時(shí)間：2023-09-11 09:18:05
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關(guān)鍵詞：工程管理審計(jì)；工程結(jié)算審計(jì)；問(wèn)題；重點(diǎn)
1 工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性
不斷加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，在健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制的過(guò)程中，能夠有效的加強(qiáng)投資者對(duì)自身經(jīng)營(yíng)理念的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)，使項(xiàng)目投資更加健康穩(wěn)定。此外，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀需求，是完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)進(jìn)而抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。最后，建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國(guó)家法律的重要保障，能夠?qū)こ添?xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行有效地管控，科學(xué)的減少成本，減少在項(xiàng)目建設(shè)中可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保障投資者以及社會(huì)公眾的權(quán)益。
2 工程管理審計(jì)與結(jié)算審計(jì)工作中的問(wèn)題
2.1追加投資現(xiàn)象嚴(yán)重
我國(guó)的建筑工程管理對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃前期進(jìn)行造價(jià)管理以及造價(jià)控制的重視性還不足，在工程管理的過(guò)程中的造價(jià)管理控制重點(diǎn)依舊是項(xiàng)目造價(jià)決算階段以及施工階段，造成了工程項(xiàng)目建設(shè)與賬務(wù)計(jì)算脫節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目中已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題的糾正以及補(bǔ)救也做得不及時(shí)。在一些項(xiàng)目即將完工的時(shí)候，才發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目造價(jià)早已超出了項(xiàng)目投資計(jì)劃，追加投資的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響到了工程項(xiàng)目預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
2.2現(xiàn)場(chǎng)簽證混亂
在建筑工程項(xiàng)目造價(jià)控制的過(guò)程中，由于一些工程監(jiān)理人員對(duì)有關(guān)規(guī)定、預(yù)結(jié)算知識(shí)和造價(jià)管理掌握得不夠準(zhǔn)確，存在對(duì)不該簽證的項(xiàng)目進(jìn)行盲目簽證的現(xiàn)象。有的簽證甚至只由施工單位填寫(xiě)，工程監(jiān)理人員不認(rèn)真核實(shí)就簽字、蓋章，造成了一些施工部門(mén)制造假簽證，進(jìn)而設(shè)計(jì)簽證名目的事件。反而，對(duì)實(shí)際發(fā)生的問(wèn)題并不會(huì)辦理簽證，只是在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)才辦理簽證；一些施工單位甚至還辦理一些沒(méi)有緣由的簽證，簽證項(xiàng)目、內(nèi)容與工程實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)。施工過(guò)程中的簽證工作相對(duì)混亂，建筑工程項(xiàng)目中正常的市場(chǎng)秩序被嚴(yán)重破壞。
2.3缺乏技術(shù)革新的理念
在工程項(xiàng)目施工的過(guò)程中，技術(shù)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)的觀念意識(shí)較為薄弱，在設(shè)計(jì)理念上存在著保守的缺陷，工程項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)者對(duì)于新成果、新技術(shù)的采用明顯不足，利用新手段來(lái)降低企業(yè)成本的意識(shí)不足。同時(shí)，在工程項(xiàng)目中，造價(jià)工程師一般不參與工程的建設(shè)，只是做一些事后復(fù)核的工作，片面地從預(yù)算規(guī)則、工程經(jīng)濟(jì)等幾個(gè)方面進(jìn)行控制，由于缺少計(jì)劃的創(chuàng)新，造價(jià)控制與技術(shù)出現(xiàn)了分離的現(xiàn)象，控制效果達(dá)不到較高的水平。
3 工程管理審計(jì)與結(jié)算審計(jì)應(yīng)把握的重點(diǎn)
3.1做好建筑工程項(xiàng)目造價(jià)的事前控制
對(duì)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)管理來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制還沒(méi)有得到足夠的重視，如果僅強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的施工過(guò)程管理，達(dá)不到較好的管理效果。所以，當(dāng)進(jìn)行設(shè)計(jì)方案比選時(shí)，既要考慮設(shè)計(jì)方案的合理性和運(yùn)用技術(shù)的可靠性，又要進(jìn)行工程投資比較，優(yōu)選建設(shè)方案。由于工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)責(zé)任終身制的緣故，一些設(shè)計(jì)者往往會(huì)簡(jiǎn)化工作、逃避責(zé)任，增大設(shè)計(jì)保險(xiǎn)系數(shù)，從而造成資源的巨大浪費(fèi)。盡管目前一些單位采取了限額設(shè)計(jì)的方式，但同樣會(huì)因?yàn)樵O(shè)計(jì)者現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)少、經(jīng)濟(jì)意識(shí)缺乏等原因，使設(shè)計(jì)方案出現(xiàn)資源浪費(fèi)的問(wèn)題。因此，在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)較多不確定因素，這樣就使得項(xiàng)目造價(jià)管理失去控制。除此之外，一些設(shè)計(jì)者忽視了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用，雖然達(dá)到了限額設(shè)計(jì)的良好效果，但是，大大增加了項(xiàng)目的維護(hù)費(fèi)用。要想解決混亂的投標(biāo)情況，就需要前移審計(jì)關(guān)口，突出對(duì)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)監(jiān)管，先仔細(xì)研究設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)，深入了解建設(shè)單位的建設(shè)目標(biāo)和技術(shù)要求，再做好設(shè)計(jì)概算的審查。同時(shí)，還要確定合理、可行的建設(shè)方案，繪制系統(tǒng)、詳細(xì)、符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的施工圖紙，為招標(biāo)文件的起草、工程量清單及其組價(jià)的編制打好基礎(chǔ)，防止施工方鉆空子。
3.2 加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工管理
施工現(xiàn)場(chǎng)管理的加強(qiáng)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。
（1） 加強(qiáng)工程資料管理的規(guī)范性
工程管理的主體單位要及時(shí)地整理設(shè)計(jì)單位所認(rèn)定的設(shè)計(jì)變更資料，并且將變更會(huì)產(chǎn)生的影響仔細(xì)地分析出來(lái)，及時(shí)地完成索賠工作以及反索賠工作。要做好施工項(xiàng)目過(guò)程的施工記錄，按照行管的工程管理規(guī)定將工程資料規(guī)范地收集起來(lái)，保存好施工圖紙以及工程文件，將這些文件作為工程項(xiàng)目后期索賠的依據(jù)。
（2） 合理地處理中間支付的付款以及計(jì)量
在建筑施工項(xiàng)目中，中間支付的依據(jù)是有很多的，招標(biāo)材料、中標(biāo)價(jià)格、施工合同等文件都是中間支付的依據(jù)，這些中間支付依據(jù)能夠有效地反映出施工現(xiàn)場(chǎng)的狀況以及項(xiàng)目施工的進(jìn)度。此外，對(duì)于施工進(jìn)度的合理性，單位一定要做出嚴(yán)格地審核，要對(duì)施工的質(zhì)量以及過(guò)程中的人力資源管理做出有效地評(píng)估，做好項(xiàng)目的跟蹤檢查，保證項(xiàng)目實(shí)施的科學(xué)性，并且要根據(jù)施工的環(huán)境變化對(duì)施工進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整。
（3） 嚴(yán)格地對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證以及工程變更進(jìn)行控制
審計(jì)人員應(yīng)該將工程建設(shè)的信息收集起來(lái)，這些資料可以為審計(jì)提供施工范圍、合同結(jié)算方式、簽證內(nèi)容以及這些內(nèi)容真實(shí)性的資料，能夠?yàn)楣こ淘靸r(jià)提供計(jì)算依據(jù)，也能夠?yàn)楣こ探ㄔO(shè)問(wèn)題的解決提供方法，當(dāng)工程結(jié)算出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，也可以利用這些資料來(lái)進(jìn)行證明。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先，注意對(duì)工程內(nèi)容的監(jiān)督，防止錯(cuò)漏程序的情況；其次，要注意檢查簽證的文字，防止條例的模糊；再次，要對(duì)簽證內(nèi)容的合規(guī)性做出準(zhǔn)確的判斷，注意內(nèi)容是否已經(jīng)在合同、投標(biāo)書(shū)、定額子目中出現(xiàn)；最后，要對(duì)簽證的依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證資料文件的完整性。
3.3嚴(yán)格控制工程造價(jià)的結(jié)算環(huán)節(jié)
工程項(xiàng)目完工之后，需要進(jìn)行工程造價(jià)的結(jié)算，要對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)以及整理，因此，在工程造價(jià)管理中，必須要進(jìn)行施工結(jié)算編制以及工程造價(jià)審核。此外，在審核環(huán)節(jié)中，還應(yīng)該注意進(jìn)行項(xiàng)目工程評(píng)估，將這些數(shù)據(jù)信息整理成為一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，為工程造價(jià)管理提供可以依靠的數(shù)據(jù)。
4 結(jié)束語(yǔ)
總之，在管理建筑工程項(xiàng)目的過(guò)程中，必須重視工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等相關(guān)工作。同時(shí)，對(duì)負(fù)責(zé)工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)的相關(guān)人員自身專業(yè)素質(zhì)的要求也是很高的，一方面要全面了解本專業(yè)的具體內(nèi)容，另一方面還要熟悉建筑工程不同專業(yè)的工藝和施工流程。只有具備這些能力，才能更好地完成建筑工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等一系列工作，保證工程項(xiàng)目造價(jià)管理的順利進(jìn)行。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)建筑工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)的科學(xué)管理，能夠促進(jìn)投資成本在工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全等方面進(jìn)行合理、均衡的分配，從而使建筑工程項(xiàng)目獲得更高的增值，并進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，加快城市化的步伐。
參考文獻(xiàn)：
[1]李敏敏. 工程結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì). 2005（06）.
[關(guān)鍵詞]工程結(jié)算；審計(jì)；職責(zé)；變更管理
隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，教育系統(tǒng)的基本建設(shè)投資不斷增加。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價(jià)，教育部文件要求高校審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，未經(jīng)過(guò)結(jié)算審計(jì)的建設(shè)工程，財(cái)務(wù)部門(mén)不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項(xiàng)目施工承包合同的專用條款中，明確寫(xiě)明“該工程的結(jié)算價(jià)款以學(xué)校審計(jì)部門(mén)審定的工程結(jié)算價(jià)款為準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門(mén)以此為依據(jù)支付工程款。”這就意味著，學(xué)校審計(jì)部門(mén)乃至其委托的具有造價(jià)資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)參與到了由學(xué)校基建處為管理主體的建設(shè)工程相關(guān)管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當(dāng)什么角色，具有什么職責(zé)？配合審計(jì)工作把控的重點(diǎn)是什么？
一、基建處在工程結(jié)算審核中缺位或不到位，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)工作戰(zhàn)線漫長(zhǎng)，效率低下、質(zhì)量不高
通常，基建處是高校負(fù)責(zé)校舍擴(kuò)建、基礎(chǔ)設(shè)施改造的主責(zé)部門(mén)。目前，大多高校基建處采取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制的項(xiàng)目管理模式，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程、全方位管理，即從立項(xiàng)到竣工交付使用全過(guò)程，從工程質(zhì)量、進(jìn)度控制、合同管理到造價(jià)控制進(jìn)行綜合管理。而結(jié)算審核是建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是項(xiàng)目管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，更是項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人一項(xiàng)重要工作職責(zé)。但許多基建處管理人員在這個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)上存在偏差，認(rèn)為結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門(mén)的工作，不是基建處負(fù)責(zé)的內(nèi)容。認(rèn)識(shí)決定行動(dòng)，這種不正確的認(rèn)識(shí)，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導(dǎo)致總包單位遞交的結(jié)算材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性出現(xiàn)問(wèn)題。
（一）結(jié)算書(shū)內(nèi)容不全面
一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關(guān)參建單位共同參與工程結(jié)算，最終由總包單位編制一套完整的工程結(jié)算書(shū)，結(jié)算書(shū)應(yīng)該包含建設(shè)項(xiàng)目所有的建設(shè)內(nèi)容。如果總包單位沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，或沒(méi)有相應(yīng)的授權(quán)，總包單位會(huì)按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結(jié)算。對(duì)于有專業(yè)分包部分的結(jié)算不予理睬，或者是總包一份結(jié)算書(shū)，分包一份結(jié)算書(shū)，總包沒(méi)能及時(shí)將分包結(jié)算整合進(jìn)項(xiàng)目的總體造價(jià)中。這樣一份工程結(jié)算書(shū)遞交到審計(jì)部門(mén)，待審計(jì)初審不過(guò)關(guān)再退回，再要求總包單位改進(jìn)或者重新編制，如果依舊沒(méi)有基建管理負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌，確定結(jié)算范圍和內(nèi)容，單憑總包一方的力量，很難把結(jié)算編制工作做好。
（二）工程變更等資料不夠真實(shí)、全面
施工過(guò)程中發(fā)生的工程變更是編制、審定工程結(jié)算的重要支撐依據(jù)，是工程項(xiàng)目管理中一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)該有嚴(yán)格的變更審批程序。工程變更文件應(yīng)該有標(biāo)準(zhǔn)的格式文本。實(shí)際工作中，基建管理人員忙于協(xié)調(diào)項(xiàng)目進(jìn)度等事情，對(duì)工程變更停留于討論或在施工現(xiàn)場(chǎng)決定后，立刻執(zhí)行，沒(méi)有及時(shí)完善相應(yīng)的審批手續(xù)，結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)有的變更單，只有施工單位和監(jiān)理單位簽署，建設(shè)單位沒(méi)有簽署。為什么建設(shè)單位沒(méi)簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人發(fā)生變動(dòng)，變更事件無(wú)從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現(xiàn)丟失。結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動(dòng)權(quán)完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。
（三）竣工圖編制不規(guī)范
針對(duì)竣工圖編制格式和精細(xì)度，專門(mén)有一套建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際工作中，施工單位受利益最大化的意識(shí)驅(qū)動(dòng)往往對(duì)施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對(duì)減少工程量部分不予標(biāo)注。如果監(jiān)理單位未能將圖紙與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際核對(duì)，草草簽字，建設(shè)單位重視程度不夠，不認(rèn)真審核，只扮演搬運(yùn)工的角色，就會(huì)造成竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符被審計(jì)審核后再返工的現(xiàn)象。
二、基建管理部門(mén)加強(qiáng)施工過(guò)程管理，以積極的姿態(tài)協(xié)調(diào)參建單位，配合審計(jì)部門(mén)高質(zhì)量完成結(jié)算審計(jì)
高校的建設(shè)工程由基建處負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計(jì)。這種管理模式從本質(zhì)上講是加強(qiáng)投資控制，保證建設(shè)資金發(fā)揮應(yīng)有的效率，避免不必要的浪費(fèi)。同時(shí)，也是防范高校基建領(lǐng)域發(fā)生腐敗和的內(nèi)控手段。從實(shí)踐看，結(jié)算審計(jì)所涉及的工作內(nèi)容，與建設(shè)工程項(xiàng)目管理中造價(jià)控制中的結(jié)算審核，沒(méi)有很大區(qū)別。但其效力遠(yuǎn)比結(jié)算審核大，因?yàn)樗仙搅藢徲?jì)的高度。所以，基建部門(mén)要把控好以下工作重點(diǎn)，以積極的姿態(tài)全力配合審計(jì)部門(mén)做好結(jié)算審計(jì)。
（一）明確職責(zé)，規(guī)范竣工結(jié)算工作流程
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，基建處應(yīng)該組織相關(guān)參建單位開(kāi)展竣工結(jié)算編制工作。為保證竣工結(jié)算全面、真實(shí)、準(zhǔn)確，避免隨意性，基建處應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，明確其職責(zé)。最好是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)，這樣做有兩個(gè)好處：一是全面了解項(xiàng)目情況，二是具備協(xié)調(diào)各方關(guān)系、推進(jìn)結(jié)算編制工作的能力。除明確專人負(fù)責(zé)外，基建處還要規(guī)范工作流程，具體包括：納入結(jié)算的工程范圍、具體要求、工作計(jì)劃、負(fù)責(zé)人等。工作計(jì)劃非常重要，結(jié)算編制工作計(jì)劃中要特別明確總的完成時(shí)間以及重要節(jié)點(diǎn)工作完成時(shí)間和責(zé)任人，以便隨時(shí)檢查落實(shí)情況。以計(jì)劃為抓手推進(jìn)工作，能起到事半功倍的效果。
（二）做好結(jié)算初步審核
按照結(jié)算工作流程，通常由總包單位依據(jù)自己的工作內(nèi)容和各分包結(jié)算書(shū)編制出工程結(jié)算報(bào)告。這份初始的結(jié)算報(bào)告不能由基建處管理人員轉(zhuǎn)手遞交給審計(jì)部門(mén)，而是要由基建處組織專門(mén)人員進(jìn)行初審。初審工作主要是兩項(xiàng)，其一是初步審核結(jié)算包含的內(nèi)容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實(shí)準(zhǔn)確。如果基建處中有專職的造價(jià)管理人員，這個(gè)人不管是否在這個(gè)項(xiàng)目小組中，一定要參加。造價(jià)人員可以從計(jì)價(jià)組成的角度，初步核查是否存在漏項(xiàng)或計(jì)價(jià)嚴(yán)重失實(shí)。通過(guò)初審且總包單位已經(jīng)作了必要的調(diào)整和修改后，基建處負(fù)責(zé)人審定，形成正式完整的工程結(jié)算書(shū)，由基建處報(bào)送審計(jì)部門(mén)。
（三）認(rèn)真配合審計(jì)部門(mén)工作
目前，許多高校審計(jì)部門(mén)委托社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展此項(xiàng)工作。社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)技術(shù)力量強(qiáng)，業(yè)務(wù)數(shù)量多，大都希望在比較短的時(shí)間完成審計(jì)工作。這種思路對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態(tài)全力配合，及時(shí)按照審計(jì)要求完善、補(bǔ)充各項(xiàng)結(jié)算資料。最好每周召開(kāi)一次協(xié)調(diào)會(huì)，處理審計(jì)單位與施工單位發(fā)生的爭(zhēng)議問(wèn)題，對(duì)每一項(xiàng)能夠及時(shí)解決的問(wèn)題，形成會(huì)議紀(jì)要。未能及時(shí)拍板的，約定一定的時(shí)間內(nèi)答復(fù)和確定。配合審計(jì)的同時(shí)，基建管理人員的協(xié)調(diào)能力也會(huì)得到鍛煉和提高。
（四）加強(qiáng)施工過(guò)程管理
建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前簽訂的合同、施工過(guò)程中形成的各項(xiàng)工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收、暫估價(jià)材料設(shè)備認(rèn)價(jià)、工程量確認(rèn)等文件是編制和審計(jì)工程結(jié)算的重要支撐材料和依據(jù)。上述過(guò)程文件簽訂是否規(guī)范、是否嚴(yán)格執(zhí)行直接影響結(jié)算審計(jì)工作的難度和質(zhì)量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結(jié)算有關(guān)的各項(xiàng)管理工作。
（1）規(guī)范工程變更管理。規(guī)范工程變更要把握好兩方面：一是嚴(yán)格規(guī)范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經(jīng)過(guò)專家和相關(guān)參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預(yù)算或估算價(jià)、相關(guān)材料齊全后，經(jīng)過(guò)基建處或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對(duì)應(yīng)的一份預(yù)算，基建處留存一套完整的變更單及預(yù)算資料。所有的變更單要按照專業(yè)分類編號(hào)整理，專人保管或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人妥善保管。
（2）規(guī)范合同簽訂和執(zhí)行。合同簽訂這個(gè)環(huán)節(jié)，要特別重視專用條款內(nèi)容。要在專用條款中寫(xiě)明確定主材暫定價(jià)的規(guī)則、流程，以及要求施工單位配合的申請(qǐng)、市場(chǎng)考察等。對(duì)于達(dá)到國(guó)家規(guī)定招標(biāo)規(guī)模要求的，專用條款應(yīng)寫(xiě)明建設(shè)單位應(yīng)參與招標(biāo)文件的審查、定標(biāo)等。合同執(zhí)行過(guò)程中，基建處管理人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要修訂合同條款的，要及時(shí)修訂，避免結(jié)算審計(jì)時(shí)引起爭(zhēng)議。
關(guān)鍵詞 工程 竣工 審計(jì) 策略
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1高校基建工程竣工結(jié)算進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)
1.1工程量的審核
工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，它直接影響工程造價(jià)的高低，所以必須進(jìn)行逐項(xiàng)審查。工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工作量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。主要表現(xiàn)在：（1）故意寫(xiě)錯(cuò)計(jì)算數(shù)據(jù)，將計(jì)算出的工程量或數(shù)據(jù)人為改大；（2）小數(shù)點(diǎn)人為后移，施工單位保持某些工程量或數(shù)據(jù)的數(shù)字不變，故意將其小數(shù)點(diǎn)向后移位，從而使造價(jià)增大；（3）重復(fù)計(jì)算，主要發(fā)生在簽證上，是一個(gè)事件多次簽證或材料替換調(diào)整等。
1.2定額運(yùn)用和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
定額運(yùn)用是審核的主要工作之一，它是施工單位結(jié)算中最常見(jiàn)的，也是最隱蔽的虛增工程造價(jià)的地方。它往往表現(xiàn)在：（1）同類定額，套高不套低。定額的套用應(yīng)與工程設(shè)計(jì)的內(nèi)容和工藝要求一致。而施工單位往往不是按設(shè)計(jì)要求套用定額，而是人為高套，如普通抹灰套高級(jí)抹灰、刷漆遍數(shù)多套等；（2）定額套新不套舊。這是由于新標(biāo)準(zhǔn)生效前完工的工程量，套用原定額，新定額生效后完工的工程量套用新定額；（3）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取高不取低。
1.3材料價(jià)差的審核
工程材料費(fèi)用約占建筑工程造價(jià)總費(fèi)用的70%左右，材料價(jià)格的高低是決定工程造價(jià)的主要因素之一，一旦失去監(jiān)控，就無(wú)法控制工程造價(jià)。（1）要核對(duì)材料參考價(jià)格的選用與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)是否相符，與市場(chǎng)價(jià)格是否相近；（2）在審查這部分結(jié)算時(shí)應(yīng)注意材料參考價(jià)與實(shí)際供應(yīng)價(jià)、基準(zhǔn)價(jià)發(fā)生價(jià)差時(shí)，只調(diào)整供應(yīng)價(jià)格的差額，其差額列入工程按實(shí)結(jié)算內(nèi)，不再另計(jì)取其它費(fèi)用。
1.4變更項(xiàng)目的審核
在審計(jì)這部分工程時(shí)，要注意施工單位只計(jì)算變更增加的工程量，不計(jì)算變更減少的工程量，從而虛增工程造價(jià)。要按照甲、乙雙方提供的設(shè)計(jì)變更圖紙，臨時(shí)用工，改變用材，增減項(xiàng)目記載表等仔細(xì)核對(duì)，對(duì)內(nèi)容不詳?shù)囊獙?shí)地測(cè)量工程量，對(duì)與設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容不相符，變更內(nèi)容所套項(xiàng)目不正確的要當(dāng)場(chǎng)糾正并予以修改。
2高校基建工程竣工結(jié)算進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的策略
2.1審計(jì)資料的準(zhǔn)備必須充分
要收集以下資料：工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標(biāo)書(shū)，施工合同，工程結(jié)算書(shū)，設(shè)計(jì)變更通知書(shū)、甲、乙雙方購(gòu)置設(shè)備、材料的原始發(fā)票及與工程有關(guān)的文件，圖集、影像等資料。資料收集齊后，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真閱讀和分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向甲、乙雙方咨詢，根據(jù)提供的資料和圖紙，審計(jì)人員及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)核對(duì)，弄清工程的施工工藝、耗用材料。
2.2加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的合作
內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)中要充分重視與外部有關(guān)部門(mén)的合作。與外部機(jī)構(gòu)的合作包括：與工程審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，如有的還可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價(jià)；與工程監(jiān)理部門(mén)的合作，內(nèi)審人員應(yīng)充分利用監(jiān)理人員的工作，遇到專業(yè)問(wèn)題時(shí)可向他們請(qǐng)教；與工程驗(yàn)收部門(mén)的合作，獲知驗(yàn)收的重要信息和查閱驗(yàn)收資料，有助于審計(jì)的開(kāi)展。
2.3把工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合
工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合是指以立項(xiàng)為起點(diǎn)，以工程項(xiàng)目的建設(shè)程序?yàn)橹骶€，以財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)為分支，以工程竣工結(jié)算審計(jì)為封閉終點(diǎn)形成閉合審計(jì)回路。財(cái)務(wù)審計(jì)是以資金走向?yàn)榫€索，注重對(duì)基建資金來(lái)源與分配的分析。工程造價(jià)審計(jì)以工程量入手，同時(shí)結(jié)合圖紙、標(biāo)的、合同、現(xiàn)場(chǎng)，核實(shí)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，調(diào)研和掌握建筑材料、設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，注重研究現(xiàn)行定額，嚴(yán)格界定定額適用范圍，看有無(wú)高套、重套現(xiàn)象，這是工程造價(jià)審計(jì)的主要范圍。
2.4合理運(yùn)用專業(yè)的職業(yè)判定
一是要把握重要性原則。基建項(xiàng)目審計(jì)需要收集大量的信息和資料，對(duì)于這些信息和資料及其所反映的問(wèn)題，審計(jì)人員要充分考慮重要性水平，抓數(shù)額大、影響大的事項(xiàng)跟蹤審計(jì)、具體審計(jì)；而對(duì)數(shù)額小、影響小的，采取點(diǎn)到為止的方式，能放就放。二是要把握謹(jǐn)慎性原則，保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能存在的虛假信息和資料，審計(jì)人員要提高警惕，加強(qiáng)分析和識(shí)別，始終保持職業(yè)懷疑，提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。對(duì)有疑問(wèn)之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進(jìn)地將情況逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進(jìn)行專業(yè)判定與分析時(shí)要保持獨(dú)立性，不受外部因素的干擾。
2.5確保審計(jì)程序的規(guī)范化
基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計(jì)程序、方法與技巧是否得當(dāng)，既是審計(jì)人員政策水平的體現(xiàn)，也是審計(jì)人員綜合能力的反映。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)操作規(guī)程展開(kāi)審計(jì)，審前要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，選擇有經(jīng)驗(yàn)和具備專業(yè)能力的人員組成審計(jì)組，要對(duì)審計(jì)對(duì)象的情況作必要的了解，掌握一些基本信息。現(xiàn)場(chǎng)要實(shí)施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復(fù)核等程序，并確保審計(jì)人員之間能夠及時(shí)溝通和信息共享。對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題，要以政策為準(zhǔn)繩，做到有理有據(jù)。
摘 要 本文介紹了工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的六要點(diǎn)及結(jié)算審計(jì)的方法。圍繞工程項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程中要點(diǎn)的注意事項(xiàng)和結(jié)算審計(jì)的方法，搞好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，能夠加強(qiáng)監(jiān)督和管理，保證施工企業(yè)的工程質(zhì)量，減少不必要的損失。
關(guān)鍵詞 工程結(jié)算 六要點(diǎn) 結(jié)算審計(jì)
近年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域挖掘出了大量的腐敗案件，表現(xiàn)最為突出的是以高估冒算、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次、中介機(jī)構(gòu)缺乏信用等，造成大量的建設(shè)資金浪費(fèi)，滋生了部分讓人切齒的“豆腐渣”“形象”、“政績(jī)”工程。如何才能規(guī)避以上事件的發(fā)生，作為審計(jì)從業(yè)人員，最重要的是要發(fā)揮工程項(xiàng)目審計(jì)的作用，把好監(jiān)督關(guān)，剔除違規(guī)、違紀(jì)，違法行為在工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的滋生的土壤。
工程項(xiàng)目的概算，高者達(dá)以億元為單位進(jìn)行核算，低者至以萬(wàn)元為計(jì)算單位衡量，其工藝與要求也不盡相同。這就要求對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，具體的實(shí)施方案與審計(jì)方法要安排、部署、利用到極致。
工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程結(jié)算能夠反映工程的進(jìn)度和加快資金周轉(zhuǎn)，工程結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。做好工程結(jié)算審計(jì)有利于加強(qiáng)過(guò)程建設(shè)的監(jiān)督管理和提高投資效益。
一、在結(jié)算過(guò)程中應(yīng)注意的六要點(diǎn)
1.招標(biāo)文件的合法、合規(guī)性---過(guò)程結(jié)算中招標(biāo)文件不完善，會(huì)造成結(jié)算時(shí)的爭(zhēng)議。要注意完善、找遍文件，保證招標(biāo)文件內(nèi)容的全面，避免出現(xiàn)混亂的情況造成工程糾紛。建設(shè)招投標(biāo)的主要內(nèi)容是，審查工程項(xiàng)目的程序是否合理，合法，在審查中又是否按照招投標(biāo)的工程進(jìn)行。審查工程是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)和是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，采取其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。
2.材料及其價(jià)格差異區(qū)間波動(dòng)性及原因---合理有效的控制材料的價(jià)格，在工程結(jié)算中材料占到整個(gè)項(xiàng)目的一半以上，材料價(jià)格影響工程造價(jià)。必須要控制材料的價(jià)格，嚴(yán)格的執(zhí)行施工合同和文件，對(duì)材料的價(jià)格進(jìn)行整理，方便結(jié)算。在執(zhí)行施工計(jì)劃的時(shí)候要對(duì)計(jì)劃內(nèi)的材料價(jià)格進(jìn)行明確的市場(chǎng)調(diào)查了解，對(duì)新型的材料價(jià)格進(jìn)行申報(bào)，便于確定結(jié)算中的價(jià)格，不會(huì)導(dǎo)致不確定性來(lái)定價(jià)結(jié)算。
3.增補(bǔ)工程量確認(rèn)及配套手續(xù)---項(xiàng)目的工程量的計(jì)算是編制結(jié)算中經(jīng)常漏項(xiàng)的，在設(shè)計(jì)變更的工程量時(shí)，要對(duì)施工的計(jì)劃和圖紙進(jìn)行檢查。工程量的確定需要對(duì)結(jié)算進(jìn)行認(rèn)真的審核，包括熟悉施工計(jì)劃和材料需要。設(shè)計(jì)中變更計(jì)劃和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程建設(shè)中所需要的所有的資料。這些資料都要仔細(xì)的進(jìn)行核對(duì)，對(duì)工程量的增加都要有一定的依據(jù)。對(duì)工程量中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的重點(diǎn)比對(duì)，避免漏項(xiàng)現(xiàn)象的發(fā)生。
4.全面分析影響造價(jià)的諸多原因---在工程變更中要調(diào)整工程造價(jià)的竣工結(jié)算，如果因?yàn)槌霈F(xiàn)了工程變更而沒(méi)有做到及時(shí)的調(diào)整，會(huì)對(duì)工程量的計(jì)算和已建成的工程造成無(wú)法控制的工程造價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。我們要加強(qiáng)工程變更的管理，對(duì)工程中的計(jì)劃任務(wù)和材料等技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行改變，使之不會(huì)影響到工程結(jié)算的進(jìn)度。現(xiàn)場(chǎng)簽證是根據(jù)施工過(guò)程中遇到的情況實(shí)施的依據(jù)，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證所導(dǎo)致的價(jià)款管理，在設(shè)計(jì)時(shí)，要盡量減少設(shè)計(jì)的缺陷，避免工程中出現(xiàn)重大的變更發(fā)生。在招標(biāo)時(shí)，要推廣過(guò)程量的結(jié)算方式，重視合同的管理，建立健全工程變更管理制度，規(guī)范過(guò)程變更的程序。對(duì)于重大的變更要及時(shí)的記錄，評(píng)審，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的整理、分析、對(duì)比加強(qiáng)力度，將產(chǎn)生的費(fèi)用的原因弄清楚，方便以后對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
5.定額標(biāo)準(zhǔn)的選取應(yīng)固定---在結(jié)算中不能利用施工的圖紙進(jìn)行定額套用，只有工程建設(shè)的行政主管部門(mén)才有定額的依據(jù)。在施工中項(xiàng)目的內(nèi)容要和具體的施工相符，不能減少定額。對(duì)于不符合實(shí)際情況的不能隨意改變定額或降低工程定額。在說(shuō)明定額的時(shí)間和原則時(shí)，更好科學(xué)合理的使用定額。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要對(duì)材料的換算進(jìn)行合理，正確的指導(dǎo)。
6.合理利用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)---工程結(jié)算由于不同類型的工程，結(jié)算時(shí)的費(fèi)用就會(huì)不同，在工程結(jié)算時(shí)，要規(guī)范收費(fèi)。收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是按照投標(biāo)時(shí)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的，費(fèi)用要有合理性，換算要正確，在不同的項(xiàng)目中要結(jié)合具體的方式和收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在不同項(xiàng)目收取條件和計(jì)算方式是不同的，說(shuō)明了要結(jié)合實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行審查。
二、工程結(jié)算審計(jì)方法
1.分組計(jì)算審查法。分組計(jì)算審查法是將預(yù)、結(jié)算中的工程項(xiàng)目分為幾組，讓有一定關(guān)系的項(xiàng)目成為一組，在審計(jì)同一組中某個(gè)分項(xiàng)的工程，利用工程量享用計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，將其他幾組中的過(guò)程量的計(jì)算判斷出來(lái)的方法。將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積、基礎(chǔ)墊層計(jì)算出來(lái)，而槽坑回填土、外運(yùn)的體積是以：挖土量除去余土外運(yùn)量是回填土量的體積，外運(yùn)量是基礎(chǔ)砌體和墊層體積。在分組結(jié)算審計(jì)中，先將底層建筑面積和樓面的面積得出來(lái)。墊層量是地面面積乘以墊層厚度；底層建設(shè)面積和挑檐面積的總和乘以坡度系數(shù)是屋面的工程量。在內(nèi)外墻抹灰中，要各種厚度不同的內(nèi)外墻的面積和體積列出來(lái)，進(jìn)行工程量的計(jì)算。
2.對(duì)比審查法。對(duì)比審查法是用已建成的工程預(yù)結(jié)算或未建成的，但已經(jīng)審查修整的工程預(yù)結(jié)算對(duì)比審查擬建的類似工程預(yù)算的一種方法，在對(duì)比審查法中有不同的情況，我們要根據(jù)工程的具體情況具體應(yīng)對(duì)。兩個(gè)工程面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同的部分，進(jìn)行工程量的對(duì)比審查，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙計(jì)算。如果兩個(gè)工程建筑面積不同，設(shè)計(jì)相同，要根據(jù)這兩個(gè)工程的工程量和建筑面之比保持一致，審查其它的工程的工程量。如果兩個(gè)工程的面積相同與設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，要把相同的部分進(jìn)行對(duì)比審查，不能對(duì)比的建筑工程，也可以按照對(duì)比工程的圖紙計(jì)算。兩個(gè)工程采用的是同一個(gè)施工圖紙，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件不同，不同的部分可以用相應(yīng)的審查方法進(jìn)行審查，在基礎(chǔ)部分以上的可以采用對(duì)比審查法來(lái)進(jìn)行審查。
3.全面審查法。全面審查法是對(duì)一些工程量小，且工藝簡(jiǎn)單的工程，可以采用的全面審查法。具體的審查和編制預(yù)結(jié)算基本一致，質(zhì)量比較高工作量大，比較全面但工程預(yù)算差錯(cuò)也比較少。
4.重點(diǎn)抽查法。重點(diǎn)抽查法是重點(diǎn)審查工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價(jià)表，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。此方法審查時(shí)間短，重點(diǎn)突出，效果好。
5.利用手冊(cè)審查法。利用手冊(cè)審查法把工程常用的預(yù)制構(gòu)配件，按標(biāo)準(zhǔn)圖集計(jì)算出工程量，套上單價(jià)，編制成手冊(cè)，利用手冊(cè)進(jìn)行審查，可以簡(jiǎn)化預(yù)結(jié)算的編審工作。
結(jié)語(yǔ)：在實(shí)施工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)，要把握好工程建設(shè)流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)細(xì)節(jié)，積極把握重要的問(wèn)題，總結(jié)工程審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，避免、減少資金的流失，達(dá)到資金的最優(yōu)使用。工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度的主要指標(biāo)，是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，工程結(jié)算也是經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，優(yōu)化審計(jì)工作方法，加強(qiáng)工程審計(jì)的深度，做好后續(xù)跟蹤審計(jì)，給工程項(xiàng)目予客觀公正的評(píng)價(jià)，達(dá)到承建雙方互惠互利，進(jìn)一步提升工程項(xiàng)目審計(jì)的權(quán)威性。
參考文獻(xiàn)：
[1]袁超.淺析工程結(jié)算審計(jì)工作的方法及要點(diǎn).福建建材.2011（09）：92-93.
Abstract： Project settlement is a valuation process which the data is much and the workload is heavy and complex. The project will change due to material type， construction scheme， material price change in the process of construction. The engineering settlement is a valuation process to determine the practical engineering cost， especially in the construction engineering， the product with its singleton， diversity， complexity makes the project cost has the characteristics of large amount， individuality， dynamism and so on. The investigation and review of the engineering settlement is a technical， political and economical work.
關(guān)鍵詞： 審核；定額單價(jià)；工程量結(jié)算
Key words： examine and verify；fixed price；project settlement
中圖分類號(hào)：F830.52 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）21-0082-02
0 引言
審查的主要內(nèi)容包括工程量計(jì)算和預(yù)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果做好審查前的準(zhǔn)備工作、采取合適的審查方法，那么審查工程結(jié)算就能取得事半功倍的效果。
1 做好審查前的準(zhǔn)備工作，寫(xiě)出本工程結(jié)算審核注意事項(xiàng)
1.1 確認(rèn)施工用圖紙版次，熟悉施工圖紙[1]。施工圖是編審預(yù)結(jié)算分項(xiàng)工程量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對(duì)圖紙，確認(rèn)無(wú)誤后依次識(shí)讀。
1.2 了解預(yù)結(jié)算包括的范圍。根據(jù)預(yù)結(jié)算編制說(shuō)明、合同、招投標(biāo)文件了解工程預(yù)結(jié)算包括的內(nèi)容。
1.3 弄清是否達(dá)到結(jié)算條件，收集所采用的結(jié)算依據(jù)，熟悉相應(yīng)的單價(jià)、定額資料等。
根據(jù)施工圖紙及預(yù)結(jié)算編制說(shuō)明、合同、招投標(biāo)文件，掌握本工程預(yù)結(jié)算包括的內(nèi)容，寫(xiě)出相應(yīng)的審核注意
事項(xiàng)。
2 審查工程結(jié)算的技巧
在工程結(jié)算審核注意事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算的快速審查，需按照從粗到細(xì)、對(duì)比分析、查找誤差、簡(jiǎn)化審查的原則，對(duì)編制的預(yù)、結(jié)算采用對(duì)比，逐項(xiàng)篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審查工作達(dá)到事半功倍的效果。
2.1 分組計(jì)算審查法 分組計(jì)算審查法是把預(yù)結(jié)算單位工程劃分為若干組，并把內(nèi)在有一定聯(lián)系的編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。
2.2 分解對(duì)比審查法 分解對(duì)比審查法是把一個(gè)單位工程，按直接費(fèi)與間接費(fèi)進(jìn)行分解，然后再把直接費(fèi)按工種和分部工程進(jìn)行分解，分別與審定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)結(jié)算進(jìn)行對(duì)比分析的方法。對(duì)比分析審查法一般有三個(gè)步驟：
第一步，根據(jù)地方信息價(jià)或近期全面審核過(guò)類似工程，確定標(biāo)準(zhǔn)單方或米造價(jià)。第二步，把擬審工程與同類型工程預(yù)結(jié)算的單方造價(jià)進(jìn)行對(duì)比，若出入在1%-3%以內(nèi)，根據(jù)具體要求，按分部分項(xiàng)工程進(jìn)行分析。第三步，找出不符合投資造價(jià)的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因。
2.3 全面審查法[2] 全面審查法就是按照施工要求，結(jié)合施工圖、現(xiàn)行定額、承包合同或協(xié)議以及造價(jià)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。此方法具體審查過(guò)程與編制預(yù)算基本相同，工作量特別大，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程預(yù)算差錯(cuò)比較少，質(zhì)量比較高。
3 審核結(jié)算應(yīng)注意事項(xiàng)
3.1 結(jié)算資料是審核與編制結(jié)算的基礎(chǔ) 任何一個(gè)項(xiàng)目，在編制結(jié)算時(shí)都要以相關(guān)資料為依據(jù)，因此在審核時(shí)，首先要對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行審核。從施工圖紙、合同到施工全過(guò)程的動(dòng)態(tài)資料都要一一核實(shí)，力求資料完整齊全，確保審核工作順利進(jìn)行。工程任務(wù)以施工圖紙為依據(jù)，工程的工期、質(zhì)量、獎(jiǎng)懲等規(guī)定要以承包合同和補(bǔ)充合同或其他形成的協(xié)議條款作為依據(jù)，材料價(jià)格以認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)為依據(jù)，局部變更以簽證為依據(jù)，而具體施工中的動(dòng)態(tài)進(jìn)展和隱蔽工程等都要以相關(guān)的資料進(jìn)入結(jié)算。沒(méi)有完全齊全的資料所作的結(jié)算是不完善的，而沒(méi)有完整齊全的資料所進(jìn)行的審核得出的結(jié)論就是不準(zhǔn)確的，達(dá)不到審核預(yù)期的目標(biāo)。
3.2 工程量是審核的關(guān)鍵[3] 審核工程量是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。在審核中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)結(jié)算的工程量與實(shí)際完成的工程量有出入，原因很多，一般有以下幾種：①施工單位人為加大費(fèi)用，有意增加工程量、夸大工程的施工難度和增加施工降效費(fèi)。如：管道、設(shè)備的支架重量說(shuō)成被支撐的管道、設(shè)備的重量；把正常運(yùn)行無(wú)泄漏的生產(chǎn)化工裝置施工，說(shuō)成環(huán)境有害身體健康。②安裝施工時(shí)，實(shí)際管線走向不會(huì)完全依據(jù)圖紙施工，圖紙所畫(huà)的管線為了結(jié)構(gòu)清楚，會(huì)避免交叉。實(shí)際施工則會(huì)以節(jié)約為原則，在不影響其他線路的前提下可以交叉作業(yè)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)只是一種示意性的表達(dá)，所以應(yīng)該按實(shí)際的最佳路線計(jì)算。③有些變更減少的項(xiàng)目，仍按原定項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算，需現(xiàn)場(chǎng)查閱、審核工程結(jié)算內(nèi)容，避免多結(jié)、重復(fù)結(jié)算的現(xiàn)象。④多方施工的工程項(xiàng)目，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)各方都把自己承擔(dān)的部分工程作為整體工程進(jìn)入結(jié)算，造成同一工程重復(fù)結(jié)算。
上述幾種情況在結(jié)算審核中經(jīng)常發(fā)生，對(duì)于多報(bào)的工程量一定要扣除，否則就直接損害了甲方的利益。同時(shí)對(duì)于漏報(bào)的工程量，在反復(fù)核實(shí)后，應(yīng)將漏報(bào)的工程量增補(bǔ)到結(jié)算中去，避免乙方的利益受到損失。
3.3 審核定額單價(jià) 在一般情況下，工程的定額單價(jià)都有具體規(guī)定，編制工程結(jié)算時(shí)只要參照定額單價(jià)直接就可以確定。然而在實(shí)際操作中，定額單價(jià)套用往往出現(xiàn)差錯(cuò)。究其原因有以下幾點(diǎn)：①人為地提高或降低基價(jià)；②將定額中包含的工作內(nèi)容分解多估冒算；③在核算時(shí)不按規(guī)定的定額單價(jià)換算；④補(bǔ)充定額單價(jià)缺乏依據(jù)，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就直接進(jìn)入結(jié)算等等。上述情況會(huì)直接影響工程造價(jià)，因此在審核時(shí)不能因定額單價(jià)的套用有具體的規(guī)定而掉以輕心。
3.4 其他費(fèi)用的審核 由于計(jì)算方法不同于工程量和定額單價(jià)的套用，故在審核中要根據(jù)費(fèi)用的發(fā)生具體對(duì)待。其他費(fèi)用大體有三類：
①施工中發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于施工中發(fā)生的費(fèi)用，如腳手架使用，大型機(jī)械使用費(fèi)，高層建筑增加費(fèi)等，在審核時(shí)首先要對(duì)項(xiàng)目本身實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，其次對(duì)計(jì)算中所采用的系數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到實(shí)事求是盡量減少差錯(cuò)；②政策性規(guī)定的費(fèi)用。應(yīng)注意其時(shí)效性，審核時(shí)要以相應(yīng)的文件為準(zhǔn)，有些工程在施工期跨越幾個(gè)文件。在計(jì)費(fèi)時(shí)根據(jù)文件確定的時(shí)間分段計(jì)算，要按規(guī)定核定調(diào)整系數(shù)和調(diào)整基數(shù)；如：在審核稅金時(shí)，除審查是否執(zhí)行正常稅率外，重點(diǎn)要審核已含稅的項(xiàng)目是否在結(jié)算中重復(fù)計(jì)算，材料的增值稅是否重復(fù)計(jì)稅等；③市場(chǎng)波動(dòng)產(chǎn)生的材料價(jià)差費(fèi)用。因市場(chǎng)波動(dòng)而引起的材料價(jià)差費(fèi)，審核重點(diǎn)是看補(bǔ)差方式是否合理。目前在實(shí)際操作中，往往采取三種補(bǔ)差方式，一是按認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的單價(jià)補(bǔ)差；二是市場(chǎng)價(jià)格信息補(bǔ)差；三是按施工單位提交的三方采購(gòu)合同，加權(quán)平均價(jià)補(bǔ)差。
4 結(jié)語(yǔ)
工程結(jié)算是以準(zhǔn)確的施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析、成本考核。要求預(yù)算人員不斷地?cái)U(kuò)大視野，通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)制度，了解行業(yè)規(guī)范，同時(shí)不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)場(chǎng)施工流程，理論實(shí)踐相結(jié)合，提高自己的綜合技能水平，統(tǒng)觀全局，為工程項(xiàng)目的成本控制鋪平道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛玉林.當(dāng)前施工企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)[C].審計(jì)論文選編，
1996年.
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算 合同管理
工程結(jié)算直接關(guān)系到投資方與承包方的經(jīng)濟(jì)利益，涉及投資方的投資效益和承包方的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)投資方而言，能控制投資造價(jià)；對(duì)承包方而言，能獲得最大收益。故搞好工程竣工結(jié)算的審核把關(guān)，創(chuàng)建管理科學(xué)、程序簡(jiǎn)化、務(wù)實(shí)高效、合法合規(guī)的工程結(jié)算管理制度，創(chuàng)造良好的工程結(jié)算審核環(huán)境，如何解決工程結(jié)算審核中的難點(diǎn)問(wèn)題，是工程建設(shè)有關(guān)方面共同關(guān)心的大事。
首先我們來(lái)了解一下工程竣工結(jié)算審核具有的特點(diǎn)：
1. 政策性強(qiáng)：為了加強(qiáng)對(duì)工程資金的管理，使資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家及相關(guān)行業(yè)部門(mén)對(duì)管理和使用工程資金出臺(tái)了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好工程資金的保證，更是審核人員進(jìn)行竣工結(jié)算審核的重要依據(jù)。
2. 技術(shù)性高：要掌握工程圖紙識(shí)讀、工程量的計(jì)算、工程綜合單價(jià)的確定、規(guī)費(fèi)稅金的計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到結(jié)算審核的質(zhì)量。
其次看看我們結(jié)算中面對(duì)的難點(diǎn)問(wèn)題，大家都知道目前負(fù)責(zé)結(jié)算審核的人員一般都是在工程已經(jīng)竣工或基本竣工（主體項(xiàng)目已完工）后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)、合同以及工程實(shí)施過(guò)程都不是特別清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審核，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證較難進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，對(duì)材料的實(shí)際成本難以確定，結(jié)算審核可能不夠全面。而大部分招標(biāo)工程都是以低價(jià)或等同于低價(jià)中標(biāo)的，其中包含部分不均衡報(bào)價(jià)，這就造成了承包方會(huì)在結(jié)算時(shí)想盡一切辦法鉆空子提高結(jié)算額。其大體有如下方式：
（1）虛報(bào)工作量；
（2）重復(fù)報(bào)量，重復(fù)報(bào)洽商；
（3）曲解合同條款；
（4）含糊洽商部位；
（5）涂改洽商內(nèi)容；
（6）變換定額編號(hào)；
（7）更改預(yù)算軟件自動(dòng)計(jì)算的工作量；
（8）虛增工作項(xiàng)目；
（9）材料價(jià)格虛高；
（10）其他特殊手段：
這些情況給結(jié)算帶來(lái)了很多困難，我們應(yīng)抓住這些難點(diǎn)步步深入其中，做好工程結(jié)算審核工作。
一、資料的嚴(yán)肅性、完整性和合理性
資料的完整、有效、真實(shí)是結(jié)算審核的根本依據(jù)，是得出客觀、科學(xué)、可信的結(jié)算審核報(bào)告書(shū)的重要保證，是做好結(jié)算審核工作的基礎(chǔ)。進(jìn)行結(jié)算審核所需的資料包括： 工程竣工結(jié)算報(bào)告、竣工圖及中間計(jì)量、隱蔽工程驗(yàn)收簽證資料；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)、招投標(biāo)項(xiàng)目的招投標(biāo)文件及中標(biāo)通知書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施及相關(guān)認(rèn)定書(shū)；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料設(shè)備供應(yīng)情況及加工定貨合同；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。
在審核中，經(jīng)常出現(xiàn)送審資料不完整、竣工圖沒(méi)有全面體現(xiàn)工程實(shí)際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡(jiǎn)單更改，使圖紙面目全非，無(wú)法計(jì)算；設(shè)計(jì)變更無(wú)設(shè)計(jì)監(jiān)理等相關(guān)單位確認(rèn)或缺乏變更的合理性；隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收無(wú)正式簽證手續(xù)等等。甚至在審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題通知相關(guān)單位進(jìn)行完善時(shí)，往往由于種種原因造成相關(guān)資料很難補(bǔ)齊完善，以致影響工程結(jié)算審核的進(jìn)度和質(zhì)量。
以上問(wèn)題給結(jié)算審核工作帶來(lái)了極大的不便，在審核的結(jié)果與原送審造價(jià)出入大時(shí)，與承包方存在較大爭(zhēng)議，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，反復(fù)上會(huì)，花了很長(zhǎng)時(shí)間，才使結(jié)算審核結(jié)果能反映工程實(shí)際情況。因此我們?cè)诮窈蟮膶徍酥袘?yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)調(diào)資料的嚴(yán)肅性、完整性及合理性，使結(jié)算工作回到正軌。
二、強(qiáng)調(diào)合同的重要性
合同管理是建設(shè)工程管理體系的重要組成部分，國(guó)家為了加強(qiáng)建設(shè)工程施工合同管理，先后頒布了《建設(shè)安裝工程承包合同條例》，《建設(shè)工程施工合同管理辦法》和《建設(shè)工程施工合同》示范文本等有關(guān)法律法規(guī)。但是，結(jié)算中發(fā)現(xiàn)不少建設(shè)項(xiàng)目投資及承包方缺乏合同管理意識(shí)，對(duì)合同管理不夠嚴(yán)格。合同管理在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)揮作用，流于形式，合同條款不全面、不規(guī)范、存在漏洞的情況時(shí)有出現(xiàn)。
原則上應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)施工合同的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)工程量計(jì)算與計(jì)價(jià)，相關(guān)費(fèi)用的核定，設(shè)計(jì)變更、工程簽證手續(xù)及實(shí)際竣工項(xiàng)目狀況一致性進(jìn)行審核，踏勘現(xiàn)場(chǎng)、了解實(shí)際情況，確保結(jié)算審核計(jì)算無(wú)誤、計(jì)價(jià)正確。但有些個(gè)別條款由于特定條件變化，出現(xiàn)不符合相關(guān)法律法規(guī)，或與工程實(shí)際情況出入較大，本著公正、公平的原則，在國(guó)家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)某些不合理?xiàng)l款進(jìn)行調(diào)整，使合同更合理公平。
三、工程審核的準(zhǔn)確性
工程量的審核是工程結(jié)算審核的重點(diǎn)，復(fù)雜而繁瑣，正確與否將直接影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確度。應(yīng)依據(jù)工程竣工圖紙和相應(yīng)定額計(jì)算規(guī)范進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)審核，以此認(rèn)定清單內(nèi)圖紙內(nèi)、清單外圖紙內(nèi)和變更部分的工程量。對(duì)未包含在竣工圖之內(nèi)的變更則根據(jù)設(shè)計(jì)變更圖進(jìn)行核算，屬于洽商范圍的工程量應(yīng)按照施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行審核。結(jié)算材料的中間計(jì)量是審核工程量的另一依據(jù)。審核中，（1）要著重于占投資造價(jià)較大的分項(xiàng)工程，如土方工程、基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。（2）要重點(diǎn)審核容易出現(xiàn)混淆或無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查的項(xiàng)目。如土石方的平衡、綠化的重復(fù)栽植等。（3）要重點(diǎn)審核列項(xiàng)容易重復(fù)的項(xiàng)目。（4）重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目，如配套回填等。在審核中竣工圖不全時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知相關(guān)單位在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行完善，必要時(shí)應(yīng)采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)實(shí)量的方法。根據(jù)測(cè)量的結(jié)果，結(jié)合有關(guān)施工過(guò)程記錄、簽證，進(jìn)行綜合分析后確定工程量。
四、單價(jià)的審核
招投標(biāo)工程的單價(jià)審核應(yīng)以中標(biāo)清單單價(jià)為基礎(chǔ)，原清單項(xiàng)要嚴(yán)格按照清單單價(jià)進(jìn)行計(jì)量支付，對(duì)超出清單工程量較大的分項(xiàng)工程應(yīng)在對(duì)比清單類似項(xiàng)的基礎(chǔ)上按照合同約定的計(jì)價(jià)定額和取費(fèi)定額規(guī)定進(jìn)行配價(jià)，不應(yīng)隨意高套，或重復(fù)套用，并按照原投標(biāo)單價(jià)水平進(jìn)行合理降幅，以減少由于變更原投標(biāo)價(jià)格較低的分項(xiàng)工程提高或減少施工單位在投標(biāo)過(guò)程中應(yīng)給予投資方的一些優(yōu)惠等。但送審中，往往有單價(jià)高套，重復(fù)套用定額，提高取費(fèi)費(fèi)率等現(xiàn)象，套價(jià)取費(fèi)不夠規(guī)范，審核時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 電子工程結(jié)算 應(yīng)用研究
1電子工程結(jié)算中審計(jì)存在的問(wèn)題
1.1內(nèi)部審計(jì)定位偏差
首先，相當(dāng)一部分企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)，沒(méi)有意識(shí)到設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，只根據(jù)上級(jí)要求簡(jiǎn)單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有配備專業(yè)人員進(jìn)行管理；更有些企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，忽略其職能。其次，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)不全面，無(wú)法全面認(rèn)識(shí)其作用，導(dǎo)致企業(yè)的其他部門(mén)紛紛遠(yuǎn)離，不愿意觸碰審計(jì)部門(mén)，再加上審計(jì)部門(mén)沒(méi)有以更好的方式讓其他部門(mén)了解它的職能，缺乏溝通，導(dǎo)致了審計(jì)部門(mén)“孤立無(wú)援”。
1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式：一是隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其中以第二種形式居多。在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，影響了其發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的積極性。
1.3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊
當(dāng)下相關(guān)電力企業(yè)中，財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)到審計(jì)崗位的人員特別多，他們對(duì)原來(lái)的財(cái)會(huì)專業(yè)掌握較全面、較熟悉，但是相同的隨之帶來(lái)的是絕對(duì)理性和量化的思想，思想更加古板、老套，這也特別不利于發(fā)散性思維，相關(guān)專業(yè)知識(shí)欠缺，對(duì)工程結(jié)算和企業(yè)管理等認(rèn)識(shí)不全面，審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢和控制等職能得不到充分發(fā)揮，這樣導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量也不高。
1.4內(nèi)部審計(jì)法律不完善
相關(guān)法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不充分，相對(duì)滯后。民間審計(jì)的法律依據(jù)是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)也有《審計(jì)法》作為法律支撐。而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范卻只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，尤其在電力工程審計(jì)方面的法律性規(guī)定更是匱乏，主要依靠行業(yè)自律。
2完善措施
2.1更新觀念
內(nèi)部審計(jì)對(duì)電力企業(yè)的生存和有效健康的發(fā)展起到重要保證的作用。現(xiàn)代電力工程管理不僅要在審計(jì)工作中遵循客觀真實(shí)性，而且亟需內(nèi)部充分發(fā)揮內(nèi)部人員的主觀能動(dòng)性，一切從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)大于形式的原則，發(fā)揮其審計(jì)職能，全面發(fā)展監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)審；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工程建設(shè)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，針對(duì)其真實(shí)性和完整性提出合理的審計(jì)意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該全身心投入到相關(guān)企業(yè)審計(jì)的經(jīng)營(yíng)決策中，對(duì)工程項(xiàng)目的可行性，內(nèi)部控制制度的合理性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出問(wèn)題、分析原因、提出對(duì)策，將服務(wù)服務(wù)意識(shí)作為主線主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢的整個(gè)過(guò)程，充分發(fā)揮咨詢?cè)趦?nèi)部審計(jì)中的功能，由此促進(jìn)電力企業(yè)發(fā)展自我約束體系，不僅適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更有利于電力企業(yè)不斷健康的發(fā)展。
2.2完善組織形式
內(nèi)部審計(jì)的歸屬問(wèn)題，即被誰(shuí)所領(lǐng)導(dǎo)，在相當(dāng)?shù)某潭壬蠜Q定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性。伴隨著現(xiàn)代電力公司管理制度的建立，我們可以借鑒一些西方企業(yè)的管理運(yùn)作方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織方式進(jìn)行改革，在電力系統(tǒng)下公司制的相關(guān)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)組織由公司董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性；由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)在未實(shí)行公司制的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)在“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下，內(nèi)部審計(jì)在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下分級(jí)分系統(tǒng)進(jìn)行，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”三個(gè)難題。
2.3提高從業(yè)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作涉及范圍廣、知識(shí)層面寬、政策針對(duì)性強(qiáng)，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員必須要有較為完善的知識(shí)體系，尤其是關(guān)于現(xiàn)代工程和經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，同時(shí)要對(duì)所掌握的知識(shí)隨時(shí)進(jìn)行更新和擴(kuò)展，此外也要對(duì)法律法規(guī)和政府頒布的政策爛熟于心。尤為重要的是，我們要對(duì)工程結(jié)算的內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)會(huì)稅務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、統(tǒng)計(jì)、工程造價(jià)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)教育加以強(qiáng)化培訓(xùn)和考核，以培養(yǎng)所審計(jì)所需的洞察力和判斷力。其次，要豐富其在人員職能上的配置，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)完善深入、職業(yè)道德有較高水平的體系。即機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員有針對(duì)性的熟知企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)要使工程審計(jì)的隊(duì)伍盡量擁有較多的經(jīng)驗(yàn)豐富的、業(yè)務(wù)水平較高的工作人員。此外，在制度上要確保工程審計(jì)人員的獨(dú)立性，即可聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。
2.4建立健全法制基礎(chǔ)
審計(jì)體系由三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)成，《審計(jì)法》是國(guó)家審計(jì)的法律依據(jù)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》則是民間審計(jì)的法律依托。而在我國(guó)，因?yàn)橹挥幸豁?xiàng)部門(mén)法規(guī)――審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再加上用來(lái)指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的高級(jí)的法律規(guī)范嚴(yán)重缺失。因此，從法律上確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位和工程結(jié)算的必要性十分必要，比如制定專門(mén)的《內(nèi)部審計(jì)法》及《工程結(jié)算審計(jì)法則》。從實(shí)務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，例如由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以推進(jìn)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程。
2.5強(qiáng)化從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
作為內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)控制和降低工程管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作至關(guān)重要。工程審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定，就是要盡力使得審計(jì)證據(jù)變得合法性、充分性和客觀性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。
3總結(jié)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論在我國(guó)的研究還是比較成熟的，但是主要針對(duì)電力工程結(jié)算審計(jì)理論和實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)還是不足，在這個(gè)問(wèn)題上的研究工作還有很多，本文只是對(duì)電力工程結(jié)算審計(jì)進(jìn)行了初步探索，希望能夠借此機(jī)會(huì)在今后的學(xué)習(xí)和工作中能向更多專家與學(xué)者進(jìn)行進(jìn)一步的研究和討論。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]預(yù)結(jié)算 審核 注意事項(xiàng)
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）08-0231-01
在建筑工程中審核的工作扮演者重要的角色，它是一項(xiàng)非常復(fù)雜但又重要的工作，在建筑行業(yè)中每一個(gè)細(xì)微的環(huán)節(jié)都會(huì)導(dǎo)致資金的去向。我們不可忽視建筑環(huán)節(jié)的每個(gè)細(xì)微之處。為了提高整個(gè)建筑行業(yè)的建設(shè)質(zhì)量，審核工作就必須要做到毫無(wú)差錯(cuò)，參與的工作人員嚴(yán)格按照合同中規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行，注意審核的細(xì)節(jié)級(jí)可能出現(xiàn)的細(xì)小問(wèn)題，熟練掌握審核項(xiàng)目的內(nèi)容及重要事項(xiàng)，確保整個(gè)審核工作正確進(jìn)行，為造價(jià)的預(yù)結(jié)算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的內(nèi)容
1、審核工作量
工作量是整個(gè)建筑工程中的重要組成部分，它是一切工作進(jìn)行的基礎(chǔ)，審核中首先要確保的就是工作量的正確計(jì)算，因?yàn)楣ぷ髁康恼鎸?shí)性直接就影響的建筑工程的計(jì)價(jià)。整個(gè)建筑工程的費(fèi)用是以工作量為基礎(chǔ)進(jìn)行的。在審核工作量的時(shí)候，首先就是要熟悉建筑圖紙，全面了解整個(gè)工程，細(xì)微之處格外注意，工程的計(jì)量單位，工程的計(jì)算規(guī)則等。必要的時(shí)候我們還需要進(jìn)行重復(fù)計(jì)算。
2、審核設(shè)備材料預(yù)算價(jià)格
在建筑工程進(jìn)行時(shí)，施工現(xiàn)場(chǎng)是第一勘察現(xiàn)場(chǎng)，只有對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的仔細(xì)審核才能掌握最新的施工資料，從而提高預(yù)結(jié)算的質(zhì)量。現(xiàn)代社會(huì)科技發(fā)展突飛猛進(jìn)，各種新興材料不斷涌入市場(chǎng)，所以在預(yù)算審核的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些新興的材料，而現(xiàn)成套用定額里沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的用量。遇到這種情況就需用我們工作人員親自測(cè)量并計(jì)算，并把計(jì)量測(cè)算的結(jié)果收藏為基礎(chǔ)資料，以方便下一位工作人員的套用。
3、審核有關(guān)費(fèi)用
建筑的費(fèi)用由當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)管理部門(mén)根據(jù)文件合同來(lái)規(guī)定的。審核人員在審查費(fèi)用的時(shí)候要注意這些文件在時(shí)效性的范圍內(nèi)，確保以最新出版的文件為依據(jù)，在審核費(fèi)用的時(shí)候要注意費(fèi)用的“專款專用”即該項(xiàng)費(fèi)用是與實(shí)施的這項(xiàng)工作性質(zhì)相符。在費(fèi)用的計(jì)算方面要注意，費(fèi)率的正確計(jì)算。如果審核中遇到差價(jià)調(diào)整問(wèn)題，注意審核調(diào)整的差價(jià)是否符合當(dāng)前文件的規(guī)定。費(fèi)用的審核是一項(xiàng)極具細(xì)微的工作，不能確保其萬(wàn)無(wú)一失但至少要做到將誤差控制到最低的范圍。
二、工程造價(jià)預(yù)算的審核方法
1、全面審核法
全面審核是對(duì)整個(gè)工程全方位的視察，首先要求我們的就是對(duì)圖紙完全解讀，在全面審核前一定要把圖紙看明白、看透徹，然后將原始數(shù)據(jù)與圖紙逐一核對(duì)，主要核對(duì)尺寸，尺寸是比較關(guān)鍵的地方，如果核對(duì)尺寸出現(xiàn)問(wèn)題了，我們就能順藤摸瓜找到其他導(dǎo)致尺寸出現(xiàn)問(wèn)題的地方，這樣審核的效率高，并且速度快。
2、重點(diǎn)抽查法
重點(diǎn)審核法一般是對(duì)一些比較復(fù)雜項(xiàng)目進(jìn)行的，項(xiàng)目比較大，采用全面排查耗時(shí)多且效率低。重點(diǎn)抽查的最大優(yōu)點(diǎn)在于重點(diǎn)突出，審查時(shí)間短，效果好。
3、對(duì)比審核法
采用對(duì)比審核方法的多是在同一地區(qū)的工程，建筑工程項(xiàng)目在同一地區(qū)的他們采用的建筑標(biāo)準(zhǔn)、建筑結(jié)構(gòu)基本相似，所以與之對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也相似，所以，在對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行考察之后，分析各項(xiàng)資料，找出同行列各類相似工料消耗的規(guī)律性，并對(duì)他加以整理對(duì)比，從中找出不符合正常值的項(xiàng)目工程，然后針對(duì)這些不符合要求的建筑工程項(xiàng)目逐一排查，全面審核，從而找到出錯(cuò)的根源。對(duì)比審核要求對(duì)比的幾方是在同一區(qū)域進(jìn)行，具有相似的造價(jià)理論基礎(chǔ)依據(jù)。
三、工程造價(jià)預(yù)算審核步驟
1、審核前做好準(zhǔn)備工作
在接到公司項(xiàng)目安排的時(shí)候首先要審閱項(xiàng)目的要求，熟悉工程項(xiàng)目的大體框架，考慮自身的能力能否勝任此項(xiàng)目造價(jià)預(yù)結(jié)算。如果感覺(jué)到自己的專業(yè)水平不足以將此項(xiàng)項(xiàng)目順利進(jìn)行到底就要及時(shí)報(bào)告公司增加更多的專業(yè)人士，切不可盲目行動(dòng)，自作主張，使建筑項(xiàng)目進(jìn)行了有誤差的審核，造成錯(cuò)誤預(yù)算釀成公司的重大損失。
2、選擇合適的審核方法
對(duì)于建筑工程造價(jià)的審核方法是非常重要的，審核的方法是多種多樣的，但是選擇正確的審核方法才是促進(jìn)建筑工程建筑的關(guān)鍵。選擇對(duì)的審核方法對(duì)整個(gè)工程的順利進(jìn)行影響深遠(yuǎn)。一方面正確的審核方法能夠?qū)①Y金的使用率提到最高水平，有效的防止了社會(huì)上出現(xiàn)的高估冒進(jìn)現(xiàn)象發(fā)生。能將建筑公司的利益提升到最大化，有效防止了資金流失。因此選擇合適的審核方法對(duì)整個(gè)建筑工程的建筑意義重大。
3、調(diào)整預(yù)算
工程進(jìn)行之前一些沒(méi)有預(yù)料到的特殊情況也會(huì)出現(xiàn)，這些情況的出現(xiàn)會(huì)打破我們?cè)瓉?lái)的平衡，這時(shí)候就需要我們對(duì)原來(lái)的預(yù)算做一些調(diào)整了，當(dāng)然調(diào)整并非是很簡(jiǎn)單的很隨意的事情它是有章可循的，基本上我們是采取局部微調(diào)的，比如在預(yù)算過(guò)程中客觀情況變化的影響，我們就可以重新組織一下收支的平衡。還有一種調(diào)整預(yù)算的方式就是全面調(diào)整，但是全面變動(dòng)一般是在國(guó)家政治形勢(shì)發(fā)生重大變化后才采用的一種方式。
四、注意工程造價(jià)中出現(xiàn)的問(wèn)題
1、虛報(bào)工程量
在工程造價(jià)中最常出現(xiàn)的問(wèn)題就是工程量的虛報(bào)，主要是由對(duì)圖紙不夠理解，或者是在計(jì)算的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，計(jì)算不準(zhǔn)確，使得工作量重復(fù)或者缺失。比如：建筑工程中計(jì)算鋼筋嵌入墻面面積時(shí)，誤把嵌入墻體的面積也計(jì)算在內(nèi)了，這樣的話工作量明顯是重復(fù)計(jì)算了，當(dāng)然這只是一種自然無(wú)意的行為。在現(xiàn)實(shí)生活中不排除一些人為了某種商業(yè)利益進(jìn)行惡意虛報(bào)的情況。所以對(duì)待這些可能出現(xiàn)的問(wèn)題我們還是要盡早防范的。
2、虛設(shè)費(fèi)用
建筑工程中各類虛設(shè)的費(fèi)用也是經(jīng)常存在的，比如：建筑工程中沒(méi)有使用的器械在最后的竣工結(jié)算中都被列入，好多項(xiàng)目其實(shí)都是在白天內(nèi)進(jìn)行的卻被列入夜間操作，增加了趕場(chǎng)勞務(wù)費(fèi)。這些虛設(shè)的費(fèi)用都導(dǎo)致了建筑工程成本的增加，沒(méi)有將資金的利用率合理提高。助長(zhǎng)了不良的風(fēng)氣。
3.工程定額預(yù)算不合理
隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，會(huì)有好多新技術(shù)新工藝的出現(xiàn)，而我們?cè)诮ㄖA(yù)算中常常會(huì)固有以前的思路沿用以前的套用指標(biāo)，用定額的套路來(lái)預(yù)算，這些往往會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的不合理。因?yàn)檫@種定額的預(yù)算不適用于不同行列，不同施工領(lǐng)域的建筑。也不能滿足時(shí)代進(jìn)步人們對(duì)建筑的要求。
4.工程材料價(jià)格不實(shí)
在實(shí)際的施工中采購(gòu)人員沒(méi)有將圖紙上的材料、型號(hào)與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的材料相符合起來(lái)。以假亂真，將質(zhì)量差材料的價(jià)虛報(bào)成質(zhì)量好產(chǎn)品的價(jià)格，影響了整個(gè)工程的建筑質(zhì)量，僥幸者還達(dá)到了虛報(bào)報(bào)價(jià)的目的。
結(jié)語(yǔ)
建筑行業(yè)逐漸正規(guī)化，由我國(guó)走向世界，正確核實(shí)審核，正確預(yù)算仍是我國(guó)建筑行業(yè)的必經(jīng)之路，在這過(guò)程中我們嚴(yán)格把握審核重點(diǎn)，注意@一期間的注意事項(xiàng)，才能使整個(gè)預(yù)算的準(zhǔn)確性更高，控制了建筑業(yè)的成本。
參考文獻(xiàn)
[1] 曾夏雪.國(guó)內(nèi)建筑工程預(yù)結(jié)算存在問(wèn)題及對(duì)策[j].城市建設(shè)，2010.
