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關鍵詞： 土地承包經營權；法律屬性；法理分析；意義
農村土地承包經營權，是指農村集體組織成員及其他民事主體對國家或者集體所有的土地，依照合同的規定對其依法承包的土地享有占有、使用、收益和一定處分的權利。但是當前在家庭承包責任制的積極效應釋放完畢之后，它自身的種種缺陷對農業的進一步發展所產生的負面效應逐漸暴露出來。特別是近年來國務院批準海南省國際旅游島建設后，投資海南省新農村建設的項目與日俱增，從而也帶來一系列的土地承包權方面的糾紛。究其原因主要是：農地承包經營權的權利屬性不清，從而導致土地市場尚未形成，土地流轉受限，土地資源無法進行優化配置，使土地這一基本的人類財富未能更好為農民造福。
1 土地承包經營權的法理分析
1.1 農地承包經營權的債權屬性和物權屬性之爭
就財產關系而言，主要包括物權和債權。所謂的物權是指公民、法人依法享有的直接支配特定物并對抗第三人的財產權利。所謂的債權是債權人享有的請求債務人為特定行為的權利，債權是根據法律的規定或合同的約定而產生的，債權人所取得的債權的內容也由法律規定或合同約定。兩者的區別在于：在權利性質上，物權為支配權，債權為請求權；在權利發生上，物權為法定主義，債權為任意主義；在權利效力所及的范圍上，物權為絕對權，債權為相對權；在權利效力上，物權所具有的效力為支配力，債權所具有的效力為請求力；在有無期限的區別上，物權中的所有權為無期限的權利，債權為有期限的權利。
關于土地承包經營權的法律性質，在學術界曾存在債權說和物權說兩種不同的觀點：
債權說認為，土地承包經營權的內容是由合同確立的，承包經營權本質上是一種聯產承包合同關系，它僅僅發生在發包人與承包人之間，因此土地承包經營權不具有對抗第三人的效力，基于聯產承包合同取得的農地使用權（即目前的土地承包經營權）屬于債權性質，尤其是從土地轉包來看，承包人取得的權利都是短期性的，承包人也不能自主轉讓承包權，而須經發包人同意，這種轉讓方式完全是普通債權的轉讓方式。
物權說認為，土地承包經營權是對物的占有、使用、收益為內容的權利，性質上只是對物的支配權。“承包經營合同所確立的承包經營權，是對標的物直接占有、使用和收益的權利，因而是物權；承包經營權的作用主要是保障承包人對發包人的物進行使用和收益，所以它應屬于用益物權。”
1.2 我國當前土地承包經營權立法的債權屬性分析
《民法通則》第80條第2款規定：“公民、集體依法對集體所有的或者國家所有由集體使用的土地的承包經營權，受法律保護。承包雙方的權利和義務，依照法律由承包合同規定。”《土地管理法》第14條第1款也規定：“農民集體所有的土地由本集體經濟組織的成員承包經營，從事種植業、林業、畜牧業、漁業生產。土地承包經營期限為30年。發包方和承包方應當訂立承包合同，約定雙方的權利和義務。承包經營土地的農民有保護和按照承包合同約定的用途合理利用土地的義務。農民的土地承包經營權受法律保護。”從上述法律規定看，我國農民享有的土地承包經營權是由承包雙方的承包合同確定的，而不是由法律直接確認，其權能也需要由承包合同約定。
1.3 我國當前土地承包經營權立法的物權屬性分析
在我國公有制條件下，土地屬于全民所有或集體所有，廣大的農民是非所有人，他們要想獲得對土地耕種的權權利，就需要在他人所有的物上設定他物權，確切地說是用益物權。用益權制度起源于羅馬法。在羅馬法中，“用益權是對他人的物的使用和收益的權利，但以不損害物實質為限。”羅馬法創制的用益權制度為法國民法典和德國民法典所繼承并加以發展。從法、德民法典的規定來看，用益權是指在不損壞物的實體的情況下使用他人之物并收取孳息的權利。我國現行的民事立法中雖然沒有使用“用益權”的概念，但是，隨著《農村土地承包法》的頒布實施，特別是《物權法》的頒布實施我們認為，我國的土地承包經營權的權能明顯加強，已經具有了明顯的物權性質，土地承包經營權已經由債權性質的權利轉化為物權性質的權利，是用益物權的一種類型。這主要表現在：土地承包經營權與用益權有許多相類似處：（1）土地承包經營權的客體與用益權的客體一樣均屬他人所有之物。我國是社會主義
國家，法律明確規定土地屬于國家所有或屬集體所有。土地使用權人等都是對國家所有或集體所有土地進行占有、使用、收益的。（2）土地承包經營權的享有者在行使權利過程中亦不得損壞物的實體。（3）用益權是一種動態權利，其價值的實現必然要在物的使用、收益及有限改造的運動中完成，而國家所有或集體所有土地使用權，亦是如此。（4）上述權利與用益權一樣可以依照法律規定或合同約定而設立，其享有者既可以是法人或其他組織，也可以是自然人。總而言之，就國家所有或集體所有土地的具體內容而言，它們實質上都是民事主體依照法律規定或者依照合同的約定對國有或集體所有的土地行使占有、使用、收益和部分處分的權利。而這些權利與傳統民法中的用益權并沒有本質的差別。
2 我國土地承包經營權債權屬性的負面影響
承包經營權的債權屬性是立法和實踐中都不可否認的現實，對其流轉的制約也就體現在債權流轉的有限性方面，具體而言，體現在以下幾個方面：一是受到承包期限的限制，由于承包經營權的債權屬性，承包經營權設置了一定期限，流轉的期限不得超過承包期剩余期限，這對于投入大，生產周期長的規模化現代農業生產來說顯然是不利的；二是由于承包經營權的債權屬性，農村土地承包經營權不能完全按照市場方式自由流轉。三是承包經營權的流轉救助效力較弱，無法對抗來自政府和基層干部方面強大的公權力。
3 確定我國土地承包經營權物權屬性的重大意義
在有關農地承包經營權的訴訟中往往是承包方基于發包方的違約行為提起訴訟，如發包方違約收回土地，進而將其發包給他人，原承包方就此提起訴訟。此處爭論的根源在于：農地承包經營權雖為法定物權，但該權利是以承包經營合同之債權方式設定的。也正是這個原因才有學者如前述所言，認為農地承包經營權其實是債權。盡管承包方可選擇提起物上請求權或債權請求權之訴，但作為并不熟悉法律的村民來說，其訴訟請求不可能像學理劃分的那樣清晰，往往只是要求救濟等籠統表達，從而其對競合請求權之選擇行使的權利轉而成為法院給予物權救濟或債權救濟上的自由裁量權。而在我國司法實踐中，法院基本上將涉及農地承包經營權的案件作為債權糾紛處理。也就是說，法院把其作為債權糾紛處理時，往往僅判決發包方承擔賠償損失之違約責任即可，而承包方之恢復原狀——返還土地——的訴求無從得以滿足。對該法律規定間的競合關系問題。筆者以為，應在裁判時著重考慮法律規范中的價值選擇。也就是說，《物權法》賦予農地承包經營權以物權效力，對于保護承包經營權人的利益、提高農村土地利用效率、調整農村土地利用關系都具有十分重要的意義。具體來說，主要表現為以下幾個方面：
（1）農村土地承包權的物權化能增加農村土地效益。制度在配置社會經濟資源的過程中，起著很大甚至決定性的作用。在不同的制度條件下，往往產生截然不同的經濟效益和社會效益。物權化與債權化作為兩種具有較大差異的制度模式，必然會導致農村土地效益的相差懸殊。依法賦予農村土地承包經營權以物權的效力，不僅保證承包經營權人自身擁有使用土地獲得收益的權利，還充分保障土地能夠朝著最佳的使用方向合理流轉，確保土地在流動中發揮其最佳的效益。與此同時，物權化中的土地承包權期限法定化要求，使得承包經營權人具有了向土地中進行長期投入的動力。這不僅有助于土地地力的逐步改善，同時也有助于承包經營權人獲得更大的土地收益。
（2）農村土地承包權的物權化有利于控制發包方的非法干預，充分保護農村土地經營權人的合法權益。有效防止發包方對承包權人的干預和侵犯，確保承包權人在土地承包關系中與發包方處于平等的法律地位，是我國農村土地承包經營權物權化的一個主要目標。目前，經營權人所面臨的危險主要來自于發包方的越權干預，依法直接明確承包經營權人的權利范圍并賦予其強有力的救濟方式，將十分有助于承包權人地位的提升，充分實現其應得的承包經營收益。
參考文獻
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關鍵詞：低碳經濟；平頂山；可持續發展 ；策略
中圖分類號：F326 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0059-02
在全社會倡導低碳經濟的大背景下，研究如何改變現有資源依賴的發展方式，促進經濟的高碳型增長向低碳化發展轉型，擺脫世界各地資源型區域最終走入“資源詛咒”的鐵律，對于轉變發展方式、實現結構調整、提升技術創新能力、增強可持續發展能力具有十分重要的戰略意義。
一、低碳經濟的基本概念
低碳經濟是一種以能源的清潔開發與高效利用為基礎，以低能耗、低排放為基本經濟特征，順應可持續發展理念和控制溫室氣體排放要求的社會經濟發展模式。低碳經濟本質上就是可持續發展經濟。低碳經濟的核心是低碳產業、低碳能源、低碳技術和低碳消費，它是繼農業革命、工業革命、信息革命之后，世界經濟形態新出現的革命浪潮，即低碳革命。低碳經濟已成為由工業文明向生態文明過渡的主要特征，成為未來社會經濟發展和人民生活質量改善的主流模式。
二、平頂山市發展低碳經濟十分必要和緊迫
平頂山市作為我國重要的煤炭生產基地，多年來憑借轄區內豐富的礦藏資源，形成了以能源、原材料開采加工工業為主體，煤炭、鋼鐵、電力、紡織、化工等工業綜合發展的資源型經濟城市。多年來大規模、高強度的資源開發和低效、粗放的生產方式，為平頂山工業化發展提供了強有力的能源和資源支撐，同時也不可避免地付出了沉重的資源代價、環境代價和后續發展能力的代價。
（一）走低碳促經濟轉型之路的現實意義
1.發展低碳經濟是邁向綠色發展的必由之路。發展低碳經濟直接相關的是城市大氣污染問題。平頂山市大氣環境質量較差，大氣月平均降塵量為11.54t/km2，全年空氣質量良好天數為224天，較全省平均水平低45天。更有觸目驚心的統計推算，平頂山市民每人每年吸入的煤灰粉塵相當于兩個煤球，而空氣中這些有害的硫化物、氮氧化物均來自煤炭燃燒產生的廢氣。因此，發展低碳經濟，對于控制溫室氣體排放、控制污染物具有重要的意義。
2.發展低碳經濟是優化能源結構的必然選擇。煤炭屬于“高碳”能源，平頂山工業經濟的煤炭依存度很高，約70%以上的一次能源生產依靠煤炭，電力也基本全部依靠燃煤火力發電，區域內缺少石油、天然氣等“低碳”能源，資源和能源密集型產品大量輸出，又增加了單位GDP的碳強度，因此，發展低碳經濟，提高可再生能源比重，可以有效地避免一次能源以煤為主的弊端，降低能源消費的碳排放。
3.發展低碳經濟是優化產業結構的重要途徑。在目前平頂山市的產業結構中，工業比重偏高，低能耗的服務業比重偏低；而工業結構中，高碳的重化工業占工業比重的70%左右。這些“高碳”產業是新一輪經濟增長的帶動產業，其發展有合理的一面。因此，通過發展低碳經濟，提高資源、能源的利用效率，降低經濟的碳強度，成為提高平頂山城市競爭力、應對生態惡化的必然要求，是促進區域經濟結構和工業結構優化升級的重要途徑。
在實現城市跨越發展的過程中，平頂山市不能再走高消耗、高排放的傳統工業化和城市化道路，必須選擇一條低消耗、低排放、高效益、高產出的新型工業化和城市化道路，努力實現經濟發展和保護環境“雙贏”的目標。而發展低碳經濟則是實現這一戰略目標的重要路徑。
（二）推廣低碳經濟仍存在制約因素
低碳經濟符合可持續發展的要求，也是科學發展觀指導社會經濟長期發展的趨勢。但結合平頂山市的實際情況，還應客觀地認識到向低碳經濟轉型面臨著一系列挑戰。
1.經濟結構重型化、粗放化問題比較明顯。雖然近年來平頂山市在結構調整、轉變經濟發展方式、發展低碳經濟、推進區域振興規劃等方面采取了諸多措施，但全市經濟結構重型化、粗放化、單一化、不穩定、不協調、不平衡的矛盾仍然比較突出，經濟回升的基礎尚不穩固，實現經濟社會又好又快發展還面臨不少困難。
2.能源結構以煤為主，發展中的“高碳排放”積重難返是低碳經濟發展的一大瓶頸。目前平頂山工業化、城市化、現代化步伐進一步加快，正處在能源需求快速增長階段，傳統產業仍占大頭，在產業結構中仍是主體，大規模的基礎設施建設不可能停止，高碳能源消費仍將持續增長。而大量采煤使地表塌陷、農田受損、水土流失；采選產生的煤矸石和粉煤灰堆積占用大量耕地，破壞煤礦區土地與生態；礦井水和洗煤水排放加劇了水資源的污染和浪費。雖然經濟轉型規劃得當、政策執行有力，但效果相對政策的時滯性，使這些問題短期內仍會嚴重阻礙經濟的可持續發展。
3.自然資源結構性缺陷，決定了低碳能源資源的選擇有限。平頂山市目前已知礦產資源57種，除煤和鹽外，其余礦產儲量優勢不明顯，低碳能源選擇有限。以火力發電為例，每燃燒1噸煤會產生4.12噸二氧化碳氣體，比石油每噸多30%，比天然氣每噸多70%。自然資源結構的缺陷決定了平頂山在短期內無法改變以煤為主的“火電”和“高碳”排放的局面，火電的大規模發展對低碳經濟的限制不可忽視。
三、平頂山向低碳經濟轉型的主要策略
1.發展循環經濟，實現資源利用的“降耗提效”。要大力開展資源節約行動，提高采礦回采率、選礦和冶煉回收率，大力推進尾礦、廢石綜合利用，提高資源綜合回收利用率；加強重點行業能源、原材料、水等資源消耗管理，努力降低消耗，提高資源利用率；強化污染預防和全過程控制，推動工礦企業合理延長產業鏈條，加強對各類廢物的循環利用，推進企業廢物“零排放”；加快再生水利用設施建設以及城市垃圾、污泥減量化和資源化利用，降低廢物最終處置量。
2.優化能源結構，堅持不懈推進節能減排。優化能源結構、大力發展低碳能源、提高能源轉化效率可以有效降低二氧化碳排放，是節能之外的另一個實現減排的主要途徑。要控制煤炭的過快增長，大力發展先進燃煤發電技術，提高煤炭轉化效率。發展低碳能源、改善能源結構、提高可再生能源、未利用能源、清潔能源比例對平頂山經濟可持續發展具有重要的推動作用。例如要發展三類：1、工業節能。重點實施工業用電設備節電工程、能量系統優化節能工程等。2、推進建筑節能。引入建筑物能效標準和標識制度，提高建筑節能標準；減少建筑施工能耗；大力開展節能建筑示范工程、綠色照明工程、政府機構節能工程等。3、是交通節能。大力發展城市公共交通，推進清潔能源和節能環保型車輛應用，大力發展混合燃料汽車、電動汽車等低碳排放的交通工具。
3.優化產業結構，大力發展新能源和節能服務業。圍繞擺脫對礦產資源的高度依賴，在工業內部，培育發展新興產業和高技術產業，節能環保產業、電子信息產業、技術密集型的制造業等高加工度產業替代能源原材料工業，成為拉動經濟增長的重要動力。集中財力、人力，對重點有發展潛力的產業鏈條精心扶持，帶動一批成長速度快、規模效益高的產業項目，引領產業升級，帶動全市經濟整體提升。推廣利用可再生資源和新能源是低碳能源的重要建設內容之一。平頂山可再生資源豐富，如太陽能、光能、風能、水能、沼氣能等低碳能源，通過合理開發利用，對資源節約型社會建設意義重大。目前要重點推進兩類產業發展：（1）“綠色金融業”。又稱“環境金融”或“可持續性融資”，指通過綠色金融業務，將資源和環境保護變量納入考量范圍，即在投融資行為中要注重對生態環境的保護及對環境污染的治理。（2）環保產業。加快大氣污染整治、污水處理、固體廢棄物處理等重點領域發展，提高電子垃圾、生活垃圾的循環利用率。注重環保產業的發展，通過其對社會資源的引導作用，促進經濟的可持續發展與生態的協調發展。
4.倡導低碳社會消費模式，將低碳發展納入城市規劃。發展低碳消費是建立低碳發展模式的一條重要途徑。要通過宣傳、教育等各種措施，向社會公眾宣傳普及節能減排、氣候變化、綠色經濟和低碳經濟等相關知識和發展理念，倡導良好的出行習慣、節約的消費習慣的用能習慣，引導市民逐步形成低碳的生活方式，在全社會努力形成“崇尚節儉、合理消費、適度消費”的理念，逐步形成文明節約的行為模式。特別是在服務行業、公用設施、公務活動、住房、汽車及日常生活消費中要大力倡導節約風尚，使每個公民自覺養成節能、節水、節電、節材、節糧、垃圾分類回收，減少一次性用品使用的良好習慣，逐步形成符合資源節約型和環境友好型社會建設的消費模式。將“低排放、高能效”的要求納入城鄉總體發展規劃。提出并逐步完善低碳城市規劃策略，從“城市空間布局”、“產業結構調整”、“公共交通導向”以及“土地集約使用”等方面進行低碳城市規劃的探索。此外，農村地區對發展低碳經濟的作用值得重視。可持續地發展農業、林業以及生物燃料不僅有利于降低溫室氣體的排放，同時也有利于為農村地區發展低碳經濟籌集資金，低碳經濟的發展有利于促進城鄉均衡發展。
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在低碳經濟時代，提升企業低碳競爭力更是事關企業未來的生存和發展。企業碳資產的積累和開發則是企業提升低碳競爭力、發展低碳經濟的重要途徑。然而，目前業界對碳資產認識相對比較模糊，缺乏明確統一的定義，使得企業在對自身碳資產進行盤查、開發和利用時產生了較大困惑。文章試圖通過辨析不同觀點下資產定義的特點，挖掘“碳”的價值內涵，利用邏輯學的定義結構，提出基于低碳經濟視角的企業碳資產的定義，并進一步對企業碳資產的特征和分類展開研究。
關鍵詞：
碳資產；低碳經濟；邏輯學定義；分類矩陣
1引言
目前，中國已成為世界上最大的二氧化碳排放國，中國政府固然是國際上進行低碳博弈的參與者和壓力的承擔者，同時對國內而言亦是低碳經濟的規則的制定者和發展的推動者，而對國際減排承諾的兌現和低碳發展模式的落實則實際上將通過中國企業的努力來實現。在低碳經濟時代，中國企業將會感受到三方面的壓力：首先，發達國家有可能會采用諸如對其進口產品征收碳關稅等政策手段，倒逼中國企業為所排放的二氧化碳支付治理成本；其次，國內發展低碳經濟所常用的三種政策工具：法律法規、行業標準、碳稅和碳排放權交易制度[1]，以此來實現國家減排目標；第三，企業所處產業鏈上核心企業或所面對市場的低碳需求。可見，采用低碳發展模式已不僅僅是企業履行其社會責任的體現，提升企業低碳競爭力更是事關企業未來的生存和發展。如果說采用低碳發展模式是企業的宏觀遠景，提升企業低碳競爭力是企業的中觀目標，那么對企業碳資產的積累和開發則是企業發展低碳經濟的微觀手段，而對碳資產有效積累和合理開發的前提則是厘定清楚碳資產的定義。
2文獻綜述
目前，已有諸多學者意識到碳資產對于企業發展低碳經濟的重要意義，并對碳資產的管理展開了較為廣泛的研究，取得了一定的研究成果。其中，JulienChevallier認為碳資產是指交易主體所擁有的二氧化碳的存量以及其衍生的金融產品[2]；ChristophBohringer認為碳資產主要包括項目碳資產和配額碳資產[3]。Takashi提出碳資產包括配額碳資產和核證減排量[4]。萬林葳認為碳資產是企業由于實施具有溫室氣體減排效果的項目向大氣排放的溫室氣體的量低于政府規定的基準量而獲得的能給企業帶來經濟利益的資源[5]。通過上述研究不難發現，碳資產具有資產的稀缺性和效用性這兩大特征已毋庸置疑，而與其他資產最大的區別在于只有在低碳經濟這一特定背景下，碳資產的稀缺性和效用性才會得以體現（或者最大限度的得以體現）。然而，由于碳資產屬于低碳時代的全新產物，目前的研究只能說揭開了其神秘的面紗，其內涵仍待學者深入研究。筆者認為目前的研究主要存在兩大局限：一方面，由于“資產”的定義尚無定論，現階段主要從未來利益觀、經濟資源觀、權利觀三個角度對于“資產”進行解釋闡述。正是由于“資產”定義尚富有爭議，不同的學者可能會從不同的角度對“碳資產”的定義進行闡述。而碳資產定義的繁多使得企業在對自身碳資產進行盤查、識別、利用時產生了較大的困惑。另一方面，目前的研究對于碳資產所存在的背景——低碳經濟時代往往集中于碳排放權交易制度這一模式。目前，低碳經濟主要存在三種模式：關停并轉、碳稅、碳排放交易，三種模式可謂各有優劣，因此碳資產的研究應該同時適應于這三種可能的未來低碳經濟模式。另外，對碳排放權交易制度的集中關注，造成了目前對于碳資產的研究往往集中于碳排放權和碳信用以及其金融衍生品等金融資產，忽視了其他類型的碳資產，譬如低碳設備、低碳技術、低碳專利等技術性碳資產和低碳文化、低碳品牌等文化性碳資產。可以預見，碳資產定義的這般“厚此薄彼”不僅使得企業在面臨所在行業采用碳排放權交易制度之外的低碳經濟措施時手足無措，還會令企業在實際操作中有所偏廢，出現優質碳資產閑置、流失等情況，造成不必要的經濟損失。
3企業碳資產定義探究
正是基于上述兩方面的問題，本文試圖在之前學者研究的基礎上，通過辨析不同觀點下資產定義的特點，挖掘“碳”的價值內涵，利用邏輯學的定義結構，提出基于實務角度的企業碳資產的定義。
3.1邏輯學下的定義方法
根據邏輯學定義結構：“被定義項”是“種差概念”+“屬概念”[6]。“企業碳資產”是被定義項，其中“企業”和“碳”的內涵決定“種差概念”，“資產”的內涵決定“屬概念”。
3.2企業碳資產的種差概念研究
在“企業碳資產”定義中，“碳”才是決定其與其他類型資產（諸如環境資產、綠色資產）根本區別的種差概念。其產生的種差概念主要是由“碳”所代表的時代背景和經濟利益的價值本源兩種內涵所決定的。首先，“碳”即指低碳經濟時代。如果脫離這個時代背景，碳資產也許就失去了資產的本質屬性。例如，CCS設備在低碳經濟時代毋庸置疑是一項重要的設備類資產，但是如果脫離了低碳經濟這一時代大背景，其減少的二氧化碳排放量并不能給企業帶來經濟利益，也就不具備資產基本的價值屬性。碳排放權和碳信用脫離了碳交易制度，同樣不能作為一項資產對待。可見，碳資產是低碳經濟時代的特定產物，低碳經濟時代是碳資產產生的前提。其次，“碳”亦指該資產的價值本源來自于有價值的二氧化碳減排量。發展低碳經濟的核心目標就是減少以二氧化碳為主的溫室氣體的排放。各種低碳模式對經濟效率的影響或許會有輕重緩急之分，然而終極目的都著眼于減少二氧排放量，使之趨于一種合理的排放水平。譬如，在排放不達標即強制關停模式中，二氧化碳減排量帶來的經濟效益就是保留企業在行業立足、生存的資格；在碳稅征收模式中，二氧化碳減排量帶來的經濟效益就是避免企業遭到由于碳稅處罰造成經濟利益的流出；在碳排放權交易制度中，二氧化碳減排量帶來的經濟效益即是多余的配額或者經核查的減排量在市場出售帶來經濟利益的流入。對于企業而言，二氧化碳減排必須是有價值的、有效率的，具體體現在：第一種低碳情境中，企業的減排活動使得二氧化碳排放量低于且盡量接近于國家相關法規或行業標準所要求的達標值，同時在該排放量處的邊際減排成本+其他邊際成本≤邊際收益；在第二種低碳情景中，在該排放量處的邊際減排成本+其他邊際成本≤邊際收益+碳稅稅率；在第三種低碳情境中，在該排放量處的邊際減排成本+其他邊際成本≤邊際收益+二氧化碳交易價格。
3.3企業碳資產的屬概念研究
如前文所述，在一定程度上，正是由于資產定義的不統一，造成了“碳資產”定義的混亂。從這三種觀點的優劣比較來看，經濟資源觀易于理解和實務操作，但是靜態地把資產看做一種經濟資源物質，忽視了其現金流的流入；財產權利觀反映在制度框架內行使經濟利益的可獲得性，但是一方面無法計量，另一方強調的也不是資產本身；未來收益觀則看重資產在實際經營運動過程中發揮的作用，但過于復雜、抽象，不具備可操作性。在目前的實踐中，三種觀點的資產定義均在使用，從這個角度出發，對于企業碳資產而言，其本質可能是一種未來經濟利益，也可能是一種財產權利，還可能是一項經濟資源；其擁有的主體則是企業；低碳經濟則是其存在的時代背景；實現有價值的二氧化碳減排量則是其實現未來經濟利益（或權利，或經濟資源價值）的充分不必要條件。
3.4企業碳資產的定義
由于本項目的主要工作目標是幫助企業盤查開發企業擁有的碳資產，采用權利觀和未來利益觀皆會因其定義抽象而于實際工作中不易操作。因此，在“實質重于形式”的前提下，本文傾向于采用基于經濟資源觀的企業碳資產定義：企業碳資產是低碳經濟時代，由企業擁有權利或其他進入權而其他主體沒有的，通過有價值的二氧化碳減排實現其價值的當前經濟資源。
4企業碳資產的特征
4.1資產的通性
企業碳資產和其他資產一樣，具有資產的稀缺性、效用性、有用性、可計量性等四大特征。（1）稀缺性。碳資產作為企業擁有的經濟資源，在獲得其擁有權利或者其他進入權時，必須因為其稀缺性支付代價，價格就是其在市場經濟的具體表現；（2）收益性。碳資產之所以是資產，恰恰在于其為企業帶來預期的經濟利益。而碳資產的優劣在很大程度上正是取決于為企業帶來預期收益的多寡。為企業帶來未來經濟利益是碳資產的一大前提；（3）有用性。碳資產的有用性主要是表現在兩個方面：其一是具有使用價值可供企業使用或交換，比如CCS設備、碳排放額度等；其二是沒有使用價值但具有價值，可供企業交換，比如碳期貨等；（4）可計量性。碳資產從會計上確認資產的要求出發，必須滿足其可以用貨幣加以度量這一條件。碳資產的會計計量可以選擇歷史成本和公允價值進行計量。
4.2碳資產的特性
上述四大特征都是和其他資產一致的特征，除此之外，碳資產還有三條區別于其他資產的特征：（1）時代性。碳資產是低碳經濟時代的特定產物；（2）充分性。以二氧化碳減排量為價值本源是碳資產的充分不必要條件；（3）正外部性。企業的減排行為必然對延緩全球氣候變化有積極貢獻，企業碳資產具有正外部性。
5企業碳資產的分類
依據不同的標準可以對企業碳資產進行不同的分類。
5.1傳統分類
與其他資產一樣，企業可以碳資產根據存在形態的不同，可以分為碳有形資產和碳無形資產，例如節能設備就屬于碳有形資產，節能技術專利就屬于碳無形資產；也可以分為金融性碳資產和非金融性碳資產，例如碳基金、碳期貨就是較為典型金融性碳資產，低碳設備、低碳技術、低碳文化就屬于較為明顯的非金融性碳資產。按變現或耗用時間長短，還可以分為流動碳資產和固定碳資產。
5.2特殊分類
除此之外，還可以根據碳資產的特點進行分類，其中一種分類方法就是根據碳資產價值來源的差異，將碳資產分為單一價值碳資產和多重價值碳資產。顧名思義，二氧化碳減排量是單一價值碳資產的唯一價值來源，例如CCS設備、碳排放權，除了二氧化碳減排效果，沒有帶來價值的其他途徑；而對多重價值碳資產而言，二氧化碳減排量并不是該資產唯一的價值來源，例如節能設備，除了能減少二氧化碳排放之外，其價值還能通過提高能源利用效率，減少能源消耗量，從而節約成本這一方面得到體現。按企業碳資產價值來源差異進行分類的好處在于，企業在實施減排活動同時，可以結合其他戰略目標，有針對性的對相應的碳資產進行開發。但是，要在碳資產開發實務中實現效率最大化，還需要借鑒資產評估理論中收益法和成本法的原理，根據企業所處行業和地域的特點，建立一個以減排效果為縱軸、減排成本為橫軸的企業碳資產開發分類矩陣。通過該分類矩陣可以將企業碳資產分為明星型、潛力型、添花型、便車型四類，以此對企業的碳無形資產的實務開發提供指導借鑒價值。企業可以針對不同分類的碳資產采取不同的開發策略。比如，明星型碳資產減排效率最高，顯然需要企業加大投入，努力開發；潛力型碳資產雖然減排效果顯著，但其減排效率不高，是作為未來碳減排任務的潛力存在，企業應努力使其減排成本得到相對程度的下降；添花型碳資產顧名思義其作用僅限于錦上添花，雖然減排成本不高，但是減排效果并不明顯，如果在減排效果上沒有繼續深度挖掘的潛力使之變成明星型碳資產的可能，則只需對其適度開發，使之成為為達到某一減排目標補充型碳資產；便車型碳資產減排效果既不顯著減排效率也較低，沒有什么前途，必須考慮其存在的必要。
6結論與展望
綜上所述，本文從企業碳資產管理這一實務要求出發，通過辨析三種觀點資產定義的特點，挖掘“碳”的價值內涵，利用邏輯學的定義結構，提出了基于經濟資源觀的企業碳資產的定義。同時，在此基礎上，總結了企業碳資產的七大特征屬性，并提出了碳資產基于價值來源和開發利用的兩種分類方法。以上工作為企業對自身碳資產的盤查、挖掘、開發和利用提供了較為務實的借鑒意義和指導價值，并對企業碳資產的研究提供了一條全新的研究思路，對后續的關于碳資產管理的研究起到了類似開路先鋒的作用。然而，由于碳資產屬于低碳時代的新生事物，可借鑒參考的資料相對較少，對其的理解可能會存在一定的時代局限。但隨著諸多低碳經濟模式的研究不斷取得進展，對“碳”的價值內涵勢必將進一步得到深化。同時，一個覆蓋范圍更為廣闊的企業碳資產準確定義的前提即是資產定義的統一，這還有待相關研究取得進一步的突破。因此，隨著低碳經濟的發展和相關研究取得進一步的突破，企業碳資產勢必將突破時代局限的重重阻力，以更為清晰的面貌展現在學界和企業的視野中當中。
作者：劉楠峰 范莉莉 單位：西南交通大學經濟管理學院
參考文獻：
隨著社會經濟的發展,環境問題已經作為一個不可回避的重要問題得到廣泛的關注。近年來我國環境不斷惡化,大氣污染日益嚴重,霧霾等環境問題成為社會的焦點。國家“十二五”規劃指出國家要綠色發展,建立資源節約型、環境友好型社會,根據我國發展現狀,提出將單位GDP能耗降低17. 3%的目標。低碳經濟的發展不僅受到社會的關注,更受到國家的重視。促進經濟、社會和環境協調發展和實施可持續發展是我國的重要發展戰略,企業作為重要的社會組織在促進經濟發展,保護環境方面有不可推卸的責任。在當前發展低碳經濟的背景下,企業更應承擔起相應責任,減少碳排放。而審計作為一項重要的監督檢查手段在低碳經濟的發展中更要發揮應有的作用,在促進環境保護規范企業行為方面都應得到應用,碳審計作為新興的審計領域就是來擔負這樣的責任的。而我國企業的碳審計還處于新興階段,存在著很多問題,本文的研究目的在于探索我國企業碳審計存在的現狀,揭示我國企業碳審計存在的問題,并為解決問題提出相對應的對策建議。
二、文獻綜述
(一)國外研究綜述
在碳審計的定義方面,2003年2月24日英國時任首相布萊爾在《我們的未來的能源――創建低碳經濟》報告中正是提出“低碳經濟”(Low Carbon Economics)由此引發社會的廣泛討論。國外關于碳審計的定義是從環境會計開始,逐步提出碳審計的概念。“碳核算”的廣義定義是由Hespenheide等人給出(2010年),他表示,碳審計一方面是碳排放和清除另一方面是財政的影響的測量。這個定義意味著,從組織的角度來看碳審計包括非貨幣性以及貨幣方面,他們還描述了碳核算的內部和外部的應用程序。KPMG(2008)、Hespenheide等(2010)提出碳會計事務所是對減緩氣候變化到財務等方面一體化討論的會計公司。
當前國外碳審計主要集中于英國、美國等西方發達國家且研究多集中于實務方面。英國環境審計委員會于2009年12月7日了2008~2009年工作情況報告是英國環境審計委員首次對與低碳相關問題進行的全面審計報告。美國國會眾議院于2009年6月26日通過的《美國清潔能源安全法案》中明確規定“碳關稅”條款。
(二)國內研究綜述
國內研究還處于探索階段,相關審計研究案例少,以規范研究為主。
在碳審計的定義方面,曹梅、郭曉莎(2011)提出,碳審計就是由獨立第三方對政府以及企業履行碳排放責任進行檢查和監督,評價碳排放管理活動及其成果的獨立性和有效性。李兆東、鄢璐(2010)闡述了碳審計一般概念,指出碳審計應包括低碳政策的制定和執行、低碳財稅資金的審計、低碳經濟行為和產品的審計認證三方面主要內容。陸婧婧、蘇寧(2010)等都對碳審計的含義和內容進行了闡述。
在碳審計的動因和對策研究方面,王愛國(2012)在對比國外碳審計研究成果上提出“積極主動、抓大放小、頂層設計、完善法規、政府主導、公眾參與、科學發展、綠色考核、以人為本、借智發展、加大宣傳、培育意識”開展我國碳審計工作的新思路,趙放(2014)指出我國碳審計的相關問題并提出從宏觀與微觀相結合的視閾,對碳審計工作進行系統的規劃,加強碳審計依據的頂層設計,建立“三位一體”的分類分層碳審計體制,建立復合型、高素質的碳審計專門人才培養體系,構建符合中國現實國情的碳審計機制。
三、我國碳審計問題分析
關鍵字：低碳會計；會計目標；會計假設；會計要素
“低碳經濟”最早是在2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來:創建低碳經濟》中出現。低碳經濟的發展會對企業經濟活動和內容產生影響，在低碳經濟的大背景下，很好地利用這一經濟形勢，能很大程度地提升公司本身競爭優勢、市場份額及其利潤各方面，如此一來，為了保證碳數據的質量，碳會計則為基礎。碳會計最早是在2008年，由Stewart Jones教授提出的，他將碳排放、交易及鑒證等的會計問題稱之為碳排放及碳固會計，即碳會計（Carbon Accounting），隨著低碳經濟的風靡，隨即出現了低碳會計。結合現代會計的含義，對低碳會計定義為一門以貨幣為主要計量單位，對企業履行低碳責任，節能減排進行確認、計量，和報告的會計科學。其作用在于考核企業自然資源利用率，企業自然資本效率和披露社會效益，其目的是幫助企業實現節能減排，實現企業綠色利潤最大化。與傳統會計體系相比，低碳經濟下的企業會計目標，會計假設，會計要素的確認，會計報告及其披露均會發生相應的改變。
一、低碳經濟下的會計目標
從低碳經濟下會計產生的原因和解決問題的途徑看，低碳會計的目標分為兩個層次：第一層次是基本目標，即充分發揮會計監督職能，利用會計手段，促使會計主體通過技術創新、能源開發等各種手段進行低消耗、低排放生產，在生產中要自覺地注意生態環境的保護，防止并積極治理污染，降低環境污染，最終完成國家節能減排的指標要求，并發展生態經濟和推動可持續發展。第二層次是具體目標，即充分披露有關會計信息，滿足決策的需要。如提供與碳會計財務狀況、經營成果、現金流量相關的會計信息，即披露環境資源流存量、資源資產的分布和變化；了解環境資源所能產生的經濟效益；了解環境投資金額、投資管理情況；了解環境費用支出金額及其具體用途等。使得政府能及時了解企業在環境保護，資源減耗方面的執行情況；使投資人、債權人和企業管理層能夠充分了解企業低碳會計實施情況，為他們提供有用的決策依據。
二、低碳經濟下的會計假設
（一）會計主體。
低碳會計下的會計主體假設既要秉承傳統會計假設，又要賦予新的內涵，所以低碳經濟下會計主體假設包括兩個方面：一方面，在企業核算時，將環境資源的價值消耗，環境資金，企業內部的資源消耗，污染事項，等都考慮在內；另一方面，從全球的角度而言，環境問題是共同關注的話題，所以也要充分考慮本會計主體同整個社會及其他會計主體關于環境問題的聯系，從宏觀層面把握環境問題。
（二）持續經營。
傳統會計中，該假設認為企業以持續，正常的經營活動為前提進行會計核算，但企業走上低碳道路，最重要的就是要減少碳排放量，維持生態平衡，節約資源，解決環境問題，實現經濟、社會和環境三者的的協調可持續發展。可持續發展假設是低碳會計構建的基本前提和根本性約束。
（三）會計分期。
將一個企業持續的生產經營活動過程平均劃分為連續的期間，稱作會計期間。在低碳經濟下，會計也需要分期，但要不僅要涉及到傳統的會計周期，還要考慮到企業污染治理周期，而且許多降低污染，提高能源利用率的支出很難正確分攤得到各個收益期中。所以說對低碳會計而言，環境保護收益期的確認和計量將會是會計分期的一個重要依據。
（四）計量假設。
貨幣是主要的會計計量單位，但是對于低碳經濟下的會計核算有的可以用貨幣計量，有的卻不能用貨幣計量的。
例如涉及到企業對環境的污染程度，由于存在一個范圍和年限問題，很難用貨幣來衡量。這就要求會計計量的形式多樣化，不僅僅包括貨幣計量模式，同時應該包括實物計量模式，勞動計量模式等非貨幣模式。對于企業的碳排放量，應當設定碳單元，用以計量企業的減排量。并且對每一碳單元根據國際市場價格情況，核定每一碳單元的價格，從而可以將企業的碳排放量納入企業的利潤表中進行計量。但并不是所有的項目都能量化到報表中，這就導致企業業務很難用統一的計量單位來計量，就必須提供財務報表之外的低碳經濟對環境的會計報表，以保證財務報告的充分性和各會計要素的可比性。
三、低碳經濟下的會計要素確認
企業業務范圍內與低碳經濟行為相關的項目應當相應地計量并計入六大會計要素中，結合傳統會計的定義，對低碳經濟下的會計要素做如下定義：
低碳資產是指企業過去的交易或事項中取得，由企業所擁有或控制，預期能為企業提供低碳處理和環境保護的資產。其主要內容為：為進行節能減排，清潔能源，處理污染而購置的專門設備或者興建的場所；為低碳生產購置的日常材料或低值易耗品；為低碳治理和保護而專門購入的專利技術等。
低碳負債是指企業過去的交易或事項形成的，且與低碳生產相關的現時義務。其主要內容為：為進行低碳生產，清潔能源利用而發生的長、短期借款、應付的資源環保稅費、治理環境發生的應付賬款等。
低碳權益指企業所擁有的清潔能源、治理資本、接受的環保投資或捐贈、節能環保基金等。
低碳收入指企業在日常活動中形成的，可直接歸集于節能減排、能源節約所形成的非主營業務收入、低碳環保獎勵等。
低碳成本指企業在經濟活動中為節能減排、低碳生產而發生的支出。如低碳生產而形成的工、料耗費；環境保護治理費用、補償費用，低碳設備的折舊費用等。
低碳利潤指企業在一定的會計期間內，低碳收入扣除低碳成本、稅金后的凈額，反映企業低碳效益。
四、低碳經濟下的財務報告與披露
會計信息的披露通常包括兩種形式，財務報告和單獨報告。低碳經濟下的會計信息披露也不外乎這兩種形式：
一是在傳統會計報表中增列低碳會計項目，將能夠以貨幣形式量化的低碳信息反映在會計報表中，反映在相應的科目中，并以資產負債表、利潤表、現金流量表等報表形式體現出來。對于一些無法以貨幣形式量化的信息，則在附注中增加低碳會計信息，如在資產負債表中單獨列示存貨-碳含量，在損益表中單獨列示碳消耗費用，像低碳項目、產品含碳量等信息也可在附注中列報。在附注中，還可以用財務評價指標來披露低碳信息。
二是單獨報告，即提供單獨的低碳資產負債表、損益表、現金流量表等信息。對于無法量化的項目可以編制單獨的“低碳情況說明書”。可以采用數量、文字、圖形和技術指標結合的方式；既簡便又容易操作更直觀地企業的低碳信息。這種方式既能更好的反映企業諸如能源消耗強度，污染治理支出，環境保護措施等財務及非財務信息，同時還能滿足各利益相關者的信息需求。
綜上所述，我國要實現低碳經濟發展模式，應建立一套完整有效的低碳會計體系。將低碳經濟用合適準確的會計語言表達出來，為我國經濟的可持續發展提供有力的支持。
參考文獻
[1]竇春志．加強綠色會計發展助力低碳經濟發展[J]．今日科苑，2010（10）
[2]強殿英，文桂江．構建企業低碳會計體系的思考[J]．會計之友(上旬刊)，2010（08）
低碳經濟已歷經近十年的發展。尤其自2005年《京都議定書》生效之后，全球碳交易市場迅速增長。
本文認為，所謂低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，減少高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。
低碳經濟背景下的國際貿易新壁壘
低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為特征的社會經濟模式，低碳經濟的發展必然導致國際貿易規則的重大調整，它對國際貿易發展將帶來深遠影響。
首先，在商品貿易格局中，高能耗、高污染產品比重下降，低能耗、新能源產品比重逐漸上升;其次，已經開始進行低碳轉變并擁有低碳技術的經濟體，其在世界貿易格局中的地位也變得益發有利;第三，低碳經濟催生的低碳技術革命會掀起低碳技術在全球范圍內的貿易與轉讓，推動國際生產力發展。
然而，從全球范圍來看，低碳經濟盡管為各經濟體帶來了發展的巨大機遇，但其對國際貿易新壁壘的形成和推動，尤其明顯。低碳經濟的發展目前在全球范圍內存在不同的發展模式，且由于發展時間不長，各經濟體之間均希望自身模式能成為全球模式，經濟角力從而演變為政治博弈。英國是率先提出低碳經濟的國家，歐盟也是當前低碳經濟發展最好的區域，而美國和日本在低碳經濟中的嘗試也是投入巨大，中國、印度、巴西等發展中國家也希望通過本次洗牌獲得該領域的世界話語權。因此，與低碳經濟相關的單邊貿易措施與多邊貿易規則的潛在沖突，將成為國際貿易中的新貿易壁壘。當前，在國際貿易中有關低碳經濟的主要貿易壁壘為碳關稅、碳足跡。
碳關稅，指對高耗能產品進口征收特別的二氧化碳排放關稅。越來越多的國家在國內引入了碳稅，與排放總量控制和配額交易制度等共同控制碳排放。然而，碳關稅的征收實際上不能有效減少碳排放，且單邊主義的國際貿易壁壘行為極易造成貿易摩擦和貿易戰，引起國家間的經濟甚至政治問題。
碳關稅容易引發貿易戰，不利于低碳經濟與國際貿易的有機融合。筆者認為，從國際貿易壁壘的特點及國際貿易發展趨勢來看，碳足跡將是長期存在，且可能引發技術革命和營銷革新的非關稅壁壘。
碳足跡、碳標簽與國際貿易新壁壘的形成與發展
摘 要：近些年，隨著環境污染越來越嚴重，政府明確提出將低碳經濟的發展作為國家戰略，一時間低碳經濟下的綠色會計的研究成為學術界的探究熱點。論文在綜述了國內外研究文獻的基礎上，結合我國低碳經濟下綠色會計的發展現狀，發現其在我國發展中存在的諸如綠色會計理念并未確立、綠色會計體系不成熟、綠色會計發展的監管不足、專業綠色會計人才匱乏等問題以及形成的原因，并針對這些問題和原因提出有意義的解決措施。
關鍵詞：低碳經濟；綠色會計；利益相關者
一、引言
隨著工業技術的發展，世界經濟進入高速發展階段，低碳經濟主題躍然成為學術界探究熱點，中國政府在2009年年底召開的哥本哈根會議中明確提出將低碳經濟的發展作為國家長期戰略，并嚴格制定了二氧化碳排放的約束性指標，將低碳經濟納入經濟和社會發展的中長期規劃。可見，低碳經濟的發展勢在必行，中國經濟進入低碳經濟時代。
在中國，綠色會計的發展是受到多種因素影響的，它涉及了情況十分復雜的各個方面。綠色會計并不僅僅是會計行業的問題，也是針對現階段的主要社會、環境問題應運而生的主要內容，它是以政府和企業合作為前提，需要政府對其進行大量推廣活動，只有這樣才能有效地做好環境保護，節約能源，走可持續發展道路。
二、文獻回顧
發達國家對于綠色會計（早期稱為環境會計）的定義研究起步很早。英國學者比蒙斯（1971）在期刊《會計學月刊》上就發表了論文論述了污染的社會成本轉換的研究。而在1973年，馬林討論了污染的會計問題，這是兩篇開啟綠色會計研究的文獻。Stewart Jones（2008）最早提出了“碳會計”這一全新的定義，他定義了碳排放會計，認為碳排放會計是將碳排放及其排放權交易和相關鑒證等的會計問題的統稱。Alan Mann（2012）認為將碳成本與實際排放的二氧化碳等溫室氣體量緊密聯系起來，有利于成功應對全球氣溫升高造成的威脅。
20世紀90年代，中國的會計從業者開始對綠色會計展開了研究與討論，但遺憾的是由于環保意識欠缺，導致整個社會對其關注度很低。中國的綠色會計理論是從介紹發達國家綠色會計的研究情況為起步點。在綠色會計的袁增申（2011）教授在他的研究中強調綠色會計是一門具有傳統會計特征，更兼有可持續發展觀的哲學特點的綜合科學。
三、低碳經濟與綠色會計
低碳經濟顧名思義就是要將“低碳”和“經濟”歸集于一體，它是現代社會在應對環境日益惡劣的情況，實現經濟社會健康有序發展的一種全新模式。低碳經濟具有能耗低、碳排放低、污染程度低等三大基本特征，其核心在于兩大技術分別是能源技術和節能減排技術。
綠色會計又可以稱為環境會計，最早起源于二十世紀初的西方國家。傳統會計將能源和原材料等歸入了成本，但并沒有將環境成本核算到其中。綠色會計與傳統會計不同，它運用了綠色理念對傳統會計理論體系進行進一步整合，對企業的經濟活動進行的獨立的核算與控制的綜合管理。
綠色會計是低碳經濟發展的必然要求。目前來看綠色會計的提出，是因為機器化大生產對自然環境造成了嚴重破壞、全球氣溫升高、社會經濟發展遭到環境的威脅的背景下而造成的，綠色會計的提出是為了跳出傳統會計的局限性，為經濟模式的轉變服務，堅持走社會主義可持續發展的道路，也就是為了實現我國低碳經濟的發展必然要求綠色會計體系的健全。
四、低碳經濟下的綠色會計的發展現狀及問題
綠色會計對于低碳經濟的發展具有非常重要的意義，而且綠色會計對于當今經濟可持續發展的實現以及環境污染的現狀的改善也能夠起到一定的作用。由于綠色會計牽涉到一系列的復雜問題，在具體實施過程中會遇到許多困境。
綠色會計的體系還沒有完全成型。我國的低碳經濟發展還處于初級水平，所以還有許多環保的法律法規及規章制度需要建立和完善。綠色會計體系需要較長時間的理論構建和反復實踐證明才能夠完整地建立起來，在這段體系構建的時期內必然會存在一定程度的綠色會計事務的混亂。
綠色會計的法律法規不夠健全，存在諸多漏洞。環境污染長期得不到解決，與政府的監管力度密切相關，綠色會計制度的發展也缺乏相應的監督，導致了發展的不完善。因此，要提高我國的綠色會計發展水平，需要政府、社會以及企業自身的廣泛參與，對綠色會計的實施過程進行監督。
企業對于綠色會計的了解不夠深入，在目前的外部環境下也不夠重視綠色會計相關人才的儲備，所以在實際操作過程中存在方法不合理以及操作不規范等問題。但是，由于發展的時間較短，我國的綠色會計理念提出的時間不是很長，在企業內還沒有完全確立，綠色會計的體系還不夠完善，其概念也還沒有被人民群眾廣泛地熟知。
五、政策建議
（一）強化利益相關者綠色會計意識
對于企業來說，由于其經營活動具有外部性，尤其是有些制造型企業的生產過程會產生大量的廢水廢氣，排放到環境中會產生污染，產生負的外部性。綠色會計制度的實施通過影響企業的成本對企業的經營決策產生影響，管理者在做出決策時就必須要將環境因素考慮在內，從而在源頭上達到治理環境污染的目的。對于公眾來說，要提高他們的綠色會計意識，可以通過媒體的宣傳來達到效果，例如在電視上投放公益廣告，在網絡上積極宣揚環保小措施，以達到潛移默化的作用。
（二）健全會計準則，完善綠色會計體系
要保證我國低碳經濟的可持續發展，完善綠色會計體系就是實現這種發展的基礎。積極引導企業實施綠色會計制度，制定一系列的優惠政策來鼓勵企業的會計制度改革，根據研究出來的綠色會計理論框架，補充具體的綠色會計實施制度，滿足市場和社會的需要，積極實施綠色會計核算制度對促進企業建立科學完善的綠色會計體制有巨大的作用。
（三）加強利益相關者監督力度
加強對于綠色會計實施過程的監管，需要針對各個階段的不同情況分別進行，不能夠一刀切，以免對企業造成不良的影響。企業每年獨立編制環境報告書，對綠色費用和收益、資源資產和折耗等表內信息，以及廢棄物利用水平、環境規定落實情況、質量狀況等表外信息進行披露，而且要結合多個專業領域的專門機構對此加以評估和審計，通過這種方式來提高綠色會計信息的披露質量。
（作者單位：湘潭大學）
參考文獻：
[1] 比蒙斯（F.A.Bcams）.控制污染的社會成本轉換研究[J].會計學月刊，1971，（3）：24-28.
[2] 馬林（J.T.Marlin）.污染的會計問題[J].會計學月刊，1973，（2）：18-22.
關鍵詞：低碳經濟；碳會計；會計體系；構建
低碳經濟就是運用各種手段降低高碳能源的消耗，降低溫室氣體的排量，降低大氣受污染的程度，使自然生態環境和社會經濟能夠共同協調統一地發展。低碳經濟的核心就是碳排放量最小化。在經濟發展的過程中融合低碳的理念，既是企業可持續發展、世界經濟增長與資源環境保護三贏的必然選擇，又是我國國家經濟戰略發展的要求。在企業中創建碳會計體系，能夠幫助企業在發展的過程中滿足低碳經濟的相關標準和要求，全面落實企業應負有的環保責任，有利于企業的后續良性發展。
一、排污權交易與碳會計
排污權交易又稱排放權交易，就是指交易排污許可證，此定理在上個世紀70年代被提出，最初是應用于控制水污染。排污權交易的基本原理是在一定范圍內，排放污染物的量在不超過允許值的基礎上，污染源之間能夠以貨幣交換的方式進行排污量的調劑，進而降低排污量，對自然生態環境進行保護。排污權的發展，盡管為世界環境保護和可持續發展提供了適合的機會，但是也將一系列難題帶給了會計，會計必須要面對的是當排放權作為能夠交易的商品后，在進行計量、確認、披露和審計時，會計系統將如何處理。在最初的排污權交易中，二氧化碳是其中一個交易項目，處理二氧化碳排放配額的方法主要是將其歸入到排污權會計框架內，利用排放交易機制來進行處理，因此對排放的溫室氣體進行的會計處理也是根據不同的排污權屬性進行負債或資產的入賬確認。隨著排污權交易的發展，其相關的會計處理體系正在不斷地規范和成熟，國內外學者也對碳會計進行了許多的探討。歸納之后得出，碳會計就是一門新興學科，通過實物計量、貨幣計量和文字描述，以能源環境的法律法規為依據，對企業低碳責任的履行情況進行描述，對污染減排和節能降耗的數據進行確認和計量，并對其利用自然資源的效率進行考核，對企業的社會效益和自然資本效率進行披露。一些學者認為碳會計不能局限于傳統的排污權框架，應當基于二氧化碳的排放，設置相關的社會責任碳賬戶，確認和計量其中的風險。也有學者在其中加入了碳固和鑒證的思想，認為在排放市場中碳賬戶的鑒證應當在交易前由第三方獨立進行。還有一部分學者認為應當將其定義為碳經營會計，也就是在全球溫室效應上升的趨勢中，企業應該如何管理成本、規避風險以及對企業碳排放交易的發展戰略進行確定。
二、構建碳財務會計體系
(一)碳排放權的確認和計量
對排放權的計量和確認是碳會計的核心，從資產定義層面進行分析，碳作為特殊的經濟資源，其相關的利益在一定程度上可能會流入企業，并且能夠對其價值和成本進行可靠地計量，所以，碳排放權已被定義為資產。但是在對其資產的種類定義時，卻沒有形成一致的意見，出現了三種觀點，分別將其歸入了存貨、金融資產或無形資產。觀點一，將碳排放權看做是一種存貨：美國相關委員會為了履行排污量而產生的法定義務，出臺了USofA(統一賬戶體系)，將排污權看做是一種存貨，但是其觀點的存在依稀有不符合存貨定義的地方，存貨通常情況下都是一種有形資產，排污權卻是無形的資產形態，盡管排污權主要是其履行法定義務的途徑，但其在生產的過程中，并不一定是必需的。觀點二，將碳排放權看做是一種金融資產：排污權在歐美的交易市場較為活躍，并且還有做市商機制，除了企業參與交易，做市商為了投資增值也會參與交易，隨著其金融衍生品的出現，其投機性也隨之增加，由此可見，排污權基于投資交易時，其類似于金融資產。觀點三，將碳排放權看做是一種無形資產：排污權并不具備實物形態，其主要具備的是無形資產的特點，排污權的交易在我國并不活躍，市場流通性較差，在二級市場中購買排污權存在一定的不確定性，企業在參與交易的過程中，為了避免排放超額而遭受處罰，通常會降低實際的排污量，使其可對應購買的排污權配額，由此看來，排污權是企業排污的必需資產，相當于許可證，其滿足無形資產的有關規定。我國作為發展中國家，碳排放權交易才剛剛起步，有著巨大的潛力，企業對碳排放權會計處理的意見并不統一，但現階段往往將無形的碳排放權確認為一種無形資產，而隨著未來碳經濟的發展和排放權交易市場的完善，企業會越來越偏向于將碳排放權當作一種投資受益的交易商品，視為金融資產。我國在進行碳排放權的計量時，主要采用的是歷史成本計量和公允價值計量為主，輔以其它計量的計量屬性。在將碳排放權確認為無形資產時，記入“無形資產---碳排放權”賬戶，攤銷時記“無形資產攤銷---碳排放權”賬戶；而在將碳排放權視為金融資產時，交易性的金融資產可以不計算碳排放權的初始凈投資，根據穩健原則將其納入流動性風險，按照公允價值對所有者的權益進行確認，記入“資本公積”賬戶，處置時設置“投資收益”賬戶。
(二)構建我國碳財務會計體系的主要措施
1.加強政府和社會的監管機制
企業的存在必然以追求經濟利益最大化為目標，這導致其往往只看得見眼前利益，而忽視了長遠發展，沒有真正地履行其環境保護的責任，因此我們需要加強政府和社會的監督，建立健全監管機制。比如：政府應完善節能減排的相關法律標準及對未達標企業進行嚴加懲處的辦法；國家有關部門要組織普及低碳理念并提供相關咨詢服務；在出臺有關于環境問題的法律法規時，政府應當加大對大規模企業的監管力度，并且隨時視察其相關規則的實行情況和各項指標的達標情況；信息媒體應當對環境問題多加關注，關注的重點應該是社會中地位較高、規模較大的企業。另外，為了增強企業降低碳排放量的內部動力，政府可以在財政和稅收方面加大對達標企業或優秀企業的政策支持。
2.推廣低碳經濟和碳會計的相關知識
我國碳會計研究尚處于起步階段，還有相當大的一段發展空間，要想在全國范圍內推廣，就需要普及低碳經濟和碳會計的相關知識，這需要由政府牽頭，大規模地宣傳各種低碳發展理念，推廣低碳技術和碳會計處理方法，并要求各行各業在國家的監管之下，實施節能減排的措施，企業需將節能減排項目的開展情況、排放污染的治理情況等碳會計信息內容進行披露，向各界人士傳達企業內部社會責任履行的情況。目前，重污染行業的發展對環境有著巨大的影響，相較于非重污染行業，承擔了更多的社會及環境責任，政府相關部門應當對其進行嚴格的監管并對其加大低碳知識的宣傳力度。
3.推動利益相關者對碳會計信息的需求
從可持續科學發展觀來看，企業的個人利益與社會利益是相互關聯的，企業的利益不能拋開社會利益而單獨存在。通過政府的側重引導，管理者應充分認識到隨著環境問題的愈發嚴峻，企業的利益相關人員對企業碳會計信息披露的情況愈發地關注，并且逐漸將其作為企業全面價值評估的重要基礎和依據。政府可通過推動利益相關者對碳會計信息的需求來推動企業碳會計體系的構建，比如：銀行在簽發貸款時會關注企業的環境行為，考慮環境問題對財務風險的影響。發展中的企業通過披露更多的碳會計信息，向社會傳遞企業的精神文化、產品的品質和企業的信譽，從而建立一個積極正面的企業形象，可獲得社會各界的好評和關注。
4.增強會計人員的碳會計處理水平
與碳經濟和碳會計在我國興起相對應的卻是該方面的專業人才嚴重不足的現狀，企業要想通過設備更新、技術改進、研發等方式和手段向著低碳經濟模式邁進，就必須加強復合型人才的培養，這其中重要的一方面就是增強會計人員的能力，在企業中構建并完善碳財務會計體系。會計師事務所等社會組織機構和企業的會計人員應在傳遞可持續發展戰略和企業低碳環保的理念基礎上，加強碳會計理論的學習，依據國外企業的建設案例，詳細參考近似企業的構建經驗，主動進行碳會計實操方面的探索，統一碳會計處理方法，增強碳財務報告的標準，提高企業碳會計處理的水平，努力披露碳會計信息和社會環境責任的履行情況，參與企業管理，幫助企業爭取最大利益。
三、結束語
低碳經濟的到來是時代和經濟發展的產物，低碳經濟發展戰略已上升為我國國家的發展戰略。本文對碳會計體系在低碳經濟下的創建進行了初步研究，但尚需完善的空間還很大，所以，在未來我們要加快學習和探索的腳步，分析國內的碳排放情況和交易現狀，根據我國的實際國情，進一步構建并完善符合我國企業發展需要的碳會計體系。
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