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組織機構(gòu)是內(nèi)部會計控制任務的承擔部門。組織機構(gòu)控制是在設計組織機構(gòu)方案時，將一些具有控制功能的措施結(jié)合進去，使組織機構(gòu)一開始就具有防護性控制的功能，防止內(nèi)部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的主要措施包括：
1.職責權(quán)限的明確劃分
電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構(gòu)、確切的崗位責任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權(quán)及其應負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負有責任的有關(guān)部門和人員。合理的組織結(jié)構(gòu)分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結(jié)構(gòu)設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權(quán)限必須得到授權(quán)并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權(quán)責明確可以在一定程度上預防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務的分離
所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構(gòu)方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構(gòu)、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務相分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構(gòu)控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構(gòu)中有明確的分工。
二、會計記錄控制
電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的文件，也是明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務都不應處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權(quán)力和責任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務的所有憑證都應按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。
2.嚴格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。
3.嚴格執(zhí)行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執(zhí)行，不能流于形式。
三、業(yè)務處理程序控制
1.1對內(nèi)部會計控制制度認識不到位
有的醫(yī)院對內(nèi)部控制認識不清，把經(jīng)濟責任當成內(nèi)部控制的全部，醫(yī)院內(nèi)部控制松散薄弱；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導不重視，或者只把內(nèi)部控制當成財務部門一家的事情，沒有樹立全醫(yī)院一盤棋的思想，沒有充分發(fā)揮各部門和全院上下的合力，致使內(nèi)部控制的執(zhí)行乏力；有的醫(yī)院領(lǐng)導封建家長作風嚴重，無視民主決策和財經(jīng)紀律，干擾財務管理，致使內(nèi)部會計管理制度無法得到真正有效的落實，起不到應有的效果。
1.2內(nèi)部會計監(jiān)督評價機制不健全
醫(yī)院沒有建立健全內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督的評價機制，在標準和體系上沒有統(tǒng)一，檢查監(jiān)督和評價工作沒有真正落到實處，大多流于表面和形式；財務管理制度不健全，不相容職務混合在一起，如單位出納兼著復核，采購員兼著保管員，致使權(quán)責不明，專職財務人員不足，記賬、保管、經(jīng)辦沒有設置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費現(xiàn)象突出；多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
1.3醫(yī)院會計人員素質(zhì)不高
在計劃經(jīng)濟條件下，醫(yī)院會計業(yè)務相對比較簡單，隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，醫(yī)院會計內(nèi)部控制面臨的形勢發(fā)生了重大變化，而醫(yī)院會計人員現(xiàn)有的素質(zhì)和技能遠遠不能適應社會需求。部分會計人員法律意識和法制觀念不強，道德意識淡薄，圖謀個人或局部私利，在財務上弄虛作假，使醫(yī)院蒙受損失。會計人員業(yè)務素質(zhì)低下，只能作日結(jié)月清、記賬等的工作，對現(xiàn)代計算機技術(shù)知之甚少，對財務的預測、分析、計劃、決策等能力嚴重缺乏。
2醫(yī)院建立健全內(nèi)部會計控制制度的對策
2.1加強職務管理，嚴格不相容職務的分離
幾個職務由同一個人擔任，很容易導致錯誤及舞弊行為的發(fā)生，而又不易暴露并追究其責任，不相容職務產(chǎn)生危害是內(nèi)部會計控制應力求避免的。醫(yī)院的經(jīng)濟活動大致可分為以下5個步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄等，以上每一步驟應由獨立的人或部門來執(zhí)行，從而保證不相容職務分設，有利于改善和加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制。因此，醫(yī)院要適當增加崗位設置，加強不相容職務分離控制。
2.2加強人員管理，提高會計人員素質(zhì)
通過教育提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強其職業(yè)的神圣感和認同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會計人員的業(yè)務水平，會計人員水平低下，直接影響到會計信息的準確性，影響決策的科學性。第一，要加強對會計人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強對會計人員的業(yè)務能力培訓，不斷更新會計觀念，提高業(yè)務技能；第三，要通過建章立制，強化業(yè)績考核，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣，激勵會計人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。
2.3加強內(nèi)部控制，完善制度優(yōu)化措施
要對原有的制度進行全方位的梳理審核，對已完全不能適應時代要求的予以廢止，對不合理的進行修訂，對欠缺的要進行補充完善，從而建立一套和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的科學合理的會計內(nèi)部控制制度。要從三個層面建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，一是加強醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強事后監(jiān)督，強化崗位和業(yè)務核查，建立程序化、規(guī)范化的管理體系；三是成立審計委員會，加強部門內(nèi)部控制。
2.4加強責任追究，保障內(nèi)部控制執(zhí)行
層出不窮的違法違紀案件表明，單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力是一個重要原因。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時進行責任追究，并按規(guī)定予以嚴格處罰，這是保障內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的必要條件。院長作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行第一責任人，要加強管理和監(jiān)督，要承擔內(nèi)部控制制度失效造成損失的責任。內(nèi)部審計部門要加強稽查，及時發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)現(xiàn)象，對有問題瞞報、虛報或疏于監(jiān)管的，應追究其相應責任。
3結(jié)語
(一)內(nèi)部會計控制制度不健全，執(zhí)行乏力
1.制度不健全。一是制度老舊、過時，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，現(xiàn)行制度中對業(yè)務規(guī)程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少，如有的高校制定的崗位責任制，只規(guī)定了工作范圍、職責權(quán)限，但沒有制定違反責任制的獎懲內(nèi)容，這就起不到約束作用;二是內(nèi)部會計控制制度的制定程序不規(guī)范，會計控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性，不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部會計制度不合理、不健全，會計控制形成盲區(qū)和死角，內(nèi)部會計控制制度本身存在缺陷。
2.內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會計控制制度形同虛設，執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計缺乏獨立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟，人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性。因此，要加強對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。
(二)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度不夠
一是有些高校的內(nèi)部會計控制缺乏有效的監(jiān)督機制。有些單位未設立專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查，各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會計控制制度在高校經(jīng)濟工作中發(fā)揮重要作用。權(quán)利和責任要同時賦予，并要有監(jiān)督的機制。二是高校內(nèi)部審計有待加強，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思路與市場經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應。在高校內(nèi)部審計工作發(fā)展中，存在著對內(nèi)部審計工作的重要性和作用認識不足的問題，反映在職責定位不清晰，工作制度不規(guī)范，審計觀念陳舊，審計方法和手段單一、落后、人員少，素質(zhì)偏低等問題，甚至有領(lǐng)導認為，高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，可能會阻礙高校改革并導致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，會束縛財務部門工作的正常運行，在某種程度上，對傳統(tǒng)的簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)，因而導致高校內(nèi)審思路狹窄，不能適應現(xiàn)階段高校經(jīng)濟發(fā)展的需要。三是高校由于經(jīng)費來源以財政為主，長期以來受計劃經(jīng)濟影響和以往資金管理模式的影響，學校事業(yè)支出不要求對培養(yǎng)成本進行核算，也無需考核學校的辦學效益，經(jīng)濟意識和防范意識不強，外來風險及財務風險加大，缺少防范措施。
二、高校內(nèi)部會計控制的改善措施
(一)提高認識，高度重視，增強內(nèi)部會計控制觀念
一是按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制規(guī)范》(試行)第六條的規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”。單位負責人應當加強其內(nèi)部控制知識的掌握，強調(diào)真實性意識;強調(diào)不相容職務分離的意識;強調(diào)授權(quán)審批意識，樹立內(nèi)部控制意識。單位負責人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運行和監(jiān)督管理三個方面應當發(fā)揮領(lǐng)導作用、承擔總責任，只有領(lǐng)導層高度重視，才能從本單位的實際出發(fā)，制定出一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，并認真貫徹執(zhí)行。二是負責內(nèi)部會計控制的高校財會人員，提高對會計內(nèi)控制度建設的認識，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責任心和使命感，履行崗位職責，帶頭建立與完善有效的內(nèi)控制度，促進高校內(nèi)控制度的建設，形成良好的運行機制，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實。
(二)建立健全和完善內(nèi)部會計控制制度、加強執(zhí)行力度
1.健全內(nèi)部會計控制制度。《會計法》第二十七條規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定。”內(nèi)控的對象是經(jīng)濟活動，“以預算為主線，以資金為核心”結(jié)合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制制度。要符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及內(nèi)部制度。單位對會計控制的要求是:嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人員配備，落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離;加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務信息，建立財會部門與其他業(yè)務部門的溝通協(xié)調(diào)機制。
2.健全內(nèi)部會計制度。一是預防控制為主，事后監(jiān)督為輔。如機構(gòu)組織控制、會計職責、崗位控制、會計單據(jù)憑證、簿記、報告控制、會計程序、政策準則控制等。二是注重內(nèi)部控制方法。適合單位的內(nèi)部會計控制方法有:不相容職務相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、全面預算控制、內(nèi)部報告控制。三是注重選擇關(guān)鍵控制點。可選擇貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、工程項目控制、收支審批控制等關(guān)鍵點。
3.加強內(nèi)部會計制度執(zhí)行力。貫徹落實內(nèi)部會計控制制度，要有專門機構(gòu)及人員負責內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮紀檢監(jiān)察審計的作用，建立財會部門與其他業(yè)務部門的溝通協(xié)調(diào)機制，通過制定完善制度、實施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，進行確保內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施。
(三)加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，建立完善的監(jiān)督和評價機制
單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)控建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)控的有效性，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，及時加以改進。對會計監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。
1.財務部門建立健全內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查制度。建立內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機制。建立不相容崗位相互分離制度，合理設置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制;建立內(nèi)部報告控制制度，全面的反映活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務會計報告。
會計基礎(chǔ)欠缺：基礎(chǔ)性財務與會計管理工作尚待進一步完善。在煤礦企業(yè)的財務問題中，會計核算所需基本憑證混亂、會計所需手續(xù)履行欠缺，企業(yè)會計制度落后、會計內(nèi)控體系空白等基本問題卻顯得尤為突出。而煤礦企業(yè)的管理者由于會計知識欠缺，其某些決策也經(jīng)常會造成資金調(diào)度不合理，企業(yè)整體運營受阻的問題，這些問題最終可能導致嚴重的后果：企業(yè)財務陷入不可逆的困境或者企業(yè)破產(chǎn)。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制目標要求企業(yè)應將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，做到資金收支鏈條的完好運轉(zhuǎn)。而在煤礦企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依然會出現(xiàn)資金運用計劃性差，具有較大的隨意性，某些管理人員盲目采購生產(chǎn)資料，導致生產(chǎn)資料沒還沒有用完就被淘汰；或是過分關(guān)注“面子工程”，企業(yè)房屋建筑等過度講究豪奢，造成企業(yè)有限的資金運用不合理；或是企業(yè)對資金的預算管理不細致，出現(xiàn)大額資金差額，導致資金浪費；或是企業(yè)資金批復管控不嚴，審批權(quán)限要求過低，導致資金侵占，真正需要資金的項目無法落成。
二、煤礦企業(yè)完善內(nèi)部會計控制的措施
（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認識
對于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內(nèi)部會計控制建設觀念與意識。只有不斷推動企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的建設，才能從根本上提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓力度，尤其是對上層管理機構(gòu)的培訓力度，目的主要在于提高他們對于內(nèi)部會計控制制度建設的重視度，只有重視度提高了，才可能會去引進新的內(nèi)部會計控制方法，才會重視企業(yè)實行的內(nèi)部會計控制，真正落實內(nèi)部會計控制的要求，不把已有的內(nèi)部會計控制制度當兒戲，這樣才能最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風險，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行。同時，企業(yè)也要加大內(nèi)部會計控制建設在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內(nèi)部會計控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)至上而下對于實施內(nèi)部會計控制工作的支持，有利于推進內(nèi)部會計控制在煤礦企業(yè)內(nèi)部的實施。除此之外，內(nèi)部會計控制主要由企業(yè)財務人員完成，企業(yè)財務會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)對企業(yè)財務會計信息的準確性、可靠性都有重大的影響。因此，對于煤礦企業(yè)來說，加大對企業(yè)財務人員的培訓及提高對他們的素質(zhì)要求，也是完善煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中不可或缺的一點。
（二）嚴格把握企業(yè)資金動向，從嚴管理資產(chǎn)
由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動向。內(nèi)部會計控制制度的完善可以促進企業(yè)對資金流和資產(chǎn)的把控，而同時，也只有嚴格把握企業(yè)資金的動向，內(nèi)部會計控制制度才能夠較好的施行，并產(chǎn)生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來說，許多企業(yè)已經(jīng)通過對自身內(nèi)部管理體制的改革來把握企業(yè)資金的動向，這無疑也會促進內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行，當企業(yè)無論管理者還是普通員工都意識到企業(yè)資金使用需要嚴格把關(guān)時，便都會嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度來辦事，這將促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的推行。同時，現(xiàn)有的煤礦企業(yè)也應根據(jù)本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產(chǎn)管理制度、財務會計控制制度、投融資決策管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，這將進一步把握企業(yè)資金動向，并完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)管力度
一個企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，而監(jiān)督機制的不斷完善也會提高內(nèi)部會計控制能力?，F(xiàn)階段，我國煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過完善監(jiān)事會及相應的制度來發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，以加強煤礦企業(yè)對其自身內(nèi)部財務的監(jiān)管能力。在制度建設上，企業(yè)應該注重從資金的預算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對企業(yè)內(nèi)部財務的審計力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財務的監(jiān)督作用。同時，煤礦企業(yè)要堅持“有法必依”的思路，以制度管人，對于違反企業(yè)財經(jīng)法規(guī)的事件必須嚴格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過嚴格有效的財務監(jiān)管，充分發(fā)揮財務管制的權(quán)威性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財務管理的核心作用。
三、結(jié)論
目前，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)處于內(nèi)部會計控制實施不成熟的階段，還存在一些問題亟待解決。有鑒于此，企業(yè)預算管理應重點從以下問題出發(fā)，采取系列措施填補漏洞：
1.增強內(nèi)部會計控制觀念，糾正對內(nèi)部會計控制的錯誤看法
受長期發(fā)展體制的影響，我國大多煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的主觀意識不強烈，忽略對相關(guān)管理領(lǐng)域的建設導致中國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系建設長期落后，使得企業(yè)面對逐漸競爭激烈的國內(nèi)市場弱勢凸顯；除此之外，一些管理人員片面地把內(nèi)部會計控制當作上級監(jiān)督下級的普通財會，對其管理概念沒有理解透徹，使得平級及下級監(jiān)督失去實際意義。中國煤炭企業(yè)應充分了解企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的深刻內(nèi)涵以及在企業(yè)管理中的地位，掌握其基本原則并在實際實施中擴大雇員參與度，讓內(nèi)部會計控制體系與其他各項管理融為一體，更好地服務于企業(yè)，推動企業(yè)發(fā)展。
2.規(guī)范會計業(yè)務處理流程，提高會計信息的可信度
企業(yè)內(nèi)部控制是通過實施一系列措施來規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動，完善單位的管理制度，提高其會計業(yè)務信息的質(zhì)量。但在實際操作中，公司沒有嚴謹科學的財會處理流程規(guī)章，會計從業(yè)雇員沒有嚴格按照程序進行選拔考核，無法確定會計信息的專業(yè)性和真實性，這些財會工作的隨意性并不能提供可靠根據(jù)，不利于煤炭企業(yè)在競爭激烈的行業(yè)市場中可持續(xù)地發(fā)展。企業(yè)應該按照法律法規(guī)和公司規(guī)定秩序，完善財會工作處理的規(guī)范，為企業(yè)進行會計處理工作時有據(jù)可依，保證公司管理人員能在真實可靠的會計基礎(chǔ)信息上進行管理決策，規(guī)避行業(yè)風險，做出科學可行的公司策略。
3.規(guī)范績效考核、評價，嚴肅對待公司內(nèi)部審計
公司強化會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施是內(nèi)部審計。然而，中國大多煤炭公司對此觀念淡薄，一些公司的管理人員知識把內(nèi)部審計看成財務部分向其他部門定期進行財會工作督檢，沒有認識到公司的內(nèi)部審計與其他企業(yè)管理板塊共同構(gòu)成企業(yè)管理，沒有充分利用內(nèi)部審計來促進企業(yè)發(fā)展。除此之外，公司把對雇員的績效考核、評價粗略地歸于人資部門，沒有利用雇員利益來刺激雇員參與公司內(nèi)部會計控制。中國煤炭企業(yè)應該重視管理人員對此的觀念培養(yǎng)，按照嚴格的內(nèi)部審計制度監(jiān)檢各財會工作，同時，應意識到利用公司雇員的績效考評體制是提高雇員參與會計管理工作的一大重要手段。只有嚴格遵守并充分利用內(nèi)部審計與績效考評這兩大公司管理體系進行企業(yè)管理，才能使一切會計工作有章可循、一切雇員積極主動地參與公司的內(nèi)部會計控制管理活動，保證公司財會工作質(zhì)量并最大化地利用資源。
二、結(jié)語
在公路施工企業(yè)中，財務會計的控制固然重要，但這并不是能夠立竿見影的事，它的控制是一個過程，首先，企業(yè)的領(lǐng)導階層，應該制定切實有效的管理機制，確定控制的目標，分清工作的重點，并且要實行一系列的考核制度，這樣就能夠促進企業(yè)會計工作的質(zhì)量的有效提高。
1.成本最低原則成本最低原則，是企業(yè)籌資的重要方式，但是這種方式在使用的時候，具有一定的財務風險，因此，工作人員一定要將成本降低的程度，控制在最為合理，科學的范圍內(nèi)。這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)挖掘企業(yè)潛在能力，提高企業(yè)工作人員主觀能動性的目的。
2.全面控制原則所謂全面控制，就是對所有參與到施工中的因素進行控制，其中包括對人的控制和資金的控制。它的綜合性很強，設計的內(nèi)容和部門都有很多，這就是說，全面控制幾乎是針對企業(yè)每一個員工而言的，它也關(guān)系到每一個人的利益。因此，這是一個全體行為，需要企業(yè)全體員工共同努力，才能實現(xiàn)。
3.以施工過程為重點原則在施工企業(yè)進行施工的準備階段，其成本控制也是非常重要的，這個時候進行成本控制，最為主要的目的還是為了施工階段所服務，那么在施工結(jié)束之后所進行的成分控制，因為收益與否，已經(jīng)揭曉，所以即便了解到成本控制工作出現(xiàn)了問題，在對其進行糾正也是無濟于事，所以說，在施工過程中的成本控制，是最為重要的。
4.責、權(quán)、利相結(jié)合的成本責任制原則要使成本控制方法真正發(fā)揮及時有效的作用，必須嚴格按照經(jīng)濟責任制的要求，貫徹責、權(quán)、利相結(jié)合的成本責任制原則。在工程項目施工過程中，項目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務管理人員以及各施工隊和生產(chǎn)班組都負有一定的成本控制責任，從而形成整個項日的成本控制責任網(wǎng)絡。必須遵守“誰控制、誰負責、誰承擔、誰受益”的責任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機制。
二、企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的基本思路
1.內(nèi)部會計控制有效性的特征
1.1內(nèi)部會計控制要有標準性
企業(yè)成本費用的內(nèi)部控制，是一個系統(tǒng)的，復雜的綜合體，它是企業(yè)內(nèi)部各種因素的量化的總體體現(xiàn)。也就是說，為了能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計的有效控制，我們首先需要建立的就是完善的，科學的定性指標。它包含的內(nèi)容很多，這就需要我們進行綜合分析和考量，這樣才能夠是其標準更加科學。
1.2內(nèi)部會計控制要有及時性
公路施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制受到很多因素的影響，其中包括，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變以及其業(yè)務性質(zhì)的變化等等。這就要求企業(yè)會計人員要不斷適應的變化的環(huán)境，不斷學習新的知識，與科學技術(shù)，并且還能夠與其它部門的工作人員團結(jié)合作，及時發(fā)展企業(yè)會計制度中存在問題，并采取措施進行及時的補救，進而是其制度能夠不斷完善。
2.公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制重點
2.1材料費
施工材料要選擇性能強，但是成本有相對較低的產(chǎn)品，并且要做到物盡其用。對于這個方面，企業(yè)可以實行定額制度，這樣就能夠最大限度較少才材料的浪費。對于那些用料超額的個人或者部門，我們就要采取一定措施，對其行為進行引導和治理。使其能夠在以后的工作中，自覺遵守各項制度。2.2機械費。機械設備具有單價金額大的特點，因此對于企業(yè)那些不常用的機械設備可以采用租賃的方法來進行管理，以減少有關(guān)資金的占用用。
3.公路施工企業(yè)成本費朋內(nèi)部會計控制方式
3.1賬務系統(tǒng)控制
在賬務處理的流程中，各有效單證都會有相應的編，內(nèi)部會計控制人員可據(jù)此判斷完整性和準確性的控制；在賬務處理明細賬與總賬的區(qū)分，兩者是相互促進的，同時在總賬方向下呵根據(jù)明細賬提出的具體資料進行深入細致的分析，以細化出各詳細影響因素。
3.2實物資產(chǎn)控制
公路施中材料機械等實物資產(chǎn)是公路施工成本的重要組成部分，對其定期進行盤點，實行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效方法。
3.3人員素質(zhì)控制
企業(yè)內(nèi)部會計控制，主要是從全體員工入手，只有將全體員工的素質(zhì)都提高上來才能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)的進步。企業(yè)相關(guān)的部分在負責員工招聘的時候，就要把好關(guān)，高素質(zhì)的人才被選拔上來，要保障其在最為合適的位置，進行工作，這才能最大限度的發(fā)揮其能力。同時，還要定期開展員工技能的培訓工作。制定科學完善的施工制度。實行激勵政策，激發(fā)員工的主觀能動性。
三、結(jié)束語
還有部分事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度比較完善，也有較好的意識，但其內(nèi)部在制度執(zhí)行和監(jiān)督方面缺乏力度，仍然抱有應付上級檢查的心態(tài)；同時以國家和社會兩方面為主的外部監(jiān)督方面，也缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管制度和標準，互相之間的信息溝通也較少，導致很難對事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制形成有效監(jiān)督。
二、加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施
（1）強化內(nèi)部會計控制意識
一方面首先需要加強單位領(lǐng)導的內(nèi)控意識。作為事業(yè)單位的領(lǐng)導，必須深刻認識內(nèi)部財務管理的重要性，領(lǐng)導在提高集體意識上必須起到帶頭人的作用。作為單位負責人，必須把關(guān)負責單位內(nèi)部會計信息數(shù)據(jù)的真實有效性，加強內(nèi)部會計控制意識，明確管理職責，確保工作過程中各職員各司其職，從根本上確保本單位財務工作的有效完整性。二要加強事業(yè)單位人員在內(nèi)部會計控制方面的意識。采用多種措施和宣傳手段，增強單位內(nèi)部會計控制方面的意識氛圍，提高整個單位會計人員對內(nèi)部控制工作的積極性。此外，通過組織單位內(nèi)部會計控制的培訓，提高財務人員的整體素質(zhì)。
（2）不斷完善內(nèi)部會計控制體系
一個完善的內(nèi)部會計控制制度對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展必不可少，所以事業(yè)單位必須將完善單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為一項重點工作。一方面應該結(jié)合自身實際，在職務不重合的情況下對本部門的人員職責進行科學合理分工，形成科學有效相互制約的管理機制。二是要完善監(jiān)督機制，建立一套從預算到執(zhí)行整個過程的監(jiān)督體系，業(yè)務人員職責應當明確并相互制約，由單位領(lǐng)導親自監(jiān)督或授權(quán)相關(guān)管理人員進行監(jiān)督，確保事前論證和事后問責功能的實現(xiàn)。健全單位員工對會計的監(jiān)督控制體制，盡可能降低國有資產(chǎn)流失等風險，提高單位經(jīng)濟效益。
（3）健全內(nèi)部審計制度
建立健全單位內(nèi)部控制制度是加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要一環(huán)。首先內(nèi)審制度必須得以加強，規(guī)范化、制度化的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制必不可少的部分，且必須保證其在執(zhí)行時的獨立性。在常規(guī)監(jiān)督過程中，獨立審計具有其他審計模式不可替代的作用，不僅可以加強單位內(nèi)部財務管理，更可以確保內(nèi)部會計控制的平衡，從制度上保證會計信息的可靠性。作為單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，內(nèi)部審計的審計對象主要是會計工作過程中的各類憑證原件、會計賬本、報表，通過內(nèi)部審計制度實現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施情況的檢查，掌握內(nèi)部控制制度執(zhí)行中所存在的問題，將問題反饋給單位領(lǐng)導，以便領(lǐng)導據(jù)此及時改進完善制度,長此以往還能使單位的財務工作事半功倍。在具體工作中，事業(yè)單位領(lǐng)導應重視內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)審作用，制定相應的獎懲機制，通過適當?shù)莫剳椭贫葘崿F(xiàn)內(nèi)控制度對會計人員的行為約束。
（4）提高會計人員職業(yè)道德
事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失和其他違法現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因之一就是會計人員職業(yè)道德水平較低，只有提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和法律意識，才能從根本上實現(xiàn)對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督。首先不僅要加強制度建設，從意識層面提高會計人員的自我約束力。同時，還應該對會計人員專業(yè)知識進行培訓，加強基礎(chǔ)工作的能力，從而減少工作中的錯誤。另外應該注意提升會計人員監(jiān)督執(zhí)行意識，會計人員應在工作中依法履行職責，對違反《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的，必須依法采用適當?shù)氖侄芜M行制止和懲罰，避免重復犯錯。強化會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，健全業(yè)務單位內(nèi)部會計控制制度，從而保證事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，保證會計工作過程中各類材料的真實、完整和單位財產(chǎn)的安全。
（5）加強政府審計的力度
1.在工作上難度較大
工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經(jīng)濟業(yè)務主要體現(xiàn)在工程項目上，但是工程項目在建設工作上所需的技術(shù)較高、工藝較為復雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術(shù)的廣泛使用，各種項目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質(zhì)量以及價格等方面存在著巨大的差異性，有時即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質(zhì)量其價格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項目的預算上較難合理的做出實施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導致了工程企業(yè)在價格控制上較難實行，最后提高了工程的建設成本。
2.在執(zhí)行力度上較為缺乏
工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度的缺失主要體現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)內(nèi)部對會計控制工作的不重視。二是企業(yè)內(nèi)部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關(guān)工程企業(yè)的實際情況來看，雖然說起內(nèi)部的會計控制規(guī)定異常的嚴密，但是部分管理者由于缺少實際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。
3.在風險的防范機制上不健全
目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項目在風險的背負上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務、趕工期等方面的考慮，有時即使是項目資金沒到位依然墊支款項來施工，如果企業(yè)自身資金不足時，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風險；另外，工程項目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設資金，因此也會造成企業(yè)內(nèi)部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風險。
二、加強工程企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議
1.實現(xiàn)會計委派制
從我國實際情況來看，工程企業(yè)在項目的建設工作上，一般是靠外派的項目部進行實際掌控，而項目部的財務會計工作人員則由項目部經(jīng)理直接指定。因此，處于工程項目工地的會計人員則需要接受企業(yè)總部財務部門與項目部經(jīng)理共同領(lǐng)導的尷尬地位。而一旦出現(xiàn)財務會計人員直接聽命于項目部經(jīng)理的現(xiàn)象時，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進而可能出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，給工程企業(yè)帶來聲譽與經(jīng)濟的損失。因此，工程企業(yè)在項目的建設工作上可以實行會計委派制，在具體工作的表現(xiàn)上，主要是項目部會計人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個項目部工地的會計人員在人事關(guān)系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進行。另外，項目部會計人員的會計核算與分析工作直接報達企業(yè)總部的高層管理者。
2.加大內(nèi)部審計與監(jiān)督力度
工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時，最主要的是加強內(nèi)部監(jiān)督與審計工作的力度，保證企業(yè)在經(jīng)營與業(yè)務活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實時的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強內(nèi)部的審計與監(jiān)督力度，聘請具有高素質(zhì)的人才實行專職的內(nèi)部審計，對企業(yè)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度進行修改與完善，核查企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)在有關(guān)制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個業(yè)務活動帶來的經(jīng)濟行為進行審計。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計審計機構(gòu)加入到本企業(yè)的相關(guān)工作上，提高審計工作的真實性。
3.設立企業(yè)內(nèi)部“銀行”
工程企業(yè)對內(nèi)部“銀行”的設立，主要從兩個方面進行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內(nèi)部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統(tǒng)一撥付，并實行資金的有償使用，進而使企業(yè)資金即統(tǒng)一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細算，提高資金的使用效率。二是有利于相關(guān)費用的結(jié)算工作，往后企業(yè)在項目資金的結(jié)算工作將主要由“銀行”進行。
4.完善財務風險管理體系
