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【關鍵詞】財務報表分析 方法 對策
財務報表分析是指一定的報表分析主體以財務報表為主要依據，采取一定的標準和系統科學的分析方法，對企業的生產經營活動和財務狀況進行綜合評價的過程，其目的是了解過去、評價現在和預測未來，為報表使用者的各項決策行動提供依據。概括來說，財務報表分析將企業財務報表所提供的數據轉換成對特定決策有用的信息，分析的前提的正確理解財務報表，報表分析的過程是將整個報表的數據分成不同部分和指標，并找出有關指標的關系以達到對企業各方面及總體上的認識。
一、財務報表分析的常用方法
1.比較分析法
比較分析法是通過經濟指標在數量上的比較，來揭示經濟指標數量關系和數量差異的一種方法。比較方法的理論基礎，是客觀事物發展變化統一性與多樣性的辯證結合。比較包括空間上的比較和時間上的比較。空間上的比較可以區分事物之間的外部特征，時間上的比較可以發現同一事物在不同時點上的不同變化情況。在具體分析時，這兩種類型的比較可以結合使用。
2.因素分析法
因素分析法是指通過分析影響財務指標的各項因素并計算其對指標的影響程度，來說明本期實際數與計劃數或基期數相比較，財務指標變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構成的綜合性指標的分析，如成本、利潤、資產周轉等方面的指標。運用因素分析法的一般程序是：（1）確定需要分析的指標；（2）確定影響該指標的各因素及與該指標的關系；（3）計算確定各個因素影響的程度數額。
3.綜合分析法
綜合分析法是將相互聯系、相互補充的分析方法和分析程序得到的個別結論，通過一個簡潔的指標體系予以綜合并作出概括性的結論，以衡量企業生產經營活動的綜合績效和財務狀況。例如沃爾評分法，其基本思路是選定若干財務指標，根據它們的重要性給定一個權重，再將該指標與標準指標值進行比較，得到每項指標的得分，最后進行加權計分算出綜合評分值。
二、目前財務報表分析的局限性
1.會計方法本身的局限性
財務報表所反映的信息是貨幣計量的定量性、貨幣性信息，企業有許多經濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現，也就是說，由于會計方法本身的局限性導致財務報表所提供信息的范圍是有限的。
2.財務報表的真實性問題
在很多情況下，由于人為操縱，企業的財務報表出于各種目的會向企業外部人員展示良好的財務狀況和經營情況。特別是在上市企業，一旦企業的預期經營目標不能夠達到，有些經營者出于自身利益的考慮會選擇會計虛假做賬達到粉飾會計報表的目的。這極有可能使信息使用者得到的報表信息與企業實際狀況不符，從而誤導信息使用者。由于財務報表真實性的問題使得對失真的財務報表的分析也就失去了意義。
3.會計計量方法的局限性
會計所提供的主要是企業經濟活動是可以用貨幣計量的數據和信息，然而就用貨幣單位作為會計統一的計量尺度，實質上存在著貨幣是穩定的這一假設，然而由于通貨膨脹，財務報表所提供的財務信息也就不能完全反映當時真實的成本費用和收益狀況。
三、財務報表分析局限性的改進對策
1.采用多種分析方法全面評價企業的財務狀況和經營成果
多種分析方法是在單一分析法上的綜合利用，采用定量分析與定性分析相結合、動態分析和靜態分析相結合、個別分析與綜合分析相結合。現代企業面臨復雜多變的外部環境，這些外部環境有時很難定量，但會對企業財務報表狀況和經營成果產生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷，充分發揮人的豐富經驗和量的精密計算兩個方面的作用，使報表分析達到最優化。其次，要注意進行動態分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果，從而為恰當預測企業未來提供可靠依據。再者，各財務指標數值具有相對性，即使同一指標在不同的情況下反映問題也不同，甚至會得出相反的結論。在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題，就要對多個相關聯的指標進行綜合分析，從而得出恰當結論。
2.加強財務報表的實用性，為財務報表模式的改進提供堅實的基礎
我國財務報表目標是“經營責任觀”和“決策有用觀”兩者的有機結合，既向報表使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報表作為企業正式信息披露的主要工具，首先應為企業實現其目標服務，財務報表應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益相關者的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。
3.提高財務報表分析人員的綜合能力和素質
不管采用哪種財務報表的分析方法，分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。在對加強對財務報表分析人員的培訓、提高分析人員的綜合素質、提高他們對報表指標的解讀與判斷能力的同時，還要使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰略管理和企業經營等方面的知識。熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數據的收集能力和掌握運用能力，極大地為企業管理和決策提供真實可靠的依據。
參考文獻
[1]金中泉.財務報表分析[M].中國財政經濟出版社,2008.
企業財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據，采用專門方法，系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動情況，其最終目的是全面了解企業以往的經營業績，衡量企業目前財務狀況并且預測企業未來的發展趨勢，并且給企業提供有力的發展決策和拓展空間。在實際工作中，財務分析的最基本功能就是將大量的財務報表數據進行加工、整理、比較、分析并轉換成對企業發展最佳決策信息，著重對企業財務狀況是否健全、經營成效是否顯著等方面的情況，進行全面的分析、合理的解釋和認真的評價，以便最大限度地減少決策的偏差與失誤。
一、財務報表分析工作中存在的問題
財務報表分析對于了解企業的財務狀況、經營業績和現金流量，評價企業的償債能力、盈利能力和營運能力，幫助制定經濟決策有著至關重要的作用，但由于種種因素的影響，財務報表分析及其分析方法。存在著一定的局限性。
1.財務報表數據受各項會計政策選擇的不斷影響
會計政策與會計處理方法的多種選擇，使不同企業同類的報表數據缺乏可比性。根據《企業會計準則》規定，企業存貨發出計價方法、固定資產折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業實際經營完全相同，兩個企業的財務分析的結論也可能有差異。
2.財務報表所反映信息資源具有不完全性
有些情況下，財務報表缺少企業經營活動的全部信息。列入企業財務報表的僅是可以利用的，能以貨幣計量的經濟來源。而在實際工作中，企業有許多經濟資源和經營渠道，或者因為客觀條件制約，或者因會計慣例制約，并未在報表中體現。比如某些企業賬外大量資產不能在報表中體現，所以，財務報表中的信息，僅僅反映了企業經濟資源的一部分。
3.財務報表對未來決策價值的不適應性
在實際工作中，由于會計報表是按照歷史成本原則編制的信息，很多數據信息并不代表其現行的成本或變現價值。在通貨膨脹時期，有些會計數據會受到物價變動的廣泛影響， 使其不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果，因此，對企業管理者來說，有時難以對經濟決策有實質性的參考價值，并影響對企業發展做出正確的判斷。
4.財務報表數據受到財務人員大概估計的影響
財務人員在會計報表中的某些數據并不是十分精確的，有些項目數據是會計人員根據經驗和實際情況加以估計計量的數據信息，例如壞賬準備的計提比例，固定資產的凈殘值率等等。
5.財務報表缺少反映長期信息的可靠數據
在財務報表分析的實踐中，由于財務報表按年度分期報告，只報告了短期的數據信息，不能提供反映長期潛力的數據信息。
6.財務報表分析方法存在局限性
一是比率分析法的局限性。比率指標的計算一般都是建立在以歷史成本、歷史數據為基礎的財務報表之上的，這使比率指標提供的信息與決策之間的相關性大打折扣。弱化了其為企業決策提供有效服務的能力。而且，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結論。二是趨勢分析的局限性。趨勢分析法是指與本企業不同時期指標相比，給分析者提供企業財務狀況變動趨勢方面的信息，為財務預測、決策提供依據。但是趨勢分析法所依據的資M etallureical FinanciaZ Accountin料，主要是財務報表的數據，具有一定的局限性；另外，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。三是對比分析的局限性。比較分析法是指通過經濟指標的對比分析，確定指標間差異與趨勢的方法，但由于不同地區的價格水平存在差異，各企業業務關系在區域上又不盡相同，其必然導致不同企業指標水平的差異，從而使之缺乏可比性。
二、影響財務報表分析的客觀因素
正確理解財務報表分析局限性的存在，減少局限性的影響，在決策中揚長避短。是一個不容忽視的現實問題。
1.影響對財務報表分析工作的是財務報表分析者的業務素質水平
對企業財務報表進行分析與評價通常是由報表分析者來完成的。然而，不同的財務分析人員對財務報表的認識程度、對財務報表的解讀與判斷能力以及掌握財務分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，往往理解財務分析計算指標的結果就有所不同。如果分析人員沒有全面了解各項指標的計算過程和各項指標之間的相互關系，僅僅看計算結果的表面數據，是很難全面把握各項指標所說明的經濟涵義的。
2.影響對財務報表分析工作的是財務報表可靠性。
在實際工作中，企業出于各種目的，需要向外界展示良好的財務運行狀況和經營管理成果情況，如果實際經營狀況難以達到和定的預期目標時，企業會主動選擇有利于提高利潤的會計核算方法，或者采取其他核算方法來修改會計報表。比如有的企業為提高利潤水平，往往采用高估期末在產品成本，低估入庫產成品的成本的方法，來通過巧妙變通經營結果的方法，使信息使用者得到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者，也使得財務報表分析失去意義。
三、財務報表分析改善局限性的對策
1.提高財務報表分析人員的綜合能力和素質。
分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。平時要加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰略管理和企業經營等方面的知識，熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養和提高自己對所分析問題的判斷能力、綜合數據的收集能力和掌握運用能力，更好地為企業管理和決策提供真實可靠的數據依據。
關鍵詞:學分銀行;高職教育;開放教育
一、引言
“學分銀行”(schoolcreditbank)是一種模擬或是借鑒銀行的功能特點，使學生能夠自由選擇學習內容、學習時間、學習地點的一種教育管理模式。“學分銀行”是世界上很多國家已經展開研究并實施的基于學分制的一種教育管理制度，也是構建各級各類教育學習成果溝通和銜接的“立交橋”。建立能體現終身教育特點，以繼續教育(包括學歷教育、非學歷教育等)的學分認定、積累和轉換為主要功能的學分銀行，建立適應終身教育發展的學習成果管理與服務中心與體系，是構建四通八達的終身學習的“立交橋”和學習成果認證、積累與轉換樞紐關鍵。通過學分互認，能增強開放教育本科對高職高專學生提高學歷層次的吸引力，穩步擴大開放教育本科辦學規模，逐步搭建高職高專與開放教育本科之間的“立交橋”。
二、研究現狀
當今世界各國，尤其是發達國家，在高等教育大眾化，甚至普及高等教育，構建終身教育體系，形成學習型社會等方面都在積極探索，其中尤以韓國和英國最為典型。韓國完善的學分銀行制連接了各類教育體制，激起了人們的學習欲望，吸引了很多有才能卻沒有接受正規教育的人參與學習。英國于1998年提出建立個人學習賬戶，到2001年10月，已經有250萬人在學習賬戶中心注冊學習，大約有9000個組織成為提供學習機會的機構。從這些發達國家的經驗看，通過學習成果認證、積累與轉換，形成學歷教育與非學歷教育相溝通，構建各類教育溝通的立交橋，是實現終身教育、形成學習型社會的有效手段。上海開放大學構建“學分銀行”系統，通過積累學分，學校可以將不同學習經歷轉換、認定，達成一定成果后，系統給予相應評價。重慶市公布《重慶市中長期教育改革和發展規劃綱要》(2010－2020年)指出:“發揮普通高等學校、廣播電視大學等繼續教育資源優勢，加強各級各類教育的銜接和溝通，搭建人才成長的‘立交橋’。”
三、論證
搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，不僅可實現教學資源的共享，而且依托銜接路徑，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通，實現不同類型學習成果的互認和銜接。
1．學分銀行導向的基本思想
構建“學分銀行”能實現各高等學校、各種教育形式之間的教學資源共享，各級別“學分銀行”之間學分的通兌，建立高職教育與開放教育之間溝通的平臺。學分銀行主要包括:學分認定、學分存儲積累、學分轉換三部分。考慮到本科教育與高職教育的差異，特別是高職教育以脫產為主，開放教育以業余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式:存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業。基于學分銀行導向，構建高職教育和開放教育學分認定、積累和轉換具體辦法為:①學分認定:將學習者學歷教育的原始學分認證后存入學分銀行，構建學歷教育學分信息庫。學習者申請將自己已有學歷教育課程的原始學分，或將可與學歷教育溝通的職業培訓等證書，認定為學分銀行的標準學分存入學分銀行。②學分積累:學分銀行積累學習者獲得的原始學分和標準學分，形成個人終身學習檔案，形成學分銀行學分信息庫。③學分轉換:學習者申請將積累在學分銀行的標準學分，按規定轉換為對應學歷教育類的學分，并在對應學歷教育學習，修滿學分可以獲得對應學歷教育的學歷證書。
2．銜接路徑
根據高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續完成本科學習。而大多數學生通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規定課程的學習，可獲得本科學歷。根據高職教育與開放教育課程的特點、教學內容、專業特點及實踐要求，調整課程體系，在整個學習過程中安排理論課程與實踐課程，即可保證整個學習過程、知識體系的完整性、系統性，又體現高職教育與開放本科教育的階段性特征，使職業教育與遠程教育有機融合。根據培養目標、教學內容，將原高職與本科都開設的課程合一，在知識結構和技能結構上進行調整，實現銜接。以高職會計電算化專業與開放教育本科會計學專業課程銜接為例，按照課程性質、內容、教學要求等，分三個模塊課程:即溝通課程、銜接課程和核心課程。三類課程分別采取學分認定、學分補償和學習新課程的方式。下面以高職會計電算化專業與開放教育本科會計學專業為例分析。溝通課程:一般為公共基礎課。高職會計電算化專業與開放教育本科會計學專業均開設，教學內容和教學要求基本一致，所以在本科學習階段，溝通課程可直接承認專科學分或成績。銜接課程:一般為專業基礎課。這部分課程在高職會計電算化專業已開設，同時會計學本科專業也開出了相關課程，但內容比高職廣或教學要求要高，在本科學習階段，可以在課程內容上作進一步延伸與拓展，并通過完成本科某一方面的測試，就可獲得該課程學習考核成績和學分，即采取學分補償的方式。核心課程:主要涉及會計學本科專業核心課。這部門課程在高職專科階段未開設，學生必須經過本科階段的學習環節，學習這些課程并通過考試才能獲得該課程的學習考核成績和學分。
3．建立課程對比表
如何搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業和開放教育本科會計學專業的《財務報表分析》課程為例進行對比分析，《財務報表分析》既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心課程，也是開放教育本科會計學專業的一門核心專業課程。
4．能力和技能點分析
我們分別從知識、能力、技能等三個方面進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。①對高職教育《財務報表分析》課程能力和技能點分析能閱讀財務會計報表并具備對財務會計報表進行初步分析的能力，具備對中小企業會計報表進行償債、營運和獲利能力分析;具備對財務報表分析報告撰寫的能力;掌握基本的人際溝通與協作;具有信息加工及分析解決會計問題的綜合能力。技能點分析，從基本技能、專項技能、綜合技能三個方面來看:能對中小企業會計報表進行基本分析;針對中小企業的會計進行償債、營運和獲利能力分析;針對中企業的會計報表進行綜合分析，并能撰寫財務報表分析報告。②對開放本科教育《財務報表分析》課程能力和技能點分析具備對中小企業和上市公司會計報表各種類型報告撰寫的能力;具備基本的人際溝通與協作能力;具備文獻檢索、資料查詢能力;及具備信息加工及分析解決會計問題的綜合能力。技能點分析，從基本技能、專項技能、綜合技能三個方面來看:能對中小企業和上市公司會計報表進行基本分析;對其進行償債、營運和獲利能力分析;對其會計報表進行綜合分析，并能撰寫財務報表分析報告。通過上述的對照分析，我們不難發現，《財務報表分析》課程在開放本科教育與高職教育能力與技能點的要求基本一致，但開放本科教育的要求更高些。
5．對比分析
以高職教育會計電算化專業、開放教育本科會計學專業的《財務報表分析》課程為例，對該課程的四個模塊進行對比分析，如下:模塊一:財務報表的基礎分析高職課程:①企業資本分析:資本的基本構成;權益資本的內容及分析;負債資本的內容及分析。②資產與資本對稱結構分析:資產與權益對稱結構的目的和內容，資產與權益對稱總量分析，資產與權益結構對應關系分析。開放本科課程:①利潤表解讀:利潤表的基本結構，利潤表的經常性項目、非經常性項目和綜合性項目解讀，利潤表結構分析和趨勢分析。②現金流量表解讀:現金流量表的基本結構，現金流量表的經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量項目解讀。模塊二:償債能力分析高職課程:①短期償債能力分析:償債能力分析所需的會計報表資料(資產負債表和利潤表);短期償債能力指標的計算及相互關系;影響短期償債能力的其他因素。②長期償債能力分析:長期償債能力指標的計算及相互關系;影響長期償債能力的其他因素。開放本科課程:①短期償債能力的概念;營運資本、流動比率、流動比率和現金比率的概念、計算和使用;短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢分析、同業分析、影響因素分析。②長期償債能力的概念;資產負債率、獲利能力比率和利息費用保障倍數的概念、計算和分析;影響償債能力的其他因素，包括短期影響因素分析和長期影響因素分析。模塊三:獲利能力分析高職課程:①企業獲利能力指標構成;企業獲利能力指標分析的意義。與收入相關的獲利能力指標:銷售毛利的概念、計算和分析;產品銷售利潤率的計算與分析;營業利潤率的計算與分析。②與資產相關的獲利能力指標分析:資產銷售利潤率、資產主營業務利潤率、資產營業利潤率的計算與分析;存量資產利潤率和增量資產利潤率的計算與分析;商品(產品)獲利能力分析。開放本科課程:①以資產為基礎的獲利能力的衡量，包括總資產收益率、總資產凈利率、投資收益率和經營資產收益率等的概念、計算和應用分析。②以資產為基礎的獲利能力分析，包括總資產收益率的趨勢、總資產收益率的同業比較和總資產收益率的影響因素分析。模塊四:財務報表綜合分析高職課程:能夠運用經營杠桿、財務杠桿、綜合杠桿對企業的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向比較、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程:財務報表綜合分析的基本概念和意義;財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數分析法的基本程序。財務報表綜合案例。
四、結論及對策
1．結論
通過對高職、開放教育的《財務報表分析》課程中四個模塊的對比分析，得出以下結論:①《財務報表分析》既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業的核心專業課程。②兩者在類型要素、規格要素和內容要素等幾個方面高度重合，但高職教育中的《財務報表分析》課程主要是針對中小企業的會計報表進行財務分析，而開放教育本科的《財務報表分析》課程的教學目標要求更高一些，除了對中小企業外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內容。
2．對策
鑒于此，提出本課程的補償學習方案如下，高職會計電算化專業學生，需完成以下任務，成績合格者方可替換開放本科的《財務報表分析》課程:①通過互聯網搜集分析對象(中國某上市公司)公開的真實會計報表(包括資產負債表、利潤表和現金流量表)，以及分析對象所處行業各項指標的平均值或可比企業值，并合理加工收集的資料。②對分析對象的償債能力、資產運用效率、獲利能力和綜合能力進行分析。③形成財務報表分析報告。
參考文獻
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關鍵詞：財務報表；問題；誤區；對策
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）09-0124-02
1財務報表分析概述
財務報表分析是以企業基本活動為對象、以財務報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的系統認識企業的過程。有效地財務報表分析可以幫助報表使用人了解過去、評價現在和預測未來，改善決策。財務報表分析的起點是閱讀財務報表，終點是做出某種判斷（包括評價、找出問題和作出決策）。
2財務報表存在的問題
2.1無法滿足不同信息使用者的需求
隨著社會經濟的不斷發展變化，經濟體之間的聯系更加錯綜復雜，除了企業管理者、投資人及債權人、政府部門以外，企業內外又出現了大量不同的會計信息使用者，如潛在投資者、合作伙伴、競爭對手、顧客等。不同的會計信息
使用者對會計信息的需求各不相同。有的注重企業的償債能力，有的注重企業的現有價值及成長性，有的注重企業的運營能力。面對無差別報表，需要分析者要針對需求有的放矢，提高分析的有效性。
2.2財務報表數據失真
財務報表的數據是進行財務報表分析的關鍵，它的真實性直接影響到了財務報表分析的效果。在企業的財務報表編制當中，許多會計信息都不夠精確。有些會計信息的提供者只提供一些關鍵性的會計信息，對于一些不關鍵的會計信息提供的較少。個別情況下甚至會出現對會計信息造假的情況，有的企業為了業績考核粉飾數據；有的企業為了獲取銀行及商業信用而篡改數據；有的企業為了減少納稅而瞞報數據等等，最終影響了財務報表分析的真實性。虛假的財務報表，無論采用什么先進的財務分析技術也是枉然，分析得出的結論當然也不可能正確。
2.3信息披露不完整
現行財務報告所提供的信息主要是面向能用貨幣計量的過去的歷史信息，但在知識經濟的今天，非財務信息、不確定的信息、預測信息、分部信息等在經濟管理中作用不可小覷。比如對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如人力資源價值、主要管理人員管理風格等是現行制度下財務報表無法提供的。市場和財務信息使用者正在呼喚披露更加多元化的信息。
2.4報表信息時效性不強
對于會計信息使用人來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重要質量特征。就企業年度財務報表而言，在年度終了后4個月內對外提供，報表使用人了解的是4個月以前的財務狀況，會計信息間隔過長。及時有效的信息能為投資者提供投資參考，而延遲滯后的信息則可能導致投資者喪失機會，導致投資風險。而我國現行財務報告的披露制度無法實現會計信息的時效性。
2.5財務報表分析方法的滯后性
當今社會，電子商務飛速發展，以電子貨幣等支付手段參與國際貿易與融資成為現實。網絡財務得到了發展。會計軟件正向著管理型、決策型發展。比較而言財務報表分析方法顯得相對滯后。當前，我國財務分析方法偏重定量方法的使用，常用的分析方法如比率分析法，是針對單個指標進行分析，綜合程度較低，在某些情況下無法得出令人滿意的結論。再如因素分析法，在計算各因素對綜合經濟指標的影響額時，主觀假定各種因素的變化順序而且規定每次只有一個因素發生變化，這些假定往往與現實不符。而每一類指標都過分強調本身所反映，導致整個指標體系不嚴謹。
3財務報表分析中存在的誤區
3.1重視現時利潤，忽視利潤的可持續性
利潤指標一直以來都是投資者投資決策時所參考的主要財務指標。作為企業的相關利益者，無論是投資人、管理者還是債權人，對企業盈利狀況的改善都關懷備至。但在利潤大幅增長的同時，我們要保持一份理性，此類增長具有可持續性嗎？所以對企業進行財務分析時，務必獲取企業連續五年左右的報表數據，通過時間的窗口了解企業經營的穩健性，盈利的質量。以此穿越財務數據的波動，透視企業發展、提升的節奏。
3.2重視報表數據，忽視非財務信息
非財務信息包括那些不以貨幣為主要計量單位，不一定與企業財務狀況相關，但與企業生產經營活動有密切聯系的各種信息。如果忽視對企業創新能力、產品和服務質量、市場地位和競爭力等非財務信息的分析，可能就很難對企業的未來盈利能力作出準確的判斷。
3.3重視財務報表，忽視報表附注
財務報表數據是用貨幣高度概括的結果，而附注是財務報表的必要補充和說明，在對企業進行財務分析時，忽視了報表附注的分析，尤其是或有事項、承諾事項、關聯交易事項、資產負債表日后事項的分析，則很可能得出錯誤的結論，作出錯誤的評價。
4財務報表分析存在問題的對策分析
4.1對財務報表的完善
企業應加強對會計數據的收集力度，充分利用現代信息技術，及時將相關信息提供給企業的決策者，以彌補信息的滯后性；加強對企業財務報表編制過程的監督，加強對會計信息的監督都是提高財務報表準確性的有效方法，提高會計人員的職業道德，堅決避免會計數據的造假；同時要加強對企業財務披露制度的建設，不但要加強企業財務信息的披露，也要加強非財務信息的披露，為信息使用者提供更為全面的信息。
4.2財務分析方法的完善
企業外部及內部信息使用者，應引入多元分析方法，建立科學的財務報表分析方法體系，對企業的財務狀況進行綜合分析。
（1）定量分析與定性分析相結合。
現代企業面臨復雜多變的外部環境，這些外部環境有時很難定量，但會對企業財務報表狀況和經營成果產生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷，充分發揮人的豐富經驗和量的精密計算兩方面的作用，使報表分析達到最優化。例如：一般的投資者往往只根據每股收益的凈資產收益率等“單位化”后的指標，或僅僅依靠比率分析來實現投資戰略，很容易走入誤區。若將比率分析與趨勢分析結合使用。兩者互為參考，可得出理性的投資結論。
（2）個別分析與綜合分析相結合。
財務指標數值具有相對性，同一指標數值在不同的情況下反映不同的問題，甚至會得出相反的結論。因此，在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題，要根據某指標對其它方面可能產生的影響進行綜合分析，才能得出正確結論。
4.3提高財務報表分析人員的綜合能力和素質
不管采用哪種財務報表的分析方法。分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。平時要加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數據的收集能力和掌握運用能力，極大地為企業管理和決策提供真實可靠的依據。
4.4行業背景、政策面分析及財務報表附注分析的完善
（1）加強對行業背景信息和政策面的了解。
一個企業，其行業景氣度樂觀，具有技術優勢，安全邊際高，其競爭力必有較大的提升空間。分析行業環境對本行業內的所有企業都起著決定性的作用。受國家經濟轉型的烘托，符合國家產業發展方向的企業，無疑具有較強的生命力。比如汽車產業加速研發電動汽車，把低碳作為今后的發展要求。由此可見，政策面左右了企業的經濟基本面，經濟基本面反過來綁架了“財務報表”。關注經濟政策導向，把握政策發展趨勢，是普通投資者分析財務報表，了解企業經營活動的重要事宜。
（2）完善財務報表附注分析。
在對企業財務進行分析時，應充分利用財務報表及附注的信息，仔細深入地分析、研究，才能提高對企業整體情況的理解，更準確地評價企業的財務狀況和經營業績。我們可以通過對重大事項、主要的收入、利潤來源、關聯方交易等事項的披露把握附注分析的要點。目前上市公司的會計報表披露已進入了“注釋時代”，在經濟發達國家報表附注的長度已超過了會計報表本身的長度充分說明了報表附注的作用越來越大。
參考文獻
[1]許拯聲.財務報表閱讀與分析指南[M].北京：機械工業出版社，2010，（1）.
[關鍵詞] 財務報表 局限性 研究
一、財務報表分析的局限性
1.財務報表本身的局限性
(1)會計政策的選擇使報表數據缺乏可比性。新企業會計準則允許企業對會計政策與會計處理方法的進行選擇，使不同企業同類的報表數據缺乏可比性。根據《企業會計準則》規定，企業存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資收益的確認方法、所得稅會計的確認方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業實際經營完全相同，兩個企業的財務分析的結論也可能有差異。
(2)會計估計的存在直接影響報表數據的質量。會計報表中的某些數據并不是十分精確的，有些項目數據是會計人員根據經驗和實際情況加以估計計量的。比如壞賬準備的計提比例、固定資產的凈殘值率、無形資產的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計因素。
(3)通貨膨脹的影響使報表數據不真實。首先,通貨膨脹影響企業資產負債表的可靠性。由于通貨膨脹,對貨幣性資產而言,當物價上漲，其實際購買力下降，報表中列示的貨幣資產額與實際購買力不一致。從負債方面來看,貨幣性負債在物價上升時可為企業帶來利潤;而非貨幣性負債由于需要在將來以商品或勞務償還,物價上漲時會使企業造成損失。其次,通貨膨脹同樣影響著利潤表的可靠性。損益的確定是按照權責發生制原則。收入是現時的，而成本是歷史的，在通貨膨脹情況下，由于資產的低估導致成本偏低，因此會使收益虛增。
2.財務指標分析的局限性
(1)財務指標分析的主觀局限性。由于財務報表是由企業的財務人員根據有關的法規、制度、準則等編制，不可避免地會出現一些人為的差錯和失誤，甚至惡意隱瞞。不同的分析者對同一張報表可能得出不一樣的結論，對報表分析的結果有著直接的影響。
(2)財務指標分析的客觀局限性。主要是流動比率和速動比率的局限性。①流動比率。首先,流動資產中有相當部分是不具有清償能力的。其次,流動資產中還有一些項目是不能變現的。所以，有時候，高流動比率并不一定表示企業對短期債務具有很高的清償能力。②速動比率。由于速動資產扣除了變現能力較慢的存貨,在一定程度上彌補的流動比率的不足。但流動資產中應收賬款能否收回,壞賬準備是否足額計提都直接影響速動資產,進而影響速動比率。因此,當速動資產中含有大量的不良應收賬款時,企業就必然無法準確判斷其短期負債償還能力,許多企業正是抓住了此弱點進行報表粉飾誤導信息使用者。
3.財務分析方法的局限性
(1)比率分析法的局限性。一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一種事后分析方法，在市場經濟條件下，已表現出一定的滯后性。二是比率分析法受財務報表局限性影響。由于報表中的數據主要采用貨幣計量，對報表內的數據資料能夠計量，而對一些報表外的信息，如未做記錄的或有負債，未決訴訟，為他人擔保等都沒有在報表中反映，所以也無法通過比率分析進行企業財務報表分析，事后財務分析很難滿足相關使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相關性和預見性。比率指標的計算一般都是建立在以歷史成本、歷史數據為基礎的財務報表之上的，這使比率指標提供的信息與決策之間的相關性大打折扣，弱化了其為企業決策提供有效服務的能力。
(2)趨勢分析法的局限性。一是趨勢分析法所依據的資料，主要是財務報表的數據，具有一定的局限性；二是由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。
(3)比較分析法的局限性。比較分析法在實際操作時，比較的雙方必須具備可比性才有意義。然而數據是否可比則受眾多條件的制約，如計算方法相同、計價標準一致、時間長度相等；在進行同行業比較時，要使其具有可比性，至少應具備三個條件:①同行業的業務性質相同或相似;②企業的經營規模較為接近;③經營方式相近或相同。這些條件自然限制了比較分析法的應用范圍。
二、完善財務報表分析局限性的措施
1.強化提高財務報表分析人員的綜合能力和素質
加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰略管理和企業經營等方面的知識，熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務分析理念，逐步培養和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財務報表分析存在的問題。
2.加強時期指標在整個財務分析中的份量
時點指標是指取自資產負債表中的數據，它們只代表企業某一時點的情況，而不能代表整個時期的情況。并且這類指標容易人為粉飾。現代的財務分析，不再是單純地對資產負債表進行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發展。因此我們可以增加時期指標在財務分析中的份量，以避免某些人為的因素使財務分析的結果有假。
3.采用多種分析方法全面評價企業的財務狀況和經營成果
(1)定量分析與定性分析相結合。在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷。(2)動態分析和靜態分析相結合。要注意進行動態分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果對恰當預測企業未來有一定幫助。(3)個別分析與綜合分析相結合。財務指標數值具有相對性，同一指標數值在不同的情況下反映不同的問題，甚至會得出相反的結論。如資產管理比率中的應收賬款周轉率指標越高,一方面反映企業收賬的效率高、質量好;另一方面也可能是由于企業的信用政策過于嚴格所致，這也會給企業帶來負面影響,喪失部分機會成本。因此，在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題,要根據某指標對其它他面可能產生的影響進行綜合分析,才能得出正確結論。
參考文獻:
【關鍵詞】財務報告；財務分析；問題；解決對策
1、在企業財務報告體系中存在的問題
1.1 財務報表的局限性問題
（1）歷史成本計量導致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時的成本為基礎，在財務報表中列示資產等項目，而不是以當前的市價或其他為基礎進行計量。歷史成本的會計模式存其在的前提是幣值不變假設。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰著幣值不變的假設。具體表現為以下缺陷：一是基于物價變動的環境，歷史成本下的資產很難是其真實價值的反映，其經營成果也很難通過利潤反映出來，所以會計報表不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果；二是固定資產的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無法得到正確反映。在物價持續上漲時期，歷史成本會計均無法保全財務資本和實物資本，歷史成本計價會形成少計費用和虛增收益，而且還要根據虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導致虛盈實虧情況的形成，進而侵蝕到企業所有者的權益。
（2）貨幣計量假設導致的局限性。貨幣計量假設，是指會計計量企業的經濟業務時要以貨幣為單位進行。這就使會計報表不能計入那些難以用貨幣表示的信息，這就導致了財務會計不完整信息內容的存在，即形成財務信息的局限性。
（3）財務會計信息主要是對過去的反映，預見性不足。在歷史成本下，一旦會計的資產入賬，就不會再發生任何變動， 除非發生新的交易。即使購入資產后發生價值變動，也往往無法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業過去的交易，它不能對現在予以合理地反映，更難以對未來進行合理的預測。
1.2 財務報表的真實性問題
通常情況下，會出現一些人為粉飾財務報表的問題。具體說就是：編制報表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對于公司的實際經營成果和財務狀況進行人為的掩飾，通過制造假象，對投資者的決策形成誤導。會計準則和制度會計核算行動的指南，但這些規則只是約束企業不應該做什么，卻沒有對人們能做什么進行規定。因此，這就使得在賬面上通過權責發生制會計處理方式創造利潤或虧損成為可能。
1.3 會計政策和會計估計造成不確定的財務報表項目
作為一門社會科學，會計這門學科無法實現精確化，在會計的核算中存在著大量人為的判斷和估計， 體現在會計中的是一系列的會計政策和會計估計。企業選擇不同的會計政策和會計估計，會對企業報表的信息產生直接的影響。在整個財務會計處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財務信息，例如：計提壞賬準備、認定無形資產壽命、確定固定資產折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項目。
2、在財務分析方面存在的問題
2.1 由于主客觀原因導致財務分析者存在局限性
財務分析者進行財務報表分析的目的，個人的分析能力、風險偏好等，會直接影響財務分析的結果，尤其是分析者能力的局限，會在理解財務數據和指標上存在差異，導致分析結果存在差異性。
2.2 分析方法和思路的局限性
在實務中，財務分析對企業的經營產生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風險、不計資金成本、不結合非財務指標、缺乏動態分析等。一般情況下，分析者受財務報表分析的局限，往往不進行全面的財務分析，而是以財務報表分析取而代之，這就致使財務分析結果存在諸很多的問題。
2.3 財務報表的局限性
財務報表的局限性問題主要表現在：一是非財務指標信息缺乏；二是前瞻性和預測性信息不足；三是報表的信息質量受到會計處理方法和會計估計的自主選擇的影響；四是財務報表局限于其時效性；五是財務報表信息受通貨膨脹的影響；六是財務報表存在客觀真實性的問題；七是財務報表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾，從而降低了報表數據的有用性。
3、解決我國財務會計報告體系存在問題的對策
3.1 對內部加強控制
目前，多數企業都已經實現了會計電算化，這極大地方便了會計人員做賬。但是網絡系統十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內容的真偽，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經過多么嚴格的審核，也會使整體財務報告的質量受到影響。因此，財務報告與內部控制密不可分，報告是對企業的經濟業務的反映，對內部加強控制，能夠促進財務報表真實性的提高，從而利于信息決策。
3.2 對于財務報告的內容進行充實和改進
財務報告由財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成。為了對財務報表信息本身的局限性加以有效克服，應該對附注的反映予以重視和加強，對財務情況說明書的內容進行充實。
財務報表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數情況下，報表附注就是指報表的底注。近年來，我國經濟迅速發展，公司企業的經濟活動也隨之日益復雜，因此對于使用者而言，簡單的報表數據信息已經無法滿足其需求，因而越來越凸現出報表中底注的作用，其日益增多內容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業的經營能力和財務狀況。
3.3 拓展財務分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質
目前，企業面臨著日益變化的環境。財務報表只是企業的財務狀況和經營成果的綜合反映，財務指標本身的意義是有限的，并不能把企業經營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關信息予以關注，例如涉及行業的背景信息、國家的宏觀政策等企業的公告及媒體的報道。只有有效結合企業經營情況與財務指標進行分析，對財務數據背后的業務背景和經濟業務的實質予以深刻領會，才能全面深刻地理解財務報表數據，在進行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。
3.4 通過多種方法進行全面評價
（1）堅持財務信息和非財務信息并重，重視分析會計報表的附注。
（2）把定量與定性分析結合起來。復雜多變的外部環境對現代企業的經營產生著重大的影響，但在財務報表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎上，對這些財務報表的外部信息進行定性的判斷，只有把兩者相有效結合起來，才能把真實情況通過財務分析更全面、準確地反映出來，從而獲得對有用的決策信息。
（3）在分析評價時，要注重財務指標的歷史長期趨勢，避免從靜態的角度看問題帶來的片面性。
（4）堅持點面結合，做到整體和個體分析并重。要在分析容易獲得的企業整體數據的基礎上，深入對比分析企業各部門、各業務流程、各作業單元的個體貢獻，在此基礎上提出整體的策略，并為個體下達任務指標。
【摘要】當前，在我國市場經濟條件下，財務會計體系還存在一些的問題。鑒于此，主要分析在財務報告和財務分析方面存在的問題，并進一步探討解決這些問題的對策。
【關鍵詞】財務報告；財務分析；問題；解決對策
1、在企業財務報告體系中存在的問題
1.1 財務報表的局限性問題
（1）歷史成本計量導致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時的成本為基礎，在財務報表中列示資產等項目，而不是以當前的市價或其他為基礎進行計量。歷史成本的會計模式存其在的前提是幣值不變假設。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰著幣值不變的假設。具體表現為以下缺陷：一是基于物價變動的環境，歷史成本下的資產很難是其真實價值的反映，其經營成果也很難通過利潤反映出來，所以會計報表不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果；二是固定資產的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無法得到正確反映。在物價持續上漲時期，歷史成本會計均無法保全財務資本和實物資本，歷史成本計價會形成少計費用和虛增收益，而且還要根據虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導致虛盈實虧情況的形成，進而侵蝕到企業所有者的權益。
（2）貨幣計量假設導致的局限性。貨幣計量假設，是指會計計量企業的經濟業務時要以貨幣為單位進行。這就使會計報表不能計入那些難以用貨幣表示的信息，這就導致了財務會計不完整信息內容的存在，即形成財務信息的局限性。
（3）財務會計信息主要是對過去的反映，預見性不足。在歷史成本下，一旦會計的資產入賬，就不會再發生任何變動， 除非發生新的交易。即使購入資產后發生價值變動，也往往無法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業過去的交易，它不能對現在予以合理地反映，更難以對未來進行合理的預測。
1.2 財務報表的真實性問題
通常情況下，會出現一些人為粉飾財務報表的問題。具體說就是：編制報表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對于公司的實際經營成果和財務狀況進行人為的掩飾，通過制造假象，對投資者的決策形成誤導。會計準則和制度會計核算行動的指南，但這些規則只是約束企業不應該做什么，卻沒有對人們能做什么進行規定。因此，這就使得在賬面上通過權責發生制會計處理方式創造利潤或虧損成為可能。
1.3 會計政策和會計估計造成不確定的財務報表項目
作為一門社會科學，會計這門學科無法實現精確化，在會計的核算中存在著大量人為的判斷和估計， 體現在會計中的是一系列的會計政策和會計估計。企業選擇不同的會計政策和會計估計，會對企業報表的信息產生直接的影響。在整個財務會計處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財務信息，例如：計提壞賬準備、認定無形資產壽命、確定固定資產折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項目。
2、在財務分析方面存在的問題
2.1 由于主客觀原因導致財務分析者存在局限性
財務分析者進行財務報表分析的目的，個人的分析能力、風險偏好等，會直接影響財務分析的結果，尤其是分析者能力的局限，會在理解財務數據和指標上存在差異，導致分析結果存在差異性。
2.2 分析方法和思路的局限性
在實務中，財務分析對企業的經營產生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風險、不計資金成本、不結合非財務指標、缺乏動態分析等。一般情況下，分析者受財務報表分析的局限，往往不進行全面的財務分析，而是以財務報表分析取而代之，這就致使財務分析結果存在諸很多的問題。
2.3 財務報表的局限性
財務報表的局限性問題主要表現在：一是非財務指標信息缺乏；二是前瞻性和預測性信息不足；三是報表的信息質量受到會計處理方法和會計估計的自主選擇的影響；四是財務報表局限于其時效性；五是財務報表信息受通貨膨脹的影響；六是財務報表存在客觀真實性的問題；七是財務報表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾，從而降低了報表數據的有用性。
3、解決我國財務會計報告體系存在問題的對策
3.1 對內部加強控制
目前，多數企業都已經實現了會計電算化，這極大地方便了會計人員做賬。但是網絡系統十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內容的真偽，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經過多么嚴格的審核，也會使整體財務報告的質量受到影響。因此，財務報告與內部控制密不可分，報告是對企業的經濟業務的反映，對內部加強控制，能夠促進財務報表真實性的提高，從而利于信息決策。
3.2 對于財務報告的內容進行充實和改進
財務報告由財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成。為了對財務報表信息本身的局限性加以有效克服，應該對附注的反映予以重視和加強，對財務情況說明書的內容進行充實。
財務報表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數情況下，報表附注就是指報表的底注。近年來，我國經濟迅速發展，公司企業的經濟活動也隨之日益復雜，因此對于使用者而言，簡單的報表數據信息已經無法滿足其需求，因而越來越凸現出報表中底注的作用，其日益增多內容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業的經營能力和財務狀況。
3.3 拓展財務分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質
目前，企業面臨著日益變化的環境。財務報表只是企業的財務狀況和經營成果的綜合反映，財務指標本身的意義是有限的，并不能把企業經營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關信息予以關注，例如涉及行業的背景信息、國家的宏觀政策等企業的公告及媒體的報道。只有有效結合企業經營情況與財務指標進行分析，對財務數據背后的業務背景和經濟業務的實質予以深刻領會，才能全面深刻地理解財務報表數據，在進行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。
3.4 通過多種方法進行全面評價
（1）堅持財務信息和非財務信息并重，重視分析會計報表的附注。
（2）把定量與定性分析結合起來。復雜多變的外部環境對現代企業的經營產生著重大的影響，但在財務報表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎上，對這些財務報表的外部信息進行定性的判斷，只有把兩者相有效結合起來，才能把真實情況通過財務分析更全面、準確地反映出來，從而獲得對有用的決策信息。
【關鍵詞】復合型人才；財務報表分析；課程設置
一、引言
企業是一個國家經濟發展以及為社會提品和服務的重要承載體，對絕大多數的大學生來說，畢業后的工作將與企業發生關聯。而財務報表是企業與外界之間進行溝通的重要載體，因此，任何想要了解企業的人，首先要理解企業自身特有的語言，也就是理解企業財務報表所提供和傳達的信息。
從作者幾年來從事本科生教學的經歷來看，財務報表分析課程已從最初只有本專業（財務管理）一個班嘗試性的開設，發展到現在授課對象擴展至金融、經濟、企業管理、新聞、統計、外語等不同專業背景的其他本科生及研究生。這一方面體現了學生對財務報表分析知識的渴求；另一方面，如何定位不同專業背景下財務報表分析課程的培養目標，并設計出合適的課程內容體系，也是本文作者不斷思考和摸索的一個問題。根據以往的教學實踐和教學反饋，本文認為在目前環境下，把財務報表分析的培養目標定位于培養復合型人才是比較恰當的，在此培養目標下，本文按照“財務報表分析的基本環節-財務報表分析的深層環節-財務報表分析的關鍵環節”的思路設計了一套循環漸進的課程內容體系。該課程體系設計使得學生對財務報表的理解及對分析技能的掌握逐步由淺入深，既能讓學生在學習這門課程時不會因為專業背景的差異而感覺到知識跨度太大，又有助于學生形成從整體和全局的角度去分析問題的能力。
二、新環境下的人才需求趨勢與課程培養目標
專業教育是大學教育的核心，但是專而不通會導致知識專業化、思維片面化，難以適應社會發展的綜合性要求。因此，孟焰、李玲（2007）認為“通才+專才”的組合是最佳的學生培養模式。教育部2004年進行的一次問卷調查結果也顯示，72%的被調查對象認為會計專業本科人才培養目標是應用復合型人才。隨著經濟全球化深入發展，企業跨國經營、資本流動日益頻繁，社會對人才的能力訴求呈現出由單一的專業技能型向多學科復合型發展的趨勢。《會計行業中長期人才發展規劃2010-2020》（2010）中指出，會計職業已經從傳統的記賬、報賬為主，拓展到內部控制、投融資決策、企業并購、價值管理、戰略規劃、公司治理等高端管理領域，但是目前會計人才結構和布局卻與我國經濟社會發展的需求不相適應，高層次復合型會計人才缺乏。
由此可見，培養復合型的高素質人才是順應當前形勢及發展趨勢所需。所謂復合型人才培養就是從專業特色和實際出發，培養學生多學科的知識視野和思維素質，不僅讓學生專業知識和技能出類拔萃，還要使學生了解跨學科、跨專業的知識，形成融合多學科、多專業的綜合能力（劉永澤、翟勝寶，2009）。財務報表分析不僅是財務、會計專業本科生必須要掌握的一門核心課程，也是許多非財務、會計專業學生深入了解企業這個組織必須要懂得的一門語言和技能，因此，該門課程能夠較好地體現復合型人才的培養目標。
三、課程內容設置
（一）教材選擇
教材是教學內容書面體現的主要載體，因此，教材的選擇對課程內容設置及培養目標的貫徹非常重要。在財務報表分析的教材選擇方面，主要有引進國外的經典教材和選擇國內編寫的教材兩種做法。不管是引進的經典教材或是國內自編的教材，每一本教材在編寫的時候都有其自身的出發點和體系，因此也就有其自身的特色和缺點，而報表分析是一門涉及內容和知識較廣、應用性很強、與實踐結合較為緊密的課程，因此，也很難說有哪一本教材能夠完美地囊括報表分析的全部內容或精華。引進的經典教材雖然質量較高，體系和邏輯較為嚴謹、縝密，但是很難體現中國資本市場上的一些特殊的制度特征和行為；國內編寫的教材中，有些側重于對報表具體構成項目的逐項分析，不利于學生形成整體思維，有些側重于簡單的財務指標計算和分析，難以讓學生理解和掌握報表分析的精華所在，這些內容安排均不能夠體現復合型人才培養目標的需要。對此，作者的做法是，以2-3本教材①為基礎設計課程內容，根據授課進度和內容的需要，再指導學生參考具體教材具體章節的知識，并在教學過程中強化學生的這種觀念：不依賴一本教材、一本書，取長補短。
（二）課程內容體系設計
上市公司提供的年度報告是我們展開財務分析的主要信息載體，面對長達幾十頁甚至上百頁的年報，從哪里先入手看起，如何解讀這些數據，在進行分析時的關鍵問題是什么？遵循一種由淺入深的思路，作者把財務報表分析課程的內容設計為“財務報表分析的基本環節——財務報表分析的深層環節-財務報表分析的關鍵環節”三個模塊。每個模塊所要學習的關鍵技能和內容如下：
1.財務報表分析的基本環節：財務報表的初步解讀
會計學原理是學習財務報表分析的先修課程。基本環節中所要達到的目標是，讓學生在僅有的會計學基礎知識的情況下，在沒有關于公司深入背景信息的情況下，僅從利潤表、資產負債表和現金流量表三張主表以及主表之間的內在勾稽關系，對公司大致的經營狀況和財務狀況有一個初步的了解。這個環節里，涉及到的相關知識內容較少，運用到的分析方法也僅限于趨勢分析和結構分析，重點是要學生理解每張表閱讀的思路和重點。以利潤表為的解讀為例，可以通過對幾個關鍵問題的回答來理解利潤表：第一，公司盈利了還是虧損了？看利潤表中的凈利潤額；第二，公司是通過什么方式賺錢的？通過利潤表中的利潤構成來分析；第三，公司真的賺錢了嗎？通過對利潤構成分析和結合現金流量表分析公司盈利質量如何。
《財務報表分析》是財務專業類的核心課程，具有理論知識綜合性強、實踐分析能力要求高的特點，不管是針對授課者還是學習者都是一項巨大的挑戰。文章在對課程教學特點剖析基礎上，提出了從教學理念、教學目標、教學模式、教學手段、考核方案進行全方位改革的思路，并尋求構建立體化實踐教學模式的方法與途徑。
【關鍵詞】
財務報表分析;實踐;教學模式;探討
財務報表分析是運用專門的理論和方法，對編報單位的財務報表進行閱讀、計算、分析、預測和評價，為報表的使用者提供相關的財務信息，以助其進行經濟決策。報表分析者要具備完善、系統、扎實的理論知識和犀利的實踐分析能力。但現有的《財務報表分析》課程教學模式中，過度重視理論知識的傳授，忽視了實踐能力的要求，已難以適應現實人才需求，因此，《財務報表分析》課程教學改革勢在必行，而實現以案例教學為主，以學生為中心，培養學生創新精神和實踐能力，成為“財務報表分析”課程改革及實踐教學創新的主要方向。
1《財務報表分析》課程實踐教學模式改革的重要性分析
1．1財務報表分析課程知識構成體系分析
“財務報表分析”是一門交叉性的學科，它介于會計學、財務學、管理學和經濟學等學科之間，《財務報表分析》課程作為財務管理的本科專業的核心課程，在財會專業課程體系中處于較高級別，需要有“基礎會計”、“財務會計”、“成本會計”及“財經法規”等先學課程的專業知識積累才能進行有效教學，一般在第五學期以后開設。本課程學習不僅要求學生具備閱讀、分析四大財務報表的能力，還要掌握分析的基本方法，熟悉數據指標內部的關聯性和影響因素，最重要的是要有創新意識，能通過報表分析，提出獨到、有效的見解，幫助信息使用者決策。我國特殊的經濟環境和市場不成熟，加大了本課程的教學難度，課程內容設計與教學方法要求更加復雜多樣化。其原因主要有:國內的市場開放度不夠，會計在公司價值定價中的作用受到限制，會計信息無法直接有效地使用;轉型時期我國的經濟秩序制度化不足，會計作為濃縮價值關系和社會關系的專業“壓縮”產品，報表分析承擔“解壓”功能，其課程設計與教學內容復雜、難度高;財務報表功能廣泛，分析目標和重點多樣、復雜，課程內容邊界與分析結構變化多樣，對課程內容體系的理解也存在很大差異，這就要求師生必須具備更加扎實的知識積累和積極的動手興趣，以及更多專業實踐經驗，才能有效地教與學。［1］現有的教學設計，往往只注重基本理論傳授和簡單的分析技巧訓練，甚至將精力多放于各種財務指標計算和分析上，沒有結合復雜的現實經濟環境進行實踐分析，導致學與用嚴重分離，教學改革勢在必行。
1．2《財務報表分析》課程教學基礎要求分析
《財務報表分析》課程要求教師具備很高的引導能力和創新能力。既要教授綜合理論知識，更要強調實踐;既要講解報表分析的方法，還要傳授分析技巧;既要訓練很強的邏輯推理能力，也要進行文字表達能力鍛煉，課程授課難度較大。傳統的《財務報表分析》課程教學設計中，教師習慣于基本的理論知識灌輸，對如何將理論知識有效地轉化為實踐動手能力并不擅長，也不強調，教學方法及教學手段單一落后，教材選用固定狹隘，教學參考資料有限且過時，考核方式還停留在“教師教→學生學→教師出題→學生考試”的單一模式，“學”與“做”嚴重脫鉤。同時，課程中數據較多，學習內容技術性強且較枯燥，要求學生要有較高的專業知識儲備。要教好、學好《財務報表分析》這門課程，須突顯實踐教學效果，對原有的教學理念、教學方法與手段、考核方式和教學媒介進行全面改革，建立一套行之有效的立體化的實踐教學體系。
1．3《財務報表分析》課程學生學習基礎要求分析
《財務報表分析》課程具有相對獨立、起點較高、理論與實踐結合緊密、綜合性強的特點，要求學生具備較好的專業知識綜合應用能力。首先，在本門課授課之前，要求學生已經學會讀懂報表，還要對各類報表的編制原理、表間結構以及不同報表間的邏輯勾稽關系非常熟悉。而現實情況是，幾乎所有的學生都怕財務報表，其他專業課程獨立學習難度不大，能基本掌握，但是相互關聯性、邏輯推理及綜合應用自發能力尚不具備。很多學生報表的基礎知識并不扎實，給財務報表分析課程的教與學造成嚴重障礙。其次，《財務報表分析》課程理論綜合性強，數據繁雜，計算分析公式難度較大，整個知識枯燥繁瑣，學生學習積極性普遍不高。再次，本科學生多注重理論學習，實踐動手能力相對較差，而《財務報表分析》課程的教與學幾乎都要基于現實案例之上，才能有效完成。因此，只有構建合理有效的實踐教學體系，充分調動學生的學習積極性，才能提高教與學的實際效果。
2《財務報表分析》課程立體化實踐教學模式的探索
2．1創新教學理念，建立開放性的教學目標
教學目標直接決定教學大綱的設計，進而影響教學內容的安排。要實現《財務報表分析》課程教學改革，制定開放性和系統性的教學目標尤為關鍵。《財務報表分析》課程的教學目標應是分析、實踐與創新能力綜合培養，重點培養學生通過報表分析評價公司價值的能力;注重實現通用分析方法創新;掌握財務報表分析的多種技術方法及其綜合運用能力;注重權責發生制信息與現金流量信息的交互驗證，以及財務報表價值信息的挖掘。要改革傳統的教學模式，教師的教學指導思想轉變是起點。教師要有創新教學的愿望和意識，并將創新主導思想與行動相結合形成行動指導，貫穿日常教學行為中。教師首先轉變傳統的課堂角色定位，即教師“教”學生“學”的固定模式，建立師生共有課堂的觀念。老師在課堂中既不是主角，也不是主導，其角色扮演應是學生學習的手段和工具之一，輔助學生順利完成學習，教師所起到的作用應是引導和指路，千萬不可替代學習。課堂上教師和學生通過共同努力閱讀會計的各項分錄、各個案例報表，努力發現反常的數據，并利用各種方法，從多角度證明自己的觀點，最后發現報表企業的財務甚至經營問題。在這一分析過程中，教師的任務是幫助學生將晦澀難懂的專業知識常識化，幫助學生理解和吸收;向學生強調分析財務報表的重要性以及知識的關聯性，教授學生有效閱讀會計資料的方法，激勵學生盡量依靠自身努力利用本能和專業知識積累去發現報表中的數據異常，并推測異常的主要原因，甚至提出專業解決建議。
2．2構建理論教學、案例教學與實驗教學相結合的三維教學模式
《財務報表分析》是一門理論性和實踐性都很強的交叉課程，教學模式不能單一固化，要建立集教室課堂、實訓課堂、自學課堂、虛擬課堂、企業課堂、網絡課堂、進階課堂和創新課堂為一體的多功能課堂，構建理論教學、案例教學與實驗教學相結合的三維教學模式，采取課堂講授與案例教學和實驗教學并重的教學方法，讓學生投入更多的時間去閱讀財務報表，找出問題，引導學生從管理層和企業現實層面看企業的財務、會計問題，然后提出解決問題的思路和方法［2］。理論教學以師生共同討論為主要手段，系統梳理財務分析的基本理論和基本方法;對于案例教學，應該以學生為主導，強調學生的主動性和自主性，教師把案例資料展示給學生，讓學生自行閱讀，發掘案例公司報表數據問題，并與教師溝通討論，重新思考和整理，最后形成自己的觀點。這種課堂互動方法既可以幫助學生鞏固理論知識，又能充分鍛煉學生的邏輯思維能力和分析推理能力，還可以提高學生溝通能力。實驗教學環節，則完全以學生為主體地位，教師要做到完全放手。實驗任務下達后，要求學生認真解讀，擬出實驗計劃，獨立完成實驗資料的收集、分析工作，單獨撰寫實驗報告，教師只負責對學生的成果進行評價打分。三個環節相輔相成，逐步提升學生的理論認知和實踐能力。
2．3建立學習團隊，綜合運用多種教學手段和工具
案例教學需要學生之間的分工協作，依靠群體學習才可以完成，因此，建立學習團隊是財務報表分析課堂教學組織的創新模式。學習團隊由學生自愿組成，每隊人數在4－5人，設組長1名，負責整個團隊的管理和與教師的聯系。全組成員共同商定團隊案例討論的時間、地點和分工、考勤等問題。教師需要定期了解團隊的活動情況，還可以根據作業成績判斷學習團隊是否有效，對于沒有發揮作用的學習團隊要及時進行調整;不同團隊參與競爭、合作和相互評價;對組內各個同學安排不同角色，以防“搭便車”現象出現。在老師的配合下，學生在新的教學氛圍中主動學習、積極發表自己的看法，不斷重建、完善、豐富自己的思維方式，實現互幫互勉，共同進步［3］。提升課堂教學效果，豐富的教學手段和工具必不可少。先是建立財務報表分析案例資源庫。案例資源庫可以從現成的案例中篩選部分高質量案例，也可通過任課教師在已有的教學案例基礎之上進行修改完善形成，還可以從學生所交的作業中選取較為優秀的財務分析報告選取，甚至專業期刊、雜志、以及對財務分析有幫助的書籍網站都可成為豐富的案例來源渠道。其次為激發學生的學習興趣和熱情，活躍課堂教學氛圍，應綜合采用靈活多樣的教學手段，音像視頻、多媒體課件、網絡資源等都是很好的教學載體。引進Excel軟件對財務報表進行水平分析和垂直分析，利用Excel計算財務比率并繪制各種趨勢圖等等。
2．4建立完善的課程教學評價體系
課程考核是檢驗學生的學習成果的一種傳統手段，其本質是借用外力督促學生努力學習的一種有效手段。靈活的課程考核方式能更真實評價學生學習效果，有效激發學生主動學習和終身學習的興趣。建立綜合、科學的教學評價體系是教學改革的重要一環。首先，調整各項成績構成比例，將期末考核比重降低至35%左右，提高過程考核比重，尤其是案例考核和實驗成績。其次，過程考核方式多樣化，教學過程要綜合考核日常實驗、課堂表現和出勤率。其中實驗成績占35%，課堂表現和到課率分別占到20%和10%。實驗成績的評定除了考察書面財務分析報告的質量之外，學生制作的PPT和現場匯報表現也是考核的重要內容。學生的作業成績不僅反映了其分析能力，還反映了應用文寫作能力以及口頭表達能力［4］。最后，期末考核由學生的綜合案例分析報告和答辯構成。選取一個公司一年或連續三年的整套財務報表，讓學生對其進行償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力分析，最后再做整體綜合分析評價。老師給學生的完成情況和質量進行打分，由此考核學生的應用能力、綜合分析能力，充分激發學生的學習熱情與學習能力。
3立體化實踐教學模式在《財務報表分析》課程教學中的應用效果
立體化實踐教學方法的使用，讓學生能夠對企業財務狀況、經營成果的整體質量進行系統化分析，能夠站在實踐的角度對企業的經營管理提出有益的建議。整個教學模式較于傳統的教學有了較大地創新，教學成果也得以突顯。
3．1整合了課程知識體系，降低了教學難度
在開放性的教學目標指導下，將綜合性強、專業度高的理論知識和真實的公司報表案例相結合，并輔以模擬實驗環節加以強化，還得歸納總結為實驗報告。這種將理論教學、案例教學與實驗教學三者有效結合，形成系統化、立體化的教學體系，使學生經歷“理論學習－案例導向－實驗模擬－總結反饋”學習循環，真正掌握并鞏固高深的財務報表分析知識。
3．2豐富了教與學的手段，激發了學生的學習興趣
在理論教學、案例教學與實驗教學相結合的三維教學模式下，教學課堂將使用豐富多樣的教學手段和學習方法，教學工具也多樣化，能更貼切地分解各個知識難點，提高教與學的效率。
3．3充分鍛煉了學生的實踐能力，提升其綜合能力，增強了學習自信心
在立體化的教學模式中，突出實踐教學的地位和作用，使學生的實踐動手能力得到充分鍛煉，這也是應用型本科生相對比較擅長的方面，能很好地突出學習效果，提升本課程學習的自信心。
3．4鍛煉了學生的團隊協作能力、職業判斷能力、提出建議和分析報告書寫能力
立體化教學模式要求學生必須通過團隊合作才能順利完成學習任務。所有團隊成員必須團結協作，致力于同一目標，無形中鍛煉了學生與他人的團隊協作能力。而過程考核中要求學生必須撰寫實驗報告，并進行現場匯報，能使學生的思維嚴密性和財務報告的書寫能力得到有效提升，也為學生未來從“核算型”財務角色轉型為“管理型”人才進行前期訓練，充分體現了可持續發展的理念。綜上所述，由于《財務報表分析》課程理論綜合性強、實踐要求高，只有從教學理念、教學目標、教學模式、教學手段以及考核方式進行全方位的改革和創新，才有可能達到既定的教學目標。
作者：汪秀清 單位：福州外語外貿學院
［參考文獻］
［1］蔡柏良．財務報表分析的理論體系與課程建設研究［J］．江蘇商論，2013，(4):62－64．
［2］劉鎳．“財務報表分析”課程立體化實踐教學模式的構建研究［J］．廣東科技，2013，(12):208－209．
