時(shí)間：2023-08-04 09:19:14
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);特點(diǎn);協(xié)調(diào)合作
審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用,對于規(guī)模和業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大的現(xiàn)代化企業(yè)來說是必不可缺少的,不斷完善審計(jì)制度,開拓新領(lǐng)域,創(chuàng)新審計(jì)方法,是擺在現(xiàn)代財(cái)會(huì)人員、審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師面前的新課題。
一、審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)概述及特征
審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),它由獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T接受委托或授權(quán),對被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價(jià)和鑒定,目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系,審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng);外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
(一)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的聯(lián)系
1.審計(jì)目的相同,都是為了維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序和保證市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.審計(jì)的對象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
3.執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)相同,都是依據(jù)國家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)對監(jiān)督對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
(二)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別
1.設(shè)置的法律依據(jù)不同
審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律(審計(jì)法)設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。
2.組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同
審計(jì)機(jī)關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位,具有法人資格。
3.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同
審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù),是代表國家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù),是對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù),是向社會(huì)承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。
4.在審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)不同
國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督,具有強(qiáng)制性內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。
5.在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同
國家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則;社會(huì)審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
通過以上分析,可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。
三、健全內(nèi)部審計(jì)制度是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵
內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。多年來內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理,監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮了積極的作用。這充分說明了內(nèi)部審計(jì)的重要性。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)熟知組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度,并能清楚地揭示會(huì)計(jì)分歧。另外,內(nèi)部審計(jì)還能提供會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)線索,加快外部審計(jì)審查速度,節(jié)約外部審計(jì)的費(fèi)用和時(shí)間,提供外部審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。
四、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)合作
(一)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間相互協(xié)作的依據(jù)
我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號--內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)溝通和合作。此外,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)也將協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系列入章程,并將協(xié)調(diào)工作視為內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)的一部分。協(xié)會(huì)頒布的"內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系"指出內(nèi)部審計(jì)主任有協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任,并指出內(nèi)部審計(jì)主任有責(zé)任監(jiān)督所有內(nèi)部審計(jì)工作,不管這些工作是與外部審計(jì)師協(xié)作,還是為外部審計(jì)服務(wù)。
(二)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作,以實(shí)現(xiàn)以下目的
1.確保充分的審計(jì)范圍;
2.減少重復(fù)審計(jì),提高審計(jì)效率;
3.共享審計(jì)成果,降低審計(jì)成本;
4.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì),改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作;
5.維護(hù)組織利益;
(三)外部審計(jì)借助于內(nèi)部審計(jì)的可能性
1.內(nèi)部審計(jì)的蓬勃發(fā)展為外部審計(jì)借助于內(nèi)部審計(jì)提供了前提條件
隨著《審計(jì)法》和有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,更使內(nèi)部審計(jì)工作日臻完善,并得到健康有序的發(fā)展。我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的蒸蒸日上,無疑為企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)能夠充分借助于內(nèi)部審計(jì)工作的成果提供了前提條件。
2.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作范圍上具有重疊性
內(nèi)部審計(jì)的工作是由部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,對本部門或單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核。而外部審計(jì)則是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查后獨(dú)立提供審計(jì)報(bào)告。因此內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作范圍上會(huì)出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。
3.內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果具有一定的可信性
我國內(nèi)部審計(jì)人員在組織上受本單位高層管理人員直接領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé),要業(yè)務(wù)上受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo),并對其進(jìn)行資格認(rèn)證,考核和監(jiān)督。這保證了內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果具有一定的可信性。
(四)進(jìn)行外部審計(jì)借助內(nèi)部審計(jì)的必要性
1.內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分
內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),就需要了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。
2.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作上具有一致性
內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致處。
3.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用
外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評價(jià)以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
4.減少審計(jì)摩擦
外部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)充分尊重內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果,建立起一種牢固的正常工作關(guān)系,從而減少不必要的摩擦。
5.內(nèi)部審計(jì)是外部監(jiān)督的基石
內(nèi)部審計(jì)工作做好了,制度、管理規(guī)范健全了,外部監(jiān)督的工作才能更輕松,并且能保質(zhì)保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。
(五)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)的措施與建議
1.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的交流與合作
對內(nèi)部審計(jì)人員而言,應(yīng)充分利用外部審計(jì)技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢提高專業(yè)水平、利用外部審計(jì)工作成果、對外部審計(jì)人員給予積極的配合和支持;對于外部審計(jì)人員而言,信任內(nèi)部審計(jì)人員,贏得內(nèi)部審計(jì)人員的配合與支持,以減少審計(jì)重復(fù),提高審計(jì)工作效率。
2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的有效機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào),應(yīng)該有企業(yè)相應(yīng)的機(jī)制提供保障,并行之有效地落實(shí)相互協(xié)調(diào)工作。
(1)由審計(jì)委員會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作
我國《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通。
(2)由總審計(jì)師或?qū)徲?jì)部經(jīng)理具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作所需要的定期或者不定期會(huì)議安排,協(xié)作計(jì)劃的制定以及相互協(xié)作過程中涉及的具體問題,需要有專人負(fù)責(zé)。
(3)應(yīng)通過定期和不定期會(huì)議有效落實(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作
會(huì)議至少保證召集兩次,一是在審計(jì)開始時(shí)商討內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作計(jì)劃的制定、總體范圍的確定,便于審計(jì)過程比較及時(shí)有效地溝通;二是最終審計(jì)成果的交流和分享,促進(jìn)交流與長期合作。
(4)企業(yè)管理者應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)給予高度支持
除了有上述機(jī)制的運(yùn)作作為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)的保障之外,企業(yè)管理者應(yīng)該對相互合作給予支持。
3.外部審計(jì)尋求內(nèi)部審計(jì)直接幫助
外部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員配合審計(jì)工作,利用內(nèi)部審計(jì)中有價(jià)值的部分,促進(jìn)組織目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn);外部審計(jì)師自己要對有關(guān)問題進(jìn)行獨(dú)立判斷,并最終對審計(jì)意見正確性承擔(dān)責(zé)任。
4.內(nèi)部審計(jì)有效利用外部審計(jì)的結(jié)論達(dá)到審計(jì)目標(biāo)
由于外部審計(jì)是站在更加公正、客觀的角度來看問題,因此,在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段,先檢查內(nèi)、外部審計(jì)工作可能出現(xiàn)的交叉職責(zé)。特別是在影響會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度、影響報(bào)表的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)、與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作等方面,充分利用外部審計(jì)成果,避免重復(fù)工作。
5.行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)務(wù)指南
行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與目前《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則10號――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)》以及《注冊會(huì)計(jì)師申準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》等具體準(zhǔn)則相對應(yīng)的實(shí)務(wù)指南或?qū)崉?wù)公告,并通過舉辦各類研討會(huì)、后續(xù)教育培訓(xùn)專題等方式加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對外部審計(jì)能起到輔助和補(bǔ)充作用,而外部審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；協(xié)作
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
收錄日期：2014年1月21日
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”
我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。
國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)主體是注冊會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)，國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。
三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別
（一）服務(wù)對象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營狀況，以此來促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。
（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。
（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對象來制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來說，國家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國家審計(jì)除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計(jì)報(bào)告都對外公開。
四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作
可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
對于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計(jì)過程也并沒有達(dá)到最高效率。
五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議
（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率。現(xiàn)場審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對所查出的問題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。
此外，對于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實(shí)施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來的弊端。
內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開展。
（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過程中，對于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。
六、結(jié)論
在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，協(xié)作
一、引言
內(nèi)、外審計(jì)在對公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督以及在公司治理中扮演的重要角色。盡管這兩種審計(jì)有著截然不同的責(zé)任，但兩者審計(jì)職能的一致及審計(jì)工作的交叉要求雙方需要一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系來共同開展審計(jì)工作，以避免審計(jì)工作的重復(fù)，從而提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的目標(biāo)。近幾年來，盡管許多相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進(jìn)行相互協(xié)作，但由于各個(gè)企業(yè)面臨眾多的實(shí)際問題，使內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的相互協(xié)作在具體實(shí)施的過程中存在著一定的障礙。本文立足于我國內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀，分析其存在的問題并給出相應(yīng)對策。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)和必要性
（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是存在著基礎(chǔ)的。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。” 其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理過程。
外部審計(jì)的含義是指是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。它是由國家審計(jì)和民間審計(jì)兩部分組成，是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟(jì)管理行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖是審計(jì)的不同分類，但同屬于審計(jì)的范疇，兩者之間存在著許多的相同之處，內(nèi)、外部審計(jì)之間的聯(lián)系為二者的協(xié)作提供了基礎(chǔ)。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在：一，同為公司的治理，IIA指出，董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石。二，審計(jì)職能一致，審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)的三方面職能，這三種職能是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都具有的。三，審計(jì)方法基本相同，雙方都需要運(yùn)用檢查記錄或文件、函證、監(jiān)盤、重新計(jì)算、分析程序、審查抽樣等方法。四，工作成果上可以互相利用。內(nèi)部審計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)可以相互借鑒對方的成果，可很大程度上提高自身的審計(jì)效率和質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計(jì)與外部的審計(jì)協(xié)作是十分有必要的。雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同屬于審計(jì)體系，但內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師、國家審計(jì)是不同職業(yè)性質(zhì)的審計(jì)形式，二者之間在許多方面存在著差別。區(qū)別體現(xiàn)在：一，審計(jì)的獨(dú)立性不同：前者是一種雙向獨(dú)立，獨(dú)立性較高；后者是單向獨(dú)立，獨(dú)立性較低；二，審計(jì)目標(biāo)不同：前者主要是檢查公司運(yùn)營以及審計(jì)報(bào)告的合規(guī)性與公允性，后者的目標(biāo)在于評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果；三，業(yè)務(wù)范圍不同：前者主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)，后者是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)，主要有經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等。
這些區(qū)別將二者分為兩種不同的審計(jì)形式，但二者并不能孤立的存在，雙方需要相互協(xié)作，其原因有以下幾點(diǎn)：
首先，自安然事件后美國頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》中對內(nèi)部控制與公司治理加以強(qiáng)調(diào)，法案規(guī)定的管理者對內(nèi)部控制的披露與評估責(zé)任給內(nèi)部審計(jì)帶來了契機(jī)， 并與外部審計(jì)一樣， 需要對與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制問題格外關(guān)注，這使得兩種審計(jì)職業(yè)之間存在著大量的重復(fù)審計(jì)。這就要求內(nèi)、外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作關(guān)系，避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)或?qū)C(jī)構(gòu)人員的過度需求，從而降低總的審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)效率。
其次，內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作可加強(qiáng)公司治理。2002年7月23日，IIA在給美國國會(huì)的建議中指出，一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 。良好的內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作加強(qiáng)了雙方溝通與業(yè)務(wù)合作，同時(shí)也可以起到相互監(jiān)督的作用，兩方面的共同作用使得內(nèi)、外部審計(jì)可以切實(shí)有效的實(shí)施起來，這對公司的治理來說有著重要的意義。
最后，我國出臺的《第2303號內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍；減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；共享審計(jì)結(jié)果，降低審計(jì)成本；持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作四項(xiàng)目標(biāo)。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺從法律層面上要求了我國內(nèi)、外部審計(jì)人員需要建立積極有效的溝通協(xié)作關(guān)系。
三、我國內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀
我國在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)中已指出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的相關(guān)細(xì)則，就目前狀況來看，雖較前幾年而言，雙方的協(xié)作有很大進(jìn)步，但仍未系統(tǒng)地建立起積極有效的內(nèi)、外部協(xié)作關(guān)系。主要的問題表現(xiàn)在：一，沒有建立起明確的協(xié)作機(jī)制，使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作缺乏相應(yīng)的保障，很大程度上阻礙了雙方協(xié)作的進(jìn)一步發(fā)展。二，我國存在相當(dāng)多數(shù)量的公司內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，有些公司在內(nèi)部審計(jì)方面還是一片空白，就更談不上內(nèi)、外部協(xié)作的問題。三，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的支持機(jī)制缺失。內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。但許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識不到內(nèi)、外部審計(jì)相互合作的潛在優(yōu)勢， 常常會(huì)隔斷內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通橋梁。四，內(nèi)、外部審計(jì)人員相互協(xié)作的意識不高，各審計(jì)群體只關(guān)心自身的審計(jì)目標(biāo)而沒有考慮長遠(yuǎn)的溝通協(xié)作，同時(shí)也不愿為合作承擔(dān)責(zé)任，使得內(nèi)、外部協(xié)作工作無法開展下去。五，內(nèi)部審計(jì)部門自身獨(dú)立性相對較弱，其審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，有些公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在與內(nèi)部審計(jì)人員合作時(shí)有所顧慮，從而阻礙了雙方協(xié)作關(guān)系的建立。
四、針對我國內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作存在問題提出的對策
（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的有效機(jī)制。
內(nèi)、外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)， 應(yīng)由相應(yīng)的機(jī)制提供保障，有效的合作機(jī)制是內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)，在考慮如何促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作時(shí)，我們應(yīng)從建立一個(gè)更加有效的協(xié)作機(jī)制著手。
1.完善內(nèi)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通機(jī)制。內(nèi)部與外部審計(jì)師總是通過交換所需要信息進(jìn)行合作，面對面的會(huì)議交談是最直接的方式。而交換審計(jì)文本記錄、采用相同的審計(jì)技術(shù)與方法以及合并相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等協(xié)作機(jī)制也是建立在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上的，這些都要求建立一個(gè)合理有效的溝通機(jī)制。
2.加強(qiáng)協(xié)作性工作支持。由于內(nèi)部審計(jì)是公司組織之一，其自身獨(dú)特的地位使得它較之外部審計(jì)更加了解企業(yè)內(nèi)部情況，獲取企業(yè)相關(guān)信息時(shí)更加便捷。因此在有些情況下，外部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的幫助，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好外部審計(jì)的助手，協(xié)調(diào)審計(jì)工作的執(zhí)行。協(xié)作性工作支持的加強(qiáng)，是內(nèi)、外部審計(jì)合作的進(jìn)一步體現(xiàn)
3.完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制。一方面由于審計(jì)成本和審計(jì)目標(biāo)的約束，內(nèi)、外部審計(jì)不能對所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，另一方面，外部審計(jì)不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣深入地參與組織的運(yùn)營程序，也不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣去跟進(jìn)審計(jì)建議，所以內(nèi)、外部審計(jì)應(yīng)分享影響當(dāng)前組織的運(yùn)營程序效果的信息，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及后續(xù)跟進(jìn)建議時(shí)，雙方應(yīng)積極的關(guān)注，利用自己的特長進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制，不僅使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)一步延續(xù)，而且可很大程度上提升審計(jì)效果。
（二）逐步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力、維護(hù)社會(huì)公眾利益、最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)，對公司治理有著重要意義，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理。
（三）提升高層管理者的重視程度，取得高層管理者的理解與支持。審計(jì)委員會(huì)和首席財(cái)務(wù)官對內(nèi)部審計(jì)投入的重視程度是決定內(nèi)部審計(jì)能在多大程度上與外部審計(jì)師合作的主要因素，雙方協(xié)作的開展需要高層管理者作為支撐的橋梁。讓高層管理者明白內(nèi)、外部協(xié)作對公司治理的重要性，從而使其增加對這方面的重視，為內(nèi)、外部合作提供支持的平臺。
（四）樹立內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴的執(zhí)業(yè)理念，提升審計(jì)人員的合作意識。協(xié)作的意識是雙方實(shí)現(xiàn)有效合作的必要基礎(chǔ)，而協(xié)作意識的建立需要雙方的共同努力。首先內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極發(fā)揮審計(jì)合作中的主導(dǎo)地位，主動(dòng)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)交換相互協(xié)作的意見；其次，外部審計(jì)人員應(yīng)以信任和誠意對待內(nèi)部審計(jì)人員，尊重內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果，盡力獲得內(nèi)部審計(jì)的支持與協(xié)作。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，保證其提供的審計(jì)結(jié)果客觀公允。可通過聘請有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員來公司進(jìn)行培訓(xùn)或是組織內(nèi)部審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力，從而很大程度程度上消除外部審計(jì)師在使用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)資料時(shí)擔(dān)心其客觀公允的顧慮。
（六）進(jìn)一步完善內(nèi)、外部協(xié)作的相關(guān)法律法規(guī)。工作的順利實(shí)施需要有一套完整的法律法規(guī)的支撐，雖然我國相關(guān)部門已在內(nèi)、外部協(xié)作上頒布了有關(guān)的法律法規(guī)，但仍是框架上的指導(dǎo)，所以可通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計(jì)業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)流程，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作機(jī)制。
五、總結(jié)
在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、企業(yè)間競爭日趨激烈的今天，如何完善公司治理已成為每一個(gè)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同為公司治理的基石，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互補(bǔ)充的關(guān)系，使兩者之間的相互協(xié)作變得越來越重要。完善協(xié)作機(jī)制和內(nèi)部控制系統(tǒng)、提供支持性平臺、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與協(xié)作意識，從而使內(nèi)、外部審計(jì)建立一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系，以增強(qiáng)公司治理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；問題；合作協(xié)調(diào)
一、我國內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的基本內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
外部審計(jì)由國家審計(jì)和民間審計(jì)兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)組成。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。
2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要特點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對國家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計(jì)的方法側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。在服務(wù)對象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考；國家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。在審計(jì)對象上，國家審計(jì)以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；在審計(jì)權(quán)限上，國家審計(jì)代表國家利益，對被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。
二、目前內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問題
1.外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源有限，降低了審計(jì)效率
社會(huì)審計(jì)根據(jù)業(yè)務(wù)的開展，在社會(huì)招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計(jì)資源方面看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從降低審計(jì)成本的角度考慮，投入的審計(jì)資源比較有限；內(nèi)部審計(jì)由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強(qiáng)的審計(jì)人員，因此審計(jì)資源配備上外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)各有不足，在審計(jì)工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計(jì)效率。
2.內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。
內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計(jì)獨(dú)立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面、審計(jì)業(yè)務(wù)開展范圍等方面都受本單位的制約，審計(jì)獨(dú)立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。
三、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)的對策措施
1.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源互補(bǔ)，有效提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量
通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有效合作，提高審計(jì)資源利用效率，做到資源互補(bǔ)，內(nèi)部審計(jì)可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計(jì)人員的技能和資源來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。外部審計(jì)在咨詢服務(wù)時(shí)以借助內(nèi)部審計(jì)力量來彌補(bǔ)外部審計(jì)人員對服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計(jì)人員業(yè)務(wù)缺乏等問題，做到人力資源有效互補(bǔ)。對整個(gè)社會(huì)而言，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。
2.內(nèi)部審計(jì)部分職能外包，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢，但在審計(jì)獨(dú)立性方面存在著客觀的不足。通過部分內(nèi)部審計(jì)職能外包的形式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，其目的是在保留內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)勢的條件下增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度。
【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 評價(jià) 利用 內(nèi)審?fù)獍?/p>
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是在西方行會(huì)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計(jì)形式，通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)以提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，監(jiān)督各項(xiàng)決策、制度的貫徹落實(shí)。美國塞班斯奧克斯利法案通過后，隨著企業(yè)內(nèi)部控制概念的引入，基于企業(yè)有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營決策、規(guī)章的落實(shí)與經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵守情況與如何改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率，其本身也成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。銀行業(yè)由于其特殊行業(yè)性質(zhì)，其集中了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，加之其本身的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)也很高，并且受到銀監(jiān)會(huì)的密切監(jiān)督管理，因此公司內(nèi)部審計(jì)對于銀行來說更是尤為重要。
商業(yè)銀行外部審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)目的是為了增加第三方信任而出具的一種鑒證。從審計(jì)原理上來說.外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)一樣.都是通過一定的審計(jì)程序借助檢查、測試等審計(jì)方法查出商業(yè)銀行存在的問題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營治理，但兩者的最終目標(biāo)是不同的，外部審計(jì)著眼點(diǎn)是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，對于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的一個(gè)程序，同時(shí)對于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。
相比之下銀行內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對象是董事會(huì)或經(jīng)營管理層，要回答的問題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、運(yùn)行是否有效，面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，如何提升管理與經(jīng)營”。其對于銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計(jì)更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的范疇。同時(shí)兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計(jì)程序，共用大量審計(jì)方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。
通過上述對于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分析對比，可以從內(nèi)部審計(jì)對于外部審計(jì)的審計(jì)工作、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)外包三個(gè)方面討論銀行內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的評價(jià)與利用。
二、內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)工作的評價(jià)與利用
盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在總體審計(jì)目標(biāo)、報(bào)告使用對象、審計(jì)范圍上有各自的著眼點(diǎn)， 但內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計(jì)如果恰當(dāng)利用外部審計(jì)工作就能夠有效減少重復(fù)審計(jì)工作、提高審計(jì)效率。
對外部審計(jì)工作評價(jià)的主要內(nèi)容包括：外部審計(jì)工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計(jì)所運(yùn)用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨(dú)立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計(jì)工作之前， 必須對外部審計(jì)工作質(zhì)量做出客觀的評價(jià)，同時(shí)也要考慮評價(jià)成本是否會(huì)大于本身的內(nèi)部審計(jì)成本。
在某些特定的項(xiàng)目中當(dāng)外部審計(jì)工作涵蓋了內(nèi)部審計(jì)所要求的范圍，且其審計(jì)內(nèi)容也符合內(nèi)部審計(jì)的要求時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在這些方面利用外部審計(jì)工作成果。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在以下四個(gè)方面可以充分利用外部審計(jì)工作：一是知識交流，包括工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿共享，以便充分利用對方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法探討，雙方及時(shí)提請對方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)結(jié)論的評價(jià)與利用
在利用外部審計(jì)結(jié)論之前需要對外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計(jì)工作成果是否能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用；（2）在哪些方面能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用。評價(jià)的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實(shí)際，控制風(fēng)險(xiǎn)成本低于失控成本；針對性，指建議是否緊密圍繞問題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點(diǎn)；有效性，指實(shí)施建議是否能用最短的時(shí)間、最少的成本使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
四、對外部審計(jì)師的評價(jià)與利用：內(nèi)部審計(jì)外包
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)能力方面具有優(yōu)勢，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來講其維護(hù)運(yùn)行成本低、獨(dú)立性強(qiáng)。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)保密問題也需要解決。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化在可為銀行帶來較大的收益的同時(shí)，也會(huì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。無論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當(dāng)性和有效運(yùn)行負(fù)最終責(zé)任的都是銀行董事會(huì)和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁?xiàng)責(zé)任。
對銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評價(jià)的內(nèi)容包括：對外包商的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款以及報(bào)告制度等。在對以上內(nèi)容進(jìn)行充分、系統(tǒng)的評價(jià)后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?/p>
針對我國銀行內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國商業(yè)銀行。在此過程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)內(nèi)審管理責(zé)任，參與并監(jiān)督審計(jì)過程。這樣，評價(jià)與利用工作可以貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程，既可以保證銀行日常經(jīng)營管理活動(dòng)對內(nèi)部審計(jì)職能的需求，又可在必要時(shí)從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào).
[2] 銀監(jiān)發(fā)[2011]29號.中國銀監(jiān)會(huì)加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)溝通工作的通知.
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，制約，基建審計(jì)
隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個(gè)億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒有基建工程造價(jià)專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實(shí)。適時(shí)適度的引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展基建工程審計(jì)已成為決策層關(guān)注的一個(gè)話題。
那么，如何才能在正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請審計(jì)同仁賜教。
一、內(nèi)外審計(jì)界定
目前我國在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
本文所說的“外部審計(jì)”特指社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說就是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價(jià)實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價(jià)機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。
本文所說的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個(gè)組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。
二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：
1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。
2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。
3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對本院負(fù)責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對醫(yī)院負(fù)責(zé)，對外出具的基建工程審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。
盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢也是外部審計(jì)所無法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補(bǔ)，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。
三、相關(guān)規(guī)章要求
對于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動(dòng)指南。
（一）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《第2303號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。
（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：
第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。
（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：
1、6.3.3.1條款中“評審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。
2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評價(jià)與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對院長負(fù)責(zé)。
四、具體實(shí)務(wù)做法
嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作。
中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、美國的《薩班斯――奧克斯利法案》對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)都有相應(yīng)的規(guī)定，比如，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號―內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第五條內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。第十三條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，達(dá)成共識，以促進(jìn)雙方的合作。[1]
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都賦有對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的職責(zé)，從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的角度看，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果是可以互相參考和借鑒的（張俊 耿慧敏2014）[2]。由于外部審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性相對比較高，利用外部審計(jì)能夠更加引起企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作及其成果的重視（傅黎英2008）[3]，內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)揭示的問題會(huì)格外關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助外部審計(jì)上，對外部審計(jì)所提出的問題和指出的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，督促整改落實(shí)，已經(jīng)納入內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一個(gè)方面。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)中內(nèi)部審計(jì)職責(zé)
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2015年全球委員會(huì)會(huì)議新聞會(huì)上提到：“在促進(jìn)國家良治的過程中，國家審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，國家審計(jì)揭示的問題和做出的審計(jì)決定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)督促整改到位。”[4]以此類推，企業(yè)對于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的無論是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求問題，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制問題，內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該督促跟蹤整改到位。
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)政策的遵循和與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師溝通，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)給予積極的配合和支持，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計(jì)師對外部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真的分析和尋查，旨在履行其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師首先了解現(xiàn)階段公司相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的健全性和有效執(zhí)行情況，然后，再與企業(yè)相應(yīng)部門經(jīng)理或員工溝通，對問題的根源和導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)組織討論，給出問題的解決方法，得出各方都認(rèn)可的具有建設(shè)性和可操作性的建議，最后與企業(yè)管理層溝通并報(bào)告糾正落實(shí)情況和尚未落實(shí)的情況。 內(nèi)部審計(jì)督促整改落實(shí)，越來越成為內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)中必不可少的環(huán)節(jié)。
三、M企業(yè)內(nèi)部審計(jì)督促整改實(shí)踐
M企業(yè)屬于股份制公司，正在IPO申報(bào)，每半年進(jìn)行一次外部審計(jì)，以下就近三年來M企業(yè)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題，即注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對W企業(yè)在會(huì)計(jì)政策遵循執(zhí)行方面和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出的問題，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助其進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤，督促整改落實(shí)，然后向董事會(huì)和管理層報(bào)告外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正整改落實(shí)情況，對內(nèi)部控制不斷改進(jìn)與完善，使企業(yè)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求上和內(nèi)部控制方面更加規(guī)范合理。
1、會(huì)計(jì)政策遵循方面
1）國內(nèi)發(fā)貨以交貨和客戶驗(yàn)收單簽收確認(rèn)收入
M企業(yè)國內(nèi)發(fā)貨，在與客戶簽訂銷售合同，本企業(yè)按照合同內(nèi)容約定在國內(nèi)向客戶移交商品，同時(shí)取得經(jīng)客戶確認(rèn)的交貨驗(yàn)收單時(shí)，售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入。
內(nèi)部審計(jì)部門對外部審計(jì)提出的驗(yàn)收單簽收日期跨月的問題進(jìn)行督促整改，對于月底和年底發(fā)貨，須取得客戶在當(dāng)月或當(dāng)年簽收的交貨驗(yàn)收單才能確認(rèn)收入，如果交貨驗(yàn)收單日期跨月或者跨年，那么收入要在下月或下年確認(rèn)，對這一個(gè)問題督促糾正，為符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。
2）境外直發(fā)以國際運(yùn)單到達(dá)機(jī)場日期確認(rèn)收入
M企業(yè)境外直發(fā)，即在與客戶根據(jù)國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則規(guī)定以及本企業(yè)簽訂的外幣銷售合同內(nèi)容約定，企業(yè)向客戶交付商品、取得承運(yùn)單位的國際運(yùn)單后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入。
內(nèi)部審計(jì)部門對注冊會(huì)計(jì)師提出的個(gè)別沒有按照國際運(yùn)單日期確認(rèn)收入的問題進(jìn)行督促整改，嚴(yán)格要求銷售訂單按照國際運(yùn)單抵達(dá)機(jī)場日期在系統(tǒng)中作系統(tǒng)交貨并確認(rèn)收入。使會(huì)計(jì)政策得到遵循和執(zhí)行。
3）貨物到貨后須及時(shí)在公司系統(tǒng)入庫
內(nèi)部審計(jì)從供應(yīng)商預(yù)付貨款詢證函回函不符入手，與供應(yīng)商財(cái)務(wù)對賬得知供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，M企業(yè)系統(tǒng)中貨物未入庫處于在途狀態(tài)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)，本應(yīng)該計(jì)入存貨，卻體現(xiàn)在預(yù)付貨款。還有一種情況，發(fā)現(xiàn)部分貨物已經(jīng)從海關(guān)系統(tǒng)出庫，卻沒有在當(dāng)月公司系統(tǒng)入庫，存貨未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列表，貨物處于失控狀態(tài)，在整改的過程中，首先要求物流管理部應(yīng)嚴(yán)格按照海關(guān)系統(tǒng)出庫時(shí)間在系統(tǒng)收貨入庫，不允許不按時(shí)在系統(tǒng)入庫；另外，真正在途貨物要在每月底統(tǒng)計(jì)相應(yīng)金額，在財(cái)務(wù)核算上進(jìn)行暫估入庫賬務(wù)處理，半年報(bào)和年報(bào)在審計(jì)報(bào)告中披露該金額。
4）應(yīng)付職工薪酬五險(xiǎn)一金記賬方式應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范
外部審計(jì)提出審計(jì)報(bào)告應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按照五險(xiǎn)一金相應(yīng)的明細(xì)披露，單位支付的醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬（五險(xiǎn)一金）各明細(xì)科目核算，此前M企業(yè)一直在其他應(yīng)付款科目核算五險(xiǎn)一金各明細(xì)科目，內(nèi)部審計(jì)對與財(cái)務(wù)部溝通，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)范設(shè)置科目，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算。
5）銷售訂單收入與成本不匹配的問題
外部審計(jì)提出個(gè)別銷售訂單毛利率很高，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)由于到貨和交貨先后順序不同導(dǎo)致成本出在不同月份，銷售收入沒有嚴(yán)格按照與成本匹配的原則劃分，導(dǎo)致銷售收入?yún)s體現(xiàn)在一個(gè)月，在整改的過程中，嚴(yán)格要求銷售收入必須與銷售成本匹配，貨物在系統(tǒng)交貨，再開系統(tǒng)發(fā)票并確認(rèn)收入，按規(guī)定遵守收入與成本配比原則。
2、內(nèi)部控制規(guī)范方面
1）與客戶簽訂的資產(chǎn)租賃合同租期問題
在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師對于全部在租狀態(tài)的資產(chǎn)租賃合同都要求發(fā)詢證函，發(fā)現(xiàn)有的合同租期與審計(jì)時(shí)點(diǎn)所屬期間資產(chǎn)在租狀態(tài)的租期不相符，從合同租期上無法判斷租賃合同是否屬于在租狀態(tài)；還有的租賃合同使用供應(yīng)商提供的采購訂單模板，采購訂單上面不體現(xiàn)具體租賃期間。因此內(nèi)部審計(jì)師與租賃事業(yè)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通，認(rèn)為不能體現(xiàn)準(zhǔn)確租賃期間存在一定風(fēng)險(xiǎn)，一是無法確認(rèn)租期，二是無法依據(jù)租期確認(rèn)收入，三是不在保險(xiǎn)公司賠付范圍；糾正后，凡屬續(xù)租合同，續(xù)租合同的條款可以參見前一個(gè)合同，均須簽訂補(bǔ)充條款明確租期，即如果延長租期，可要求客戶提出延長租期的書面申請，雙方再簽訂補(bǔ)充條款。 在合同租期的內(nèi)部控制上得到改善。
2）總分公司往來對賬問題
通過SAP/R3系統(tǒng)自帶的事務(wù)代碼，可以實(shí)時(shí)查詢總公司與分公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額及明細(xì)是否一致，由于新來的財(cái)務(wù)人員在記賬時(shí)自行改變會(huì)計(jì)科目，使分公司與總公司應(yīng)付與應(yīng)收無法在自動(dòng)對賬的事務(wù)代碼一目了然查看。內(nèi)部審計(jì)師提出后與財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理和相關(guān)人員一一溝通，致使恢復(fù)了原來的記賬方式。
3）物料主數(shù)據(jù)的維護(hù)問題
租賃業(yè)務(wù)的以銷定采和二手銷售訂單類型應(yīng)計(jì)入銷售業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入，然而注冊會(huì)計(jì)師卻發(fā)現(xiàn)以銷定采銷售訂單類型的收入?yún)s計(jì)入轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)收入，經(jīng)查，該問題由于物料科目設(shè)置組維護(hù)錯(cuò)誤造成的，內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)與商務(wù)管理部的主數(shù)據(jù)崗位員工及該部門經(jīng)理溝通，找到問題所在，并要求主數(shù)據(jù)維護(hù)崗位檢查現(xiàn)有的主數(shù)據(jù)是否還存在維護(hù)錯(cuò)誤的情況，杜絕這一問題的發(fā)生。
4）固定資產(chǎn)在不同系統(tǒng)的管理問題
內(nèi)部審計(jì)在給注冊會(huì)計(jì)師提供資料時(shí)發(fā)現(xiàn)從SAP系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)與BPM系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)不一致，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，BPM系統(tǒng)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)中未列示可轉(zhuǎn)移選件，理由是可轉(zhuǎn)移選件只是LICENSE（版權(quán)許可證），沒有實(shí)物，要附著在主機(jī)上才能使用。但是，外部、內(nèi)部審計(jì)師都認(rèn)為從它的價(jià)值和使用年限還是應(yīng)該按照固定資產(chǎn)管理，在審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師組織資產(chǎn)管理部門和物流管理部門一起溝通，使其納入租賃固定資產(chǎn)管理。此后在BPM系統(tǒng)可以統(tǒng)計(jì)其出租天數(shù)、資產(chǎn)出租率、資產(chǎn)回收率，資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確到位。
四、內(nèi)部審計(jì)督促整改落實(shí)的職責(zé)在公司治理中的作用
1、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是公司治理的兩大基石，內(nèi)部審計(jì)的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和確保合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)積極履行監(jiān)督和控制的基本職責(zé)，對外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題積極督促整改落實(shí)到位，提出問題解決方案和合理化建議，在公司治理中發(fā)揮不可或缺的作用。
2、在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改落實(shí)，充分體現(xiàn)在審計(jì)深度和范圍上內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢和特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更熟悉和知曉企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部基本情況，因此，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互合作的支持機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)對于完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善公司治理效果，提高公司治理水平具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。
縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用。可以這么說,一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。
2外部審計(jì)與公司治理
李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出,審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。
可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。
3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)
3.1內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的影響
審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。
具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。
可以說,注冊會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。
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