時間：2023-09-07 09:19:24
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇財務部核心價值，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞:企業財務 會計信息質量 內部監督
河南羚銳制藥股份有限公司的會計基礎工作相當好，近年來在上市公司綜合評比中的成績也是有目共睹的。隨著國內資本市場及投資者的逐步成熟，對上市公司的會計信息質量及與此相關的內部控制制度有效性也提出了更高的要求，為提高會計信息質量及加強內部監督，我公司著重在財務管理方面做了以下幾個方面的工作：
一、建立ERP信息管理系統為企業財務管理的現代化提供有力技術支持
隨著我公司業務迅速增長，會計信息量大增，給會計工作帶來了巨大的壓力，為提高會計信息的質量和及時性，我們聘請了專業機構為公司量身定做了一套ERP信息管理系統。這系統功能強大，具多項功能和優勢。具體如下:
(一)實現物流、資金流、信息流高度共享和集成
使企業物流、資金流、信息流高度統一和共享，充分利用企業內、外部資源，有效地管理和控制各關鍵業務環節，實現效益最大化。
(二)提供完整的業務流管理
從需求計劃、采購計劃，到下達采購訂單；從貨物到達、待檢，到質檢合格入庫；從生產計劃、材料領用、車間管理、質量控制，到完工入庫；從銷售計劃、銷售訂單、提貨、結算，到客戶跟蹤等等，提供了一套完整的業務管理方案。
(三)提供多視角物料管理
可以從倉庫、貨位、批次、單件、狀態、輔助項、包裝等多個角度對物料進行綜合分析，充分利用物料價值；從采購入庫、車間生產、產成品入庫到產品銷售，進行記錄和反映，使得物料流轉過程的任何一個環節出現質量問題，都可以迅速查明，并確定責任人。
(四)提供安全庫存管理和倉儲貨物質量管理
提供失效期管理、ABC管理、貨物預警管理及安全庫存管理機制，從而對貨物進行有效管理和控制，提高倉庫貨物的保管質量，降低倉儲成本。
(五)嚴謹的生產過程控制
可對生產指令的下達、車間任務執行、工藝參數控制以及各種經濟技術指標的完成情況進行跟蹤和控制，使管理者能夠實時掌握車間進度的詳細情況，及時做出決策。
該系統的運行極大地減少了會計工作人員的勞動量,提高了工作效率、會計信息的質量和及時性，使得財務工作由會計核算層面上升至財務管理層面。
二、實行全面預算管理保障公司經營目標的實現
公司樹立現代企業的先進管理理念，推行全面預算管理。構建預算管理的基本框架，逐步建立了全面預算管理工作流程、預算考核和報告制度；把責任考核與全面預算結合起來；組織參與對生產定額的修訂，完善定額制度；按工作流程操作，落實考核指標，及時提供可靠的財務信息，有力地保證了公司經營目標的實現。主要體現在以下4個方面：
(一)加強領導，內部協調一致
全面預算的編制、執行、考核都涉及大量的市場信息和企業內部生產經營過程的信息，涉及到企業生產經營的各個方面，在此過程中，企業管理層都高度地重視和參與，上下統一思想和認識，公司其他各部門密切配合。
(二)健全預算管理控制系統
從預算編制、跟蹤執行過程、差異分析到預算調整都應建立規范的流程在編制時綜合考慮企業全面的資源與經濟活動，在執行過程中每一個部門、每一項業務的發生都受到預算的嚴格約束，執行中不符合預算規定的部分應經過制度規定的程序、由具有相應權力的個人或機構審批才能準許發生，并進行相應的預算調整，由此形成的預算執行信息才能真正成為考評、獎懲和激勵的依據。
(三)加強基礎管理工作，建立健全相關制度
把企業管理的策略方法全部融會貫通于預算執行過程中。預算管理的基礎工作包括崗位責任制的建立、統計信息及時和準確、內部核算體系的完善、構造適宜的業績評價體系等。
(四)建立有效的以計算機網絡為基礎的信息系統
總之，全面預算管理是一項“系統工程”，企業要想成功實施，必須不拘一格，充分調動和分配有效資源，建立起一整套行之有效的預算管理流程。
三、實行資金計劃管理，提高資金運行效率，控制資金成本，降低財務風險
我們公司資金流巨大，如何合理調度、提高資金使用效率，也是一項至關重要的工作。通過不斷的實踐和完善，我們成功地建立了一套行之有效的資金計劃管理體系。與全面預算管理相結合，我們對資金收支實行計劃管理，掌握資金市場形勢，合理籌措、調配資金。每月初根據各部門資金使用計劃及預測的收入編制月資金使用計劃表，作為調劑資金使用的依據；月中跟蹤調查資金使用情況，進行過程控制；月未再根據各種反饋信息進行月度分析，調整資金使用計劃。通過資金計劃管理，我們節約了公司的財務費用，降低了財務風險，也提升了公司在金融機構的聲譽。
四、建立公司財務稽核網絡，充分發揮財務監督的作用
建立完善財務控制制度對企業既能防錯糾弊，又有促進經營管理效果的作用；能做到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞。公司的財務稽核網絡是通過一系列的特定分工要求，使財會人員既分工負責，又相互牽制、制約。在企業內部，凡是一切貨幣、財物的收付，在手續上和會計處理中，必須使其經過兩個或兩個以上的部門和個人，使一方的工作或記錄，受另一方工作或記錄的監督和牽制。
通過牽制、稽核可以及時發現和糾正工作中的失誤，也能及時發現和制止財會人員中的違法企圖，督促財會人員端正自己的思想行為，樹立良好的職業道德觀念。建立財務稽核網絡，是為了防止不測事件的發生，提高工作效率，確保核算資料的真實性，使工作得以順利進行。建立財務稽核網絡必須堅持以下原則：
【摘要】國際會計準則理事會（IASB）決定不再單獨制定財務報表列報準則，而是將列報和披露問題轉入概念框架項目，以期制定一項綜合披露框架，最終替代《國際會計準則第1 號——財務報表列報》、《國際會計準則第7 號——現金流量表》和《國際會計準則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》等準則。本文討論稿對主要財務報表、附注的列報和披露進行了討論，并對披露形式、披露指引應遵循的原則得出初步結論。
【關鍵詞】列報 披露 披露框架 主要財務報表 財務報表附注
一、引言
國際財務報告準則規定了列報和披露的某些要求，但現行概念框架則并未統一規范列報和披露。有人認為，上述狀況導致具體會計準則并不總是關注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關各方建議國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關的信息，并減輕編報者的負擔。相關各方認為，披露框架應：（1）提供一套系統的披露框架，以復核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標，使披露易于理解及具有相關性。
“ 列報”（presentation）是指在主體主要財務報表中披露財務信息。“披露”（disclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務報表使用者提供報告主體有用財務信息的過程。財務報表（包括主要財務報表中的金額及描述）和財務報表附注提供的信息，作為一個整體構成披露的形式。財務報表附注披露主要財務報表中未列報的有用信息：（1）主要財務報表中列報項目的明細分解；（2）未確認資產和未確認負債；（3）源于主體已確認以及未確認資產和負債的風險和不確定性。哪些信息在主要財務報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據特定主體自身的事實和情況而定。
二、主要財務報表的列報
（一）什么是主要財務報表？
現行國際財務報告準則并未使用“主要財務報表”這一術語。在本討論稿中，主要財務報表是指：（1）財務狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權益變動表；（4）現金流量表。主要財務報表傳遞的是關于主體的總括式信息，每一主要財務報表反映這些信息的不同側面?，F行概念框架并未包括主要財務報表列報的相關指引。理事會認為，此類指引有助于其決定某個項目應當于何時在主要財務報表上列報，以及何時在財務報表附注中披露。
（二）主要財務報表的目標
基于財務報告的目標，主要財務報表的目標應當是：提供關于已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量在主要財務報表中應分類和匯總，而且分類和匯總的方式應有助于財務報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息包括：（1）主體已確認的經濟資源及對主體的要求權（即與主體財務狀況相關的信息）；（2）這些經濟資源和要求權的變動，包括主體財務業績的相關信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責的效率和效果情況。由于主要財務報表僅提供已確認要素的總括信息，并未包含未確認的資產和負債。因此，主要財務報表所傳遞的信息并不完整。財務報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務報表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財務報表分類和匯總
財務報表列報的一個關鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務報表中列報的信息具有可理解性，主體應將已確認要素相關的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優點在于能使主體以可理解的方式披露其經營活動。匯總可以使主體突出強調相關項目及其相互關系，這對于評價其財務狀況和財務業績是很重要的。如果應用恰當，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節。因此，如果進行了不恰當的匯總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導性信息。因此，財務報表對信息的匯總，既不應包含大量非重大的細節性信息，也不應加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財務報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應當基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經營活動（以及此類活動中的資產和負債），比如銷售商品、提供勞務、制造、廣告、市場營銷、商業開發或管理；（2）項目的性質，即區分不同項目對類似經濟事項有不同反應的經濟特征或屬性，如批發收入和零售收入；材料、勞務、運輸及動力成本；或固定收益投資和權益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數情況下，主體需要基于個別事實和環境以及對總括水平相關性的評估，來決定主要財務報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務報表列報某一特定項目（假設其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務狀況和財務業績至為必要，對財務報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務報表中單獨列報。
（四）財務報表合并項目抵銷
由于財務報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產與負債的抵銷、收益與費用的抵銷，現金流入與現金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務狀況和財務業績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。
（五）主要財務報表之間關系
任一主要財務報表都不凌駕于其他主要財務報表之上，其地位相同同等重要，財務報表使用者應將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務報表列報項目的方式方法，有助于財務報表使用者對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。如果各報表之間的相互關系以及報表內列報的各項目之間關系均清晰明了，財務報表使用者就更容易對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。
三、財務報表附注的披露
（一）財務報表附注目標
財務報表附注是對主要財務報表的補充。因此，基于財務報告的目標和主要財務報表的目標，理事會認為財務報表附注的目標，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務報表：（1）主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動以及現金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責的效率和效果。為達到有用性，財務報表附注提供的信息，應當有助于財務報表使用者理解主體未來現金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產而采取的行動對主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量的影響。此類活動應包括：（1）主體資產免遭不利經濟因素（如價格和技術更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規和合同。
（二）財務報表附注范圍
1. 綜合信息. 理事會認為，為實現財務報表附注的目標，理事會應在通用披露準則（如國際會計準則第1 號）或具體會計準則中要求主體披露下列信息：（1）關于報告主體的總體信息（主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量；管理層和董事會為解脫職責而使用主體資產的效果）；（2）主要財務報表確認的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調節等）；（3）未確認資產和負債的性質和范圍；（4）源自已確認、未確認資產和負債風險的性質和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設和判斷及其變動。具體會計準則規定的披露指引，目標并非要求主體提供能讓財務報表使用者重新計算主要財務報表已確認金額的信息。相反，披露指引應要求主體提供充分的信息，使財務報表使用者能夠識別主體財務狀況和財務業績的關鍵驅動因素，理解源自資產和負債的關鍵風險，掌握導致財務報表計量存在不確定性的關鍵事實。
管理層對主體財務業績和財務狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現計劃所采取戰略的分析，屬于管理層評論，超出了財務報表的范圍。
2. 前瞻性信息。財務報表及附注提供了現有資產和負債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認金額（明細分解、描述、風險）和已存在但未確認資產和負債的細節性信息。財務報表附注通常不包括計劃的、未來的資產和負債信息。前瞻性信息是指與未來相關的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務報告準則實務公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產和負債的相關信息時，才要求在財務報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產和負債的計量系基于未來現金流量，要理解所報告的計量結果，則估計此類現金流量所用的方法、假設和判斷方面的信息就是必要的信息。
另外，要理解此類計量的敏感程度，關于未來結果（風險）可變性方面的信息、關于假設和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關的信息，如果主體編報的話，應在財務報表之外（如管理層評論）予以列報。
3. 財務報表附注的披露類型。具體會計準則規定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于財務報表附注的目標以及滿足該目標的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負債的到期分析，既提供了該義務的進一步信息，也提供了流動性風險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產的信息，包括與該組資產的相關交易、源自資產的風險及其會計處理方法。
4. 比較信息。一套完整的財務報表應包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當期財務報表的趨勢信息，從而具有相關性。因此，比較信息是主體當期財務報表的有機組成部分。
四、財務信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關性中與特定主體有關的一個方面，它基于某一主體財務報告中與信息相關的經濟業務性質或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規定一個統一的數量界限，也無法預先裁定特定情況下的重要性?！薄秶H會計準則第1 號——財務報表列報》規定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務報告準則要求的特定披露；（2）當遵循國際財務報告準則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務狀況和財務業績的影響時，主體應當提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會認為，現行概念框架已經清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規定，也無意增加其他描述。但許多人認為，實務中對重要性這一概念的運用方式方法，是導致當前財務報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業判斷，結果是披露了過多不相關信息，而相關信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準則，或者培訓教育資料，對重要性運用提供更多指導材料。這些指導材料將特別強調以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準則披露要求的信息不具重要性，主體應予省略；（2）為實現某項具體會計準則的目標或財務報告的目標，具體會計準則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務報告準則有關該項目的披露要求對主體財務報表均具重要性。主體應分別評價每一項披露要求的重要性。
五、披露和列報的形式
（一）披露目標
包括披露和列報的每一項具體會計準則，都應含有清晰的目標，來指導主體確定最佳披露和列報。理事會應當提供指引，幫助主體決定在其財務報表范圍內，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。
（二）溝通原則
財務報告的目標是向財務報表使用者提供有用的信息。為達到該目標，具體會計準則中的披露指引，應致力使財務報表披露（包括列報）成為具體會計準則引導下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準則特定要求的一種機械形式。因此，在規定具體會計準則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關的信息），還應研究開發能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應考慮以下溝通原則：（1）披露指引應當致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應突出強調交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應當使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應當給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應盡可能地簡潔和直接了當。（3）披露指引應明確，披露的組織方式應向財務報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應當允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應強調的重點。（4）各項披露應相互聯系。披露指引應當使披露有助于財務報表使用者理解主要財務報表項目與附注信息的關系。如果可行，披露指引還應要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關系。而且如果有可能，還應揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關系。在可能和適當的情況下，具體會計準則應當允許使用交叉索引。（5）披露指引不應使相同的信息重復出現在財務報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應對現行具體會計準則進行復審，以使信息的重復降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當的。（6）披露指引應在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權衡。該權衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準則是否應規定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財務報表
財務報表可以紙質形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財務報表的內容，但影響財務報表信息的可讀性。對于大部分財務報表使用者而言，閱讀電子形式的財務信息（如通過主體的網頁或使用可擴展商業報告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報和披露要求時，理事會需要考慮技術的影響，并鼓勵提升應用水平、擴大應用范圍。理事會需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統一使用術語、總計和小計，以準確識別披露項目和列報項目之間的關系，從而使電子形式財務報表能如實地加以反映。
參考文獻：
（上海市財政局 200030）
【摘要】國際會計準則理事會認為，除非因為提供的信息不相關、成本大于效益或者無法計量，主體應確認所有的資產和負債。與此相適應，當一項資產或者負債不再符合確認標準時應予終止確認。但是，當主體仍然留置一項資產或負債的一部分時，理事會則應在具體準則中明確描述因這些交易而引起的權利和義務變動的最好處理方法。
【關鍵詞】確認 終止確認 概念框架
“確認”標準攸關一個項目能否進入財務報表，“終止確認”標準則攸關一個已確認的項目是否應該移出財務報表。因此，確認和終止確認的含義及標準，直接關系到財務報表提供的信息是否相關與可靠，是會計理論與會計實務的重要研究內容之一。
一、確認
（一）確認的含義
關于確認的含義，現行概念框架第4.37 段明確：“確認是指將符合要素定義和現行概念框架規定的確認標準的項目納入資產負債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產負債表或收益表的總額中?！?實務中，確認和終止確認主要與資產和負債有關。因此，與確認相關的問題主要影響財務狀況表（即資產負債表，下同），但也可能影響損益和其他綜合收益表中收益和費用的確認時間。
關于確認標準，現行概念框架第4.38 段規定：“如果符合下列標準，就應當確認一個符合要素定義的項目：（1）與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出主體；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。”另外，確認也受到成本約束的限制。因此，國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）將在具體準則中明確，如果確認一項資產或負債的效益不能大于成本，則不要求確認。
（二）主體是否應確認全部資產和負債
對財務報表使用者有用的信息，應該是有助于他們作出是否向主體提供資源的信息，包括主體擁有的資源、承擔的義務以及主體管理層解除其運用主體資源責任的效率和效果。理事會認為，要提供主體資源和義務全面、綜合的信息，最可理解、最為簡潔的方式，就是把它們全部確認在財務狀況表中，除非理事會認為有合理的理由不予確認。有資格予以確認但未被確認的項目，既不可能通過會計政策的披露來校正，也不可能通過附注和解釋材料來彌補。
問題是，現行概念框架包括了確認標準，而國際財務報告準則又是基于概念框架，因此，現行國際財務報告準則并不要求確認全部的資產和負債。
（三）確認標準需要考量的四個問題
1. 確認標準是否應考慮經濟資源流入或者流出的“可能性”。在現行概念框架下，如果與一個項目相關的未來經濟利益不太可能流入或流出主體，則該項目不予確認。而根據本討論稿關于資產、負債定義的分析與建議，理事會認為，應將“預期”一詞從資產、負債的定義中刪除，相應地將“可能性”一詞從確認標準中刪除。
2. 確認標準是否應考慮信息的“相關性”和“成本約束”。對于財務報表使用者相關的信息，是那些能夠幫助使用者作出差別化決策的信息。在絕大多數情況下，資源和義務的確認，能夠向使用者提供相關的信息。但是，在某些情況下，提供的信息可能不相關或者考慮提供信息的成本后相關性并不夠充分。理事會的初步觀點是：如果理事會認為確認一項資產或者負債提供的信息不相關，或者考慮提供信息的成本后并不足夠相關，則該資產或負債不要求確認。但要注意的是，概念框架不是會計準則，也不能取代會計準則。因此，如果一項會計準則要求確認一項資產或者一項負債，則企業不能運用概念框架中的確認標準來取代具體會計準則中的要求。
3. 確認標準是否應考慮“忠實陳報”?，F行概念框架明確，一項資產或負債僅在其成本或價值能夠可靠計量時方可確認。但是，在2010 年理事會的《財務報告概念框架第三章：有用財務信息的質量特征》一文中，盡管許多地方涉及“可靠性”的內涵或者要求，但“可靠性”這一概念已被刪除。因此，概念框架修訂后，確認標準中將不再保留“可靠性”這一術語。但是，確認標準中是否應該包括與“可靠性”或者“忠實陳報”有關的類似要求呢？
理事會的初步結論是，如果確認一項資產或負債提供的信息并不相關，則不應確認。有人認為，如果確認一項資產或一項負債能夠提供相關的信息，則不太會出現不能忠實陳報上述資產、負債及其變動的情形。所以，理事會認為，確認標準不必單獨慮及“忠實陳報”。因此，如果沒有任何計量方法能忠實地陳報一項資源或義務及其變動情況，即使披露了所有必需的描述和解釋，主體也不得確認一項資產或一項負債。
4. 確認標準是否應考慮“強化的質量特征”？ 2010年修訂后的概念框架明確，可比性、可核性、及時性和可理解性可以增進財務信息的有用性，它們屬于有用財務信息的強化質量特征。理事會認為：
第一，除非有合理的理由，確認主體的一項資產或一項負債，一般會使主體的財務報表更加可比、更可理解，并向財務報表使用者提供更加及時的信息。
第二，如果估計的不確定性過大，相互獨立的人士無法達成一致的意見，則上述估計缺乏可核性，不太可能提供相關的信息。因此，確認標準中不宜單獨體現可核性。
第三，有人認為，在極個別情況下，如果與一項資產或負債密切相關的另一項資產或負債未予確認，則確認該資產或負債的可理解性較差。在這種情況下，就必須加以披露。
基于上述理由，理事會認為，確認標準中沒有必要涉及可比性、可核性、及時性和可理解性這四個強化質量特征。
（四）關于確認標準的初步結論
理事會認為，主體應確認所有的資產和負債，否則對主體資源和義務的反映就不完整，陳報主體財務狀況的忠實度不夠。但是，如果出現下列情況，應在國際財務報告準則而非概念框架中要求主體不必或不應確認一項資產或負債：
1. 確認一項資產（或負債）提供的信息不相關，或者考慮提供信息的成本后相關性不夠充分。
2. 沒有任何計量方法能夠忠實地陳報一項資產（或負債）。
理事會認為，概念框架應提供進一步指南，幫助理事會來判斷在何種情況下確認一項資產或一項負債無法提供相關的信息。此類指南應明確一些判斷標志。
二、終止確認
現行概念框架既未明確終止確認的含義，也未描述應在何時終止確認。由于缺乏終止確認的概念支撐，不同準則采用了不同的終止確認方法和標準，導致會計處理存在一致性風險，會計準則采用了規則導向觀而非原則導向觀。其中，《國際財務報告準則第9 號——金融工具》將終止確認定義為“把原已確認的金融資產或金融負債從主體財務狀況表內予以轉銷”。
（一）終止確認的影響
終止確認的結果體現在三個方面：一是主體不再確認原已確認的資產或負債；二是一項導致終止確認的交易，可能導致主體重新確認其他資產和負債；三是終止確認原已確認的資產或負債、確認新的資產或負債可能產生損益。
當一項資產或負債在納入合并報表范圍的集團內部轉移時，該資產或負債仍然屬于集團整體的一項資產或負債。因此，在合并財務報表中，集團應繼續確認該資產或負債。
（二）終止確認的目標
從會計處理的目標來看，對于一項導致終止確認的交易，應同時忠實地列報兩項內容：一是交易后剩余的資源和義務；二是因交易所導致的資源和義務所發生的變動。
如果主體一次性把一項資產或一項負債全部處置，則實現上述雙目標就簡單直觀。在這種情況下，終止確認忠實地列報了兩個事實：一是主體不再擁有與該項目相關的權利和義務；二是一項交易或其他事項的發生，消除了先前存在的所有權利或者義務。類似地，如果主體按比例處置了一項資產的一部分（例如30%），那么終止確認30% 的資產，則忠實列報了主體仍然保留70% 的資產，而處置的部分僅為30%。
但是，如果主體所保留的資產或負債與所保留的風險或報酬不成比例，要實現上述雙目標就格外復雜。在這種情況下，終止確認有兩種方法可供選擇：
1. 控制觀。按照控制觀，終止確認就是確認的簡單鏡像，當一項資產或負債不再滿足確認標準時（或者不復存在時，或者不再是主體的資產或負債時）即應終止確認。這種觀點意味著，資產的終止確認標準主要關注主體是否對資產存在著控制（而非法定所有權，也非風險和報酬），負債的終止確認標準主要關注主體是否仍然承擔義務。
控制觀的支持者認為，這種做法可以按相同的方式來處理相同的權利或義務，而不管它們原來是否曾被確認過，從而可以使主體的財務報表更加中立、更為忠實地反映主體的經濟資源和義務。同時，為了終止確認一項資產或負債，風險報酬觀需要確定主體是否已經轉移了足夠的風險和報酬，而控制觀卻避免了此類判斷。
2.風險報酬觀。按照風險報酬觀，在主體處置資產（ 或負債）其他組成部分時，即使保留的資產（或負債）不再滿易發生日單獨購買一項資產（或發生一項負債）的確認標準，只要主體承擔了一項資產或負債的絕大部分風險和報酬，主體就不應終止確認該資產或負債。按照這種觀點，在某些情況下，主體是否確認一項資產或負債，主要取決于主體先前是否確認了一項資產或負債。正是因為如此，也有人把風險報酬觀貼上“歷史事件法”或“粘性法”的標簽。
風險報酬觀的支持者重點關注下列情形，認為終止確認無法忠實陳報變化了的情況。
第一種情形：確認的資產或負債大幅減少，主體所承擔的風險并未大幅度下降。例如，主體轉移了一項應收賬款，但就該資產導致的所有或絕大部分未來貸款損失而向購買方提供了擔保。
【案例1】 A 主體在把所控制的一項賬面價值和公允價值均為1 000CU 的應收賬款，以1 050CU 出售給B 銀行。對于B 銀行遭受的超過140CU 的任何損失，A 主體提供擔保。該擔保的公允價值為50CU。
（1）按控制觀進行會計處理。根據控制觀，A 主體應首先評估B 銀行是否是代表A 主體持有應收賬款的人。如果B 銀行是該應收賬款的持有人，A 主體應繼續確認該應收賬款，并按1 000CU 進行計量。同時，A 主體還應確認1 050CU 現金和1 050CU 存款性負債。
如果A 主體認為B 銀行是作為當事人持有該應收賬款，A 主體則應終止確認應收賬款，同時確認1 050CU現金和50CU 擔保負債。
（2）按風險報酬觀進行會計處理。根據風險報酬觀，假定A 主體保留了足夠的風險和報酬，則不應終止確認。A 主體應繼續確認該應收賬款并按1 000CU 進行計量。同時，A 主體還應確認1 050CU 現金和1 050CU 存款性負債。
繼續以1 000CU 計量該應收賬款，反映了A 主體依然承受因該應收賬款產生的信用風險這一事實。但是，該交易發生后，A 主體不再承擔小于140CU 的損失，因而消除了此類風險。所以，繼續以1 000CU 計量該應收賬款，并沒有反映風險降低這一事實。
（3）辨析。在某些情況下，盡管主體承擔的風險度沒有太大的變化，但終止確認后財務狀況表所保留的金額卻很小。本例中，終止確認意味著，盡管A 主體仍然承擔應收賬款產生的大部分信用風險，但A 主體已不再確認原賬面價值為1 000CU 的應收賬款。在這種情況下，A 主體必須通過恰當的列報和披露傳遞這樣的信息：盡管擔保以50CU 計量，但A 主體仍然承擔著該應收賬款產生的大部分信用風險。
擔保屬于衍生工具，相較于貸款這種現金工具，杠桿要高得多，主體承受的集中風險更大。一個解決方法是改革所有衍生工具的會計處理方法，更加直接地揭示所存在的額外杠桿。例如，本例中，對于此類擔保的發行方，可以列報1 000CU 的應收賬款和1 050CU 的存款性負債，而不僅僅列報50CU 的擔保負債。如果把上述處理方法應用至所有擔保人而非僅僅應用至轉移方，就會消除本例繼續確認存在的壓力。但是，不清楚按上述方法報告的應收賬款是否符合資產的定義。
第二種情形：因交付一項資產而產生的收入或利得，可能或必須通過遠期合同、賣出看跌期權、買入看漲期權或租賃而返還對方。
【案例2】C 主體控制的一項零息債券，賬面價值為800CU（系攤余成本，實際利率為5%），公允價值為1 000CU（反映4% 的市場利率）。C 主體將該債券售予D銀行，取得現金1 000CU，合同同時規定，12 個月后再以1 045CU 購回該債券（45CU 的差額，反映當日以該類債券作擔保的貸款市場利率）。假定C 主體回購債券承諾的公允價值為零。
（1）按控制觀進行會計處理。根據控制觀，C 主體應首先評估D 銀行是否為債券的持有人。如果C 主體經評估后認為D 銀行系人，則C 主體保留了對債券的控制，不應終止確認。會計處理是：繼續確認該債券并在購回之前和之后均以800CU 進行計量（并按5% 計提債券的應計利息）；確認1 000CU 現金；確認1 000CU 存款性負債（12 個月后支付，利率為4.5%）。
如果C 主體評估后認為，D 銀行不屬于人，則C 主體應終止確認債券，同時確認1 000CU 現金、0CU回購負債和200CU 利得?；刭弬瘯r，C 主體應確認回購的債券并以1 045CU 計量，同時終止確認回購負債。
在D 銀行不屬于人的情況下，按控制觀進行會計處理所報告的資產和負債，與假定C 主體存在的一項12 個月獨立遠期合同所報告的資產和負債類似。
（2）按風險報酬觀進行會計處理。根據風險報酬觀，假定C 主體保留了足夠的風險和報酬，則不應終止確認該債券。C 主體的會計處理方法，與D 銀行作為債券持有人的會計處理方法相同。
頗具說服力的是，當C 主體認為D 銀行不屬于債券的持有人時，與控制觀相比，按風險報酬觀進行會計處理更為清晰地反映了這樣的事實：除了收到1 000CU現金且一年后連本加利予以償付外，該交易對C 主體現金流量的金額、時間和不確定性，實質上都沒有任何影響了。
（3）辨析。在某些情況下，如果把收到的現金作為融資交易處理，則終止確認時而產生的利得或損失就不會出現。在本例中，C 主體在終止確認債券時確認了利得，且以高于初始成本的金額對重新購回的這一債券進行后續計量。
針對本例，人們的疑慮在于：如果主體持續持有一項資產（或負債）不會產生損益，但發生了售后回購時卻要確認利得（或損失）。當一項資產或負債的計量基礎不同于向其他主體轉移的價格時，就會發生上述情況。
一種解決方法是：所有的資產和負債均按公允價值（或公允價值減銷售成本）計量。但是，理事會的初步觀點是，無論何種情況均按公允價值計量所有資產和負債，并不能向財務報表的使用者提供最為相關的信息。
（三）全部終止確認還是部分終止確認
上面的討論主要考慮的是：如果一項交易發生后，僅消除了一項資產（或一項負債）的部分而非全部的權利和義務時，是否要終止確認一項資產（或一項負債）的問題。如果的確需要終止確認，一個相關的問題又隨即產生，對保留的那部分權利和義務如何進行會計處理？可供考慮的方法有以下兩種。
1. 全部終止確認法：將一項資產（或負債）的整體終止確認，同時把保留的組成部分重新確認為一項新資產（或新負債）。如果所保留部分的賬面價值不等于其原賬面價值，則該部分就會產生利得或損失。
2. 部分終止確認法：繼續確認所保留的組成部分，同時終止確認不予保留的組成部分。所保留的部分不會產生利得，也不會產生損失（除非發生減值）。
【案例3】E 主體控制的一項設備尚有10 年的壽命，賬面價值為800CU。E 主體將該設備以1 000CU 的公允價值銷售給F 出租人，F 出租人同時又將該設備回租給E主體，租期6 年，租賃費按現行市價計算，租賃費現值為600CU。
（1）按全部終止確認法進行處理。如果E 主體將該設備整體終止確認，則相關會計處理如下：重新確認一項新資產，即使用該設備第1 至第6 年的權利，金額為600CU；確認租賃負債，金額為600CU；確認1 000CU 現金；確認處置設備利得200CU。根據上述分析，終止確認整體設備的會計分錄如下：
借：現金 1 000
貸：設備 800
利得 200
重新確認租賃資產的權利和義務，會計分錄如下：
借：租賃資產 600
貸：租賃負債 600
（2）按部分終止確認法進行處理。如果E 主體僅部分終止確認該設備，相關會計處理如下：繼續確認所保留的那部分資產，即該設備第1 至第6 年的使用權，金額為480CU ＝ 800×（6÷10）；終止確認該設備第7 ～ 10 年的使用權，同時確認一項利得，金額為80CU＝（1000–800） ×（ 4÷10）；確認存款性負債600CU ；確認1 000CU 現金。會計分錄如下：
借：現金 1 000
貸：設備 320
利得 80
存款性負債 600
（3）辨析。在本例中，采用不同的方法進行會計處理，所保留的部分產生了不同的計量結果。在全部終止確認法下，重新確認所保留的部分還可能產生利得或損失。相反，在部分終止確認法下，所保留的部分不會產生任何利得或損失（當然，主體通常需要對所保留部分進行減值測試）。理事會認為，在制定或修訂具體準則時，很可能需要明確到底是采用全部終止確認法還是部分終止確認法，因為這取決于計量單元。
（四）終止確認的基本結論
終止確認的標準必須使主體的權利和義務及其變動得到最好的反映和描述。在絕大多數情況下，當一項資產或負債不再滿足確認標準時（或者不再存在，或者不再是主體的一項資產或負債），終止確認即可實現上述目標。但是，當主體保留了一項資產或一項負債的一部分時，在制定或者修訂具體準則時，理事會就必須確定怎樣才能最好地描述因交易而導致的變化。可供選擇的方法包括：一是強化披露；二是把保留的權利或義務與原始的權利或義務列報為不同的單行項目，以突出累積的重大風險；三是繼續確認原資產或負債，而把收到的對價作為收到的貸款，把支付的對價作為授予的貸款。
如果主體保留了一項資產或一項負債的一部分時，在制定或修訂的具體準則時還可能要根據計量單元的不同，明確規定在終止確認時到底是使用全部終止確認法還是部分終止確認法。
內容摘要：文章認為發揮財務管理功能是提升企業核心能力的重要組成部分?？茖W認識財務管理能夠把握企業核心能力；發揮財務管理功能能夠挖掘企業核心能力；加強重點財務管理能夠提升企業核心能力。
關鍵詞：財務管理 核心能力 科學認識
科學認識財務管理，把握企業核心能力
（一）科學認識財務管理地位，把握領導決策能力
在現代公司的管理中，財務經理扮演著一個活躍的角色，其每天都必須應付眾多外部環境的變化和內部事務的處理，諸如公司之間競爭的加劇、技術的突變、通貨膨脹和利息率的變化、全球經濟的不確定性、匯率的波動、稅法的變更、投資的決策、融資的決策、資產管理的決策等。企業領導只有充分認識到財務管理在企業管理中具有的中心地位，發揮好財務經理領導決策的參謀與助手作用，并且決策時充分聽取財務部門的意見，才能防止領導決策失誤，從而把握領導決策能力。
（二）科學認識財務管理目標，把握人事管理能力
現代企業的財務管理目標是追求企業價值最大化，所謂企業價值最大化是指企業全部資產最大化的市場價值，它不僅包括企業新創造的價值，還包括企業潛在的預期獲利能力?？茖W認識財務管理目標，就是要明確企業價值最大化關鍵是人，關鍵是企業的各個團隊。企業人事管理只有認真貫徹企業財務管理目標，緊緊依靠企業員工，加強員工培養，提高員工素質，貫徹以人為本的理念，將企業利益與員工利益融為一體，才能發揮企業員工的執行力和創造力，從而把握人事管理能力。
（三）科學認識財務關系，把握市場營銷能力
財務關系是指企業在組織財務活動過程中與有關各方面發生的經濟利益關系。市場營銷是創造、溝通與傳送價值給顧客，并且經營顧客關系以便讓組織與其利益關系人受益的一種組織功能與程序。科學認識財務關系，就是指市場營銷應運用處理和協調財務關系的方法，取得國家、投資者和其他單位的信任，努力實現企業與其他各種財務主體之間的利益均衡，調動各個方面的積極因素，促進企業生產經營活動的正常開展，從而把握市場營銷能力。
（四）科學認識財務控制，把握供應保障能力
財務控制是在確保法律法規和規章制度貫徹執行的基礎上，優化企業整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責任目標與其他各項績效考核標準來制定財務控制目標，是企業理財活動的關鍵環節，也是確保實現理財目標的根本保證。企業的供應保障是指生產經營所需材料與商品的供應和倉儲運輸、水電維修等保障。科學認識財務控制，就是指企業生產經營的供應保障應運用財務控制的方法，全面優化企業供應保障資源綜合配置效益，從而把握供應保障能力。
（五）科學認識財務管理方法，把握資金運作能力
財務管理方法是指為了有效地組織、指揮、監督和控制財務活動，正確處理財務活動發生的各種經濟關系所運用的一系列科學方法，通常包括財務規劃、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析等?？茖W認識財務管理方法，把握資金運作能力，就是要求財務部門的資金運作運用財務管理的方法，對資金運作從全面規劃開始，實施決策、預算、控制、分析，從而把握資金的運作能力。
發揮財務管理功能，挖掘企業核心能力
（一）人力資源能力預測分析
人力資源是指一定時期內組織中的人所擁有的能夠被企業所用，且對價值創造起貢獻作用的教育、能力、技能、經驗、體力等的總稱。從財務管理層面預測分析人力資源能力，主要是預測分析人力資源所組成的團隊為企業能夠創造的價值，從而挖掘團隊的管理能力、經營能力和投資能力。財務部門可以根據人事部門對企業全部員工在各部門的配置，將其團隊歸為企業管理團隊、生產經營團隊、投資研發團隊三類。對企業管理團隊，根據企業年銷售收入和人員數量、素質結構、服務態度等，預測其人均年管理效能；對生產經營團隊，根據企業年營業利潤和人員數量、生產經營產品、專業技術等，預測其人均年生產經營貢獻；對投資研發團隊，根據企業年投資研發收益和投資研發資金、人員數量與素質，預測其單位投資人均創效。通過人均年管理效能、人均年生產經營貢獻、單位投資人均創效預測，與同類企業進行分析對比，挖掘其人力資源能力。
（二）財力資源能力預測分析
企業的財力資源和物力資源構成企業的有形資產，是提升企業核心能力的物質基礎。財力資源是指企業可用于經營活動、投資活動、籌資活動的現金。從財務管理角度出發挖掘企業的財力資源能力，可以通過編制現金預算的方法，預測分析企業經營活動、投資活動、籌資活動可產生的現金流量。對比本企業財力資源與上年的增減變動，并與企業發展目標的配比，還有與其他同類企業的差異，從而充分挖掘經營活動的現金能力、投資活動的現金能力和籌資活動的現金能力，為實現企業價值最大化制訂投資計劃，為優化配置企業的現金資源提供幫助。
（三）物力資源能力預測分析
物力資源是指企業進行生產經營活動所需并擁有的土地、廠房、建筑物、機器設備、儀表、工具、運輸車輛和器具、能源、動力、原材料和輔料等。從財務管理角度考慮挖掘企業的物力資源能力，可以將企業全部物力資源劃分為土地房屋、生產經營設備、存貨三大類。對土地房屋，財務部門可以根據企業利潤和土地房屋占用資金，預測企業房地產貢獻率；對生產經營設備，財務部門可以根據企業利潤和生產經營設備占用資金，預測企業設備貢獻率；對存貨，財務部門可以根據企業利潤和存貨占用資金，預測企業存貨貢獻率。通過房地產貢獻率、設備貢獻率、存貨貢獻率計算，以及與企業歷史對比分析和與同類企業分析對比，挖掘其物力資源能力。
（四）市場資源能力預測分析
市場資源是指那些不為企業擁有或控制，但是在市場中客觀存在，而且因為是企業強大的競爭實力，獨特的經營策略技巧和廣泛的關系網絡而可以為自己所用的資源。從財務管理角度考慮挖掘企業的市場資源能力，可以將企業市場資源劃分為：政府資源、投資者資源、債權人資源、客戶資源、歷史文化資源。對政府資源，財務部門可以根據政府的產業導向對投資的補貼、稅收的優惠等，預測企業可獲得的收益；對投資者資源，財務部門根據企業外部投資者的投資額和提供的項目等，預測給企業帶來的利潤；對債權人資源，財務部門根據提供的資金和利息支出，預測其資金成本率；對客戶資源，財務部門根據銷售收入和銷售成本，預測其銷售毛利率；對歷史文化資源，財務部門根據企業的利用情況，預測給企業帶來的效益。通過上述預測，分析挖掘企業利用政府、投資者、債權人、客戶和歷史文化資源的能力。
加強重點財務管理，提升企業核心能力
企業財務管理運用價值管理手段，在企業管理中具有綜合性管理功能。企業管理當局圍繞企業管理目標的實現會
重點關注涉及財務管理的若干問題。
（一）加強財務計劃與執行，提升企業決策力和執行力
財務計劃是根據企業最高管理當局研究決策確立的企業奮斗目標，以貨幣形式編制的現金、利潤、資產等收支計劃。財務計劃可使企業目標具體化，可作為企業控制的標準和依據，是考核各部門工作業績的依據，具有十分重要的作用。財務部門加強財務計劃與執行的主要任務：一是科學編制財務計劃，嚴格按財務計劃編制程序執行，加強與企業最高決策者和相關部門溝通，實現企業目標的財務化和財務計劃的企業化，從而提升企業決策力；二是細化財務計劃的編制，將企業批準的財務計劃細化編制成部門財務計劃和月度財務計劃，并以正式文件下達，明確各部門和每月應完成的任務，從而提升企業的執行力。
（二）加強資金籌措與投放，提升企業組織力和判斷力
資金籌措與投放是指企業在實施財務計劃所描繪的企業價值目標時，應多渠道籌措足額低廉資金，滿足企業財務活動的需要，有計劃按步驟投放，確保資金安全與效益。為了掌握各部門資金需要和明確經濟責任，調動各方面的積極性，財務部門應將資金籌措與投資歸結為：經營部門經營活動的資金籌措與投放；投資部門投資活動的資金籌措與投放、管理部門管理活動的資金籌措與投放等三類。財務部門加強資金籌措與投放的主要任務：一是會同三類部門根據企業目標和財務計劃共同編制資金籌措與投放計劃，共同商議資金籌措的渠道與方式，共同決定資金投資的時間與額度，從而提高企業的組織力；二是抓好資金投放的控制，按照資金投放計劃，經濟目標責任，任務時間配套，財務環境分析等要求，把握好投放審批，確保資金安全與效益，從而提高企業的判斷力。
（三）加強資金回籠與監管，提升企業營運力和監督力
資金回籠與監管是指企業經營活動和投資活動所產生的現金流入量的收回及責任追究。加強資金回籠與監管，有利于加速資金周轉，有利于降低資金成本，有利于減少壞賬損失，有利于明確經濟責任。財務部門加強資金回籠與監管的主要任務：一是抓好資金回籠時間控制，將銷售收入和投資收益及時收回；二是抓好資金回籠方式控制，通過有效結算方式安全收回資金；三是抓好資金回籠賬戶控制，將回籠資金存入指定賬戶并隨時監控和使用；四是控制應收賬款比例與時間，根據回籠資金的性質和責任人制訂不同的收賬政策，并嚴格執行；五是落實壞賬損失處罰，根據壞賬損失，分析責任人的主客觀原因，提出責任追究報告。通過上述前三項工作提升企業營運力；通過上述后兩項工作提高企業的監督力。
（四）加強績效考核與評價，提升企業責任力和分析力
績效考核與評價在幫助企業實現目標中起著舉足輕重的作用，一方面，可以確定企業每一個員工或團隊經濟責任的完成情況，滿足企業員工或團隊對工作行為結果的期望；另一方面，能夠幫助分析企業每一個員工或團隊的工作結果，從而判斷企業整體的績效水平。財務部門加強績效考核與評價的重點工作：一是抓好投資團隊的績效考核與評價，圍繞投資中心的各項考核指標計算完成情況，重點分析評價投資利潤率和剩余收益；二是抓好生產團隊的績效考核與評價，圍繞成本中心的各項考核指標計算完成情況，重點分析可控產品成本的節約與浪費；三是抓好經營團隊的績效考核與評價，圍繞利潤中心的各項考核指標計算完成情況，重點分析評價銷售收入、邊際貢獻和息稅前利潤；四是抓好管理團隊的績效考核與評價，圍繞費用中心的各項考核指標計算完成情況，重點分析評價費用的預算支出與實際支出。通過上述重點工作的考核與評價，提升企業責任力和分析力。
（五）完善財務制度與獎懲，提升企業規范力和鞭策力
加強企業內部管理，實現企業目標，離不開完善的財務制度和獎懲辦法。一個完善的財務制度體系和獎懲辦法，一般應當包括預算管理制度、資金管理制度、投資管理制度、成本管理制度、收入管理制度、利潤管理制度、績效考核制度及相配套的獎懲辦法。財務部門完善財務制度與獎懲的主要任務：一是根據經濟社會發展和企業實際，不斷修訂完善企業內部財務制度和獎懲辦法，使之成為規范企業價值行為的指南；二是加強財務制度的宣傳與執行情況的檢查，定期或不定期組織學習和通報執行情況，讓企業員工知曉、執行；三是加強分析總結和表彰，定期召開總結表彰大會，對執行制度，完成和超額完成業績的團隊及個人，進行通報嘉獎，對存在問題的團隊和個人進行批評與處罰，從而提升企業規范力和鞭策力。
綜上，通過對財務管理的科學認識，把握領導決策能力、人事管理能力、市場營銷能力、供應保障能力、資金的運作能力；通過發揮財務管理功能，挖掘企業人力資源能力、財力資源能力、物力資源能力、市場資源能力；通過加強財務重點環節管理，提升企業決策力和執行力、組織力和判斷力、營運力和監督力、責任力和分析力、規范力和鞭策力?？傊浞职l揮財務管理功能，可以全面提高企業管理水平，并最終提升企業的核心能力。
參考文獻：
一、財務創造價值的特殊性
2015年3月27 日席卷各大網站的頭條新聞“摩根士丹利（Morgan Stanley）前首席財務官露絲?波拉特（Ruth Porat）跳槽硅谷巨頭谷歌（Google）負責財務工作，薪資將遠遠高于她在華爾街獲得的收入”。這短短的一條新聞透露出的信息使我們對首席財務官的認識與企業價值創造聯系起來，財務創造價值被更廣泛地認同。
狹義的財務創造價值是指財務人員在財務管理工作中創造的價值。財務是否創造價值？傳統的觀念認為財務屬于后勤管理部門，不能創造價值，但進入二十一世紀，步入信息時代，企業經營多元化，財務部門已經不單單是記錄會計賬簿，財務部門的工作已經發生了巨大的變化，財務創造價值已被廣泛認同。廣義的財務創造價值既包含了財務部門創造的價值也包含財務功能創造的價值。財務管理處于企業管理的中心地位，財務管理流程中的重大決策工作實際上是由企業的管理層做出的，這里的財務是指財務的功能而不是財務的部門。所以財務創造價值不僅僅是指財務部門創造的價值，同時也包含財務功能創造的價值，是廣義的財務創造價值。
財務創造價值具有其特殊性，一方面，它參與企業的經營管理工作，與企業其他業務部門合作共同為企業創造價值，如對經濟活動信息進行分析和預測、建立并遵循內部控制制度、減少錯誤和舞弊風險，這些財務創造的價值具有隱蔽性與間接性。另一方面，因其自身特殊的業務性質，主動參與資本市場、進行資金管理籌劃等直接為企業創造價值，這些價值創造是比較直接的，其價值創造能力更強。
財務創造價值可以從提高效率、增加收益、降低風險幾個方面體現。總之，財務管理作為企業的重要管理工作，它能夠為企業直接創造價值、也能為企業間接創造價值。企業財務已經從單純的會計核算型向綜合的價值創造型轉變。我們不能將財務管理簡單地理解為財務部門的管理，而是整個企業在公司治理框架下企業管理的一個重要組成部分，尤其是投資、融資等重大決策是由企業最高權力機構最終做出才實施的。
二、財務創造價值的重要性
任何企業的資源都是有限的，沒有核心業務的多種經營，很難形成企業的競爭優勢。如果能將有限的資源集中投資到企業自身擅長的優勢項目上，則可以形成其他企業無法比擬的競爭優勢，從而使企業健康發展，為股東帶來最大化收益，這需要財務分析和財務戰略的配合。財務創造價值在此就顯得尤為重要，一個有活力的企業財務，是一個有活力的企業的保障，一個企業創造價值的能力往往與企業財務創造價值的能力密不可分，實現了卓越績效的企業一定有卓越績效的財務部門。
能夠創造卓越績效的財務部門不僅僅局限于日常的會計核算業務，必須是努力推動整個企業實現戰略目標的關鍵部門，財務創造價值對企業的重要性不言而喻。卓越的財務部門必須是能站在管理者的角度看待公司的發展方向，最終實現為企業控制風險、提高企業核心競爭力、創造價值的目標，使財務部門在當今瞬息萬變而復雜的經濟發展中立于不敗之地。
財務的功能從對內服務轉向價值創造，既是適應經濟全球化、市場環境復雜化的要求，也是提升企業管理專業化、科學化的要求。對于企業的財務部門來說，需要不斷完善財務功能、提升財務價值創造能力。
財務部門對企業的預算編制和資源配置進行籌劃，企業投資風險的控制已成為當今財務的重點工作之一，企業的決策機構往往根據財務部門的建議來制定企業投資、融資、發展等戰略?？茖W的投融資決策和最佳資本結構設計、科學的預算系統與績效評價體系、資金管控與調度，都為企業創造價值奠定了基礎。
三、當前財務創造價值面臨的主要問題
（一）人才問題
財務人員結構及能力對財務創造價值有著很大的影響。財務部門的員工結構與能力與以往相比已經發生巨大變化，同時，企業的外部環境及內部發展對財務人員的要求也發生巨大變化，業務全球化為財務部門也帶來了很大的人才挑戰，要求財務人員不僅僅記錄會計賬簿，而且要符合企業發展的戰略要求，跟上時展變化，確保財務部門配備的員工及其能力可以承擔重任。同時，企業要改變簡單地采用招聘新員工、解雇老員工的辦法，要采取多種途徑培養財務人員，如使用集體培訓的方式提高財務人員的業務水平和專業技能，穩定財務人員的隊伍。鼓勵個人參加新業務、新知識、新技術的培訓以適應企業新業務及全球業務的開展需要。明確企業人才晉升的通道，幫助財務人員制定個人的職業發展規劃。營造和諧共贏的企業文化，使員工積極向上，有榮譽感和歸屬感。
（二）外部環境問題
全球經濟一體化，使各種各樣的內外部因素給財務部門帶來巨大壓力，這些壓力使財務管理運作環境更為復雜，企業可能會在其主要市場上遇到經濟增長乏力、產能過剩、籌資難、成本高等問題，正是這些復雜環境給財務管理帶來了風險，也帶來了機會。當今已經是互聯網時代，貨幣電子化及網上支付的快捷便利，使財務創造價值在空間和時間上贏得了先機，使財務創造價值的能力大大提高。財務部門要識別發展機遇，將財務思維、財務分析融入企業的價值創造，為企業發展提供相關數據分析，加大對戰略和高級決策的投入，幫助企業在不斷變化的全球經濟中進一步發展壯大。
四、提升財務創造價值能力的主要方式
投資風險控制系統、全面預算管理體系、績效評價體系、資金集中管理與調度系統、高度信息化的監督與服務體系，這些都是實現財務創造價值的有效途徑。一個企業在激烈的市場競爭中保值增值并不斷創造價值，其途徑很多，既可以從企業發展戰略、技術創新、企業文化方面去探索，也可以從資本結構分析、成本控制、內控制度的有效性、資本運營的效率等方面去研究。無論采取何種方法，財務管理在企業價值創造過程中都發揮核心作用。
（一）成本控制
成本控制是財務創造價值最基本的形態，生產經營成本的控制間接體現財務的價值創造，融資成本的控制是財務創造的價值的直接體現。不同的融資方式其成本是有差異的，對融資方式的合理選擇以及有效的融資組合，可以降低融資成本，這也是財務創造價值的一個源泉。衡量企業財務的基本指標，如營業收入、營業成本、凈利潤、凈資產收益率等，它們貫穿于企業的生產經營活動，企業各部門都應該按照這些指標的要求從事生產經營活動。在企業價值創造過程中，財務部門將企業戰略目標轉化為具體的業績指標，通過預算體系，使各部門按企業價值最大化的要求相互協調行動。財務創造價值最基本的形式源于有效的成本控制。
（二）投資收益
投資或資本經營是財務最重要的工作之一。對資本市場的直接投資已越來越成為財務創造價值的重要途徑，投資收益已成為企業提升利潤的重要來源。如期貨投資、債券投資和股票投融資。對重大項目的投資也是財務部門必須全程參與的重要工作，財務部門通過最優的投融資決策、資金管控措施，確?，F金與資本的最佳配置，企業財務戰略與企業發展戰略相結合，最大限度地發揮資金使用效果和財務杠桿作用，服務于企業價值創造。
（三）管理活動
現代企業的全面預算管理超越了傳統的財務預算模式，將戰略、規劃、預算和績效考核通過目標體系連接并展現。使企業內部經營活動有序進行，以達成企業實現價值的目標。對經濟活動信息進行分析和預測，建立內部控制制度，風險評估，減少了錯誤和舞弊的發生。公司財務控制、戰略成本管理、全面預算管理、內部控制、風險管控、融資、投資、理財、經營決策等都可以創造價值。如：匯率風險管控、企業并購價值評估、企業稅收籌劃等。財務能力對創造價值非常重要，財務要有足夠的洞察力，應該關注宏觀經濟形勢和政策的變化，并進行研判，明確在何處投資以及投資的方式，才能為企業創造最大價值，成為企業實現最大價值的關鍵推動因素。
關鍵詞：油田電力管理 價值鏈 創新 路徑 協同增效
中圖分類號：C931 文獻標識碼：A
勝利油田電力管理總公司是集輸變配用電為一體的電力專業化公司，承擔著油田生產和居民生活用電的供電業務。公司資產總額26.18億元，所有者權益總額20.82億元。近年來，公司創新財務管理路徑，強化價值創造能力，在全面預算管理和全員成本目標管理方面開拓發展，全力打造價值核心平臺，積極推動協同增效，管理效果顯著。
一、價值鏈協同增效平臺建設的背景
當前，整個石化行業面臨低迷的油價，不斷關停并轉低效油井，造成轉供電量降低，經營效益持續下滑。勝利油田電力管理總公司面對日趨嚴峻的經營形勢，及時調整經營戰略，將“融合、協同、增效”作為持續著力目標，實施低成本發展戰略，確保公司在“寒冬期”始終保持增長態勢。
（一）把建設協同增效平臺作為提升創效能力的重要支撐
生產、投資、財務預算作為電力企業的“三駕馬車”，只有以價值鏈為導向才能達成三者的戰略一致，從而最大限度地減少低效無效管理行為，拓展利潤空間。
（二）把建設協同增效平臺作為促進資源優化的重要手段
建立高效的價值鏈業務流程，清除不增值的經營活動環節，準確把握企業經營管理活動中對優質資源的需求，通過先算效益將資源配置到效益最大化的項目中，實現資源優化。
（三）把建設協同增效平臺作為強化r值導向的重要途徑
通過建設協同增效平臺，全程植入價值鏈管理，不斷強化價值導向，將勞動效率和費用控制作為評價生產、投資和財務預算的主要指標，拓寬增值業務范圍，找準經濟效益增長點。
二、價值鏈協同增效平臺建設的主要內容
價值鏈協同增效平臺建設的目的是優化電力企業核心業務流程，提升企業核心競爭力。生產、投資、財務“三大預算”作為企業核心業務流程，推進預算流程與業務流程的整合，將預算體系與計劃、生產、物資、人事、財務等業務緊密結合起來，實現經營過程的可預測、可控制、可優化、可考核、可評價。
價值鏈協同增效平臺建設暨圍繞一個價值核心做引領，推進兩個責任主體轉型，發揮三個協調機制驅動，做好四個方面參與，落實五個管理措施，從而實現優質資源共享，核心流程精煉，核心競爭力增強的工作目標。
三、價值鏈協同增效平臺建設的主要做法
積極推動協同融合，用利潤、成本費用等財務績效指標引導生產運行，通過對全面預算管理、重點成本管控、對標追標管理、內控風險管理進行深化，實現生產、投資、財務預算的三位一體和協同一致。
（一）一個價值核心引領，實現流程融合
全面預算管理滲透到生產、經營、投資全過程，以價值鏈為核心，形成“全生產、全經營、全投資”格局。
強化“事前算贏、協同增效”的管理理念。樹立先算效益再定生產計劃、成本預算和投資規模的意識，將“事前算贏、協同增效”作為關鍵節點，通過“協同”對收入利潤、機制流程等進行有效規劃和控制。
強化“聚焦效益、邊算邊干”的工作理念。面對巨大的效益壓力，一切工作聚焦質量與效益，堅持生產計劃“以效定產”、經營活動“量入為出”，逐級核算提煉，實現業務預算與財務預算的有效結合。在預算執行過程中，轉變生產經營管理模式，根據電力業務特點，適時微調生產計劃、投資計劃，大力壓減非生產性支出。
強化“干了還算，責任追蹤”的考核理念。對分級預算單位實行“四色預警”管理，黑旗評價單位與季度承包兌現掛鉤扣罰，黃旗單位列為預算預警單位，逐月下發預警單對黃旗單位進行警示。紅旗單位根據年度預算考核辦法和成本費用節約額度予以季度考核獎勵。對預警等級下降的預算單位進行專項分析，強化管理和運行控制，確保預算、生產計劃在細節上環環相扣。
（二）兩個責任主體轉型，實現目標對接
持續推進兩大責任主體轉型發展，不斷拓展管理和分析視野，提升價值管理能力，生產、投資、經營等價值管理中的各項業務，提前介入、全過程參與。
推進總會計師職能轉型。把總會計師推到價值管理的前沿，明確總會計師在編制和執行預算、進行成本管理和經濟核算、實施會計監督和控制等方面職權。首先，總會計師將公司經營活動全面銜接起來，著力打造企業管理的價值鏈。其次，通過統籌預測公司的收入與支出，總會計師組織落實經營目標并參與經營活動決策。最后，總會計師不斷強化其價值管理的監督職能，增強對經營活動的指導與調節。
推進管理會計職能發揮。財務工作介入戰略管理和生產經營管理全過程，促進財務由核算向管理會計的轉型發展。首先，發揮財務預測職能。隨著新一輪電力體制改革的展開，對電網投資建設、拓寬市場回報等實施可行性預測以及資金運作預測。其次，發揮財務預算職能。將生產、計劃部門納入統籌管理運行，以預算管理為龍頭引領，定期開展生產、投資平衡會議。最后，發揮財務指導功能。在預測分析的基礎上，運用歷史對比分析、同行業比較分析等一系列現代管理技術和方法，評價決策的經濟效果，為各級管理人員提供支持引導。
（三）三個協調機制驅動，實現效率疊加
按照國家電力深化體制改革總體部署，成立了以預算為統領的協調機制，機構有政策研究辦公室、全面預算管理委員會辦公室和經濟活動分析辦公室，建立起協同管理信息平臺，對投資項目、生產計劃和預算投向進行論證審批，發揮頂層設計作用，驅動生產、投資、財務圍繞效益加固流程鏈條，實現工作效率有效提升。
發揮政策研究辦公室的智腦作用。協調規劃、經營、財務、科研等部門人員，建立政策研究辦公室，負責定期搜集整理國際、國內政治經濟政策和新聞，以及集團總部的績效考核政策，研究政策調整和時化對公司經營的影響。財務部門側重對以上變化與調整進行總體效益分析，用具體和詳實的數據對計劃調整方案進行甄別，提出最優方案。
發揮全面預算管理辦公室的預警作用。強化油田產量與轉供電量之間的規律研究，強力發揮全面預算管理辦公室的參謀預警作用，積極探索研究油田產量與公司轉供電量、經濟效益之間的經濟模型。組織公司生產管理，逐月匯總與編制動態預算計劃，逐月編制各單位的預警和評價通報，加強預算執行效果分析和考核，及時提供預算評價考核建議。
發揮經濟活動分析辦公室的診斷作用。按照“月度常規分析、季度專題分析、年度重點分析”模式，加強費用監控與預測，提出合理化建議。月度分析注重預算執行效果和突出預算外情況，季度分析重點對政策變化、效益調整及生產經營熱點問題展開專題分析，年度分析對單項重點成本費用細化分析，關注作為成本費用驅動因素的業務分析，逐步提升和漸次促進公司經營管理的規范化、精細化和特色化。
（四）四個方面全程參與，實現資源共享
生產先行、財務引導，通過預算管理，提升財務在價值管理中的地位和作用，逐步發揮出財務管理的控制引導功能。
在經營決策方面，財務部門引導與支持。建立以變電站為標準單元的評價機制，建立效益為先的投資、成本配置機制，優先考慮投入產出的效益性。在投資決策方面，財務部門主動積極參與工程項目可行性研究，始終關注工程項目的投資回報，并從財務角度提出可行性建議。
在預算編制方面，財務部門主導與規劃。按照全面覆蓋、全過程管理的要求，所有涉及價值形式的經營活動全部納入預算管理范疇。通過推進“生產、投資、財務”融合，實現各要素在經營目標和運營環節上的協同一致。預算編制方面，牽頭作好優化資源的配置工作；投資計劃編制上，始終注重投資回報，財務部門對生產經營計劃的部署提出意見，對生產安排、經營活動一體化安排，推動“三大預算”深度融合和統籌運行。
在優化層級方面，財務部門獻策與建言。發揮財務管理生產導向和經營導向的引領作用，促進協同增效。結合管理機構改革、壓扁一個管理層級的形勢，參與部門層級的優化；參與客戶信用等級評分和銷售電量合同的審核認定，建立動態管理機制；對材料計劃等各環節進行審核監督，引導牽制，參與物資材料全過程管理，防范合同風險。
在配置資源方面，財務部門審查與統籌。開展固定資產全壽命周期管理，做優存量資產與做實增量資產。協同專業部門與資產部門做好資產價值、技術狀況、資產使用情況等綜合運營分析。做實增量資產效益審核，明確計劃、財務、生產技術等部門職責分工，對效益不達標的項目實施給予否決，落實投資項目效益后評價制度，嚴格效益考核、責任追究。
（五）五個管理不斷深化，實現協同增效
各項機制健全為電網經濟的主體建設打下了堅實的地基，不斷深化全面預算管理、重點成本管控、財務創新管理等，使協同增效平臺建設更加精準和穩健。
深化全面預算管理。財務部門組織并引領公司全面預算草案的編制，做好各專業部門和分級預算單位報送的單項預算的初步審核、匯總、優化工作，監控、搜集、整理預算管理矛盾和問題。明確職責、敢于擔當并保證其各項職責，各單位、部門成立相應的專業管理機構，做到全員參與、全方位管理、全過程控制。
深化重點成本管控。購電成本由相關部門管控，轉供電成本按照成本特性分為“雙控成本、單控成本”，按照分工與職責不同進行管控。加強科室溝通、協同力度，重點對購電成本、材料費、重c管理費用進行分析，加強重點成本項目全過程管理，做到管控有力。
深化對標追標管理。以效益指標為核心，突出電網運行、營銷服務、成本控制等關鍵指標，將經濟技術指標與財務指標、價值量指標與工作量指標相結合。改進管理方式，以降損增效為主線，提高成本效益。
深化內控風險管理。發揮內控管理全面覆蓋、重點控制、權責明確、效率優先的管控作用。按照“權責分明、相互制約、相互監督”原則，規范行權行為，落實行權責任；深入辨識、分析公司內、外部風險因素，規避、降低風險，健全信息搜集、傳遞的渠道，保障經營目標實現。
深化財務創新管理。進一步完善財務管理機制，強化頂層設計，構建完善以提高資產回報為導向的利潤預算目標形成機制，落實各層級預算目標管理責任。不斷提升、優化流程，實現從嚴管理常態化，做好風險防控。
四、積極實現價值鏈協同增效平臺效能最大化
近年來，國際油價持續低位運行，油田電力企業生產經營面臨前所未有的壓力與挑戰，勝利油田電力管理總公司主動應對，積極作為，通過以價值鏈為核心的協同增效平臺，綜合線損實現歷史最好水平，達到全國供電行業先進水平。
（一）工作質量
電網運行基礎管理進一步強化，加強無功優化管理，綜合功率因數達到0.959，電網經濟運行水平和系統穩定性明顯提升。強化科技攻關，2015年完成科技立項20項，獲得勝利石油管理局科技進步獎3項、國家專利5項。通過對全年“精算”，將價值量與工作量進行合理“捆綁”，進一步優化預算投向，層層落實效益指標。
（二） 管理效益
主營業務市場競爭力進一步增強，2015年主營業務利潤率10.84%，同比增加1.23%，發展潛力大，獲利水平高?？傎Y產周轉率1.96次，同比增加0.15次，加速了資產周轉。轉供電單位成本同比降低0.002元/千瓦時，人均創效同比增加1.6萬元，持續提升電網質量效益水平。
參考文獻：
[1] 戴麗萍.價值鏈理論與企業并購整合研究[J].云南財經大學學報， 2005， 21（5）：9- 14.
企業內部控制，需要做到真實，透明，科學有效等幾個方面，才可以保證在市場經濟環境下，企業的穩步發展。對于企業內部控制而言，有幾個方面是必須要進行重點管理與控制的。其中，最為重要的就是企業的財務狀況。財務部門主導著企業的核心競爭實力，如果財務出現任何狀況，就會直接影響整個企業的發展。而財務部門中，會計是財務部門的管理核心，會計的能力與信息質量，在一定程度上決定著財務的發展與穩定情況。因此，在進行企業內部管理與控制的過程中，一定要進行會計信息質量的分析與保證，從而保證企業內部控制的合理性。此外，企業的人員管理與企業文化管理，也是企業內部控制中比較重要的一個環節?？傊?，企業內部控制影響因素較多，需要慎重處理。
二、會計信息質量分析
會計信息質量在不同的層面定義會相對不同，但是，總體上分析可以認為會計信息質量中，包括會計信息的相關性，真實性以及可靠性等等。那么，對于會計信息質量分析，可以從以下幾個方面進行探究：
首先，會計信息質量的相關性分析；會計信息質量的相關性，主要是表現在其信息符合當前國家經濟管理的基本需求，對于企業在會計信息加工與處理的過程中，首先需要考慮會計信息需求的的不同特點，從而保證企業內部各方面對于會計信息的相關需求。因此，對于會計信息質量相關性有兩大基本標準：第一，會計信息質量的預測價值；預測價值表示在對會計自身的過去評估，現在以及未來的預測和發展趨勢進行分析，這些元素會直接影響預測與評估決策。第二，會計信息質量的反饋價值；反饋價值就是在預測價值的基礎上，進行后期的評估與核實糾正，對于使用者的維持和策略改變而言，有著非常重要的意義。會計信息的預測價值以及反饋價值都是會計信息的質量特征。
其次，會計信息質量的可靠性分析；會計信息質量的可靠性要求信息必須真實可靠，對于會計的信息可靠性而嚴，要滿足對于計量要素定義的需求，會計報表上反映的各項指標都需要滿足質量特征，并且確認不會對用戶進行錯誤引導。此外，報表中的數據不可以出現誤導，遺漏。財務報表反映了企業的財務收支情況，核算內容必須以經濟業務為依據，如實的進行業績考核。會計信息質量的可靠性是靈魂，也是基礎，代表了會計的本質屬性。
最后，會計信息質量的真實性分析；真實性是會計信息質量的基本屬性，也是確保其發展的基礎。其中，對于經濟活動包含的經濟內容而言，沒有真實性就會造成會計信息相關性的減弱，從而造成非常惡劣的影響。對于企業以及公眾都是一種極大的負面影響，損害了相關者的利益。但是，對于真實性的理解而言，具有一定的相對性和動態性，這也是會計信息質量真實性的一種側面解釋。在不同的角度或者立場上，真實性的解釋就會有不同的傾向性，這是可以包容的真實性結果之一。此外，相對性和動態性也是可以理解的。
三、企業內部控制與會計信息質量關系分析
以上分析了企業內部控制的主要手段以及會計信息質量等相關問題，那么對于兩者而言，又有著怎樣的關系呢？
第一，企業內部控制需要會計信息質量的相關性；企業內部控制，需要財務部門的協調發展與穩定。會計信息質量相關性，重點保證了財務部門的穩定性。內部的管理與控制措施中，財務部門的內部管理是重中之重。因此，需要保證企業會計信息質量相關性，從而保證財務部門的穩定發展。
第二，企業內部控制需要會計信息質量的可靠性；可靠性對于企業內部管理與控制而言，更加具備重要的意義。可靠性保證了在進行財務決策以及市場成本核算的過程中，可以確保運營中提高成功率，從而減少風險。
第三，企業內部控制需要會計信息質量的真實性；真實性是企業內部管理與控制中，最為重要的關鍵。如果缺乏真實性，那么無疑將是最大的漏洞與威脅。例如，企業在新一年的財務預算的過程中，如果缺乏真實的財務報表，而會計信息的真實性也無法得到保證，那么就會造成危險的增大。因此，企業的內部管理與控制的過程中，一定要進行合理有效的真實性的保障。即便在真實性具備動態性以及相對性的特征，但是也一定要確保企業的預算與相關的核算過程中，實現統一化的標準。
一、企業技術創新財務支撐文獻綜述
（一）國外研究 國外學者對于企業技術創新所需財務支撐的研究主要集中在技術創新的財務分配支持以及技術創新的財務投資支持。在財務分配支持方面，很多學者利用博弈論的理論進行了研究，他們通過研究進行創新的企業中不同類型的人員（主要是分為了創新者以及非創新者兩種類型）進行剩余收益分配方式與努力程度的關系進行對比研究，之后還給出了完全信息情況下的動態子博弈納什均衡解和靜態納什均衡解。Grenadier（1997）利用實物期權分析法，對企業發展過程進行了分析，主要集中在技術創新以及新技術所采用的投資戰略兩個方面，另外，他還考慮了企業技術對技術創新產生的學習效應的反應。Alvarez，Stenbacka（2001）利用實物期權分析法，針對不確定條件下關于多階段技術項目如何進行投資決策進行了研究。另外，Martin Micheal J.C.提出了風險收益邊界模型，該模型具有三個明顯特點――實用性、簡明性以及可視性，因此，該模型得到了廣泛的應用。
（二）國內研究 關于企業技術創新財務支持，我國國內的很多學者也進行了非常深入的研究，研究視角主要有：國家政府視角、大中型企業視角以及中小型企業視角。首先，政府方面，很多學者認為政府應該對技術創新高成本問題提供政策支持，尤其是在融資方面，可以從法律、稅收、財政等方面進行政策優惠等；其次，大中型企業方面，可以利用自身優勢，發型股票或者轉讓產權、債權等，從而為企業的技術創新募集資本；最后，中小型企業方面，可以拓展自身的融資渠道，充分利用政府對于中小企業的優惠政策。
二、企業技術創新提升價值路徑分析
（一）技術創新的價值性 技術創新促使企業在生產經營過程中生產新產品或者改進現有產品，這樣就可以滿足不同消費者的需求。企業技術創新屬于人類智慧的結晶，也是對于未知世界的一種探索，因此，在信息不對稱的背景下，信息缺乏的消費者面對新技術有較高需求，企業就能夠在產品生命周期初期進行壟斷經營。在這種環境下，企業就可以進行壟斷加價，從而獲取超額利潤，進而提升企業價值。
（二）技術創新的節約性 技術創新的節約性主要體現在交易環節。目前，交易環節產生的費用主要包括：一是交易環節間產生的費用；二是交易環節中產生的費用。由于交易環節間產生的費用與企業制度建設息息相關，在交易環節中人的行為受到企業制度作用，通過企業制度的規范作用，可以減少一定的交易費用。但是由于交易中的人均表現為“經濟人”，而“經濟人”具有“理性人”以及“機會主義”的特點，因此，交易環節間的費用降低受到一定的限制?；谏鲜銮闆r，只能選擇降低交易環節的費用，根據威廉姆森“技術上可分結合部”的減少或消除理論，可以通過技術創新的辦法來提高企業的生產率以及技術水平，這樣就可以實現交易環節費用的減少甚至消除。
（三）技術創新的替代性 技術創新的替代性主要表現為技術創新對于要素資源市場的替代性。企業的生產、經營與發展依靠的是市場中的各種要素資源，比如原材料、勞動等。但是，在目前這種全球化的經濟環境中，各種要素資源是自由流動的，企業需要通過競爭來獲取所需資源，因此，企業的議價能力較低，只能作為價格的接受者。但是，由于某些企業的特殊性，作為價格接受者是十分不利于其生存與發展的，在這種情況下，企業就需要具備自身的核心競爭力來獲取所需要素資源，這種核心競爭力可以是一種外在權力，也可以是企業的內部技術。
（四）技術創新的不完全合約性 在現實社會中，由于外部環境的復雜性以及簽約雙方的有限理性，雙方簽訂的合約不可能將與交易有關的所有可能情況包含進去，也不可能對未來的變化進行準確的預測，并且，即使是某一方將一些特殊情況考慮進去，另一方面可能也會因為考慮自身利益等原因將此問題規避。所以，在這種環境下，合作雙方簽訂的合約必定具備不完全性，但是，正是由于合約的不完全性，才降低了企業簽訂“完全性”合約的成本，避免了資金的浪費。此外，不完全性合約還可以為未來的變化提供一定的改變空間，這就具備了期權價值。基于上述原因，不完全性合約可以促進企業的價值提升。
三、企業技術創新與財務支撐理論契合分析
（一）財務技術一體化 在傳統的企業管理中，企業技術部門與財務部門相互獨立，但是隨著信息技術的發展，很多網絡信息技術逐漸應用于財務部門，這就使得企業的技術部門與財務部門不再是相互獨立的，而是相互促進、相互依存的。企業技術創新可以促進企業財務部門的發展，改善財務部門的管理系統，提高財務部門的管理效率；而財務部門的發展可以為技術部門提供更多的資金支持，為技術部門的發展提供堅實的資金保障。二者之間呈現出了一種動態融合發展的狀態。
（二）財務功能與技術創新 財務部門在企業中屬于價值增值系統，是企業重要的組成部分，主要原因有：財務部門可以使得企業的經營管理持續運行；財務部門可以利用自身的部門特點去尋求有價值的資源；財務部門可以利用自身的專業知識，創造現金流量，進而為企業創造經濟價值。另外，從財務部門與技術之間的關系來看，如果缺少資金的投入，企業的技術創新行為是很難維持的。由于企業在進行技術創新時會有不同的階段，不同的技術創新階段具有不同的風險以及不確定性，這就需要財務部門采取不同的籌資方式來籌集企業進行技術創新所需求的資金，只有這樣才能保證企業相對其他企業來說具備競爭優勢，進而保證企業實現長遠發展。
（三）財務目標與技術創新 財務部門、技術部門均屬于企業內部的部門，因此，他們的發展是依附于企業的發展，他們的管理目標也必然要與企業的管理目標相一致。財務部門在企業中主要負責企業資源的配置，這就要求財務部門的管理目標為企業價值最大化，而企業價值最大化目標的實現是依靠企業可持續性發展實現的。技術部門負責企業技術，這就要求技術部門的管理目標為形成企業的核心技術，這樣才能夠形成企業獨特的核心競爭力以及核心產品。因此，企業的財務目標與技術創新時密不可分的。
（四）財務周期與技術創新 根據生命周期理論可知，技術是存在周期性的，即技術創新是一個持續性過程，不是一次性持久存在的，需要不斷的創新。在目前的市場環境中，企業必須生產銷售自己的產品，獲取利潤才能夠生存下去，因此，企業也就具有了生命周期，且是隨著技術的生命周期變化的。而財務部門作為企業的一部分，其周期性是隨著企業的生命周期變化而變化的，因此，企業的財務周期與技術創新也是息息相關的。
四、企業財務模塊對技術創新策略性支撐研究
（一）技術創新籌資財務支持 企業進行技術創新是一種高風險的行為，技術從最初的理論設想到最終形成產品，不但需要強大的財務體系的支撐研究經費，還需要一定的資金體系對技術創新風險進行管理。主要包括：（1）風險投資籌資選擇。風險投資的主要對象是具有巨大潛在商業價值的技術創新，它一方面可以滿足企業在進行技術創新尤其是技術創新前期的資金需求，另一方面還可以提高企業進行技術創新的成功概率，實現企業技術創新的長期發展；（2）創業板市場籌資選擇。創業板市場在選擇企業時一般不會將技術創新企業的財務狀況作為首要考慮因素，其主要關注的是技術的創新性以及實用性等方面，所以，其可以為中小型技術創新企業提供資金支持；（3）技術產權交易市場籌資選擇。技術產權交易市場主要是幫助處于成長階段的企業以及一些技術創新項目提供股權融資、產權交易以及技術轉讓等服務，并且這些服務是非公開化的；（4）主板市場籌資選擇。主板市場與創業板市場不同，它對于技術創新企業的財務狀況要求較高，只有達到主板市場標準的企業才可以進行申請，但是，企業可以通向現有上市公司出讓股權、購買殼資源等曲線上市的方式；（5）商業銀行籌資選擇。商業銀行籌資主要是應用于企業技術創新周期的后期，這主要是因為在后期，技術創新的盈利水平處于上升趨勢，貸款的風險較低，因此，大型商業銀行愿意提供貸款；（6）債券市場籌資選擇。債券市場屬于企業外部融資，這主要是在企業在創業板市場以及主板市場沒能進行權益融資的條件下，為企業提供融資渠道。
（二）技術創新投資財務支持 除了籌集資金，企業在進行技術創新的同時，還要對企業的組織資本、信息資本、技術資本、知識資本以及人力資本等進行投資。具體如下：（1）組織資本投資。企業組織結構的優劣對于企業的經營管理具有重要作用，良好的組織文化可以對員工起到激勵作用，形成良好的工作氛圍，同時，在管理過程中，還可以節省管理費用以及交易費用。另外，一旦外界環境發生變化，優秀的組織結構可以順應外部環境的變化而進行及時的調整，具有“動態性”的特點，因此，對于這種組織進行投資能夠促進企業技術創新。（2）信息資本投資。企業進行技術創新必須以消費者需求為導向，否則生產的產品無法滿足消費者需求而無法銷售會給企業帶來嚴重的損失。了解消費者的需求需要進行市場調研或者其他途徑進行信息收集，因此需要進行投資。（3）技術資本投資。企業進行技術創新時對于技術資本進行投資是必然的，只有投入足夠的技術資本，才能夠促進技術創新，才能夠產生更多的技術產品。（4）知識資本投資。知識不僅包括技術知識，還包括經營管理知識等，技術知識可以為企業的技術創新增添新的活力以及新的思路；經營管理知識可以改善企業的經營方式以及管理體系，降低企業的運營成本并且制定優秀的技術創新計劃等。（5）人力資本投資。人力資本在企業中屬于最重要的資本，如果沒有人力資本，上述四種資本都很難得到有效的運用，只有通過人力資本的使用以及管理、協調才能夠使得企業的各個要素得到有效的發揮，使得企業實現經營目標。
（三）技術創新財務分配支持 技術創新企業的財務分配具有四個特征：符合層次性；貢獻決定性；要素導向性；產權基礎性。根據這四個特征，可以將企業的人員分為四大類――股東、高級管理人員、高級技術人員、一般員工。具體如下：（1）股東的財務分配。股東屬于企業財務資本的所有者，股東雖然不直接參與企業的經營管理，但是他們為企業的技術創新提供了資金支持。足夠的資本可以使得所有要素資源形成一個有機的整體，團結起來共同創造價值，進而提升企業價值。因此，股東在技術創新型企業中處于重要地位。而股東的財務是通過長期股票以及股利收入兩部分來實現的。（2）高級管理人員的財務分配。高級管理人員是對企業進行直接管理的，并且企業的戰略規劃、企業的技術創新起到決定性作用的，企業技術創新的方向以及內容是由高級管理人員制定的，因此，高級管理人員對于技術創新起到一個導向性的作用。而高級管理人員的財務分配包括近期分配與遠期分配，近期分配包括當期企業利潤分成以及基本工資；遠期分配主要指企業的遠期收入分成。（3）高級技術人員財務分配。高級技術人員主要負責企業技術創新范疇，并且對技術創新的結果具有重要影響，因此，高級技術人員決定著企業的核心競爭力，能夠研發出具有競爭優勢的技術企業就具有核心競爭力；反之，企業則會缺少核心競爭力。高級技術人員財務分配包括企業收入提成、年度獎金以及基本工資。（4）一般員工的財務分配。一般員工主要是負責技術創新行為的執行，他們的工作是進行技術創新的基礎工作，但是也是非常重要的工作，只有把最基本的工作做好，才能夠實現整體技術創新產品的形成。一般員工財務分配包括企業業績獎、個人業績獎以及基本工資
參考文獻：
[1]金劍、姚正海、周文杰：《中小企業技術創新財務風險控制的方法與對策研究》，《商業經濟》2010年第21期。
