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關鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發(fā)展，關系到稅收能否規(guī)范化管理，也關系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
關鍵詞：服務外包；稅收服務；稅收管理；社會化
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
近年來，各級稅務部門人少事多、工作量大、效率不高的問題不斷顯現(xiàn)出來，如何在現(xiàn)有條件下集中精力做好征管、服務兩大核心業(yè)務工作，是當前各級稅務部門廣泛關注的問題。筆者認為，可以借鑒企業(yè)服務外包的思路，對稅務管理中的一些非涉稅事物以服務外包的形式推向社會，通過社會化協(xié)作，整合內(nèi)外資源來提高稅務工作效率，降低管理成本，改善部門形象。基于此，本文就稅收服務和管理工作社會化做一探討。
一、當前基層稅務部門存在的主要問題
（一）征管范圍廣，管理力量不足。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，所有制結構日益多元化，跨地域經(jīng)濟活動日益頻繁，納稅人數(shù)量不斷增加，稅源管理與監(jiān)控難度與日俱增，相對于基層稅務部門而言，現(xiàn)有征管力量明顯不足。
（二）工作事務雜，人員壓力大。當前基層干部普遍感到工作任務重，思想壓力大。稅源管理、稅收執(zhí)法、業(yè)務學習、行風評比、維穩(wěn)等各項工作紛繁復雜，應接不暇，且納入考核與獎懲掛鉤，使基層人員的思想始終處于緊張狀態(tài)。
（三）人員素質(zhì)低，專業(yè)人才緊缺。目前，基層稅務人員綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低、人員年齡結構、知識結構不合理，各類專業(yè)人才奇缺，尤其是稅收分析、納稅評估、稅務稽查、計算機技術、文秘宣傳等方面人才嚴重匱乏。
（四）經(jīng)費來源少，管理成本高。目前各級稅務部門普遍存在經(jīng)費吃緊的問題，上級撥付經(jīng)費除去人員工資、津貼和日常辦公經(jīng)費外已所剩無幾，隨著經(jīng)費來源渠道單一、政府補助逐漸減少，經(jīng)費開支面臨很大困難。與此同時，隨著信息化建設不斷發(fā)展，稅收管理成本不斷提高。如何進一步降低稅收成本、提高資源利用效率成為急需解決的問題。
二、服務外包的概念及意義
外包是近幾年發(fā)展起來的一種新的經(jīng)營策略。即企業(yè)把內(nèi)部業(yè)務的一部分承包給外部專門機構。其實質(zhì)是企業(yè)重新定位，將資源集中于最能反映企業(yè)相對優(yōu)勢的領域，塑造和發(fā)揮企業(yè)自己的核心優(yōu)勢，構筑自己競爭優(yōu)勢，獲得使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。
業(yè)務外包具有兩大顯著優(yōu)勢：第一，業(yè)務外包能夠使企業(yè)專注核心業(yè)務。企業(yè)實施業(yè)務外包，可以將非核心業(yè)務轉(zhuǎn)移出去，借助外部資源的優(yōu)勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務上。根據(jù)自身特點，專門從事某一領域，某一專門業(yè)務，從而形成自己的核心競爭力。第二，業(yè)務外包使企業(yè)提高資源利用率。實施業(yè)務外包，企業(yè)將集中資源到核心業(yè)務上，而外包專業(yè)公司擁有比本企業(yè)更有效、更經(jīng)濟地完成某項業(yè)務的技術和知識。業(yè)務外包最大限度地發(fā)揮了企業(yè)有限資源的作用，加速了企業(yè)對外部環(huán)境的反應能力，強化了組織的柔性和敏捷性，有效增強了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)的競爭水平。
三、推進稅收服務和管理工作社會化的現(xiàn)實意義
從目前看，稅務部門在服務和管理社會化上還存在機制不夠完善，服務內(nèi)容比較單一、形式過于簡單等問題，還有待進一步拓展和深化，因此，推進稅收服務和管理工作社會化具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于提高專業(yè)化水平。充分利用社會分工協(xié)助和市場資源，將稅務系統(tǒng)自身管不了、管不好或管理成本高的工作項目，委托社會上比較有優(yōu)勢的專業(yè)機構管理，可以優(yōu)化資源配置，提高工作質(zhì)量和效率。
（二）有利于減輕基層負擔。通過把一些不涉及執(zhí)法責任的服務性工作推向社會，可以大大減輕稅務部門自身的工作負擔，吸引社會力量協(xié)稅護稅，同時也直接減輕了稅務人員的工作負擔和心理壓力，是他們騰出更多的時間和精力從事日常巡查、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查等專業(yè)性工作。
（三）有利于協(xié)調(diào)征納關系。由于社會機構具有獨立于稅務機關和納稅人之外的第三方身份，更具客觀公正性，讓他們在稅務管理工作中充分發(fā)揮作用，既有利于形成相互制約的工作機制，協(xié)調(diào)征納關系，也有利于降低征納風險，維護雙方的合法權益，促進征納關系的和諧發(fā)展。
（四）有利于緩和內(nèi)部矛盾。擴大稅收服務外包，可以將一部分稅務管理人員從繁瑣的事務性工作中解脫出來，在一定程度上緩解人員力量不足的實際困難。
（五）有利于降低稅收成本。通過以招投標的方式引進專門機構協(xié)助稅務管理工作，能夠有效節(jié)約資金，大大減少系統(tǒng)內(nèi)部的資源耗費，降低管理成本，確保稅務部門將有限的人力、物力用在改善征管手段、強化稅源管理和優(yōu)化納稅服務上。
四、推進稅收服務和管理工作社會化的建議
（一）逐步推進后勤保障社會化。做好機關后勤服務工作是各級稅務機關正常運行的保障。后勤工作涉及面廣、事情繁瑣、工作量大，但離開哪一項都可能影響到機關的正常運行。而且，隨著辦公現(xiàn)代化和信息化的推進，對后勤人員的素質(zhì)要求也越來越高。相對而言，國稅部門存在人員結構不合理，文化程度偏低，專業(yè)知識跟不上，節(jié)能意識、成本意識、效能意識欠強，管理盲目性大，服務成本高，專業(yè)化程度低，保障不夠有力等問題。對此，可以嘗試在物業(yè)管理、車輛維修、辦公用品采購、公務接待等方面擴大外包范圍，進一步降低機關運行成本，推進后勤服務管理的科學化、精細化。
（二）逐步推進信息運維社會化。經(jīng)過多年的信息化建設，稅務部門已經(jīng)形成了覆蓋全系統(tǒng)的硬件網(wǎng)絡架構。拒不完全統(tǒng)計，目前國稅部門正在使用的系統(tǒng)軟件多達28個，涵蓋了稅源管理、稅收執(zhí)法、行政管理等諸多環(huán)節(jié)，每一個應用系統(tǒng)都需要定期優(yōu)化升級、權限設置、信息同步、數(shù)據(jù)備份等日常管理，眾多的應用系統(tǒng)加大了信息維護人員的工作量。實際工作中，我們因?qū)I(yè)人員少、后續(xù)培訓少等種種原因，導致我們系統(tǒng)內(nèi)部信息人員隊伍不穩(wěn)定、技術落后等，一些深層次的技術問題只能聘請專業(yè)人士來解決。因此，我們除了在計算機設備采購、網(wǎng)絡服務等傳統(tǒng)領域與專業(yè)公司加強合作外，還應把系統(tǒng)軟件支持、應用軟件及設備維護等全部納入外包管理范圍。進一步提高運維效率和質(zhì)量，降低運維成本。
（三）逐步推進納稅服務社會化。一是辦稅受理社會化。近年來，稅務部門在優(yōu)化辦稅服務上投入了大量的人力、物力、財力，用于加強辦稅廳建設，并將一大批業(yè)務骨干充實到辦稅服務崗位，好費力想打的行政和財力資源，為實際效果并不理想。目前，辦稅服務上普遍還存在著質(zhì)量低下、成本過高、形象不佳的問題。隨著辦稅網(wǎng)絡化、信息化的不斷推廣，辦稅服務標準化、規(guī)范化的落實，納稅人到辦稅服務廳辦理“辦證、咨詢、申請、購票、抄稅、報稅”等涉稅事項已經(jīng)程式化、標準化，其實根本不需要那么多人員從事這項工作，完全可以從社會上聘任一些年紀較輕，文化水平較高的大學生，經(jīng)系統(tǒng)培訓后從事前臺服務受理工作，既能改善服務形象，又能置換出部分稅務干部，加強稅源管理力量，拓展個性化服務，而我們只需配備少數(shù)人員負責日常跟蹤管理和業(yè)務培訓指導。二是服務評價社會化。充分了解和掌握納稅人對稅務機關納稅服務工作的評價是做好納稅服務工作的前提。目前，我們在納稅滿意度調(diào)查上通行的做法是發(fā)放調(diào)查問卷、走訪納稅人、召開座談會等，從反饋情況看，絕大多數(shù)被調(diào)查者對國稅工作評價良好，反映問題寥寥無幾，其中一個原因就是由于處于被管理者的角色導致納稅人不敢講真話。稅務部門可以委托統(tǒng)計部門或稅務師事務所等具有公信力和專業(yè)資質(zhì)的第三方進行組織和實施滿意度調(diào)查，只有這樣才能真實了解稅務服務工作中存在的問題，為改進服務指明方向。
（四）逐步推進稅收管理社會化。一是依托社會力量強化涉稅簽證。進一步規(guī)范和發(fā)展會計師事務所、稅務師事務所等中介機構對納稅事項的參與，在開展企業(yè)所得稅匯算清繳審核的簽證、企業(yè)稅前彌補虧所和財產(chǎn)損失的簽證方面發(fā)揮作用，降低征稅成本，提高征管效率。二是依托社會力量深化執(zhí)法檢查。稅收執(zhí)法檢查是強化執(zhí)法監(jiān)督的重要手段，對促進依法行政、文明執(zhí)法、防范風險起到了積極作用，但工作運行中也日漸顯露出各種矛盾與不足。為了避免業(yè)務尺度把握不一，內(nèi)部監(jiān)督不足等問題，必須委托專業(yè)審計部門進行外部檢查。三是依托社會力量加強稅務風險評估。稅務部門對稅收風險管理的研究與實踐還處于起步階段，而稅收風險評估作為一項復雜的系統(tǒng)工程，沒有專業(yè)的知識和能力是很難做出公正的評估判斷，所以風險管理評估必須請專業(yè)機構和人員進行。
總之，推進社會化管理服務工作是發(fā)展的必然趨勢，是減負增效的有效途徑，由于各方面條件的限制，不可能立即實現(xiàn)并全面推行，但這是大勢所趨，我們應該從現(xiàn)在起有所準備，并積極探索，達到減負增效統(tǒng)籌兼顧的目的，推動稅務工作又好又快的科學發(fā)展。
參考文獻：
[1]賈峭羽.完善我國服務外包稅收政策的建議[J].稅務研究，2013（07）.
[2]張懷海.論社會化納稅服務[J].湖南稅務高等專科學校學報，2011（05）.
[關鍵詞]高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發(fā)展，關系到稅收能否規(guī)范化管理，也關系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進行了相應的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫(yī)務所、學生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務于經(jīng)濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務于經(jīng)濟、服務于社會的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經(jīng)濟發(fā)展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
關鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發(fā)展，關系到稅收能否規(guī)范化管理，也關系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應客觀經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進行了相應的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫(yī)務所、學生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務于經(jīng)濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發(fā)展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務于經(jīng)濟、服務于社會的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經(jīng)濟發(fā)展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
【論文摘要】《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入,應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅。《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務總局的100號文《關于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設稅和教育費附加。
2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。
嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權明晰,權責分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權在國家,占有權在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權,沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分,而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構,這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關于高校后勤實體的稅收立法,應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務于、服務于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。
(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設,逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務機關要積極構建功能齊全、提升信息技術的應用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強相關部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關系到稅務機關對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理,更關系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務于經(jīng)濟、服務于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。
【論文摘要】《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。
【論文關鍵詞】高校后勤實體改革稅收政策規(guī)范化
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔稅法規(guī)定的權利與義務。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入,應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅。《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務總局的100號文《關于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經(jīng)批準征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設稅和教育費附加。
2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。
嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權明晰,權責分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權在國家,占有權在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權,沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分,而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構,這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關于高校后勤實體的稅收立法,應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務于、服務于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。
(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設,逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務機關要積極構建功能齊全、提升信息技術的應用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強相關部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關系到稅務機關對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理,更關系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務于經(jīng)濟、服務于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。
受傳統(tǒng)稅收管理體制和社會環(huán)境的制約，當前我國社會化納稅服務總體來說處于起步階段，主要存在以下問題。
（一）社會化涉稅服務組織規(guī)模小，基礎薄弱。
目前，我國營利性社會化涉稅服務機構主要為稅務師事務所、會計師事務所和其他稅務咨詢公司，主要提供稅務、稅務咨詢、稅收籌劃等有償服務；非營利性社會化涉稅服務機構主要為稅務學會、納稅人協(xié)會、納稅服務志愿者等機構，主要提供稅收研究、稅收咨詢、稅法培訓和納稅人權益維護等服務，一般來說只收取少量用于維持機構正常運轉(zhuǎn)的會員費或者不收費。從多數(shù)西方發(fā)達國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會化服務提供的，美國稅務人員和非政府組織稅務服務人員的比例達到了1∶7。而我國社會化納稅服務整體占比水平較低，還存在很大的發(fā)展空間。
（二）相關法規(guī)體系、管理體制不夠健全。
在立法上，目前社會組織的立法層次低，政策環(huán)境不完備，內(nèi)容不完善，主要以程序性規(guī)范為主，實體性規(guī)范明顯不足，在稅收優(yōu)惠、財政資助、人事管理、社會保險等方面缺乏健全的政策規(guī)定，普遍面臨注冊難、定位難、信任難、參與難、監(jiān)管難、吸引人才資金難等難題。在管理上，我國對社會組織實行民政部門和業(yè)務主管單位雙重負責的體制設計，這種設計造成社會組織進入社會的門檻過高，使許多具有“合理性”的地域性、行業(yè)性自律組織難以取得合法身份。在監(jiān)管方面，各級稅務部門存在監(jiān)督經(jīng)驗缺乏、力量薄弱、監(jiān)管乏力的問題。就營利性涉稅服務組織來說，稅務師事務所及其人員的主體法律義務不健全、懲戒機制也不完善，一些稅務師事務所與當?shù)囟悇諜C關未徹底脫鉤，加上執(zhí)法中稅務機關自由量裁權過大，也為權力尋租提供了空間。對納稅人協(xié)會等自發(fā)性非盈利組織來說，在以上方面遇到的困難更多。
（三）稅務部門職能轉(zhuǎn)換的意識不強，對其缺少必要的引導與培育。
一方面，部分稅務機關還存在重管理，輕服務的思想，對一些該放的權力如納稅輔導、涉稅鑒證等沒有完全放到位，一些該管的事物如對稅務中介機構的服務、指導和監(jiān)管沒有完全管到位。同時，很多稅務機關對社會化涉稅服務組織的作用認識不夠，對新形勢下發(fā)展社會化涉稅服務組織的規(guī)律認識不足，沒有把培育社會化涉稅服務組織發(fā)展工作納入議事日程，或者對其發(fā)展設置障礙，以至于很多組織尚未踏入正常運轉(zhuǎn)軌道就難以為繼。另一方面，多數(shù)納稅人自身也缺乏主動維護自身合法權益、維護稅收公平的認識，參與行業(yè)管理和自律的意識淡薄，也導致了在國外普遍存在的納稅人協(xié)會組織在國內(nèi)開展并不廣泛。
（四）社會化涉稅服務組織自身服務質(zhì)量和水平距離納稅人需求還有差距。
從營利性社會化涉稅服務組織看，注稅行業(yè)整體服務的層次和質(zhì)量不高，一些工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。而納稅人協(xié)會的地域覆蓋面較窄，專業(yè)化水平不高。稅務志愿者組織的普及程度更低，多為臨時性組織，長期堅持下來有影響力的更是寥寥無幾。
二、轉(zhuǎn)換政府職能推動涉稅專業(yè)服務組織的對策
（一）加快職能轉(zhuǎn)化步伐，提高對發(fā)展社會化涉稅服務的認識。
各級稅務機關要摒棄特權思想簡政放權，將工作重點轉(zhuǎn)變到創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務、維護稅收公平正義上來。把推動社會化涉稅服務體系建設作為推動自身建設的重要渠道，納入總體工作規(guī)劃，切實采取有效措施逐步培育和扶植其發(fā)展，并依法加強管理與監(jiān)督。
（二）完善政策，解決制約涉稅社會化服務體系的突出問題。
目前推進社會化涉稅服務組織建設遇到的最大難題是無章可循。稅務部門要進一步轉(zhuǎn)變職能，取消涉稅社會組織參與公共服務和行業(yè)自律的不合理限制，積極探索社會化涉稅服務組織承擔納稅服務職能轉(zhuǎn)移和參與維護納稅人合法權益的實現(xiàn)方式，使社會化涉稅服務組織成為稅務部門轉(zhuǎn)移公共服務職能的重要承擔者和提高稅收遵從度的有力助手。
（三）加強引導，扶持發(fā)展，構建相互補充、相互配合的服務體系。
稅務部門要放下“特權”思想，與納稅人協(xié)會等社會化服務組織建立起平等的合作互補關系和對話的機制，大力引導它們發(fā)展，將納稅人培訓、咨詢、宣傳等社會化服務職能逐步交由納稅人組織自行掌握；要建立完善與納稅社會組織的溝通、協(xié)商機制，加強溝通聯(lián)系，主動傾聽納稅組織的意見與建議，大力維護納稅人的合法權益，重視納稅人組織的監(jiān)督職能，主動接受監(jiān)督，及時予以反饋。國務院出臺政策，推進政府向社會力量購買公共服務，為稅務部門優(yōu)化納稅服務指明了新路徑。各級稅務機關要積極響應國務院號召，在稅務部門自身力量不足的情況下，嘗試在稽查評估或納稅輔導中向涉稅服務專業(yè)機構購買專業(yè)的服務，實現(xiàn)“合作互惠”，培育這些組織加快發(fā)展。
（四）指導涉稅服務專業(yè)機構加強內(nèi)部建設，提高自律性和誠信度。
一、建立工作目標責任制
（一）明確年度工作目標任務。市政府每年年初向各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)下達個體工商稅收收入等協(xié)稅護稅年度目標任務。
（二）強化目標管理考核工作。市協(xié)稅護稅領導小組辦公室每年向各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)協(xié)稅辦下發(fā)協(xié)稅護稅目標管理年度考核辦法，強化考核機制。
（三）建立協(xié)稅護稅工作平臺。完善個體稅收社會化征收管理操作規(guī)程，開發(fā)建設全市聯(lián)網(wǎng)的個體及零星稅收社會化征收的信息處理系統(tǒng)，及時采集、傳遞、處理涉稅信息，形成個體及零星稅收協(xié)稅護稅網(wǎng)絡和征收管理平臺，全面管控稅源。
二、優(yōu)化配置協(xié)稅辦人員
堅持事權和財權相匹配、人員配置與稅收總量相適應的原則，根據(jù)各地個體稅源情況，采取分類指導的辦法，有重點、有步驟地對現(xiàn)有協(xié)稅員隊伍進行調(diào)整充實，優(yōu)化組合。
（一）對現(xiàn)有協(xié)稅人員進行優(yōu)化配置。從稅收征管實際需要出發(fā)，統(tǒng)一整合現(xiàn)有協(xié)稅護稅員隊伍；人員配置不到位的鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)可按照“公開、公正、公平”的原則，有計劃地招聘合同制協(xié)稅員，擇優(yōu)錄用，配強征管力量；其人員為鎮(zhèn)管聘用人員，企業(yè)性質(zhì)，工資報酬由所在鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)承擔。
（二）市協(xié)稅護稅領導小組辦公室負責全市合同制協(xié)稅員招聘的指導和監(jiān)督。制訂《招聘實施辦法》，明確招聘對象要求及招聘步驟、人數(shù)、工資待遇、經(jīng)費管理和人員管理等內(nèi)容。
三、提高社會化征管質(zhì)效
認真履行好綜合治稅職責，創(chuàng)新工作思路，提升征管質(zhì)效，更加積極主動地做好地方稅收保障工作，形成綜合治稅合力。
（一）密切財稅協(xié)作。市國地稅部門要緊密配合，分工協(xié)作，進一步梳理、整合個體稅收業(yè)務，做到無縫對接。市財稅部門要不斷完善綜合治稅方案，做好綜合治稅工作的督促檢查和考核獎懲。
（二）強化稅源監(jiān)控。進一步深化和完善社會化征收工作，拓展個體稅源管理深度，強化個體稅收管理力度，建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查“四位一體”的稅源聯(lián)動監(jiān)管機制。
1．完善市級相關職能部門的涉稅信息交換平臺。要積極創(chuàng)造條件，建立涉稅信息交換平臺，依托信息化支撐，強化稅源管理。
2．構建鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)協(xié)護稅網(wǎng)絡。在地方政府組織協(xié)調(diào)下，建立鎮(zhèn)村社區(qū)一體的協(xié)稅護稅聯(lián)動機制，完善協(xié)護稅工作網(wǎng)絡，整合部門資源，發(fā)揮聯(lián)動作用。
3．加強專業(yè)市場稅源管理。對新辦市場實行“先進籠后規(guī)范”的原則，逐步管理到位；對已實行代征的個體零星稅收要盡快納入社會化征收系統(tǒng)。
（三）加強稅收業(yè)務管理。市國地稅部門一方面要切實履行好自身管理職能，抓好典型調(diào)查、定額核定、大戶評估檢查、稅收分析等重點業(yè)務工作；另一方面要及時跟蹤基層協(xié)稅辦申報、征收、發(fā)票、票證等管理情況，防止個體征管信息體外循環(huán)。市財政部門要督促指導基層協(xié)稅護稅組織加強制度建設，完善內(nèi)控機制，牽頭組織考核督查，確保協(xié)稅辦工作安全規(guī)范運行，并配合市國地稅部門，定期組織開展業(yè)務培訓，提升協(xié)稅護稅人員綜合素質(zhì)。
四、完善考核獎懲制度
（一）以2011年個體及零星稅收為基數(shù)，確定2012年工作目標。協(xié)稅護稅工作目標列入市對鎮(zhèn)年度考核目標，對考核結果按照市有關辦法給予獎勵。對各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)通過協(xié)稅護稅新增的個體及零星稅收，地方留成財力全額返還鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)。
（二）市國地稅部門根據(jù)委托代征稅款入庫情況，定期與市財政部門結算代征手續(xù)費，作為各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)協(xié)稅辦工作考核業(yè)務經(jīng)費來源。
（三）市協(xié)稅護稅領導小組根據(jù)各地個體工商稅收征收總量，核定業(yè)務經(jīng)費結算比率。并按照“績效掛鉤”的原則，對各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)年度收入目標任務完成情況、協(xié)稅辦及協(xié)稅員征管工作質(zhì)量，按年度進行考評，根據(jù)考評結果撥付協(xié)稅護稅工作業(yè)務經(jīng)費。
（四）對基層協(xié)稅辦不繳已代征稅款，或為納稅人隱瞞應納稅所得、不扣或少扣稅款的，由主管稅務機關依照有關稅收法律、法規(guī)予以查處，觸犯刑律的，依法移交司法機關追究刑事責任。合同制協(xié)稅員、以及包庇、縱容、協(xié)助納稅人偷、逃、騙稅的，由主管稅務機關建議，所在鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)及時解聘，并依法查處。
五、切實加強組織領導
（一）加強協(xié)稅護稅工作組織領導，成立由市分管市長任組長，發(fā)改、經(jīng)信、教育、財政、公安、國土、建設、交通運輸、商務、衛(wèi)生、審計、規(guī)劃、統(tǒng)計、住保房管、國稅、地稅、工商、人民銀行等部門為成員的市級協(xié)稅護稅工作領導小組。領導小組下設辦公室，辦公室設在市財政局。定期召開協(xié)護稅工作會議，建立信息通報機制，分析研判收入形勢，查找組織收入中存在的問題，研究加強我市財源建設，吸引企業(yè)入駐及防止企業(yè)稅源外流的具體措施。
（二）各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)要加強對協(xié)稅護稅社會化征收工作的領導，選優(yōu)配強協(xié)稅辦工作班子。各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)要從現(xiàn)有行政干部或事業(yè)人員中挑選一名事業(yè)心、責任性強、熟悉業(yè)務的同志擔任業(yè)務負責人。同時，要進一步加強與國地稅及其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，建立完善協(xié)稅辦和基層國地稅部門間的協(xié)同工作機制，強化稅源控管，確保應收盡收。
