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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇論審計風(fēng)險與審計責(zé)任，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；而我國《獨立審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險的可能性。
以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險主要由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。論文百事通由此可見，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風(fēng)險的三種表現(xiàn)形式
（一）評估審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。
（二）可接受審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強(qiáng)，可接受審計風(fēng)險也就越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風(fēng)險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風(fēng)險也就越低。
（三）終極審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險。因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。
簡而言之，評估審計風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。
三、審計風(fēng)險的基本特征
（一）審計風(fēng)險的客觀性。現(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險是客觀存在的。
（二）審計風(fēng)險的普遍性。審計風(fēng)險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。審計人員選擇客戶時存在聘約風(fēng)險；制定計劃時有計劃不充分風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險；進(jìn)行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險；編寫審計報告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風(fēng)險。
（三）審計風(fēng)險的潛在性。審計風(fēng)險的存在是必然的，但并不是所有的審計風(fēng)險都會導(dǎo)致審計責(zé)任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。
（四）審計風(fēng)險的可控性。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計人員可以進(jìn)行評估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風(fēng)險水平可以通過控制檢查風(fēng)險達(dá)到。
四、審計風(fēng)險形成的原因
（一）客觀原因
1、審計范圍拓寬。審計是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會經(jīng)濟(jì)的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和財務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)。審計服務(wù)范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風(fēng)險和壓力。這是因為，審計職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。
2、審計責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與公眾對審計職業(yè)界的認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅持認(rèn)為，按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，按照審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實際審驗?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。
3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險。
（二）主觀原因
1、審計人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風(fēng)險的發(fā)生。從實際情況來看，相當(dāng)一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風(fēng)險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。
2、審計人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。
3、審計方法存在缺陷。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導(dǎo)致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計風(fēng)險為前提。
五、對防范審計風(fēng)險的幾點建議
審計是一種綜合監(jiān)督，審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風(fēng)險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風(fēng)險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點有效防范審計風(fēng)險的對策。
（一）明確界定會計責(zé)任與審計責(zé)任。會計責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責(zé)任是會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任對于防范審計風(fēng)險非常重要。審計機(jī)關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。
（二）強(qiáng)化審計質(zhì)量控制
1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風(fēng)險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨
2、確保審計作業(yè)質(zhì)量。控制好審計工作的質(zhì)量，重點要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點：首先，事前要正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風(fēng)險模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強(qiáng)審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。
【關(guān)鍵詞】軍隊 審計風(fēng)險 成因 防范
一、軍隊審計風(fēng)險及其特征
對于審計風(fēng)險這一概念,社會審計領(lǐng)域在這方面的研究頗多。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)《國際審計準(zhǔn)則第6號――風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》指出:審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》指出:審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。借鑒社會審計領(lǐng)域?qū)徲嬶L(fēng)險的定義,結(jié)合軍隊審計實際情況,軍隊審計風(fēng)險可表述為:軍隊審計部門或?qū)徲嬋藛T由于審計過程的缺陷,致使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生偏差或背離,從而對其審計行為承擔(dān)責(zé)任的可能性。軍隊審計風(fēng)險具有如下特征。
一是全程性。軍隊審計風(fēng)險貫穿于軍隊審計過程的始終,是伴隨著軍隊審計活動發(fā)生發(fā)展的。編制審計方案有計劃風(fēng)險;收集審計證據(jù)有證據(jù)風(fēng)險;運用抽樣技術(shù)有抽樣風(fēng)險;審計處理處罰有處置不當(dāng)風(fēng)險等等。審計風(fēng)險普遍地存在于軍隊審計全過程,審計過程中任何一個環(huán)節(jié)處置不當(dāng)都可能導(dǎo)致或增加審計風(fēng)險。
二是客觀性。軍隊審計風(fēng)險的客觀性,一方面,源自審計抽樣方法。依據(jù)樣本特征推斷總體情況,難以完全避免誤差,軍隊審計人員在抽樣審計過程中需要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。另一方面,源自軍隊審計環(huán)境的復(fù)雜性。由于軍事經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性,軍隊審計人員難以對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全面審查和正確測定,因而存在審計結(jié)果與實際情況不完全一致的可能。因此,軍隊審計風(fēng)險總是客觀存在于軍隊審計活動過程中,只是大部分審計風(fēng)險未呈現(xiàn)或未對軍隊審計活動產(chǎn)生根本性影響。
三是潛在性。軍隊審計風(fēng)險雖具有客觀性,但這種客觀性通常情況下只以可能性所表現(xiàn),由潛在的可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風(fēng)險需要有一定的條件或誘因。如,軍隊審計人員在審計過程中判斷失誤但沒有造成實質(zhì)性的損失或未被察覺,這種情況下就是潛在的風(fēng)險。只有當(dāng)審計報告使用者發(fā)現(xiàn)了軍隊審計人員的失誤并追究其責(zé)任時,潛在的風(fēng)險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險。
四是懲治性。風(fēng)險是和損失或責(zé)任相聯(lián)系的。軍隊審計風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險,軍隊審計部門和審計人員就要為之承擔(dān)一定的責(zé)任,甚至法律責(zé)任。軍隊審計風(fēng)險的懲治性,主要表現(xiàn)為軍隊審計部門形象的損失。由于軍隊審計的監(jiān)督對象是軍隊國有資產(chǎn)和軍事經(jīng)濟(jì)活動,一旦出現(xiàn)審計失敗或失誤,就有可能造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,甚至嚴(yán)重危害軍隊建設(shè)和國家安全。
五是可控性。軍隊審計風(fēng)險雖然客觀存在,但具有可控性。通過適當(dāng)?shù)耐緩胶痛胧┛梢缘玫接行Щ狻＠斫廛婈爩徲嬶L(fēng)險的可控性,可以增強(qiáng)軍隊審計人員的風(fēng)險防范意識,采取有效措施預(yù)防和控制風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展。軍隊審計風(fēng)險特征及其與風(fēng)險防范的關(guān)聯(lián)如圖1所示。
二、軍隊審計風(fēng)險的成因
1、軍隊審計客體因素
軍隊審計風(fēng)險是軍隊審計部門和審計人員在對被審計單位進(jìn)行審查過程中產(chǎn)生的風(fēng)險,因此軍隊審計風(fēng)險與被審計單位,即軍隊審計客體密切相關(guān)。一是軍隊審計客體基礎(chǔ)制度的健全性。被審計單位的管理制度和會計制度是否健全、規(guī)范和有效是審計風(fēng)險形成的起源。由于軍隊審計人員不直接參與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動,如果被審計單位所提供的憑證、賬簿、報表、內(nèi)部控制制度等會計資料存在一定的虛假成分,就會造成審計風(fēng)險存在的潛在性。二是軍隊審計客體的內(nèi)部控制是否有效。被審計單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險形成的主要原因。被審計單位內(nèi)部控制制度,是軍隊審計部門審計活動的基礎(chǔ)和前提,若缺乏內(nèi)部控制制度,或未有效執(zhí)行,將直接影響審計風(fēng)險水平。
2、軍隊審計主體因素
軍隊審計風(fēng)險雖來源于被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,但軍隊審計主體能否準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、客觀地呈現(xiàn)、嚴(yán)厲地追查,同樣影響審計風(fēng)險的形成和狀態(tài)。一是軍隊審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。軍隊審計人員的知識狀態(tài)、專業(yè)素養(yǎng)、技能方法和工作經(jīng)驗等業(yè)務(wù)素質(zhì),決定審計人員能否及時發(fā)現(xiàn)并處置審計風(fēng)險。在軍隊審計實踐中,對審計活動的判斷、認(rèn)定、總結(jié)等,都依賴于審計人員知識水平和工作能力等,將直接影響審計質(zhì)量,制約審計風(fēng)險。對同一審計事項,具有較高專業(yè)水平和較豐富工作經(jīng)驗的審計人員,對審計工作把握能力就較強(qiáng),發(fā)現(xiàn)錯弊的幾率就較大,發(fā)生審計風(fēng)險的概率就較低。二是軍隊審計主體的職業(yè)道德。軍隊審計人員的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神、思想覺悟、心理情緒等因素是制約軍隊審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。如果審計人員具有較高的政治覺悟、事業(yè)感和責(zé)任心,就會全力投身工作,同時不斷提高自身的工作能力,從而做出合理的判斷和正確的結(jié)論,較好地控制審計風(fēng)險的產(chǎn)生。三是軍隊審計主體的技能方法。被審計單位的會計資料,是一個龐雜的系統(tǒng),對其進(jìn)行審計,對審計人員的技能和方法必然提出較高的要求。如果審計人員選擇的方法不當(dāng)或手段不先進(jìn),發(fā)生審計風(fēng)險的概率就會增加。
3、軍隊審計環(huán)境因素
一是軍事經(jīng)濟(jì)環(huán)境。軍事經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的委托和受托責(zé)任關(guān)系,是軍隊審計行為產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,軍事經(jīng)濟(jì)改革也日新月異,在為軍隊審計工作提供寬闊的舞臺的同時,也提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、多樣性為審計取證、審計定性和審計報告等產(chǎn)生影響和沖擊,從而加大軍隊審計風(fēng)險。二是法律環(huán)境。軍隊審計的基本職能是對軍事經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,其實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù),對照審計標(biāo)準(zhǔn),得出審計結(jié)論,作出審計決定。良好的法制環(huán)境,可以支持審計人員有效行使審計職權(quán),減小審計活動的風(fēng)險。反之,不健全的法制環(huán)境,則會加劇審計風(fēng)險。三是文化環(huán)境。文化環(huán)境是由社會中的群體觀點、理念和行為等所構(gòu)成的環(huán)境要素。軍隊審計系統(tǒng)的目標(biāo)、活動原則必須適應(yīng)整個社會的價值觀念和社會信仰。文化環(huán)境不僅影響審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和對信息的掌控能力,也潛移默化地影響軍隊審計風(fēng)險。
三、軍隊審計風(fēng)險的防范與規(guī)避
軍隊審計風(fēng)險是可控的,可以從人員素質(zhì)、制度建設(shè)、程序控制等方面來研究如何防范與控制軍隊審計風(fēng)險。
1、提高軍隊審計人員素質(zhì)
軍隊審計風(fēng)險是客觀存在的,要想有效防范審計風(fēng)險,必須不斷提高軍隊審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識。基于審計成本方面的考慮,軍隊審計工作必須容忍和接受一定的審計風(fēng)險,這樣的審計工作才是有效率的。面對潛在的審計風(fēng)險,軍隊審計人員必須牢固樹立風(fēng)險意識,從主觀上謹(jǐn)慎對待審計風(fēng)險,這是防范審計風(fēng)險的前提。二是提高審計人員的政治覺悟。思想政治素養(yǎng),是從事一切工作的前提和保證。政治覺悟高,就會恪盡職守,樹立良好的職業(yè)道德,減少審計失敗發(fā)生的可能性。三是加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。社會在進(jìn)步,時代在發(fā)展。隨著軍事經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展,以及會計電算化的廣泛應(yīng)用,審計方法、審計程序、審計手段也發(fā)生了重大變化,需要不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。必須大力開展審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。
2、健全完善軍隊審計制度
健全的法規(guī)和制度,不僅可以規(guī)范軍隊審計行為,還可以增強(qiáng)軍隊審計人員的法規(guī)法律意識和執(zhí)法觀念,從而自覺的依法審計,盡量排除各種不利因素對審計工作的影響。一是完善軍隊審計法規(guī)。要制定和完善《中國人民審計條例》、《軍隊審計質(zhì)量控制辦法》、《軍隊審計處理罰辦法法》等相關(guān)法規(guī),適當(dāng)增大軍隊審計的法律責(zé)任。通過這些法律,使需承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化、具體化,從而提高軍隊審計人員審計執(zhí)法的規(guī)范性。二是實行軍隊審計承諾制度。通過實行審計承諾制,可以有效劃分被審計單位的會計責(zé)任和軍隊審計人員的審計責(zé)任,從而防范軍隊審計風(fēng)險。在審計準(zhǔn)備階段,軍隊審計部門應(yīng)要求被審計單位對會計資料的真實性、合法性、完整性等做出承諾,對重要事項做出說明,以界定責(zé)任,劃清責(zé)任,規(guī)避風(fēng)險。三是建立軍隊審計風(fēng)險責(zé)任制度。軍隊審計部門應(yīng)從防范風(fēng)險的角度,建立和完善內(nèi)部管理制度,明確軍隊審計部門各級、各個人員的責(zé)任和權(quán)限,做到事事有審核,人人受監(jiān)督,充分發(fā)揮部門和集體的力量,將審計風(fēng)險降至最小。
3、規(guī)范軍隊審計程序
軍隊審計風(fēng)險的防范與控制涉及到審計活動的各個階段和所有環(huán)節(jié),與審計工作程序密不可分,只有審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等各個環(huán)節(jié),都按規(guī)定程序和要求進(jìn)行,才能得到有效控制。在準(zhǔn)備階段,軍隊審計部門要依法在審計實施前送達(dá)審計通知書,要求被審計單位提供必要的會計資料,并做出承諾。同時,軍隊審計部門要制定科學(xué)合理的審計方案,做好充足的審前準(zhǔn)備。在實施階段,軍隊審計人員要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好工作記錄,認(rèn)真填制審計工作底稿,實行多級復(fù)核制度,規(guī)范審計行為,降低審計風(fēng)險。在報告階段,軍隊審計部門要在充分調(diào)查、分析和總結(jié)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真撰寫審計報告,并虛心征求被審計單位的意見,對錯漏之處及時加以修正。要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計決定,并提出具體的處理處罰意見,確保審計結(jié)果符合客觀實際,從而有效提高質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；風(fēng)險成因；風(fēng)險防范
有審計就有審計風(fēng)險，審計所承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，做出審計結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的審計職業(yè)風(fēng)險之中，那么，如何防范審計風(fēng)險也就成為審計人員研究的重要問題。
一、審計風(fēng)險特征及其分析
審計風(fēng)險會導(dǎo)致審計部門喪失信譽或有關(guān)審計當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任。審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為：一是客觀性。審計風(fēng)險是存在于整個審計過程中的一種客觀現(xiàn)實。二是經(jīng)濟(jì)性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。三是嚴(yán)重性。是指被審計單位的財務(wù)收支活動存在重大錯弊，而不是一般性的財務(wù)管理問題。四是不確定性。經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在的風(fēng)險。五不恰當(dāng)性。是指被審計單位經(jīng)濟(jì)活動存在重大問題，而審計人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實的審計意見。六是雙重性。指一方面被審計單位經(jīng)濟(jì)活動存在重大錯弊，另一方面又是審計人員作出不恰當(dāng)性的審計意見而發(fā)生的審計風(fēng)險。七是可控性。審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險成因及其分析
審計風(fēng)險是審計部門和人員在審計過程中，對審計所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險。審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險審計人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計實施過程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素很多。一是被審計單位內(nèi)控存在漏洞。在實際工作中，受外部環(huán)境及財務(wù)管理的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些單位內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成的控制風(fēng)險。二是審計方法選擇不恰當(dāng)。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。三是審計取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何，直接影響審計風(fēng)險。四是審計人員自身素質(zhì)不高。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而審計人員以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險管理所要求的作用。
三、審計風(fēng)險防范對策及其思考
（一）面對審計風(fēng)險應(yīng)采取分析性對策
一是對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，制定控制風(fēng)險的有效方案，評估審計風(fēng)險，分析選擇風(fēng)險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計風(fēng)險大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完成建賬后，再開展審計工作。三是對審計結(jié)論的表達(dá)要謹(jǐn)慎、詳細(xì)、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負(fù)責(zé)；避免使用絕對化的表述，如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評價。四是分清風(fēng)險產(chǎn)生的原因，如涉及軍隊其他部門或人員，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報情況，對其做出的被審計處理和評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)部分責(zé)任，從而將風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個人承擔(dān)。五是提高審計部門的權(quán)威性和審計人員的風(fēng)險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關(guān)系的干預(yù)，保證審計工作的獨立性，控制風(fēng)險誘發(fā)的因素，保證審計的公正性，公平性，提高審計人員的風(fēng)險承受力，確保順利完成各項審計任務(wù)。
（二）控制審計風(fēng)險應(yīng)采取主動性對策
防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)和審計報告撰寫技術(shù)等。在審計工作過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則，使審計行為符合準(zhǔn)則的要求；嚴(yán)格按照《審計法》的要求實施審計，并在此基礎(chǔ)上，對控制辦法進(jìn)行全面量化和細(xì)化，進(jìn)一步予以完善，使其具備科學(xué)性、可操作性；完善審計崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人；完善激勵約束機(jī)制，設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于在審計工作中有過錯行為的人員，應(yīng)追究其相關(guān)責(zé)任。
[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險 防范 控制
一、審計風(fēng)險的概述
對審計風(fēng)險的正確認(rèn)識是有效地防范化解審計風(fēng)險的前提。
1.審計風(fēng)險的概念
審計風(fēng)險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計風(fēng)險包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險很少發(fā)生,在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險在審計實務(wù)中,審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計風(fēng)險不僅包括狹義的審計風(fēng)險,而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。
2.審計風(fēng)險的含義及其特征
(1)審計風(fēng)險的客觀性。通過審計風(fēng)險的研究,人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險。
(2)審計風(fēng)險的普遍性。審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。
(3)審計風(fēng)險的潛在性。 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素,假如審計人員對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計風(fēng)險,這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。
(4)審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險,又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。
(5)審計風(fēng)險的可控性。 審計風(fēng)險雖然是客觀存在的,但是審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。
3.審計風(fēng)險形的成因分析
審計風(fēng)險的形成主要體現(xiàn)在以下三個方面。
(1)審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲嬋藛T自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計人員是審計實施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計風(fēng)險的發(fā)生。
(2)審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲嫵绦颉⒎椒ā⒆C據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計風(fēng)險。一是由于審計操作不規(guī)范,增加了審計失誤率。二是審計方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲嬛黧w、審計手段不足所導(dǎo)致的“審計風(fēng)險”。在審計中,如果審計范圍受到限制,審計人員將無法取得充分有效的審計證據(jù),有些問題無法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計不到位的風(fēng)險。
(3)審計風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實質(zhì)。審計最大的特色在于獨立。獨立不僅是審計行業(yè)的靈魂, 也是其社會職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實上,在激烈的市場競爭環(huán)境下, 審計人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計單位, 進(jìn)而犧牲社會職能, 同時產(chǎn)生審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險的防范與控制
1.牢固樹立審計風(fēng)險意識。各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員既要提高審計風(fēng)險重要性的認(rèn)識,又要不斷提高審計工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計風(fēng)險意識,把防范和控制審計風(fēng)險作為審計機(jī)關(guān)的意見大事抓緊抓牢。
2.提高審計人員素質(zhì)。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計人員還應(yīng)及時學(xué)習(xí)國家政策法規(guī)和專業(yè)理論,嚴(yán)格按法律和審計程序辦事,避免對現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論,構(gòu)成審計風(fēng)險。同時,審計人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來防范審計風(fēng)險。
3.規(guī)范審計人員的審計行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計程度是防范審計風(fēng)險的基本要求。二是認(rèn)真實施審計是減少審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。三是堅持依法審計原則是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。因此,要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計回避制度、審計人員質(zhì)量考核制度、審計人員廉潔自律規(guī)定等,對審計人員在執(zhí)行審計工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計質(zhì)量是降低審計風(fēng)險的保證。
4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中。應(yīng)對被審計單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估;并以此為出發(fā)點制定審計策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計計劃,把審計風(fēng)險控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。事后審計風(fēng)險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估,已達(dá)到最大限度的降低審計風(fēng)險,并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓(xùn)。
5.建立有效的內(nèi)部運行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識,有效規(guī)避審計風(fēng)險。在新的形勢下,審計部門及審計人員必須在獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機(jī)制,同時還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計工作底稿,認(rèn)真至此那個“三級復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。
6.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計部門和審計人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會計法》的頒布實施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會計造假的力度,從而為審計部門及審計人員開展審計工作創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境。
總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺,人們運用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng),審計監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會監(jiān)督審計的局面也逐漸形成。作為審計人員必須牢固樹立審計風(fēng)險意識,盡管規(guī)范審計行為,努力提高審計質(zhì)量,這樣才能真正達(dá)到防范審計風(fēng)險的目的。
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(一)蒙受損失論 蒙受損失論強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險是審計主體損失的可能性，對審計風(fēng)險的關(guān)注主要在于是否承擔(dān)法律責(zé)任，但不能回答審計主體為什么愿意容忍審計風(fēng)險存在，另外，審計主體蒙受的損失既包括能計量反映的損失類型，也包括不能計量反映的損失類型。這些損失可能單獨產(chǎn)生，也可能以不同的組合混合出現(xiàn)，在此定義下的審計風(fēng)險是難以完全度量的。持這一觀點的主要有：吳聯(lián)生(1995)認(rèn)為，審計風(fēng)險是指在審計活動中由于各方面因素的影響而造成損失的可能性。徐政旦、胡春元(1998)認(rèn)為，完整的審計風(fēng)險概念應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。
(二)意見不當(dāng)論《國際審計準(zhǔn)則第6號――風(fēng)險評估與內(nèi)部控制》認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計師對含有重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)將審計風(fēng)險定義為審計人員針對含有實質(zhì)性錯誤陳述(或重大錯誤陳述)的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見的風(fēng)險。由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險組成。而在“意見不當(dāng)論”的定義下審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。“意見不當(dāng)論”的缺陷是未指出發(fā)表不恰當(dāng)審計意見與蒙受損失之間的聯(lián)系，而理論上的審計風(fēng)險含義與審計主體實際承擔(dān)的審計風(fēng)險可能不一致。
(三)蒙受損失論與意見不當(dāng)論的結(jié)合 筆者認(rèn)為審計風(fēng)險是CPA對會計報告發(fā)表不恰當(dāng)審計意見并因此承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性，即認(rèn)為審計風(fēng)險一方面既包括對不存在重大錯報和漏報的會計報表發(fā)表的保留意見等審計意見可能造成的風(fēng)險，也包括對存在重大錯報和漏報的會計報表發(fā)表肯定審計意見可能造成的風(fēng)險；另一方面認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)意見后，由于環(huán)境因素而被迫承擔(dān)的懲罰或損失，如被提訟造成的風(fēng)險。無論遭到哪方提訟，對于CPA及其事務(wù)所而言，都可以稱為“訴訟風(fēng)險”。該定義強(qiáng)化了風(fēng)險就是承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性。從審計角度看，風(fēng)險是指審計機(jī)構(gòu)在審計活動過程中，由于各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用，使審計主體的實際審計效果與預(yù)計審計效果發(fā)生背離，從而蒙受損失的可能性。實際審計效果與預(yù)計審計效果的背離程度(重要與否)與審計主體蒙受損失的可能性之間應(yīng)是正相關(guān)關(guān)系。
審計風(fēng)險分為理論和實際兩個層面，“意見不當(dāng)論”屬于理論層面，而“蒙受損失論”屬于實踐層面。筆者認(rèn)為，作為審計理論意義上的審計風(fēng)險定義，審計風(fēng)險是CPA對會計報告發(fā)表不恰當(dāng)審計意見并因此承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性，該定義更能從本質(zhì)上全面揭示審計風(fēng)險的內(nèi)涵。從邏輯的角度透視審計的過程發(fā)現(xiàn)，在審計過程中，實際發(fā)生的結(jié)果與審計預(yù)期發(fā)生差異或不一致，并且超過了預(yù)先確定的重要性水平，這是審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)因，而被提訟并要求承擔(dān)責(zé)任則是審計風(fēng)險產(chǎn)生的外因，只有兩個條件同時具備，審計風(fēng)險才得以形成。可從以下兩種意義上進(jìn)行分析：一是從定性意義上，審計風(fēng)險可理解為理論層面的“意見不當(dāng)”與實踐層面的“蒙受損失”。而“意見不當(dāng)”又包括會計報表無重大錯報或漏報一發(fā)表有重大錯報或漏報的審計意見(誤拒險)，以及會計存在重大錯報或漏報一發(fā)表無保留意見的審計意見(誤受險)；而“蒙受損失”則包括誤拒險-提訟-實際受損(追究機(jī)制)以及誤受險-提訟-實際受損(追究機(jī)制)。二是從定量意義上進(jìn)行分析，“審計風(fēng)險=審計預(yù)期(重要性水平)-實際結(jié)果=差異”，其中正差異包括不可接受正差異-提訟、可接受正差異；差異為零時是理想狀態(tài)；負(fù)差異包括可接受負(fù)差異、不可接受負(fù)差異-提訟。
審計實際結(jié)果相對審計預(yù)期在時間上具有的滯后性，造成“差異”客觀存在。站在先時間(計劃時間在前故稱為先時間)的角度觀察，差異并未真實產(chǎn)生，只是具有可能性，三種差異發(fā)生的概率之和為l；站在后時間的角度，差異已經(jīng)發(fā)生，是為結(jié)果。審計風(fēng)險就是站在先時間的角度對差異的理解。
二、審計風(fēng)險模型重構(gòu)
(一)現(xiàn)有審計模型及其不足 審計風(fēng)險受審計主體和審計客體兩方面風(fēng)險因素的影響，基本模型由審計活動的主體和客體兩方面要素構(gòu)成。由此，審計風(fēng)險的基本模型可表述為：“審計風(fēng)險=審計客體風(fēng)險×審計主體風(fēng)險=財務(wù)報表風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。但由于不同歷史時期社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計發(fā)展的作用和影響不同，導(dǎo)致不同時期審計方法和審計模型也不相同。從審計發(fā)展的階段性看，審計已經(jīng)經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、正在向全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段邁進(jìn)。在不同的審計發(fā)展階段，審計風(fēng)險模型的演變是人們對審計風(fēng)險在認(rèn)識上的不斷提高，都對審計工作的開展確立了框架，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，為控制審計風(fēng)險指明了方向。但仍存在以下不足：一是不能解釋部分CPA偏好審計風(fēng)險的原因問題。即使CPA發(fā)表了不當(dāng)審計意見，他仍然可能沒有任何損失，反而因為投入成本的減少，而使自己的收益達(dá)到最大；二是未能從審計過程之外分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他社會原因，而實際上，審計風(fēng)險是審計行為與內(nèi)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果，將固有風(fēng)險概念肆意擴(kuò)大很牽強(qiáng)；三是無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制。
為提高審計質(zhì)量，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的國際審計與保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)于2003年了一系列新準(zhǔn)則，將審計風(fēng)險定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。在ISA200準(zhǔn)則中要求審計師在審計過程中更深入地實施審計程序進(jìn)行風(fēng)險評估，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實施進(jìn)一步的審計程序，以便將檢查風(fēng)險降低到一個可以接受的低水平。在ISA315準(zhǔn)則《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中將傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險模型修改為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。
新的審計風(fēng)險模型隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展而應(yīng)運而生。體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的思想，更加符合審計工作的實際情況，有利于CPA執(zhí)行風(fēng)險評估程序。模型強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險的重要性，使審計視野進(jìn)一步拓寬。該模型的創(chuàng)新之處在于從兩個層次考慮獨立審計風(fēng)險，但仍未能克服原有模型的不足。將審計風(fēng)險局限于財務(wù)報表風(fēng)險并不是一種理性的選擇，這種純粹站在CPA角度的考慮會導(dǎo)致審計工作失信于廣大報表使用者，“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”只是一種發(fā)表不當(dāng)意見的風(fēng)險，是形成審計風(fēng)險的一個前提，但并不必然導(dǎo)致CPA及會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失。因此有必要重新構(gòu)建審計風(fēng)險模型。
(二)審計風(fēng)險模型的重構(gòu) 在已有的模型中，都是假設(shè)審計風(fēng)險與其影響因素之間是正相關(guān)關(guān)系，但實際上審計風(fēng)險與其影響因素之間既可能是正相關(guān)也可能是零相關(guān)甚至是負(fù)相關(guān)。實際的審計活動中，在個體人為效應(yīng)的影響下，重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和訴訟風(fēng)險之間可能并不存在必然的關(guān)系。因此，應(yīng)從以下思路重構(gòu)審計風(fēng)險的模型：
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險+訴訟風(fēng)險
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠怼徲嫏C(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達(dá)意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進(jìn)行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
第五，加強(qiáng)審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進(jìn)行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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3.蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；防范控制
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02
引言
隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風(fēng)險的承受對象。審計風(fēng)險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心，也是審計界討論的熱點問題之一。筆者從審計風(fēng)險的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風(fēng)險的措施。
一、對審計風(fēng)險的理解
關(guān)于審計風(fēng)險的含義是指在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險；《國際會計準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）認(rèn)為，審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。
上述觀點都認(rèn)為，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險。而中國有些學(xué)者認(rèn)為審計風(fēng)險分為三個層次:一是最狹義的審計風(fēng)險――未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險；二是狹義的審計風(fēng)險――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計風(fēng)險；三是廣義的審計風(fēng)險――審計職業(yè)風(fēng)險，即審計主體損失的可能性。
筆者對審計風(fēng)險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風(fēng)險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生，在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險，該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務(wù)中，審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計風(fēng)險不僅包括狹義的審計風(fēng)險，而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近二十年來，經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。
二、審計風(fēng)險的成因分析
無論是廣義的還是狹義的審計風(fēng)險，都反映了引發(fā)審計風(fēng)險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān)，或者與審計主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計風(fēng)險有不同的成因。
1.注冊會計師審計環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則，法律在賦予審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務(wù)對象以及審計責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢，審計人員的風(fēng)險意識也不斷加強(qiáng)。
環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在中國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于中國正處于轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。
2.審計技術(shù)的局限性。審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間，因此產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強(qiáng)。
3.審計的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經(jīng)濟(jì)活動的直接參與對其進(jìn)行評價，而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟(jì)活動作一評價。因此，其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。
4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計風(fēng)險。從CPA個人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風(fēng)險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風(fēng)險在客觀上被人為地放大。
三、審計風(fēng)險的應(yīng)對
1.明確劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，會計責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性；而審計責(zé)任則是對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。會計責(zé)任與審計責(zé)任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風(fēng)險，應(yīng)由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說明，以明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。
2.完善審計機(jī)構(gòu)建設(shè)。提高審計隊伍整體素質(zhì)。審計能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計隊伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。
3.改進(jìn)審計方法和手段。在采用抽樣審計時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設(shè)計和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機(jī)輔助審計方法，迅速提高審計人員計算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機(jī)輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。
四、審計風(fēng)險的防范措施
1.強(qiáng)化審計的質(zhì)量控制。審計作業(yè)的質(zhì)量控制要重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點:（1）事前正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風(fēng)險模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而估計檢查風(fēng)險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強(qiáng)審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當(dāng)，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。
2.保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動。
3.防范違約風(fēng)險違約。風(fēng)險防范是風(fēng)險防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。
結(jié)束語
現(xiàn)在，中國審計界所面臨的不再是一個對審計風(fēng)險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風(fēng)險的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法來提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。只有解決好審計風(fēng)險的控制和防范問題，并使得以審計風(fēng)險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，中國的審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個新的飛躍。
參考文獻(xiàn)：
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一、審計風(fēng)險的特點：
1.審計風(fēng)險具有客觀性。無論主觀原因還是客觀原因形成的審計風(fēng)險,作為風(fēng)險本身來說,它是客觀存在的,只要開展審計工作,就始終存在產(chǎn)生風(fēng)險的客觀條件。不管采取什么措施,審計風(fēng)險也不可能完全消除。
2.審計風(fēng)險具有時效性。雖然審計風(fēng)險是客觀的和普遍存在的,但就某一項審計的審計風(fēng)險而言,卻會隨著時間的推移而消失。
3.審計風(fēng)險具有普遍性。審計風(fēng)險存在于整個審計工作過程的各個環(huán)節(jié),貫穿于審計工作的始終,甚至審計工作結(jié)束后的一定時期內(nèi)仍然有發(fā)生風(fēng)險的可能性。
4.審計風(fēng)險具有或有性。審計風(fēng)險引發(fā)審計責(zé)任帶有很大的不確定性,并非所有的審計風(fēng)險都會引發(fā)審計責(zé)任。有些審計風(fēng)險可能引發(fā)審計責(zé)任,有的審計風(fēng)險必然引發(fā)審計責(zé)任,甚至導(dǎo)致被訴訟,而有的審計風(fēng)險就不一定引發(fā)審計責(zé)任。
5.審計風(fēng)險具有可控性。審計風(fēng)險不能完全消除,但并非不可控制,只要我們增強(qiáng)風(fēng)險意識,引起足夠重視,主動采取各種措施,可以有效地控制、防范和化解風(fēng)險,使之降到最低限度。
二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
近年來,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,分析研究審計風(fēng)險的影響因素,有助于我們控制與降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的影響因素很多,既有主觀因素又有客觀因素。
（一）主觀因素有:1、審計人員的法律意識淡薄。 2、審計人員的道德素質(zhì)欠佳。3、審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。
（二）客觀因素有：
(1)隨著信息技術(shù)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的高漲,社會經(jīng)濟(jì)聯(lián)系愈加密切,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)競爭異常激烈。被審計單位的會計處理方法越來越復(fù)雜,會計信息資料越來越多,差錯和虛假的會計資料參雜其中,失察的可能性也隨著增大,在會計系統(tǒng)中出現(xiàn)錯誤的可能性也就越來越大。嚴(yán)峻環(huán)境的壓力使一些企業(yè)、單位會計違規(guī)的可能性增加,會計舞弊行為也不斷的花樣翻新。這不僅加大了審計的難度,審計范圍也要擴(kuò)大,審計中不確定的因素也越來越多,審計的風(fēng)險不可避免地被加大了。
（2）行政干預(yù)的制約也會加大審計風(fēng)險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作、誤導(dǎo)審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進(jìn)一步加劇了審計風(fēng)險。
（3）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的審計環(huán)境的變化,大量無形的、不確定的、創(chuàng)新因素的存在,增加了審計的難度,使審計人員的審計風(fēng)險有加大的態(tài)勢。這給審計人員提出了更高的要求:審計人員一定要跟上時代的變化,在注重審計效率的同時,提高審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險的防范措施
企業(yè)審計中風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計風(fēng)險控制在―個較低的范圍內(nèi)。
1.增強(qiáng)風(fēng)險意識、法律意識,提高審計人員道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
增強(qiáng)風(fēng)險意識和法律意識。防范和降低審計風(fēng)險,首先要使審計人員增強(qiáng)風(fēng)險意識,增強(qiáng)防范和降低審計風(fēng)險的自覺性,主動采取措施,防范和控制審計風(fēng)險。如果沒有風(fēng)險意識,審計人員就會對審計風(fēng)險漠不關(guān)心,遇險而不知,犯險而不覺,可控而不控,能防而不防,這是最大的風(fēng)險。審計人員一定要增強(qiáng)法律意識,依法審計,做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)”。同時要嚴(yán)肅法律責(zé)任,對在審計工作中、、的必須依法追究法律責(zé)任,做到“違法必糾”。只有這樣才能更好地防范與降低審計風(fēng)險。提高審計人員的道德素質(zhì)和
業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員要精通會計、審計理論與實務(wù),熟悉財經(jīng)方面的法律、法規(guī)和制度,還應(yīng)具備實際工作的能力和技能。要重視審計人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育,培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是防范審計風(fēng)險的最有效措施。
2.建立合理完善的制度,進(jìn)行有效科學(xué)地管理
建立風(fēng)險責(zé)任制度和監(jiān)督制度。從風(fēng)險控制的角度出發(fā),建立健全風(fēng)險責(zé)任制度和監(jiān)督制度,明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核,有人實際操作,有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督,有人負(fù)責(zé)考核,出了問題能夠及時發(fā)現(xiàn)、糾正,產(chǎn)生嚴(yán)重后果的追究有關(guān)人員的責(zé)任。
3.運用科學(xué)審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。
為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。
4.提高審計管理水平。
在當(dāng)前的信息環(huán)境下，審計機(jī)關(guān)運用信息技術(shù)來實現(xiàn)審計管理的科學(xué)化已成為可能。一是完善審計機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)（OA），按照機(jī)關(guān)管理的控制環(huán)節(jié)，對OA系統(tǒng)進(jìn)行完善，內(nèi)容涵蓋財務(wù)管理、文書管理、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、審計業(yè)務(wù)管理、考核體系管理、人事管理、政務(wù)管理等各個方面。將基礎(chǔ)管理規(guī)范化，避免管理工作的隨意性。二是繼續(xù)研究和開發(fā)AO系統(tǒng)，對審計工作從程序上加以控制。同時，將OA、AO進(jìn)行有效地結(jié)合，形成一套嚴(yán)密的控制體系，保證審計機(jī)關(guān)高質(zhì)、高效。
5.購買會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險。
市場經(jīng)濟(jì)中的會計師事務(wù)所要獨立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更加大了其執(zhí)業(yè)風(fēng)險。現(xiàn)階段，我國的會計師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實力弱，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限。推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”，可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力。
購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險一直是國外會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的重要措施。我國的職業(yè)責(zé)任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認(rèn)識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風(fēng)險中發(fā)揮越來越重要的作用。
6.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。
審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強(qiáng)，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強(qiáng)審計人員的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。
7.提高計算機(jī)應(yīng)用水平。
