)程之前，先將其推銷給員工。同時(shí)，服務(wù)營(yíng)銷的特性，如顧客感知交互質(zhì)量、互動(dòng)是顧客考查服務(wù)質(zhì)量的重要維度、服務(wù)過(guò)程生產(chǎn)與傳遞的同時(shí)性等，也強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要在組織內(nèi)部保持服務(wù)文化。因?yàn)楣芾碚邿o(wú)法直接控制服務(wù)過(guò)程和服務(wù)接觸中的關(guān)鍵時(shí)刻，企業(yè)對(duì)服務(wù)過(guò)程的有效控制只能通過(guò)服務(wù)文化，間接引導(dǎo)員工以顧客導(dǎo)向觀來(lái)提供服務(wù)。[8]
4.2內(nèi)部營(yíng)銷運(yùn)作層
此層面強(qiáng)調(diào)以顧客導(dǎo)向觀（含外部顧客導(dǎo)向和內(nèi)部顧客導(dǎo)向）貫徹于企業(yè)組織各個(gè)內(nèi)部職能活動(dòng)中，在服務(wù)生產(chǎn)、傳遞與消費(fèi)過(guò)程中，既關(guān)注外部顧客服務(wù)期望，又關(guān)注內(nèi)部員工的工作狀況與需求。內(nèi)部營(yíng)銷的起點(diǎn)是員工，是組織的內(nèi)部市場(chǎng)及其顧客。如果服務(wù)產(chǎn)品、計(jì)劃性營(yíng)銷傳播、新技術(shù)和運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)無(wú)法讓內(nèi)部目標(biāo)群體接受，那么企業(yè)就不能讓最終的外部顧客感到滿意。因而，對(duì)服務(wù)性企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行人力資源規(guī)劃性管理，就必然成為了內(nèi)部營(yíng)銷運(yùn)作層面系統(tǒng)構(gòu)建的首要任務(wù)。其次，保持組織內(nèi)部信息的通暢和各個(gè)主體間的溝通對(duì)話、向員工提供合理授權(quán)及針對(duì)內(nèi)部顧客的內(nèi)部服務(wù)補(bǔ)救也是運(yùn)作層面系統(tǒng)構(gòu)建的重要方
面。
4.2.1組織人力資源管理
成功的內(nèi)部營(yíng)銷是從招聘開(kāi)始的，內(nèi)部營(yíng)銷系統(tǒng)構(gòu)建需要把企業(yè)人力資源管理的相關(guān)管理活動(dòng)融入其中。格羅魯斯教授認(rèn)為，“組織可以用工作描述、招聘程序、職業(yè)生涯規(guī)劃、工資與紅利系統(tǒng)、激勵(lì)計(jì)劃以及其他人力資源管理工具實(shí)現(xiàn)內(nèi)部營(yíng)銷的目標(biāo)。”其中，員工培訓(xùn)、員工職業(yè)規(guī)劃管理與激勵(lì)機(jī)制顯得尤為重要。
員工培訓(xùn)是保證員工基本服務(wù)技能的基礎(chǔ)，其培訓(xùn)內(nèi)容包括服務(wù)營(yíng)銷觀和顧客導(dǎo)向意識(shí)的培育、服務(wù)接待、傳遞或支持服務(wù)工作的營(yíng)銷技巧與態(tài)度、員工處理突發(fā)事件的行為準(zhǔn)則，以及員工自我學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的能力等。同時(shí)，員工培訓(xùn)是一項(xiàng)持續(xù)的工作，要求組織管理者的持續(xù)關(guān)注與重視。
一項(xiàng)完整而成功的人力資源管理方案，必然需要包括員工職業(yè)規(guī)劃管理的內(nèi)容。事實(shí)上，
員工不僅關(guān)注其眼前的收益，也關(guān)注在企業(yè)中的期望收益，后者往往更為員工所看重。員工
在工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)建設(shè)部門報(bào)審的由施工單位編制的相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際結(jié)算額進(jìn)行合理的保證，如：是否正確套用定額，計(jì)算是否準(zhǔn)確；各種取費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取，依據(jù)是否充分；主要材料使用量和價(jià)格是否真實(shí)、準(zhǔn)確，建設(shè)單位自行采購(gòu)的設(shè)備、材料是否按規(guī)定從結(jié)算中剔除，有無(wú)重復(fù)計(jì)價(jià)、重復(fù)取費(fèi)的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫(kù)手續(xù)，其交接手續(xù)是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實(shí)、合理，是否得到施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位的共同確認(rèn)，實(shí)際情況是否與竣工圖紙一致；設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、合理，是否得到設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、設(shè)計(jì)批復(fù)部門的共同確認(rèn)等。在工程決算審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)建設(shè)部門編制的工程決算報(bào)表等資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際決算額進(jìn)行合理的保證，如：有無(wú)將未經(jīng)審批的內(nèi)容或其他項(xiàng)目支出編入決算；是否存在擅自擴(kuò)大投資規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、未按批復(fù)內(nèi)容或投資額實(shí)施以及概算外投資等情況；決算報(bào)表的內(nèi)容及數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，表間關(guān)系是否正確；審查項(xiàng)目的建設(shè)資金管理與核算是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合規(guī)、依據(jù)充分、核算準(zhǔn)確及時(shí)；有無(wú)將運(yùn)營(yíng)費(fèi)用計(jì)入資本性支出的情況；審查資產(chǎn)交付手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)、完整；是否做到賬、卡、物相符等。
二、對(duì)工程全過(guò)程管理中的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn),其對(duì)工程全過(guò)程管理中的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì),對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的健全性、及時(shí)性、有效性及科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素；對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價(jià)值。2013年內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)某分公司的工程全過(guò)程管理進(jìn)行了專項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項(xiàng)目的立項(xiàng)管理不規(guī)范，存在重復(fù)立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；部分項(xiàng)目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)料，且工余料不退庫(kù)，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；不重視項(xiàng)目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。
三、對(duì)工程全過(guò)程管理存在的問(wèn)題提供咨詢服務(wù)
由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)，地位相對(duì)獨(dú)立，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有很細(xì)致的了解，能夠通過(guò)獨(dú)特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務(wù)是一個(gè)多維、多業(yè)務(wù)、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可以主動(dòng)利用獲取的信息提供進(jìn)一步解決問(wèn)題的思路，這樣就擴(kuò)展了咨詢服務(wù)的范疇，變被動(dòng)為主動(dòng)。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預(yù)警分析，積極關(guān)注并利用各種方法來(lái)改善公司的工程管理，達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。如：2011年某地市公司審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理部門對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)及監(jiān)理費(fèi)的管理非常薄弱，無(wú)法達(dá)到對(duì)這三項(xiàng)費(fèi)用的控制管理要求，應(yīng)管理部門的要求，審計(jì)部門針對(duì)該問(wèn)題提供了詳盡的咨詢服務(wù)。上述提及的三個(gè)增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎(chǔ)、互為補(bǔ)充的關(guān)系。在日常的工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員會(huì)隨時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)問(wèn)題的大小會(huì)及時(shí)地與工程管理部門進(jìn)行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問(wèn)題可以通過(guò)電話或郵件及時(shí)溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問(wèn)題，審計(jì)部門會(huì)與企業(yè)工程管理部門的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員通過(guò)正式會(huì)議進(jìn)行溝通和交流，從審計(jì)的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級(jí)改善工程管理流程提供參考。
在定期的工程管理專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行工程的風(fēng)險(xiǎn)管理流程及內(nèi)部控制制度是否充分有效進(jìn)行符合性測(cè)試以后，必然要通過(guò)抽樣一定比例的工程項(xiàng)目來(lái)做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)抽取的工程全過(guò)程管理所形成的檔案資料進(jìn)行審閱，與工程管理部門及相關(guān)服務(wù)商進(jìn)行訪談，并到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察。在這個(gè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，絕大部分都會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)的虛增及工程質(zhì)量的下降，在最終的審計(jì)結(jié)果中自然會(huì)涉及到對(duì)工程造價(jià)的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結(jié)決算審計(jì)和工程管理的專項(xiàng)審計(jì)產(chǎn)生的，是滲透在其中的。在審計(jì)部門提出審計(jì)咨詢建議并得到工程管理部門認(rèn)可后，審計(jì)還可以在工程結(jié)決算審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中來(lái)檢驗(yàn)其后續(xù)整改的效果，達(dá)到提高審計(jì)效率和效果的雙重作用。
因此，從企業(yè)內(nèi)部管理和與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的前提上來(lái)看，會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。我國(guó)企業(yè)管理的過(guò)程中存在的一系列的不足導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展速度相對(duì)緩慢企業(yè)發(fā)展，后勁不足改變現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)的影響，企事業(yè)會(huì)計(jì)的積極作用，然而，從企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利害關(guān)系構(gòu)成上來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展與會(huì)計(jì)管理信息相關(guān)會(huì)計(jì)在行使權(quán)力與義務(wù)相關(guān)，能夠有效地及時(shí)準(zhǔn)確處理會(huì)計(jì)相關(guān)的工作可以給企業(yè)所有者帶來(lái)高效的管理和具體任務(wù)與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果不能完整準(zhǔn)確有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事情，則會(huì)影響到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)使得企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)相對(duì)發(fā)展緩慢，責(zé)任混亂難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)先化與最佳發(fā)展，導(dǎo)致目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難以完成。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)管理的觀察，發(fā)現(xiàn)企業(yè)與會(huì)計(jì)處于相互影響的地位。我國(guó)在改革開(kāi)放后期的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)在多元性新舊體制交換的特殊時(shí)期，企業(yè)缺少專業(yè)性會(huì)計(jì)從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理失調(diào)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)混亂，效率相對(duì)久的難以產(chǎn)生較好的效果。在會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中通常會(huì)出現(xiàn)有法不依、有章不循的違規(guī)進(jìn)行一系列財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)的操作。
2．提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的素質(zhì)
對(duì)于會(huì)計(jì)的管理，在近年來(lái)才走向正軌。會(huì)計(jì)管理混亂導(dǎo)致企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益收到損傷部分會(huì)計(jì)出現(xiàn)私設(shè)金庫(kù)賬務(wù)混亂甚至影響到高層領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)政府進(jìn)行參與，容易導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告失策，種種行為使得企業(yè)與個(gè)人的利益受損的同時(shí)，也使得國(guó)家法律條文難以宏觀的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，因此，會(huì)計(jì)核算成為會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范以及相關(guān)信息的強(qiáng)化，相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的認(rèn)知以及會(huì)計(jì)對(duì)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的合理準(zhǔn)確有效，對(duì)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行有效的實(shí)現(xiàn)。
會(huì)計(jì)真正的為企業(yè)內(nèi)部發(fā)展而服務(wù)。因此，對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)會(huì)計(jì)的管理。企業(yè)通常要建立有效合理的管控機(jī)制。到企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范性操作，會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)主義和習(xí)慣操作方式進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理使得企業(yè)資產(chǎn)失去完整安全性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，同時(shí)，容易受到會(huì)計(jì)管理混亂的影響，使得企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)控制與規(guī)劃失去有力的保障。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理要注重強(qiáng)化會(huì)計(jì)不到，嚴(yán)格會(huì)計(jì)在日常操作的規(guī)范性，使得財(cái)政與物資信息進(jìn)行詳細(xì)的劃分，對(duì)于會(huì)計(jì)的管理要進(jìn)行證件與操作流程和認(rèn)知能力三方面進(jìn)行，通常對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行管理。
現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)管理的意識(shí)相對(duì)薄弱，大多數(shù)管理層人員及管理思想主要集中在下層管理，忽視了負(fù)責(zé)財(cái)政金融相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理，通常會(huì)計(jì)管理應(yīng)當(dāng)在高層，高層管理的范圍之內(nèi)，由于現(xiàn)行企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)軌自主經(jīng)營(yíng)，以自我為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相對(duì)較多。如果缺乏對(duì)會(huì)計(jì)管理，那么一系列的企業(yè)條例和文件將會(huì)由于會(huì)計(jì)管理的，會(huì)計(jì)管理的不規(guī)范而失去其實(shí)用性有效性和準(zhǔn)確性，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息泄露內(nèi)部成本的混亂，競(jìng)爭(zhēng)者和同行商家獲取將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的危險(xiǎn)。
因此，企業(yè)會(huì)計(jì)管理規(guī)章條例的制定，但是規(guī)則的制定相對(duì)操作環(huán)節(jié)的管控，則是企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)管理的有效手段，從而提高辦事效率，企業(yè)會(huì)計(jì)有章可循，遵照流程對(duì)會(huì)計(jì)和金融相關(guān)的業(yè)務(wù)獲得落實(shí)到具體操作中，把會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)能力與人員素質(zhì)提高。對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)的管理層要及時(shí)給予重視，對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理要從企業(yè)根本立場(chǎng)出發(fā)，進(jìn)行企業(yè)合理結(jié)構(gòu)的改造，但是要突出企業(yè)會(huì)計(jì)的合理地位。
人員素質(zhì)強(qiáng)成為提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要方面，不相關(guān)的企業(yè)人員和不專業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員則會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的影響因此要堅(jiān)決杜絕不專業(yè)的會(huì)計(jì)人員上崗，從事相關(guān)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行工作負(fù)責(zé)的過(guò)程中，用更為專業(yè)的眼光和能力，并且在合適的時(shí)機(jī)給予會(huì)計(jì)相對(duì)的輪換崗位。適當(dāng)?shù)奶岣邥?huì)計(jì)的薪資，然而，最根本的方式和方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的定期培訓(xùn)，會(huì)計(jì)在執(zhí)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中運(yùn)用其專業(yè)的水準(zhǔn)財(cái)務(wù)的知識(shí)和良好的道德情操，在環(huán)境適應(yīng)和自身能力的不斷發(fā)掘提高其財(cái)務(wù)管理的能力促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展發(fā)揮其企業(yè)中的作用。
3．結(jié)語(yǔ)
一、建立統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)管理的重要措施，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，社會(huì)各界對(duì)此極為關(guān)注，因此，我們應(yīng)建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(一)建立約束管理者的制衡機(jī)制
強(qiáng)化單位內(nèi)控，關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統(tǒng)一起來(lái)。
(二)建立以“防”為主的控制體系
對(duì)單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
(三)建立以“堵”為主的監(jiān)控防線
單位的各個(gè)崗位，各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)除會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問(wèn)題。
(四)建立以“查”為主的治理機(jī)制
以現(xiàn)有的單位核算中心為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。
(五)加強(qiáng)資金管理，以嚴(yán)理財(cái)
高度重視和切實(shí)加強(qiáng)單位資金管理工作，建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財(cái)務(wù)管理制度。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括：
(一)分工控制
單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)與出納分離；授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。
(二)授權(quán)控制
單位內(nèi)部部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。
(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過(guò)規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類賬和總賬。定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。
(四)預(yù)算控制
預(yù)算控制要求單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，井通過(guò)一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過(guò)程中，允許經(jīng)過(guò)授權(quán)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的支出。
(五)財(cái)產(chǎn)保全控制
指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。
(六)風(fēng)險(xiǎn)控制
單位必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
(七)內(nèi)部報(bào)告控制
要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)間性和針對(duì)性。
(八)電子技術(shù)控制
運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；但同時(shí)也要加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)等安全方面的控制。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)務(wù)要點(diǎn)
(一)貨幣資金控制
1．一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”進(jìn)行控制，有條件的使用收銀機(jī)，收據(jù)由交款員、出納員、負(fù)責(zé)人共同簽章，存根妥善保管。
2．每天收入的款項(xiàng)，應(yīng)全部存入銀行，“送款單”要及時(shí)交會(huì)計(jì)人員審核，并據(jù)以記賬。
3．郵寄收款采用“郵寄收款清單”來(lái)控制，先由收發(fā)人員登記收受日期、匯款單位和個(gè)人名稱、地址、款項(xiàng)數(shù)額，并隨時(shí)送交出納員簽收。
4．支出款項(xiàng)除零星小額外，一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無(wú)記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管，不得由出納員一人包辦。
5．一切款項(xiàng)支付，應(yīng)采取“付款單”控制。“付款單”除應(yīng)附有原始收據(jù)或發(fā)票外，還必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)辦人員在憑單上簽名蓋章。
6．支付工資須編制工資表，經(jīng)負(fù)責(zé)人審核后，方可支付。發(fā)放時(shí)，應(yīng)由領(lǐng)款人簽章．工資標(biāo)準(zhǔn)若有變動(dòng)，須有勞資部門文件；工時(shí)、產(chǎn)量記錄一定要有班組、車間負(fù)責(zé)人的審簽。
7．日常零星開(kāi)支可實(shí)行備用金制度進(jìn)行控制，并要求經(jīng)營(yíng)人員定期列具清單，進(jìn)行報(bào)銷。
8．出納員的工作要與登記分類賬的工作分開(kāi)，尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬，以防挪用、侵占公款。
9．設(shè)置專人或由總賬會(huì)計(jì)按月根據(jù)銀行對(duì)賬單與有關(guān)賬簿進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)節(jié)表，不要由出納員擔(dān)任此項(xiàng)工作。
(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
1．采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。主要通過(guò)各部門填制“請(qǐng)購(gòu)單”進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)部門首先依據(jù)“請(qǐng)購(gòu)單”核對(duì)庫(kù)存和預(yù)算，無(wú)誤后籌資付款，以控制盲目采購(gòu)。
2太宗定貨應(yīng)采用“定貨單”方式控制。采購(gòu)人員經(jīng)過(guò)貨比三家后，將購(gòu)貨名稱、價(jià)格，數(shù)量及其他條件填入“定貨單”上，一份送供應(yīng)單位按時(shí)送貨，一份留存?zhèn)洳椤Ｈ缬芯揞~貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)以公開(kāi)招標(biāo)方式辦理。
3．向個(gè)體工商戶或農(nóng)民采購(gòu)物品，采用“雙發(fā)票”控制。除交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)據(jù)發(fā)票外，應(yīng)附有詳盡說(shuō)明的個(gè)人收款收據(jù)，以防虛假。
4．采購(gòu)貨物送到時(shí)，應(yīng)由保管部門驗(yàn)收，并填制“入庫(kù)單”，由驗(yàn)收人及負(fù)責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購(gòu)部門。
5．采購(gòu)部門根據(jù)定貨單，入庫(kù)單和供應(yīng)單位的發(fā)票，相互核對(duì)無(wú)誤后，送交會(huì)計(jì)部門，出納、會(huì)計(jì)據(jù)以付款登記。
6．領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫(kù)單”。財(cái)會(huì)部門應(yīng)隨時(shí)核算賬面余額與實(shí)存量是否相符，以杜絕監(jiān)守自盜。
(三)銷售業(yè)務(wù)控制
1．一般單位應(yīng)設(shè)專業(yè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，主要通過(guò)“定貨單”進(jìn)行銷售控制。
2．所有銷貨，均應(yīng)采用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理，并采用定期復(fù)核制度，以杜絕大頭小尾或銷售不給發(fā)票的弊端。
3．現(xiàn)銷交易，應(yīng)由營(yíng)業(yè)員、出納員和會(huì)計(jì)人員三者通過(guò)“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。
4．經(jīng)手銷貨人員，不得參與銷貨明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現(xiàn)金或捏造客戶，虛增資產(chǎn)。
5．賒銷業(yè)務(wù)、銷售折讓和折扣以及壞賬處理，須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)的書(shū)面核準(zhǔn)，方可辦理，以防經(jīng)辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發(fā)生。
(四)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制
各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護(hù)和記錄，都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般情況下采用永續(xù)盤(pán)存制，會(huì)計(jì)部門的分類賬要定期與倉(cāng)庫(kù)、行政設(shè)備部門的實(shí)物賬相稽核。限制非授權(quán)人員觸動(dòng)和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)責(zé)任、維護(hù)保管責(zé)任要?jiǎng)澐智宄越野l(fā)可能存在的損失浪費(fèi)現(xiàn)象或盜竊行為。對(duì)于重要資產(chǎn)(包括會(huì)計(jì)憑證和記錄)，要規(guī)定必要的防護(hù)措施，定期檢查和保險(xiǎn)，以確保安全。對(duì)于某些技術(shù)資產(chǎn)，應(yīng)禁止非指定人員操作，防止設(shè)備損壞和技術(shù)資料失密。
(五)會(huì)計(jì)記錄控制
會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對(duì)制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。
1．可靠的憑證制度．其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號(hào)。種類齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外；內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出幾個(gè)部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號(hào)指所有憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊(cè)，妥善歸檔保管。
2．完整的簿記制度．是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)署的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠．同時(shí)還可按責(zé)任會(huì)計(jì)的賬戶分類，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載，不僅確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性，更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。
3．嚴(yán)格的核對(duì)制度。包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)，賬簿與報(bào)表之間的核對(duì)。通過(guò)核對(duì)，做到證、賬、表三相符。
企業(yè)往來(lái)賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。本文就以這兩大類為基礎(chǔ)來(lái)分析目前企業(yè)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題：
一、往來(lái)賬款中存在的共性問(wèn)題
（一）不定期對(duì)賬。有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來(lái)賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來(lái)困難。
（二）往來(lái)賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營(yíng)業(yè)外收入等，均造成往來(lái)賬款賬目混亂。
（三）對(duì)已銷賬的往來(lái)款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫(kù)，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。
（四）利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（五）出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來(lái)賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無(wú)明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。
（六）往來(lái)款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來(lái)賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無(wú)法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來(lái)賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。
往來(lái)賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來(lái)賬中的問(wèn)題可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問(wèn)題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外。加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來(lái)討論如何加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。
本文擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來(lái)分析造成往來(lái)賬款中諸多問(wèn)題的原因及其解決方法。
一、控制環(huán)境
從目前企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒(méi)有充分重視往來(lái)賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來(lái)抓。其次，有些企業(yè)往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來(lái)賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)賬款管理的混亂。
要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個(gè)基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，便可創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
目前企業(yè)中普遍存在對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，因此也沒(méi)有對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便采取有效措施對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行管理。事實(shí)上，往來(lái)賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會(huì)使少數(shù)人有可乘之機(jī)，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。
企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果。要按不同性質(zhì)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。
三、控制活動(dòng)
往來(lái)賬款中出現(xiàn)上述問(wèn)題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒(méi)有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。下面針對(duì)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：
（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制
1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對(duì)客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。
2、銷售部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。
3、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。
（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制
1、建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。
2、建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)予以一定處罰。
3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。
4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。
（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制
1、進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。
2、對(duì)預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場(chǎng)及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。
3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。
4、采購(gòu)人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購(gòu)人員與供貨商聯(lián)手舞弊。
（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制
1、采購(gòu)審批人員、采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、儲(chǔ)存人員、財(cái)會(huì)記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。
2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。
3、制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。
4、建立雙方定期對(duì)賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。
（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制
1、實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。
2、定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。
四、信息與溝通
往來(lái)賬款中問(wèn)題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒(méi)有相關(guān)的收款、報(bào)銷等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來(lái)賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流；其次，財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒(méi)數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對(duì)工作也會(huì)造成企業(yè)往來(lái)賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來(lái)賬款管理。
為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來(lái)賬款的管理工作。
五、監(jiān)督
內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制，對(duì)實(shí)施效果監(jiān)督評(píng)價(jià)，構(gòu)建符合實(shí)際、業(yè)務(wù)規(guī)范的內(nèi)控體系。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)的資金管理的內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要解決的問(wèn)題，為此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)資金的內(nèi)部控制，在會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理上實(shí)現(xiàn)良性的運(yùn)作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立完善的、嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)的各環(huán)節(jié)的相關(guān)管理制度，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期地檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制，企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，確保資金安全和有效運(yùn)行。
二、資金管理的內(nèi)部控制幾個(gè)主要方面
資金管理的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金的全過(guò)程管理，嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。
（一）資金的授權(quán)管理
辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)該明確支出款項(xiàng)的用途、金額等內(nèi)容，實(shí)行資金分級(jí)授權(quán)管理，重大資金使用由單位領(lǐng)導(dǎo)層集體決策，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序方可安排資金支出，未經(jīng)有權(quán)審批人批準(zhǔn)的，財(cái)務(wù)部門不得辦理付款業(yè)務(wù)。
（二）資金管理崗位的不相容崗位相互分離
資金管理崗位應(yīng)遵循不相容崗位相互分離、監(jiān)督的原則，出納崗位人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬務(wù)的登記工作，復(fù)核崗、支付審批崗不能由一人兼任，銀行預(yù)留印簽和空白銀行票據(jù)不得由同一人保管，通過(guò)電匯、票據(jù)方式付款應(yīng)當(dāng)至少實(shí)行三人操作、兩級(jí)審核，嚴(yán)禁一人保管同一賬戶的兩枚以上(含兩枚)銀行預(yù)留印簽。
（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制
會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是依附于單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，所以建立及符合會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的控制程序尤為重要，進(jìn)行流程再造、崗位重塑，減少人為操縱因素，同時(shí)增強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性以及相關(guān)信息的保密性，企業(yè)采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)資金管控，進(jìn)一步提高資金的管控水平。
（四）加強(qiáng)資金的計(jì)劃管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)年工作任務(wù)對(duì)資金的需求，編制資金收支計(jì)劃。根據(jù)次月資金收支情況，編制資金月度計(jì)劃，對(duì)資金計(jì)劃執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)是否為異常偏差，規(guī)避不符合公司規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)支出，保障公司資金運(yùn)行的安全。
（五）加強(qiáng)資金的監(jiān)督檢查
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織資金的安全檢查，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，監(jiān)督檢查中可以發(fā)現(xiàn)并糾正單位財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些錯(cuò)誤違法違規(guī)現(xiàn)象，從而做出及時(shí)處理，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)本單位的資金控制情況進(jìn)行自查，對(duì)查出的問(wèn)題予以整改。
三、資金管理內(nèi)部控制中存在問(wèn)題和建議
（一）資金管理內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題對(duì)資金管理的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，其存在的問(wèn)題是多樣性的。
1.對(duì)企業(yè)從事資金管理的人員監(jiān)督執(zhí)行力不夠強(qiáng)
在一些企業(yè)當(dāng)中雖然建立了相應(yīng)的資金管理的控制和管理制度，但在具體的執(zhí)行和貫徹上力度還不夠，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和控制機(jī)制。
2.有些企業(yè)使用的是會(huì)計(jì)電算化軟件
實(shí)行電子支付的企業(yè)，不同的權(quán)限有不同的操作功能，系統(tǒng)操作崗位人員不注意自己的密碼保密工作，被不法人員盜用，致使一筆資金業(yè)務(wù)按內(nèi)部控制要求應(yīng)該由不同崗位的幾個(gè)人來(lái)完成的工作，結(jié)果由一人操作完成，存在資金的非法支付或挪用的風(fēng)險(xiǎn)。
3.在資金管理控制方面
沒(méi)有進(jìn)行定期地自查和整改，或內(nèi)部控制監(jiān)督檢查流于形式，這樣不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，給不法分子以可乘之機(jī)，辦理違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
（二）資金管理內(nèi)部控制的建議
1.根據(jù)自身的需要
企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一資金管理的實(shí)施細(xì)則，具體包括崗位設(shè)置、流程控制、監(jiān)督檢查等與內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)制度，明確各級(jí)管理人員的職權(quán)，加強(qiáng)對(duì)從事資金管理的人員進(jìn)行檢查和抽查，對(duì)不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為進(jìn)行嚴(yán)格考核，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
2.使用會(huì)計(jì)電算化軟件的企業(yè)
財(cái)務(wù)軟件操作權(quán)限進(jìn)行分級(jí)設(shè)置，并分別設(shè)置密碼，系統(tǒng)操作崗位人員要注意自己的密碼保密工作，從事資金管理的人員要有良好的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出心中有數(shù)，對(duì)不相容崗位要明確區(qū)分責(zé)任，提高自身的電算化水平，更好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化的、規(guī)范化的按內(nèi)控流程運(yùn)行的資金管理工作。
3.在資金管理控制方面進(jìn)行定期地自查和整改
及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，資金管理的內(nèi)部控制制度一定要設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力，操作員工有執(zhí)行內(nèi)部控制制度的責(zé)任心和勝任能力，資金管理的內(nèi)部控制制度應(yīng)定期進(jìn)行更新，補(bǔ)充完善不適合企業(yè)實(shí)際的部分，制度設(shè)計(jì)缺陷，及時(shí)消除，制度執(zhí)行缺陷，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力考核消除，只有把資金管理的內(nèi)部控制的執(zhí)行偏差納入崗位責(zé)任制績(jī)效考核中，才能推動(dòng)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
四、結(jié)束語(yǔ)
