時(shí)間：2024-04-19 10:18:50
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的定義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1 風(fēng)險(xiǎn)管理概念解析
風(fēng)險(xiǎn)管理是組織管理活動(dòng)的一部分，其管理的主要對(duì)象就是風(fēng)險(xiǎn)。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009《風(fēng)險(xiǎn)管理 術(shù)語(yǔ)》中曾經(jīng)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理由一系列的活動(dòng)組成，這些活動(dòng)包括了標(biāo)識(shí)、評(píng)價(jià)、處理和可能影響組織正常運(yùn)行事件的整個(gè)過(guò)程，其準(zhǔn)確的定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理(risk management)是指在風(fēng)險(xiǎn)方面，指導(dǎo)和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。
與風(fēng)險(xiǎn)管理定義密切相關(guān)的，還有“風(fēng)險(xiǎn)管理框架”和“風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程”兩個(gè)詞匯。
風(fēng)險(xiǎn)管理框架(risk management framework)是指為設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)審和持續(xù)改進(jìn)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)和組織安排的要素集合。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009原文中給了三個(gè)有用的注解，分別為：風(fēng)險(xiǎn)管理框架是要素集合，這個(gè)框架并不是單獨(dú)存在的，這就體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)之一，就是一系列的“點(diǎn)”，這些點(diǎn)是要被嵌入(be embedded)。特別值得指出的是，校準(zhǔn)(align))、整合(integrate)和嵌入(embed)是信息管理安全領(lǐng)域，也是整個(gè)管理學(xué)領(lǐng)域的常見(jiàn)詞匯。其中，在戰(zhàn)略層面一般強(qiáng)調(diào)校準(zhǔn)，即無(wú)論是信息安全的戰(zhàn)略還是信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略，都應(yīng)該與組織的整體戰(zhàn)略保持一致。在更細(xì)的策略或流程層次，則強(qiáng)調(diào)整合或嵌入。例如，已經(jīng)有人力資源的管理規(guī)程，需要嵌入安全管理的部分，或者已經(jīng)有事件管理規(guī)程，將其與信息安全事件管理進(jìn)行整合。總之，校準(zhǔn)、整合和嵌入是值得深入研究的三種方法。
風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程強(qiáng)調(diào)的是系統(tǒng)化的策略、程序和方法。這三者關(guān)系如圖1所示。
風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程才體現(xiàn)了信息安全應(yīng)該如何做(how)的問(wèn)題。
嚴(yán)格講，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是過(guò)程，是一系列的活動(dòng)。因此，在下文的圖3中，我們特別指出： 風(fēng)險(xiǎn)管理的階段劃分僅作示意。
2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其過(guò)程
在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不是作為一個(gè)單獨(dú)的過(guò)程定義的。其中定義為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的全過(guò)程。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程在GB/T 23694—2009 / ISO/IEC Guide 73：2002中雖然也是類(lèi)似的定義，但是當(dāng)時(shí)并沒(méi)有單獨(dú)把“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”作為一個(gè)單獨(dú)的階段。或者說(shuō)，在當(dāng)時(shí)的定義中，“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”是作為“風(fēng)險(xiǎn)分析”的一個(gè)階段而出現(xiàn)的，詳細(xì)定義為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的全過(guò)程。
為了更好地理解其中的變化，我們?cè)诒?中給出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括的階段的術(shù)語(yǔ)定義。
無(wú)論如何劃分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都要完成下面這些活動(dòng)：
在上述三個(gè)步驟中，步驟一與步驟二較為通用，或者說(shuō)，截至到風(fēng)險(xiǎn)分析階段，我們需要確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，這都可以按照通用的標(biāo)準(zhǔn)或方法提前定義好。步驟三則不同，這個(gè)步驟需要結(jié)合組織自己定義的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。
3 區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理
我們可以簡(jiǎn)單地認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)階段，只是在更大的風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的一個(gè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的階段。如果把風(fēng)險(xiǎn)管理理解成一個(gè)“對(duì)癥下藥”的過(guò)程，那么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是其中的“對(duì)癥”過(guò)程，只是找到問(wèn)題所在，并沒(méi)有義務(wù)解決。而風(fēng)險(xiǎn)管理是在整個(gè)組織內(nèi)把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的整個(gè)過(guò)程。主要階段包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(risk treatment) )。
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)循環(huán)，不斷上升的過(guò)程，它被定義為一個(gè)持續(xù)的周期，每隔一個(gè)階段就開(kāi)始新的循環(huán)，這些循環(huán)要貫穿組織的始終，是組織管理的一部分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則更像“搞運(yùn)動(dòng)”，其一般按照一定的時(shí)間間隔進(jìn)行，但是如果發(fā)生組織業(yè)務(wù)變化、出理新的漏洞或基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)變化等，都可能啟動(dòng)新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。
風(fēng)險(xiǎn)管理的循環(huán)過(guò)程不是在原地踏步的，它的每一次新循環(huán)都應(yīng)該上一個(gè)新的臺(tái)階，呈螺旋上升的形狀。如圖3所示。
這種臺(tái)階或者檔次的上升的來(lái)源就是組織定期或臨時(shí)啟動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在每一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中都會(huì)發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，并在接下來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中加以解決，從而使組織管理風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提升。
4 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概念解析
無(wú)論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟進(jìn)行得多么完美，都只是找到了問(wèn)題，而解決問(wèn)題應(yīng)該是組織的最終目的。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的步驟就是評(píng)估、選擇并且執(zhí)行這些改進(jìn)措施的過(guò)程。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(risk treatment)是指處理8)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，對(duì)這個(gè)定義也有詳細(xì)的注解，包括：
“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”定義的注1較為詳細(xì)，其中給出了可能的應(yīng)對(duì)措施，其中1)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，6)分擔(dān)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及)接受風(fēng)險(xiǎn)，與ISO/IEC 27001：2005的描述基本類(lèi)似，)為尋求機(jī)會(huì)而承擔(dān)或增加風(fēng)險(xiǎn)更偏重組織業(yè)務(wù)角度視角，3)、4)與5)則是降低風(fēng)險(xiǎn)的基本途徑，這三項(xiàng)的任何之一都可以改變目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況。
【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中的互動(dòng)關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢(xún)服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;角色定位
自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。
一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景
當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。
隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢(xún)服務(wù),評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。
風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個(gè)定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱(chēng)之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用
為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性
風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)
而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見(jiàn)解,這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢(xún)、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái),所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)來(lái)共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門(mén)的見(jiàn)解更為深刻,而且這些見(jiàn)解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。
上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過(guò)程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。
四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位
COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)經(jīng)營(yíng),并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒(méi)有基本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其實(shí)務(wù)公告——“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出,風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程,以咨詢(xún)顧問(wèn)身份開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報(bào)告的觀點(diǎn),可以看出:對(duì)整個(gè)組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對(duì)所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類(lèi)可以劃分為保證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢(xún)的活動(dòng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來(lái)的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢(xún)服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢(xún)者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;戰(zhàn)略審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)44-0077-02
1 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
1.1 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
1978年,國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)正式頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》,認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),并為組織提供服務(wù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)為組織提供服務(wù),并且強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1993年頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出,“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。這個(gè)定義仍然強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織管理的服務(wù)職能。
國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在2001年出版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織價(jià)值及經(jīng)營(yíng)狀況的客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng),它通過(guò)引入系統(tǒng)化的方法來(lái)評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理效率,以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這個(gè)定義引入了“風(fēng)險(xiǎn)管理”一詞,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織管理提供服務(wù),但此時(shí)它的視角更廣了。
2004年,IIA頒布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng),旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng),它通過(guò)引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這個(gè)定義在2001年定義的基礎(chǔ)上,強(qiáng)調(diào)采用系統(tǒng)化的方法,也使得內(nèi)部審計(jì)更加科學(xué),反映了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和客觀要求。更重要的是,這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的職能由管理職能向治理職能的轉(zhuǎn)變。此時(shí),內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)可以分為兩類(lèi):一是要實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值,改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況;二是要提供與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序相關(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)。
1.2 國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
我國(guó)于1984年在部門(mén)、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu),實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
1985年我國(guó)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》,提出“內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段,是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)主要行使監(jiān)督職能。
2003年,審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的活動(dòng)”,這個(gè)定義增加了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能。
2003年,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能并重,而且關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,主要是為組織管理服務(wù)。
通過(guò)國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的比較,可以發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展大致上經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段:第一個(gè)階段,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是防止組織內(nèi)部的舞弊行為和檢查組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)差錯(cuò),這是一種比較初級(jí)的審計(jì);第二個(gè)階段,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是加強(qiáng)控制、改善經(jīng)營(yíng),內(nèi)部審計(jì)的職能有所加強(qiáng);第三個(gè)階段,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也成為了內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。
2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定:每份年度報(bào)告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報(bào)告,同時(shí)公司管理層在年度報(bào)告之日前對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行過(guò)評(píng)估。2006年7月15日,中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程。由此可見(jiàn),隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高和企業(yè)管理思想的不斷完善,內(nèi)部控制也越來(lái)越受到企業(yè)的利益相關(guān)者的關(guān)注。那么,內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中又發(fā)揮著什么樣的重要作用呢?
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父Lawrence Sawyer(2005)認(rèn)為,控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”,內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和指出需要加強(qiáng)的內(nèi)部控制的弱點(diǎn),成為有力的管理工具。這反映出了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的評(píng)價(jià)職能,而且,是內(nèi)部控制評(píng)估的主力。王光遠(yuǎn)教授(2005)指出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最核心概念有兩個(gè),即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存的,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職能包括:評(píng)價(jià)內(nèi)部控制;參與重大控制程序的制度與修訂;監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行;提供管理咨詢(xún)等。
3 基于內(nèi)部控制下的內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展
3.1 由基礎(chǔ)審計(jì)向高層次審計(jì)的發(fā)展
內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制,同樣,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該是“全過(guò)程審計(jì)”。按照內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的時(shí)間,又可以把審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事后審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式,側(cè)重于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià),起到一個(gè)查漏補(bǔ)缺的作用;事中審計(jì)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)內(nèi)部控制制度建立的執(zhí)行情況;事前審計(jì)是一種“防范于未然”的審計(jì)方式,它強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行前就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這樣的內(nèi)部審計(jì)貫穿于戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和作業(yè)審計(jì)的全過(guò)程。
企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體可以分為三個(gè)層次:一是以董事會(huì)等高層管理者為主體的戰(zhàn)略控制;二是以經(jīng)營(yíng)者為主體的經(jīng)營(yíng)控制;三是以員工為主體的作業(yè)控制。這三個(gè)層次對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)分別為戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和作業(yè)審計(jì),它們的審計(jì)流程、重點(diǎn)與評(píng)價(jià)內(nèi)容不同,但三者是緊密相關(guān),相互作用的有機(jī)整體。
戰(zhàn)略審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)及戰(zhàn)略管理的全過(guò)程所作的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。戰(zhàn)略審計(jì)是公司制定戰(zhàn)略前必須完成的工作,主要包括:企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析、對(duì)已實(shí)施的戰(zhàn)略效果進(jìn)行評(píng)估、對(duì)現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當(dāng)性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),這些是事前審計(jì);此外,還要對(duì)戰(zhàn)略的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督有關(guān)責(zé)任人認(rèn)真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任,這些屬于事中審計(jì);最后,要對(duì)企業(yè)的管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)估、對(duì)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)評(píng)估和反思,這就屬于事后審計(jì)。
經(jīng)營(yíng)審計(jì)是內(nèi)審部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的全過(guò)程,包括投入、運(yùn)作、產(chǎn)出、分配等各個(gè)環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)、確認(rèn)和監(jiān)督。經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要審查經(jīng)營(yíng)者是否努力改善和充分利用了企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件,審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式方法的有效性。如審查經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性是事前審計(jì);而對(duì)決策的落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行審查是事中審計(jì);最后,對(duì)決策執(zhí)行所帶來(lái)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估總結(jié),形成書(shū)面報(bào)告則是事后審計(jì)。
作業(yè)審計(jì)是內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查,并提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施。作業(yè)審計(jì)主要包括對(duì)作業(yè)控制的評(píng)價(jià)、確認(rèn)和監(jiān)督。在作業(yè)審計(jì)中,如評(píng)估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平、評(píng)價(jià)員工的專(zhuān)業(yè)勝任能力、為管理層提供實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避還是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的咨詢(xún)建議等這些就屬于事前審計(jì);而監(jiān)督員工在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中沒(méi)有非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益、監(jiān)督員工沒(méi)有單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失,則屬于事中審計(jì);對(duì)各部門(mén)和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)等屬于事后審計(jì)。
在我國(guó),目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然停留在作業(yè)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的階段,內(nèi)部審計(jì)也往往只是在事后進(jìn)行,這樣的內(nèi)部審計(jì)工作往往難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)由基礎(chǔ)審計(jì)向高層次審計(jì)發(fā)展,由作業(yè)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)發(fā)展,由事后審計(jì)向全過(guò)程的審計(jì)發(fā)展,是內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì),也是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在要求。
3.2 內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變
IIA在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定義也提到了,內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加企業(yè)組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng),它以系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)開(kāi)始注重風(fēng)險(xiǎn)管理,同樣,內(nèi)部審計(jì)的重心也應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移,是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,前文所提到的事前審計(jì)也正是出于對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。
根據(jù)IIA的定義,基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)目標(biāo)――增加組織的價(jià)值和改善組織的營(yíng)運(yùn)狀況。內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的審查,評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性,提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議,不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,最終才能實(shí)現(xiàn)兩個(gè)基本目標(biāo)。
基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容既包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì),也包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施。首先,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)管理水平和企業(yè)文化特征設(shè)計(jì)出適合企業(yè)的規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè),讓企業(yè)的每個(gè)部門(mén)和員工明確風(fēng)險(xiǎn)管理中的權(quán)責(zé)關(guān)系,使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理既分工明確,又是一個(gè)有機(jī)整體。其次,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要明確企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo),并且保證其具有合理性。企業(yè)的戰(zhàn)略可以分為公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要審查企業(yè)的各個(gè)層次的戰(zhàn)略是否明確并且合理。只有在明確而合理的戰(zhàn)略指導(dǎo)下,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理才能行之有效。最后,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,全面跟蹤審計(jì),做到事前預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),事中控制風(fēng)險(xiǎn),事后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行總結(jié),提出更好的改進(jìn)方案。
關(guān)鍵詞：效用理論；投資決策；風(fēng)險(xiǎn)
1、風(fēng)險(xiǎn)效用理論
在工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中有多種評(píng)價(jià)模式，這些評(píng)價(jià)方法所選擇的指標(biāo)多為期望值。但以期望值作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要缺點(diǎn)是沒(méi)有充分考慮到項(xiàng)目決策者的決策偏好和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。效用理論作為一種投資項(xiàng)目的一種評(píng)價(jià)方式，其主要的決策依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是效用最大化原則，并且將決策者的主觀決策偏好引入決策中。這一決策方法的理論依據(jù)是現(xiàn)代效用理論。在這一理論體系中，把某個(gè)具有不確定的建議或決策的效用定義為在偶然事件中獲得標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值的概率相等。同時(shí)引入平衡點(diǎn)的概念，即期望得到某種預(yù)期值和接受偶然事件的態(tài)度無(wú)差異的某個(gè)數(shù)值，并把預(yù)期值和平衡點(diǎn)之間的差異定義為風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。效用值具有無(wú)量綱的特點(diǎn)，一般將決策者最滿意的方案效用值定義1，最不滿意的方案效用值定義0。即以[0,1]區(qū)間來(lái)描述和量化對(duì)各類(lèi)待決策方案的效用值。
2、風(fēng)險(xiǎn)效率
由于外界環(huán)境可能隨時(shí)發(fā)生變化，因此項(xiàng)目的投資決策會(huì)不可避免的面臨一定程度風(fēng)險(xiǎn)。為便于研究，一般都把這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際成本的增加來(lái)進(jìn)行量化，即認(rèn)為未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件都可以用追加成本的方式來(lái)加以克服。在這種思路下，可將項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)定義為發(fā)生超出能接受的預(yù)期成本超支的可能性，與之對(duì)應(yīng)的概率即為項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)水平。
因此在考慮項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，就需要從降低預(yù)期成本和降低風(fēng)險(xiǎn)水平這兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行分析。顯然，在預(yù)期投入成本為定值的前提下，應(yīng)當(dāng)使得該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平最低；反之，在風(fēng)險(xiǎn)水平確定后，可確定最優(yōu)的投資計(jì)劃所需的預(yù)期成本。在這二者之間就存在一個(gè)最優(yōu)組合的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和投資成本同時(shí)得到控制，即體現(xiàn)項(xiàng)目投資的效率。這個(gè)效率將其定義為風(fēng)險(xiǎn)效率。
3、項(xiàng)目效用的確定
根據(jù)前文對(duì)于效用的定義，顯然效用可繪制成0-1之間變化的曲線的形式，簡(jiǎn)稱(chēng)為效用曲線。確定效用曲線的方法主要有兩種：直接提問(wèn)法和對(duì)比提問(wèn)法。直接提問(wèn)法是通過(guò)讓決策者回答和項(xiàng)目有關(guān)的一系列問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題做出主觀性的量化，由決策者繪制出讓自己滿意的效用曲線。對(duì)比提問(wèn)法則是通過(guò)讓決策者對(duì)不同方案間的兩兩比較來(lái)確定在何種情況之下這兩類(lèi)方案具有等效性。當(dāng)存在多個(gè)待考慮因素時(shí)，則是固定其他因素，只考慮一個(gè)可變因素，以提問(wèn)的方式來(lái)確定該可變因素的效用曲線。在實(shí)際應(yīng)用中，直接提問(wèn)法因主觀性太強(qiáng)而回答的結(jié)果往往比較模糊，因此采用較少，更多的是利用對(duì)比提問(wèn)法。
4、0-1規(guī)劃模型
從本質(zhì)上看，0-1規(guī)劃屬于整數(shù)規(guī)劃的范疇。在實(shí)際應(yīng)用中，0-1規(guī)劃既可用于單指標(biāo)的項(xiàng)目投資決策，也可用于多指標(biāo)的項(xiàng)目投資決策。這一決策模型的基本步驟和必要的假定為：
（1）同時(shí)存在個(gè)待決策的投資項(xiàng)目，相應(yīng)的決策向量為。（2）各待決策的投資項(xiàng)目的效益向量為，其中 為第 個(gè)方案的效益。（3）確定各投資項(xiàng)目在資源使用方面的約束條件向量。（4）確定各待決策項(xiàng)目所消耗的資源向量，以矩陣表示。（5）在需要同時(shí)進(jìn)行考慮的 個(gè)指標(biāo)中，有 個(gè)屬于越大越優(yōu)型，其他為越小越優(yōu)型。（6）令第 個(gè)待決策項(xiàng)目的第 個(gè)指標(biāo)的效益為，并將各個(gè)待決策方案指標(biāo)進(jìn)行歸一化后再帶入模型進(jìn)行計(jì)算。（7）設(shè)定各參考指標(biāo)的權(quán)重向量。（8）決策模型：
如在上式中加入約束條件，即可實(shí)現(xiàn)從多指標(biāo)決策模型切換到單指標(biāo)決策模型。
5、風(fēng)險(xiǎn)與效益綜合平衡模型
上一節(jié)的模型中考慮的因素為經(jīng)濟(jì)利益，而在實(shí)際操作中還面臨著眾多不可確知的隨機(jī)因素，并帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此在制定投資決策時(shí)還需要將風(fēng)險(xiǎn)因素納入到?jīng)Q策環(huán)節(jié)中，同時(shí)兼顧到投資項(xiàng)目所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和與之伴隨的風(fēng)險(xiǎn)，力求在二者之間達(dá)到一種最佳的平衡。先假定以項(xiàng)目的預(yù)期投入成本和伴隨的風(fēng)險(xiǎn)的度量作為投資決策的控制性因素。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)效率曲線，在追加預(yù)期投入成本的前提下，投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)有所降低。這樣就可能存在兩種具有代表性的投資方案，即預(yù)期投入最低，但風(fēng)險(xiǎn)很高方案和預(yù)期成本最高但風(fēng)險(xiǎn)水平很低的方案。投資者必然會(huì)依據(jù)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力選擇在這兩個(gè)方案之間的某種折中投資方案，從而出于一種本能在風(fēng)險(xiǎn)和效益之間尋求一種平衡。從理論上講，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)效率曲線是可靠的前提下，可以通過(guò)理論求解的方法以精確的方式尋找到一種最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)效率組合投資方案。而實(shí)際上，由于受到投資者承受風(fēng)險(xiǎn)的能力的限制，只能選擇一種最接近最優(yōu)解的投資方案。因此投資項(xiàng)目未來(lái)的凈收益和風(fēng)險(xiǎn)效用是緊密聯(lián)系的，投資者在風(fēng)險(xiǎn)和效益之間做出的選擇實(shí)質(zhì)上反應(yīng)的是在同等條件下決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和承受能力。若將風(fēng)險(xiǎn)效用作為正向指標(biāo)，則可把它作為投資項(xiàng)目利益最大化的一個(gè)控制因素。具體講，可建立如下數(shù)學(xué)模型：
（1）設(shè)投資者擁有的資金總量為 ，各待決策的可行投資方案和利潤(rùn)分別為和。（2）以各可行決策方案中成本最低者作為基準(zhǔn)成本，其他投資方案超出該基準(zhǔn)成本的部分和風(fēng)險(xiǎn)成本之和為，其下限為，總成，可計(jì)算各投資項(xiàng)目的回報(bào)率。（3）令風(fēng)險(xiǎn)效用函數(shù)和各投資項(xiàng)目的預(yù)期效用分別為和，在此基礎(chǔ)上以投資回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)效率均取得最優(yōu)作為優(yōu)化目標(biāo)，建立如下模型：
6算例
本例中有三個(gè)可供決策的投資項(xiàng)目，各項(xiàng)目的控制參數(shù)分別如下。1項(xiàng)目A 基本成本100萬(wàn)元，風(fēng)險(xiǎn)概率0.2，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果50萬(wàn)元，預(yù)期總利潤(rùn)138萬(wàn)元。2項(xiàng)目B 基本成本105萬(wàn)元，風(fēng)險(xiǎn)概率0.2，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果30萬(wàn)元，預(yù)期總利潤(rùn)130萬(wàn)元。3項(xiàng)目C 基本成本110萬(wàn)元，風(fēng)險(xiǎn)概率0.2，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果10萬(wàn)元，預(yù)期總利潤(rùn)135萬(wàn)元。效用函數(shù)為，此處 為投資者為降低成本而投入的費(fèi)用，表示風(fēng)險(xiǎn)容忍度，此處取為25萬(wàn)元。
依據(jù)效用理論并結(jié)合決策樹(shù)法，可得到如圖1的決策結(jié)果：
由圖1可見(jiàn)，項(xiàng)目C的預(yù)期效用最大。再利用效用函數(shù)可計(jì)算項(xiàng)目C成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡點(diǎn)為12.35萬(wàn)元，也優(yōu)于其他投資方案(項(xiàng)目A的平衡點(diǎn)為20.58萬(wàn)元，項(xiàng)目B的平衡點(diǎn)為14.53萬(wàn)元)。因此應(yīng)當(dāng)選擇項(xiàng)目C作為投資方案。
再用風(fēng)險(xiǎn)與效益綜合平衡模型來(lái)求解該問(wèn)題。可得，，。將以上數(shù)據(jù)帶入模型，可解得如下結(jié)果：
7、結(jié)語(yǔ)
項(xiàng)目投資決策是一項(xiàng)復(fù)雜的過(guò)程，受到很多實(shí)際因素的影響。在決策中引入風(fēng)險(xiǎn)因素是讓投資決策更加合理的必然手段。本文引入效用理論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了0-1規(guī)劃模型和考慮風(fēng)險(xiǎn)與效益的綜合平衡模型，給出的實(shí)例概要說(shuō)明了該方法的使用。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
一、背景
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指在自然環(huán)境中產(chǎn)生的或通過(guò)自然傳遞的，對(duì)人類(lèi)健康和幸福產(chǎn)生不利影響同時(shí)又具有某些不確定性的危害事件。由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別于傳統(tǒng)環(huán)境問(wèn)題，具有巨大的不確定性，逐漸發(fā)展出一種新的針對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是指由一定的機(jī)關(guān)或組織，對(duì)具有不確定性的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)人體健康、生態(tài)安全等造成的環(huán)境后果進(jìn)行識(shí)別、度量、評(píng)估的過(guò)程或環(huán)境管理活動(dòng)。
從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)的一些法律規(guī)范中提出了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。1993年，國(guó)家環(huán)保局頒布的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》規(guī)定：對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事故，在有必要也有條件時(shí)，應(yīng)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)或環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析。同年的《基因工程安全管理辦法》要求對(duì)基因技術(shù)進(jìn)行安全評(píng)價(jià)。1996年，《農(nóng)業(yè)生物基因工程安全管理實(shí)施辦法》對(duì)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)基因生物安全評(píng)價(jià)作了規(guī)定。2001年，《職業(yè)安全健康管理體系指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)職業(yè)安全評(píng)價(jià)作出規(guī)定。2004年的《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》明確指出：將建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)納入環(huán)境影響評(píng)價(jià)管理范疇。2011年公布的《外來(lái)物種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則》規(guī)定了外來(lái)物種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則、內(nèi)容、工作程序、方法和要求。2015年，環(huán)保部批準(zhǔn)《尾礦庫(kù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則（試行）》，要求對(duì)運(yùn)行期間的尾礦庫(kù)進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2014年修訂的新環(huán)保法第39條規(guī)定“國(guó)家建立、健全環(huán)境與健康監(jiān)測(cè)、調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度”，雖然只是國(guó)家建立、健全相關(guān)制度的義務(wù)的概括規(guī)定，但同時(shí)也使得環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度第一次進(jìn)入環(huán)保基本法。
二、從一個(gè)實(shí)踐案例看我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的實(shí)施
（一）湖北榮成紙業(yè)有限公司熱電聯(lián)產(chǎn)工程簡(jiǎn)介
湖北榮成紙業(yè)有限公司擬建設(shè)一座熱電聯(lián)產(chǎn)中心，為公司生產(chǎn)和和臨港工業(yè)園區(qū)企業(yè)供熱，于2015年6月初通過(guò)環(huán)評(píng)。環(huán)評(píng)報(bào)告的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)包括五個(gè)部分。第1部分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目的：分析和預(yù)測(cè)建設(shè)項(xiàng)目存在的潛在危險(xiǎn)、有害因素、建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)行期間可能發(fā)生的突發(fā)性事件或事故（一般不包括人為破壞及自然災(zāi)害），引起有毒有害和易燃易爆等物質(zhì)泄漏，所造成的人身安全與環(huán)境影響和損害程度，提出合理可行的防范、應(yīng)急與減緩措施，以使建設(shè)項(xiàng)目事故率、損失和環(huán)境影響達(dá)到可接受水平。
第2部分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序圖，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、源項(xiàng)分析、后果計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)可接受水平、風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)急措施預(yù)案。第3部分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，報(bào)告指出，擬建工程環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括：原煤堆場(chǎng)火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)事故、燃料油火災(zāi)爆炸、氨水罐泄露、粉塵爆炸、鍋爐故障導(dǎo)致二f英增加外排。以事故發(fā)生原因?yàn)榛A(chǔ)，將項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分為火災(zāi)爆炸、不可抗力、設(shè)備故障和人員管理四類(lèi)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定確定項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作等級(jí)為二級(jí)。對(duì)項(xiàng)目的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，主要對(duì)每類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因進(jìn)行了介紹，僅對(duì)二f英的事故排放可能對(duì)人體健康造成的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹。第4部分圍繞原煤堆場(chǎng)火災(zāi)、油庫(kù)、氨水罐、粉塵、鍋爐、事故池、事故廢水處理規(guī)定了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故防范措施。第5部分事故應(yīng)急反映方案規(guī)定了預(yù)案的啟動(dòng)、職責(zé)與任務(wù)、現(xiàn)場(chǎng)警戒與疏散措施、事故上報(bào)程序與內(nèi)容和善后處理。
另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是作為環(huán)境影響評(píng)價(jià)的一部分而存在的，所以環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)部分沒(méi)有獨(dú)立的公眾參與部分，項(xiàng)目環(huán)評(píng)的公眾參與主要包括兩種方式，一是媒體公示即兩次在湖北省環(huán)保廳網(wǎng)站上進(jìn)行了項(xiàng)目公示；二是公眾參與調(diào)查表，對(duì)松滋市陳店鎮(zhèn)全心村的83位居民和附近的3家單位進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。公眾參與的結(jié)果顯示，當(dāng)?shù)毓妼?duì)建設(shè)項(xiàng)目的了解程度一般，部分人擔(dān)心項(xiàng)目的運(yùn)行會(huì)對(duì)生活環(huán)境和身體健康造成不利影響，大部分人認(rèn)為該項(xiàng)目可以帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的就業(yè)問(wèn)題，被調(diào)查者全部支持該項(xiàng)目的建設(shè)，無(wú)人反對(duì)該項(xiàng)目的建設(shè)。
（二）分析
從上文介紹的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)實(shí)例可以看出：1、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)僅僅簡(jiǎn)要的分為火災(zāi)、爆炸和泄露三類(lèi)，并局限在項(xiàng)目的突發(fā)性事件或事故可能造成的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并不對(duì)項(xiàng)目正常工作過(guò)程中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量；2、環(huán)境影響評(píng)價(jià)對(duì)可能造成的人體健康和生態(tài)系統(tǒng)的不利影響的闡述不充分，從而環(huán)境影響評(píng)價(jià)的結(jié)論即風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到可接受水平讓人產(chǎn)生不信任感；3、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程缺乏互動(dòng)，不能體現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案的具體影響，公眾參與形式化、途徑單一，公眾意見(jiàn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施缺乏影響力；4、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中僅規(guī)定了一些事前的預(yù)防措施，缺乏事中和事后監(jiān)督和必要措施。
三、美國(guó)環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架及其啟示
（一）美國(guó)環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基本內(nèi)容
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理框架已成為國(guó)際上環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的發(fā)展趨勢(shì)，在眾多已制定的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，美國(guó)總統(tǒng)/國(guó)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的《環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（1997）是最具影響力的框架，為多國(guó)制定框架時(shí)參考和借鑒。在1990年的清潔空氣法修正案中，國(guó)會(huì)要求組成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，委員會(huì)認(rèn)為，應(yīng)改變傳統(tǒng)評(píng)價(jià)與降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，以降低風(fēng)險(xiǎn)和改善健康狀況為總體目標(biāo)。委員會(huì)希望框架指導(dǎo)公共部門(mén)和私營(yíng)機(jī)構(gòu)有價(jià)值的資源投資在研究、評(píng)估、表征和降低風(fēng)險(xiǎn)中。
框架包括六個(gè)階段：
1.定義問(wèn)題并把它放在背景下
對(duì)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策而言，首先需要正確界定問(wèn)題。通過(guò)在復(fù)雜背景中識(shí)別和表征環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并描述它的特征，仔細(xì)考慮問(wèn)題的背景，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和有權(quán)或有責(zé)任采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理者，并讓利益相關(guān)者參與到過(guò)程中。
2.聯(lián)系問(wèn)題背景分析風(fēng)險(xiǎn)
闡明問(wèn)題引起的事實(shí)和科學(xué)基礎(chǔ)，在數(shù)量和質(zhì)量上處理健康和生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，描述負(fù)面影響的特性、嚴(yán)重性、可逆性或可預(yù)防性。把問(wèn)題引起的風(fēng)險(xiǎn)放在多源頭、多媒介、多種化學(xué)物質(zhì)和多風(fēng)險(xiǎn)背景下。了解利益相關(guān)者對(duì)問(wèn)題引起的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。把問(wèn)題引起的科學(xué)和背景方面的信息結(jié)合成問(wèn)題對(duì)人類(lèi)健康或環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性，同時(shí)考慮利益相關(guān)者的認(rèn)識(shí)和其他社會(huì)文化的影響。
3.檢查處理風(fēng)險(xiǎn)的選擇
這一階段包括確定可能的風(fēng)險(xiǎn)管理選擇，評(píng)價(jià)選擇的效果、可行性、成本收益、非計(jì)劃中的結(jié)果和文化社會(huì)影響。這個(gè)過(guò)程可以在界定問(wèn)題和考慮背景之后任何合適的時(shí)間開(kāi)始。風(fēng)險(xiǎn)管理者和利益相關(guān)者獲取了關(guān)于可行性、成本與效益分析和減少暴露、降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)改善人類(lèi)和生態(tài)健康的貢獻(xiàn)的正確評(píng)價(jià)之后，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可能會(huì)被重新定義。利益相關(guān)者在確定和分析選擇階段發(fā)揮重要作用。
4.做出實(shí)施何種選擇的決策
在框架的這一階段，決策者基于最佳可得科學(xué)、經(jīng)濟(jì)和其它技術(shù)信息，確保決策考慮了問(wèn)題的多種來(lái)源、多種媒介、多種化學(xué)物質(zhì)、多種風(fēng)險(xiǎn)背景，做出符合成本收益具有可行性的風(fēng)險(xiǎn)管理選擇。另外，優(yōu)先預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是控制風(fēng)險(xiǎn)，可能的話，使用命令―控制管理的替代性方案。一個(gè)富有成效的利益相關(guān)者參與過(guò)程可以對(duì)決策產(chǎn)生重要指引作用。
5.采取行動(dòng)來(lái)實(shí)施決策
傳統(tǒng)上，一直是管理機(jī)構(gòu)的要求推動(dòng)實(shí)施，工廠和市政當(dāng)局通常是實(shí)施者。然而，當(dāng)其他的利益相關(guān)者也能扮演重要角色時(shí)，成功的可能性會(huì)顯著提高。利益相關(guān)者可能會(huì)包括：公共健康機(jī)構(gòu)、其他公共機(jī)構(gòu)、社區(qū)團(tuán)體、市民、工廠、人和技術(shù)專(zhuān)家等。
6.對(duì)行動(dòng)作出評(píng)價(jià)
在風(fēng)險(xiǎn)管理的這個(gè)階段，決策者和利益相關(guān)者評(píng)價(jià)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)以及它們的效果。評(píng)價(jià)工具包括環(huán)境健康監(jiān)測(cè)、研究、疾病監(jiān)管、成本收益分析和與利益相關(guān)者的討論。在大多數(shù)情形，應(yīng)定期評(píng)價(jià)。就像風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程其他的階段，利益相關(guān)者參與會(huì)讓評(píng)價(jià)更有益。另外，評(píng)價(jià)中可能出現(xiàn)新信息，評(píng)價(jià)對(duì)了解框架的哪一部分需要被重復(fù)非常重要。
（二）美國(guó)環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要特點(diǎn)與啟示
1.在更廣泛的背景下定義風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的背景的全面理解對(duì)于有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是非常有必要的，因?yàn)閱?wèn)題狹窄的背景無(wú)法反映風(fēng)險(xiǎn)情況的真實(shí)復(fù)雜性，造成風(fēng)險(xiǎn)管理決策和行動(dòng)相比不是很有成效。
2.基于科學(xué)信息和最佳判斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估者尊重在缺乏充分?jǐn)?shù)據(jù)的情況下得到結(jié)論時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和程序的客觀科學(xué)基礎(chǔ)非常重要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估者應(yīng)該向風(fēng)險(xiǎn)管理者和其他利益相關(guān)者提供看起來(lái)合理的，含有支撐不確定性和供選觀點(diǎn)的具有證明力的評(píng)估，從而可以在可得信息的基礎(chǔ)上作出風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論。
3.利益相關(guān)者全過(guò)程參與
整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的利益相關(guān)方參與被認(rèn)為是至關(guān)重要的。通過(guò)全過(guò)程參與，不同利益相關(guān)方全面溝通與合作，最終平衡各方的意見(jiàn)和觀點(diǎn)以做出體現(xiàn)公眾價(jià)值觀的風(fēng)險(xiǎn)決策。
4.重復(fù)和評(píng)估
公眾評(píng)論、協(xié)商、信息收集、研究或風(fēng)險(xiǎn)與選擇的分析可能澄清或重新定義問(wèn)題，使重心改變到一個(gè)不同的問(wèn)題上，由于重要的新信息、觀點(diǎn)和看法出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程會(huì)靈活而經(jīng)常重復(fù)。評(píng)估對(duì)充分地履行職責(zé)和理智地利用稀缺資源至關(guān)重要。
四、完善建議
（一）在更廣泛的背景下定義環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的規(guī)定主要集中在建設(shè)項(xiàng)目、外來(lái)物種、尾礦庫(kù)、基因工程和職業(yè)安全領(lǐng)域。其中，建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)僅適用于涉及有毒有害和易燃易爆物質(zhì)的項(xiàng)目，排除了有巨大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的核建設(shè)項(xiàng)目，而且因?yàn)樗且原h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故的防范為導(dǎo)向，導(dǎo)致它對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的定義過(guò)于狹窄，僅對(duì)突發(fā)性事件或事故引起的有毒有害、易燃易爆等物質(zhì)泄漏進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，排除了非事故情形下，項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)下可能產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。《尾礦庫(kù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則（試行）》適用于運(yùn)行期間的尾礦庫(kù)，不適用于貯存放射性尾礦、伴有放射性尾礦的尾礦庫(kù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，它也只考量尾礦庫(kù)可能引發(fā)突發(fā)環(huán)境事件的危險(xiǎn)因素。《外來(lái)物種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則》主要適用于規(guī)劃和建設(shè)項(xiàng)目可能導(dǎo)致的外來(lái)物種造成的生態(tài)危害的評(píng)估。《基因工程安全管理辦法》和《職業(yè)安全健康管理體系指導(dǎo)意見(jiàn)》分別對(duì)遺傳工程產(chǎn)品和職業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了初略的要求性規(guī)定。整體來(lái)說(shuō)，從我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的各個(gè)分散規(guī)定可以看出，我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的范圍相對(duì)狹窄，而且一般孤立地考慮單一的化學(xué)物質(zhì)在單一的環(huán)境媒介中引起的單一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而也限制了我國(guó)全面、綜合的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。應(yīng)改變以事故為導(dǎo)向的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)定義，逐步擴(kuò)大我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)范圍，在更廣泛的公共健康和生態(tài)背景下進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
（二）明確環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目標(biāo)
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目標(biāo)不應(yīng)停留在防范風(fēng)險(xiǎn)層面上，而應(yīng)進(jìn)一步把環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目標(biāo)明確為保障人體健康和生態(tài)健康。防范風(fēng)險(xiǎn)雖然是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的直觀起點(diǎn)，但忽視人體健康和生態(tài)健康目標(biāo)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是有違環(huán)境保護(hù)的根本宗旨的。實(shí)踐中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)正是因?yàn)槿狈?duì)人體健康和生態(tài)健康的要求而導(dǎo)致實(shí)施的結(jié)果難以讓人滿意。為了配套環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)保障人體健康和生態(tài)健康的目標(biāo)，國(guó)家應(yīng)積極開(kāi)展環(huán)境健康與環(huán)境生態(tài)監(jiān)測(cè)、調(diào)查與研究，為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供科學(xué)和數(shù)據(jù)支撐。
（三）保障利益相關(guān)方的參與
我國(guó)現(xiàn)有的利益相關(guān)者參與主要在建設(shè)項(xiàng)目（包括尾礦庫(kù)）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中得到一定的保障，因?yàn)榄h(huán)評(píng)對(duì)公眾參與的要求，公眾在其中可有享有一定的環(huán)境知情權(quán)、發(fā)表環(huán)境意見(jiàn)權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)等，但是，在實(shí)踐中利益相關(guān)方的參與有走過(guò)場(chǎng)的傾向，處于弱勢(shì)的利益相關(guān)方的環(huán)境知情權(quán)常常受到侵害，意見(jiàn)不能被充分的考慮，對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的進(jìn)程與結(jié)論不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。在外來(lái)物種、基因工程和職業(yè)安全領(lǐng)域，沒(méi)有要求利益相關(guān)方的參與，利益相關(guān)方的環(huán)境知情權(quán)也難以得到保障。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)多維的概念，還必須包括受影響方的觀點(diǎn)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)只有兼顧各方觀點(diǎn)和需求，考慮不同群體的價(jià)值觀、知識(shí)和認(rèn)知，才能做出更好的風(fēng)險(xiǎn)管理決策，而在決策行動(dòng)的過(guò)程中也不易受到利益相關(guān)者的反對(duì)和抵觸。
（四）構(gòu)建適合我國(guó)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理框架和方法
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；金融企業(yè)；改進(jìn)
伴隨著金融市場(chǎng)的日益一體化進(jìn)程，金融風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大，一直以來(lái)受到廣泛的關(guān)注。金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新使金融企業(yè)面臨越來(lái)越復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)尤其是銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理成為日益重要的課題。而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，而如何針對(duì)金融業(yè)的特色和特點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)日益重要的課題。
一、內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介
內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的外部審計(jì)而言的，它無(wú)論在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的定義，國(guó)內(nèi)外有很多種表述。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，其最新的定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003 年的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)定義的介紹，本文認(rèn)為，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新定義是較為恰當(dāng)?shù)模摱x明確了內(nèi)部審計(jì)的原則、內(nèi)容和目的，它充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義是與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)的。對(duì)我國(guó)的大多企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種管理思路尚是一個(gè)新鮮事物，如何在企業(yè)運(yùn)行中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)作還處于探索階段，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)有效的工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的重大作用才逐步被人們所了解，來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有較好的管理控制系統(tǒng)卻未得到有效的貫徹、執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為起點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。
二、金融風(fēng)險(xiǎn)的定義以及表現(xiàn)
（一）金融風(fēng)險(xiǎn)的定義
金融風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的金融風(fēng)險(xiǎn)是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風(fēng)險(xiǎn)可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風(fēng)險(xiǎn)絕不是虧損的同義詞。風(fēng)險(xiǎn)既包含對(duì)市場(chǎng)主體不利的一面，也包含對(duì)主體有利的一面，也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)大的金融資產(chǎn)，其最終實(shí)際收益率并不一定比風(fēng)險(xiǎn)小的金融資產(chǎn)低，常常是風(fēng)險(xiǎn)大的收益也大。狹義的金融風(fēng)險(xiǎn)是指金融機(jī)構(gòu)在金融動(dòng)作的過(guò)程中可能遇到的障礙和遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。狹義的金融風(fēng)險(xiǎn)僅僅表述了金融機(jī)構(gòu)所遭受的損失。
（二）金融風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型和表現(xiàn)
在我國(guó)，金融風(fēng)險(xiǎn)主要分為：（1）信貸風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前部分企業(yè)趁兼并、分立等改革之機(jī)，采取各種方式逃債、廢債，導(dǎo)致金融業(yè)特別是國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出、最為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)；（2）信用風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是指借款人不能依約償還借款本息的風(fēng)險(xiǎn)。目前銀行信貸資產(chǎn)沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現(xiàn)是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔(dān)保難以落實(shí)，潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)；（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行沒(méi)有足夠的現(xiàn)款清償債務(wù)和保證客戶(hù)提取存款，使銀行信譽(yù)遭受損失而形成的風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)有商業(yè)銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)雖未顯現(xiàn)，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。是指由于銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險(xiǎn)；（5）匯率風(fēng)險(xiǎn)。由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境的變化、市場(chǎng)波動(dòng)、匯率變動(dòng)、金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營(yíng)管理不善等諸多原因，金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著在資金、財(cái)產(chǎn)和信譽(yù)方面遭受損失的可能性；（6）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。是由于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，銀行的表內(nèi)和表外頭寸會(huì)面臨遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。近兩年，金融業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的逐漸增多以及金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式在實(shí)踐中逐步被突破，跨市場(chǎng)、跨行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)正成為我國(guó)金融業(yè)面臨的新的不穩(wěn)定因素；（7）法律風(fēng)險(xiǎn)包括因不完善、不正確的法律意見(jiàn)、文件而造成資產(chǎn)價(jià)值下降或負(fù)債加大的風(fēng)險(xiǎn)；（8）金融國(guó)際化風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和監(jiān)控檢查的重要措施，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。在現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。
1.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過(guò)后續(xù)跟蹤管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及對(duì)例外事項(xiàng)的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
2.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在金融業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在金融業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)金融業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)；可以從金融業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對(duì)債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)也是公司具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)證明。在監(jiān)控活動(dòng)中，公司要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，確認(rèn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員從公司整體利益的角度出發(fā)積極參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這些工作得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度贊賞，內(nèi)部審計(jì)在全公司的地位也得到了大大提高。
3.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問(wèn)與咨詢(xún)作用
由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對(duì)提供咨詢(xún)服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；通過(guò)咨詢(xún)工作積極協(xié)助金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)的顧問(wèn)與咨詢(xún)作用的及時(shí)發(fā)揮往往能幫助企業(yè)化解極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告與防范作用
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，這都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。首先，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；其次，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。公司要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定需要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報(bào)。
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[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢(xún)領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。
內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展
（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義
2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”對(duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢(xún)，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢(xún)則是提供建議以及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能
在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)。
1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門(mén)、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。
3．控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來(lái)越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問(wèn)題。
4．咨詢(xún)職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢(xún)方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問(wèn)”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門(mén)更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以?xún)?nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門(mén)督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來(lái)說(shuō)，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門(mén)的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門(mén)的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門(mén)對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門(mén)。
當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門(mén)并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。
（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說(shuō)法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，且這些過(guò)程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開(kāi)篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。《IIA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者。”“風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。”國(guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門(mén)也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過(guò)正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。
那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？
1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來(lái)的整體，每一個(gè)部門(mén)之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門(mén)，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門(mén)都站在本部門(mén)的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。
2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門(mén)之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門(mén)決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過(guò)這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。
需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。
參考文獻(xiàn)
[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）
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[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 控制措施
近些年隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境面臨著較大的變化，同時(shí)也不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)的難度。所以我們有必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再研究，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以便于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的程度。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)定義
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)―內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主觀原因，也存在審計(jì)方法的客觀原因。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，才能取得良好的效果。
2、內(nèi)部控制的定義
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)―內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為：被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
3、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的定義
審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施
1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，打造管理型、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，抓好審計(jì)人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的實(shí)際應(yīng)用能力，拓寬視野，更新知識(shí)面，掌握新業(yè)務(wù)的要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)理論與實(shí)踐相結(jié)合，積極開(kāi)展各項(xiàng)調(diào)研工作，為內(nèi)控工作的開(kāi)展奠定理論基礎(chǔ)。
2、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)的目的是合理地保證企業(yè)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實(shí)、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效的使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)營(yíng)效果等目標(biāo)。由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。會(huì)計(jì)電算化與它的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互作用和相互影響的。審計(jì)人員應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍栽u(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境；評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性；評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性，控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避；評(píng)價(jià)企業(yè)獲取及處理信息的能力，信息傳遞渠道的便捷與暢通，管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用文字描述、調(diào)查問(wèn)卷、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及對(duì)改善內(nèi)部控制的建議。
3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，以“查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞”為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的要求。在審計(jì)思路上，要努力實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)模式上，應(yīng)探索構(gòu)建從風(fēng)險(xiǎn)分析入手確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和程序，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理能力為審計(jì)成果，從以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)，向以管理信息化和計(jì)算機(jī)審計(jì)為技術(shù)支撐的效益審計(jì)、管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目的上，從重視審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，以審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為起點(diǎn)，以審計(jì)內(nèi)部控制為主線，以審計(jì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)表現(xiàn)為終點(diǎn)，全面覆蓋企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)；在審計(jì)行為上，從不規(guī)范的隨意性，向規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化方向轉(zhuǎn)變。
4、內(nèi)部審計(jì)要外部化
內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲?jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化具有一系列優(yōu)點(diǎn)，可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，還為企業(yè)降低成本，因具有比較高的專(zhuān)業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識(shí)，可以提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。
5、健全組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)明確
組織結(jié)構(gòu)的好壞直接關(guān)系著審計(jì)客體的生存，也影響著審汁風(fēng)險(xiǎn)的高低。組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)都各有自己的職責(zé)，明確授權(quán)與責(zé)任的關(guān)系，采取必要的步驟，保證內(nèi)部控制的有效性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
