時(shí)間：2023-06-06 08:59:57
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[引起爭(zhēng)議]對(duì)上述支出作何會(huì)計(jì)處理呢?公司的幾名財(cái)務(wù)人員有著不同的見(jiàn)解：
張會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)將上述支出全部通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類(lèi)”明細(xì)科目14410萬(wàn)元，按照房屋的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
王會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)將上述支出中的土地出讓價(jià)款4500萬(wàn)元計(jì)人“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目，按照土地使用權(quán)年限進(jìn)行攤銷(xiāo)；剩余9910萬(wàn)元通過(guò)“在建工程”科目核算,52程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類(lèi)”明細(xì)科目，按照房屋的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
李會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)將上述支出中的土地出讓價(jià)款4500萬(wàn)元和為取得土地使用權(quán)而支付的耕地占用稅、耕地復(fù)墾費(fèi)、契稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等630萬(wàn)元，合計(jì)5130萬(wàn)元計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目，按照土地使用權(quán)年限進(jìn)行攤銷(xiāo)；剩余9280萬(wàn)元通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類(lèi)”明細(xì)科目，按照房屋的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
趙會(huì)計(jì)：贊同李會(huì)計(jì)對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理，但建議應(yīng)當(dāng)將剩余9280萬(wàn)元在工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類(lèi)”明細(xì)科目9000萬(wàn)元、“道路”60萬(wàn)元、“圍墻”20萬(wàn)元、“噴泉假山”100萬(wàn)元、“樹(shù)木”100萬(wàn)元。對(duì)房屋、道路、圍墻、噴泉假山、樹(shù)木按照不同的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
田會(huì)計(jì)：同意趙會(huì)計(jì)對(duì)土地使用權(quán)及房屋、道路、圍墻、噴泉假山等工程的會(huì)計(jì)處理，但認(rèn)為趙會(huì)計(jì)將樹(shù)木綠化成本100萬(wàn)元單列為“固定資產(chǎn)――樹(shù)木”科目并按照預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)的做法不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，鑒于該企業(yè)系工業(yè)加工企業(yè)，雖然響應(yīng)政府號(hào)召為創(chuàng)建園林式工廠植樹(shù)綠化支出100萬(wàn)元，但該支出也不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》的規(guī)定，建議按照現(xiàn)行通行的做法將該樹(shù)木綠化工程支出100萬(wàn)元在工程完工后列入或通過(guò)長(zhǎng)期待攤列入“管理費(fèi)用”科目。
[深入剖析]針對(duì)以上幾位財(cái)務(wù)人員爭(zhēng)議，我們現(xiàn)做如下財(cái)務(wù)分析：
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于房產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定“企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中亦明確規(guī)定“購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。”
《應(yīng)用指南》在“六、土地使用權(quán)的處理”中規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā))取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)人所建造的房屋建筑物成本。”
由此可見(jiàn)，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)其房屋建筑物的賬面價(jià)值在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定中包含了土地使用權(quán)的價(jià)值，而在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中不包含土地使用權(quán)的價(jià)值，由此會(huì)導(dǎo)致實(shí)施從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅稅額前者高于后者，如采納張會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)比王會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)每年多交納房產(chǎn)稅：(原值14410-原值9910)×80％×1.2％=43.2(萬(wàn)元)。顯然，如因執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同而導(dǎo)致企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)的不同有失稅法的公平原則，需要財(cái)政部、國(guó)稅總局對(duì)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的原值構(gòu)成做出統(tǒng)一明確的新規(guī)定，以確保稅法的公平原則。當(dāng)然，目前非上市公司只能按照相關(guān)規(guī)定選擇其適用的一種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十二條第二款規(guī)定“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”，因此李會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)為取得該土地使用權(quán)而支付的相關(guān)稅費(fèi)630萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。
而王會(huì)計(jì)認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》在“在建工程”科目的賬務(wù)處理中指出，“企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目(待攤支出)，貸記‘銀行存款’等科目”。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)人在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))，那么企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的除土地出讓金以外的其他稅費(fèi)是否計(jì)入土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南及財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組的講解中并未提及。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(P21頁(yè))規(guī)定“固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)”。因此王會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)支付的除土地出讓金以外的其他稅費(fèi)計(jì)入在建工程成本，不計(jì)入土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。
由此可見(jiàn)，上述王會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)比李會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”賬面價(jià)值少計(jì)列630萬(wàn)元，而“固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值多計(jì)列630萬(wàn)元。當(dāng)然，由此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在房屋使用期內(nèi)每年交納房產(chǎn)稅的差異：630×80％×1.2％=6.048(萬(wàn)元)。
3、在實(shí)際工作中，一些企業(yè)會(huì)計(jì)將廠房與道路、圍墻、樹(shù)木綠化等工程成本統(tǒng)一計(jì)人了“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類(lèi)”明細(xì)科目，加大了房屋的原值，造成企業(yè)多計(jì)算交納房產(chǎn)稅，如按上述李會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)比趙會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)造成企業(yè)每年多交納房產(chǎn)稅：(原值9280-原值9000)×80％×1.2％=2.688(萬(wàn)元)。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問(wèn)題給員工帶來(lái)的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開(kāi)始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過(guò)發(fā)改委審批同意，無(wú)法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開(kāi)始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬(wàn)元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬(wàn)元，經(jīng)核查，2011年6月，開(kāi)工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬(wàn)元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元。抽查時(shí)，沒(méi)有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過(guò)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)模±5%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。
（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬(wàn)元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬(wàn)元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒(méi)有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門(mén)協(xié)助管理。竣工決算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門(mén)未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫(kù)手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無(wú)法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過(guò)設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來(lái)的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來(lái)的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬(wàn)元，概算總額為6425萬(wàn)元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬(wàn)元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬(wàn)元，超預(yù)算價(jià)119萬(wàn)元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒(méi)有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬(wàn)元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來(lái)源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來(lái)款沒(méi)有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒(méi)有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒(méi)有進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，但是沒(méi)有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類(lèi)開(kāi)關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬(wàn)元。
三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來(lái)源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，督促公司專(zhuān)款專(zhuān)用，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒(méi)有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬(wàn)元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬(wàn)元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬(wàn)元管理費(fèi)后，1200萬(wàn)元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬(wàn)元，比概算投資740萬(wàn)元還多1020萬(wàn)元，說(shuō)明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過(guò)高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒(méi)有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)模控制不嚴(yán)格，施工過(guò)程的隨意性較大，沒(méi)有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。
（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專(zhuān)業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過(guò)程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬(wàn)元沒(méi)有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒(méi)有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專(zhuān)業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問(wèn)題進(jìn)行記錄或者提出修改意見(jiàn)，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。
（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒(méi)有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問(wèn)題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來(lái)巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無(wú)法完成資產(chǎn)的定期清查、盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫(kù)手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無(wú)誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。
（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤(pán)點(diǎn)的問(wèn)題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤(pán)點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫(xiě)清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門(mén)應(yīng)對(duì)建材往來(lái)業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤(pán)點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)盤(pán)點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤(pán)點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤(pán)點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。
（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開(kāi)始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過(guò)發(fā)改委審批同意，無(wú)法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開(kāi)始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬(wàn)元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬(wàn)元，經(jīng)核查，2011年6月，開(kāi)工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬(wàn)元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元。抽查時(shí)，沒(méi)有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過(guò)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)模±5%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。
（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬(wàn)元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬(wàn)元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒(méi)有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門(mén)協(xié)助管理。竣工決算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門(mén)未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫(kù)手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無(wú)法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過(guò)設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來(lái)的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來(lái)的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬(wàn)元，概算總額為6425萬(wàn)元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬(wàn)元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬(wàn)元，超預(yù)算價(jià)119萬(wàn)元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒(méi)有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬(wàn)元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來(lái)源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來(lái)款沒(méi)有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒(méi)有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒(méi)有進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，但是沒(méi)有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類(lèi)開(kāi)關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬(wàn)元。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來(lái)源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，督促公司專(zhuān)款專(zhuān)用，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒(méi)有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬(wàn)元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬(wàn)元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬(wàn)元管理費(fèi)后，1200萬(wàn)元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬(wàn)元，比概算投資740萬(wàn)元還多1020萬(wàn)元，說(shuō)明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過(guò)高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒(méi)有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)模控制不嚴(yán)格，施工過(guò)程的隨意性較大，沒(méi)有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。
（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專(zhuān)業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過(guò)程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬(wàn)元沒(méi)有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒(méi)有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專(zhuān)業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問(wèn)題進(jìn)行記錄或者提出修改意見(jiàn)，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。
（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒(méi)有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問(wèn)題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來(lái)巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無(wú)法完成資產(chǎn)的定期清查、盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫(kù)手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無(wú)誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。
（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤(pán)點(diǎn)的問(wèn)題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤(pán)點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫(xiě)清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門(mén)應(yīng)對(duì)建材往來(lái)業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤(pán)點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)盤(pán)點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤(pán)點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤(pán)點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。
