時(shí)間：2023-01-23 08:11:00
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；異同
中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相同點(diǎn)
1.二者制定的目的都是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.二者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
3.二者都是以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量為前提，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按照借貸記賬法對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
4.二者都要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和及時(shí)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍不同
1.股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。
2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條、第四條規(guī)定， 符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同
1.歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
2.重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
5.公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，即按照實(shí)際發(fā)生時(shí)的金額確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更注重謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性問題。因此，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其相關(guān)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，而采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)在資產(chǎn)損失發(fā)生時(shí)才確認(rèn)其損失。
四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從保護(hù)投資者利益出發(fā)，對(duì)報(bào)表編制主體即經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，其目的是約束報(bào)表編制主體向報(bào)表使用者說實(shí)話，使報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析作出正確的經(jīng)濟(jì)決策；《企業(yè)所得稅法》是從國(guó)家利益出發(fā)，是對(duì)納稅主體涉稅行為的規(guī)范，其目的是保證國(guó)家稅源安全、完整、及時(shí)。
由于會(huì)計(jì)與稅法的基本出發(fā)點(diǎn)不同，由此決定了對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量不同，由此可能存在永久性差異、時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異。
采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，只對(duì)符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減準(zhǔn)備或采用公允價(jià)值計(jì)量等問題，與稅法規(guī)定基本一致，差異較小。因此，采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，沒有暫時(shí)性差異，不會(huì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，只會(huì)對(duì)出現(xiàn)的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整即可。而采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，根據(jù)規(guī)定可能選用歷史成本外的其它會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)與稅法的差異較大。因此，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
五、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表要求不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注。
我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，不能較好地執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，且小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，根據(jù)重要性原則，小企業(yè)可以不執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既考慮了小企業(yè)的具體困難，又考慮了會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的有效性，是科學(xué)發(fā)展觀在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的具體體現(xiàn)，也是國(guó)家支持小企業(yè)發(fā)展的重大舉措。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；適用范圍；會(huì)計(jì)科目設(shè)置；賬務(wù)處理；財(cái)務(wù)報(bào)告
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 018
[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）05- 0038- 02
隨著當(dāng)今社會(huì)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁和多樣，小企業(yè)也發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益重要的作用并逐漸成為了主要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量之一，因此，加強(qiáng)小企業(yè)的管理以及促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展是保持整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，也是關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的主要任務(wù)和戰(zhàn)略。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施正是基于以上的發(fā)展背景，并與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同發(fā)揮其應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是存在著較大的差異，本文就以“淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別”為話題進(jìn)行了比較和分析。
1 適用范圍的區(qū)別
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍主要是針對(duì)那些不對(duì)外籌集資金且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)（不包括那些以個(gè)人獨(dú)資形式或是合伙形式建立的小企業(yè)）而言，它們往往是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。只要是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，就可以對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行自由選擇使用，但是，選定了任何一種準(zhǔn)則之后，就不能再遵循另一準(zhǔn)則，具有獨(dú)一性。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍主要是參照其規(guī)定來針對(duì)那些在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立且執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)（含公司）。其中，對(duì)于那些對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險(xiǎn)企業(yè)是排除在外的。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，凡是符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來執(zhí)行。
2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的區(qū)別
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目，這是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別。這樣做的原因主要有兩個(gè)：①相對(duì)來說小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，所以將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分科目于以合并或是歸并就比較合理和科學(xué)了。例如，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目設(shè)置中就被合并為應(yīng)收股息，而原材料和包裝物在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就被歸并為材料等。②小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化性，并且在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中并沒有某種科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而減少設(shè)置。
3 賬務(wù)處理的區(qū)別
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)處理上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下8個(gè)方面，即：
（1）資產(chǎn)清查處理的區(qū)別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目是沒有進(jìn)行設(shè)置的，因此，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過程中，如果小企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況，就會(huì)采取直接處理的方式進(jìn)行。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在遇到了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，那么，這就使得財(cái)產(chǎn)清查要經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的核算才能得以進(jìn)一步的處理操作。可見，在實(shí)際的操作中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的做法較為簡(jiǎn)明扼要，易于實(shí)際操作，更為合理和科學(xué)。
（2）不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別。針對(duì)小企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員較少以及高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員更少的現(xiàn)狀，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是沒有進(jìn)行要求的，僅僅是要求小企業(yè)對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬做出準(zhǔn)備。這是因?yàn)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業(yè)判斷力，而這些在小企業(yè)中是欠缺的。
（3）長(zhǎng)期投資核算的區(qū)別。根據(jù)小企業(yè)投資業(yè)務(wù)較少的特點(diǎn)，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用了簡(jiǎn)化成本法或是簡(jiǎn)化權(quán)益法進(jìn)行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)對(duì)于投資收益的確認(rèn)是從被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)開始進(jìn)行的，這屬于該企業(yè)獨(dú)有部分，分別要以“應(yīng)收股息”科目進(jìn)行借記和“投資收益”科目進(jìn)行貸記。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并不需要做出關(guān)于投資前還是投資后被企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配的嚴(yán)格性區(qū)分。當(dāng)然，如果是在投資當(dāng)年取得而被投資單位分派的，是屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，就必須要進(jìn)行沖減投資成本的會(huì)計(jì)操作。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要反映在兩方面：①當(dāng)取得投資時(shí)不進(jìn)行單獨(dú)核算股權(quán)投資差額的操作。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于那些以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況，不單獨(dú)進(jìn)行股權(quán)投資差額核算和由此所進(jìn)行的差額攤銷，而是要按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款進(jìn)行入賬操作，對(duì)于已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是需要進(jìn)行扣除性操作的。②只對(duì)被投資單位的凈損進(jìn)行處理而不再對(duì)其他任何所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于采用權(quán)益法核算的小企業(yè)來說，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額在進(jìn)行調(diào)整時(shí)是按照該小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)來進(jìn)行核算的，并沒有對(duì)于被投資單位除凈損之外任何其他所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行相應(yīng)處理的規(guī)定，這就體現(xiàn)出了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的簡(jiǎn)化性特征。
（4）專門借款費(fèi)用核算的區(qū)別。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了專門借款費(fèi)用核算簡(jiǎn)化性操作和處理，即：根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行借款費(fèi)用的核算是不予資產(chǎn)支出數(shù)進(jìn)行掛鉤性關(guān)聯(lián)操作的，而是要求將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本的核算之中。這種有關(guān)借款費(fèi)用資本化的核算方法大大簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，但是，在實(shí)際的應(yīng)用中也很可能導(dǎo)致資本化金額被夸大的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的多計(jì)算和本期利潤(rùn)少計(jì)算的問題，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看又可以使未來時(shí)期中得到折舊費(fèi)用予以抵銷。
（5）融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量的差別。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是基于合同或協(xié)議來約定應(yīng)支付價(jià)款以及可使得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之間所發(fā)生一切必要支出的，這就避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過于繁瑣的計(jì)算方法，因?yàn)楹笳邥?huì)涉及到諸如職業(yè)判斷或是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等操作，大大簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)際操作性。
（6）所得稅賬務(wù)處理的區(qū)別。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，對(duì)于所得稅的財(cái)務(wù)處理也進(jìn)行了簡(jiǎn)化，即：小企業(yè)以當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算為基礎(chǔ)，通過“所得稅”科目進(jìn)行借記的標(biāo)記和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行貸記的標(biāo)記來實(shí)現(xiàn)所得稅賬務(wù)處理。從中不難發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理是基于本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法進(jìn)行當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)算的，而對(duì)于由于時(shí)間差而出現(xiàn)的部分可以在本期得以確認(rèn)或是抵減，而非是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)負(fù)債表中的規(guī)定進(jìn)行或者是一項(xiàng)負(fù)債、一項(xiàng)資產(chǎn)的形式進(jìn)行所得稅財(cái)務(wù)處理操作的。
（7）其他資產(chǎn)核算方法的區(qū)別。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仔細(xì)比較之后不難發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還對(duì)其他一些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法等進(jìn)行了簡(jiǎn)化。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于低值易耗品的價(jià)值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于低值易耗品的價(jià)值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)總成本與總市價(jià)來孰低計(jì)量的方法來進(jìn)行計(jì)算的，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)分項(xiàng)比較計(jì)量來進(jìn)行計(jì)算的，這就使得其在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)于已提跌價(jià)準(zhǔn)備具有了非結(jié)轉(zhuǎn)性。
（8）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算的區(qū)別。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算是以外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值為內(nèi)容來進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算是以小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)同時(shí)為內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的。
4 財(cái)務(wù)報(bào)告方面的區(qū)別
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和規(guī)定，小企業(yè)只需要提供“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”這兩張基本報(bào)表，并且這兩張基本報(bào)表具有內(nèi)容較為簡(jiǎn)單性的特點(diǎn)。此外，根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)較少的特點(diǎn)，有些發(fā)生較少或是不發(fā)生的業(yè)務(wù)在報(bào)表中進(jìn)行了項(xiàng)目刪減操作。這種簡(jiǎn)化性的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來說就具有了易于操作性和科學(xué)合理性的優(yōu)勢(shì)，便于其發(fā)揮實(shí)際的功能且具有更具體的針對(duì)性。
此外，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在寫法、核算方法等其他方面都進(jìn)行了簡(jiǎn)化和調(diào)整，這就使得小企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠以更加有效和快速的方法來掌握本企業(yè)的具體情況并可以更好地建立一些賬面記錄，從而為小企業(yè)財(cái)務(wù)工作提供更大的便利，加強(qiáng)了小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理力度和有效性，提高了企業(yè)的整體管理水平，最終有助于小型企業(yè)健康、有序、可持續(xù)地發(fā)展，具有積極的重要意義和作用。
主要參考文獻(xiàn)
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2011年底，財(cái)政部出臺(tái)了最新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會(huì)對(duì)符合中小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)在收入的確認(rèn)、費(fèi)用的計(jì)提、納稅等方面將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。這些影響會(huì)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會(huì)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表做提供的信息準(zhǔn)確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對(duì)比的方法，找出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同之處，并從中找出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)缺點(diǎn)，就顯得尤為重要。取之所長(zhǎng)，補(bǔ)之所短，將會(huì)充分發(fā)揮該準(zhǔn)則的作用。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異比較
2.1中小企業(yè)歷史成本計(jì)量的比較
在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求中小企業(yè)采用歷史成本對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
2.2 公允價(jià)值的相關(guān)要求的比較
中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)與入賬價(jià)值的比較：對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)按照公允價(jià)值入賬，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求按照成本（即購(gòu)入價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)于那些長(zhǎng)期投資的利息收入來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券的本金和其票面利率計(jì)算；而對(duì)于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時(shí)變現(xiàn)的短期投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個(gè)科目，余姚分別計(jì)入。這樣對(duì)于小企業(yè)來說，就會(huì)顯得比較繁瑣，因?yàn)榇蟛糠种行∑髽I(yè)的日常相關(guān)業(yè)務(wù)并不需要做的這么細(xì)，也沒有過多的投資項(xiàng)目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持有的股票、債券、基金等投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算即可。在長(zhǎng)期債券投資或者持有至到期投資科目中的債券折價(jià)和溢價(jià)的攤銷核算當(dāng)中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)要按照直線法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià)，其實(shí)溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來的，計(jì)算方法如下：
①按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用=期初債券的賬面價(jià)值*實(shí)際利率。
②按照面值計(jì)算的利息=面值*票面利率。
③在溢價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷額=按照面值計(jì)算的利息-按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用。
④在折價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷額=按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用-按照面值計(jì)算的利息。
直線攤銷法是指企業(yè)將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)，按債券從購(gòu)入后至到期前的期內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。這樣看來，對(duì)于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡(jiǎn)單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來。
2.3 中小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的比較
在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，中小企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計(jì)算遞延所得稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅*（期末遞延所得稅負(fù)債-期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算，即本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，需借記所得稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅科目。相比較而言，這就大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。
2.5 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)部分，可不必編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。同時(shí)，也對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行了相應(yīng)的簡(jiǎn)化，如刪除了預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利等科目；利潤(rùn)表則減少了對(duì)相關(guān)利潤(rùn)的調(diào)整與細(xì)分。這樣積滿足了會(huì)計(jì)信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的壓力。另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也降低了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；背景；意義；差異
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景
長(zhǎng)期以來，不管是對(duì)已經(jīng)基本上建立起比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的上市公司、股份有限公司，還是對(duì)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平以及會(huì)計(jì)信息需求上都無法與大企業(yè)相比的中小企業(yè)，我國(guó)一直實(shí)施無差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國(guó)企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)不平衡問題，尤其對(duì)于小企業(yè)來說，這種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度過于繁瑣復(fù)雜，不僅使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)對(duì)，還需要付出過高的成本，不利于小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)分別適用不同繁簡(jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度。因此，會(huì)計(jì)體系的改革也是勢(shì)在必行。從2004年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不斷完善到2011年10月《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，我國(guó)會(huì)計(jì)體系正不斷適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)自身發(fā)展需要，為小企業(yè)的內(nèi)部活力涌流提供更加寬松的發(fā)展空間。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的意義
小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，是加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也關(guān)系著民生和市場(chǎng)的穩(wěn)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，是國(guó)家落實(shí)支持小企業(yè)發(fā)展政策的重大舉措，是促進(jìn)小企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展的重要措施。首先，新準(zhǔn)則的實(shí)施不僅滿足了小企業(yè)自身發(fā)展的需要，釋放了新的活力，也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)體系的不斷成熟；其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施也保障了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)核算時(shí)能夠更加簡(jiǎn)便地為企業(yè)提供更合理、全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而保證會(huì)計(jì)信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，小企業(yè)要求采用歷史成本法計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。同時(shí)，小企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和各大銀行，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統(tǒng)一，然后來確定會(huì)計(jì)核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差別，也可以使小企業(yè)的稅收壓力有所減輕，實(shí)現(xiàn)稅收公平；最后，中小企業(yè)使用更加科學(xué)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性、真實(shí)性和完整性，從而提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)效益。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新變化
1、取消計(jì)提減值準(zhǔn)備。為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資活動(dòng)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果實(shí)際發(fā)生了，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減相關(guān)科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
2、會(huì)計(jì)科目的變化。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了一些會(huì)計(jì)科目并擴(kuò)展了一些會(huì)計(jì)科目的核算范圍。例如，營(yíng)業(yè)外收入、周轉(zhuǎn)材料、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目。就周轉(zhuǎn)材料而言，小企業(yè)可以另設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”來單獨(dú)核算企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料。小企業(yè)包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內(nèi)。同時(shí)，中小企業(yè)也可以設(shè)置在庫(kù)、在用、在攤明細(xì)科目，使會(huì)計(jì)科目更加完整清晰。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)化。中小企業(yè)的規(guī)模較小，股東權(quán)益也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，所以在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求小企業(yè)對(duì)外提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。同時(shí)，對(duì)各報(bào)表的具體組成項(xiàng)目也作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化和調(diào)整。比如，不再包括“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”這一項(xiàng)目等。
（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異
1、它們的適用范圍不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小且既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司這三個(gè)條件的小企業(yè)。相比較而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍更廣，更適用于規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算體系健全合理的大型企業(yè)集團(tuán)。一般來說，企業(yè)如果采取了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，那么之后不能再更改使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。而對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用規(guī)定相對(duì)寬泛一點(diǎn)，可以選擇再使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
2、所得稅處理方面的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅計(jì)算出的基礎(chǔ)上，來確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求中，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，以計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。如此，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理，減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表方面的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對(duì)外提供資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表四張報(bào)表，報(bào)表內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目以及項(xiàng)目核算也較多。相對(duì)來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，因?yàn)樾∑髽I(yè)規(guī)模小，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，所以刪除了一些業(yè)務(wù)核算中很少涉及的項(xiàng)目。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、遞延稅款借項(xiàng)等，負(fù)債項(xiàng)目減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專利應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少了已歸還投資項(xiàng)目；利潤(rùn)表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目。
4、由于中小企業(yè)的規(guī)模限制，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有涉及一些《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)作過規(guī)范的業(yè)務(wù)。比如，資產(chǎn)減值損失、股份支付、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分步報(bào)告等。由此看出，兩者之間規(guī)定的賬務(wù)處理有所不同。相比較而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定更全面，生成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也更高，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更適用于中小企業(yè)的發(fā)展要求。
綜上所述，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合了小企業(yè)的實(shí)際情況，制定了適合其發(fā)展的規(guī)定，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求，對(duì)減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)起到了一定的作用。同時(shí)，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確合理，有利于會(huì)計(jì)信息使用者正確合理決策，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。
四、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不足
任何事物的發(fā)展都有其兩面性，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中也存在一些不足亟須改進(jìn)。
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會(huì)經(jīng)常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規(guī)定，而直接要求按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)則進(jìn)行處理。由于兩項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍不同，若對(duì)此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
（二）雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已盡量做到使小企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法和稅法中的規(guī)定相一致，但是在超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關(guān)規(guī)定存在差異。例如，在小企業(yè)的在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品或副產(chǎn)品收入確認(rèn)的問題上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法中相關(guān)規(guī)定存在出入。稅法中規(guī)定把這些收入確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定這些收入不作為企業(yè)收入確認(rèn)。在此問題處理中存在的差異，使得小企業(yè)在計(jì)量時(shí)既要調(diào)整試運(yùn)轉(zhuǎn)收入當(dāng)年的所得稅申報(bào)，還要調(diào)整未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)。復(fù)雜繁瑣的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，一定程度上加深了小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作負(fù)擔(dān)。
（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的規(guī)模龐大，但是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊。雖然他們工作時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)力差，不能很快掌握新的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)手段，其文化程度難以滿足現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施。
（四）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在有些方面內(nèi)容過多、過細(xì)，關(guān)于解散和清算事項(xiàng)出現(xiàn)較為頻繁，在具體實(shí)施過程中容易出現(xiàn)各項(xiàng)核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的合理性，不利于小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)健康發(fā)展。
五、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完善建議
（一）小企業(yè)要深入學(xué)習(xí)掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)；同時(shí)增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法、守法的法律意識(shí)。
（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，可以學(xué)企業(yè)的做法建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專門的審計(jì)人員來監(jiān)督會(huì)計(jì)工作；也可以進(jìn)行崗位之間的監(jiān)督，制定崗位輪換制度，確保會(huì)計(jì)核算的有效性。
（三）積極引導(dǎo)小企業(yè)按照準(zhǔn)則規(guī)定建賬核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升內(nèi)部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
（四）稅務(wù)部門要隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施不斷完善報(bào)稅系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，執(zhí)行跟蹤服務(wù)，要及時(shí)關(guān)注準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。
（五）政府要加大對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造健康良好的環(huán)境，同時(shí)中小企業(yè)也要積極配合政府政策，兩者相互協(xié)調(diào)促進(jìn)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供強(qiáng)有力的支撐。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歷史成本；納稅調(diào)整
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）18-0091-02
一、體現(xiàn)內(nèi)外結(jié)合的理念
20世紀(jì)90年代后，一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家（英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等）開始推行差別報(bào)告制度。例如，英國(guó)早在1997年制定了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（FRSSE）；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在2009年7月制定了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》）。其做法是允許一些會(huì)計(jì)主體不按照某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定或是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制財(cái)務(wù)報(bào)告。差別報(bào)告制度主張不同的主體應(yīng)遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定要適應(yīng)不同企業(yè)的實(shí)際情況。目前，單獨(dú)制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。
在結(jié)合國(guó)際通行做法下，中國(guó)充分考慮到小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者需求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員配置、會(huì)計(jì)核算水平等特征，制定出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。特色在于，中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有條件的允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些要求高于《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容設(shè)計(jì)既符合中國(guó)小企業(yè)發(fā)展實(shí)際，也符合國(guó)際倡導(dǎo)的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國(guó)實(shí)際加以應(yīng)用的理念。
二、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求及方法
1.初始計(jì)量統(tǒng)一采用歷史成本。（1）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，要求按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量（實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息扣除），不按公允價(jià)值計(jì)量（區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。（2）小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資要求按照成本（購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬，不要求按照公允價(jià)值入賬（區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。（3）自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成，而不再是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。其作為固定資產(chǎn)增加的時(shí)點(diǎn)為辦妥竣工決算手續(xù)時(shí)，而非達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)。（4）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。不按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。（5）非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，而不再要求按照公允價(jià)值入賬。（6）資本公積僅包括資本溢價(jià)。資本溢價(jià)是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。無其他資本公積部分。（7）收入的確認(rèn)，要求小企業(yè)以發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。收入的計(jì)量，要求小企業(yè)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額。（8）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）構(gòu)成銷售費(fèi)用，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求計(jì)入購(gòu)入商品產(chǎn)品成本。
2.后續(xù)計(jì)量采用簡(jiǎn)化核算法。（1）短期投資持有期間確認(rèn)的投資收益（股利、利息等），計(jì)入投資收益，而不再?zèng)_減投資成本處理（區(qū)別于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。（2）對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算，不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算；債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷，而不采用實(shí)際利率法攤銷。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配。企業(yè)不再按照長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，不按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算。
3.資產(chǎn)減值不計(jì)提減值準(zhǔn)備。2005年實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)減值均予以確認(rèn)，這一規(guī)定與所得稅法中對(duì)資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會(huì)計(jì)所得稅與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)任何資產(chǎn)都不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合條件之一的，發(fā)生時(shí)，減除可收回的金額后將確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。（3）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，發(fā)生時(shí)作為損失處理。
4.“營(yíng)業(yè)外收支”賦予新內(nèi)容。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擴(kuò)大了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容。（1）小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，即：現(xiàn)金短款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失、存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失等，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。該規(guī)定不再通過管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會(huì)計(jì)科目核算，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。（2）小企業(yè)發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、存貨盤盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（3）對(duì)固定資產(chǎn)盤盈，不再要求作為以前年度差錯(cuò)，不調(diào)整以前年度未分配利潤(rùn)，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
5.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
6.會(huì)計(jì)政策變更及差錯(cuò)更正采用未來適用法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、會(huì)計(jì)信息披露簡(jiǎn)化明確
1.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。
2.簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無須披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。
四、與稅收法律相協(xié)調(diào)
小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者之一是稅務(wù)部門。為滿足稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。其主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量與稅法保持一致。小企業(yè)不再資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生時(shí)符合條件的列為損失，與所得稅法保持一致。（2）資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限與稅法保持一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年。這些規(guī)定與所得稅法保持一致。（3）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。其對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。
五、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相銜接
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但相互銜接協(xié)調(diào)。如，小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以國(guó)際趨同為理念，以《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》依據(jù)，以中國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際為根本，以規(guī)則為主導(dǎo)，規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。它的貫徹實(shí)施，將會(huì)促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z]，2011-10-18.
[關(guān)鍵詞]小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理
納稅調(diào)整
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)小企業(yè)改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有重要意義。由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算和信息披露方面進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，并減少了與稅法的差異從而減少了小企業(yè)的納稅調(diào)整。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))：
(一)不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任
“承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”主要包括兩種情形，一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。
(二)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小
經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
(三)既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司需要編制合并報(bào)表，其股東就成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，對(duì)該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需要編制合并報(bào)表、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，因此子公司也要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算方面的主要不同
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算方面主要有以下不同之處：
(一)簡(jiǎn)化了票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于商業(yè)承兌匯票(附追索權(quán))的貼現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法攤銷，確認(rèn)為利息費(fèi)用。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)簡(jiǎn)化了商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)貨費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。
(三)簡(jiǎn)化了資產(chǎn)分類，取消了公允價(jià)值計(jì)量模式
1 小企業(yè)對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短和性質(zhì)劃分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，不再區(qū)分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采用成本計(jì)量，取消了公允價(jià)值計(jì)量模式，因此也不再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，不需要設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積――其他資本公積科目。
2 不再劃分投資性房地產(chǎn)。小企業(yè)對(duì)于企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)不再區(qū)分自用還是出租，全部作固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。
(四)各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備
小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此小企業(yè)也不再設(shè)置各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目和資產(chǎn)減值損失科目。
(五)簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量按照成本計(jì)量，對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不再區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而直接按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
(六)簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1 對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)定計(jì)入租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，并提取折舊費(fèi)用，予以分期扣除”相一致。
2 小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，從而減少了小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
3 小企業(yè)對(duì)于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。從而對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。
4 車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。
(七)簡(jiǎn)化了無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1 小企業(yè)不再劃分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)的，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷。
2 無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法。
(八)簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期債券投資的核算
小企業(yè)持有的長(zhǎng)期債券投資按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益，對(duì)利息收入的確認(rèn)采用合同利率法，債券溢折價(jià)攤銷采用直線法。
(九)簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)的盤盈盤虧均通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，盤盈資產(chǎn)在處理時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧資產(chǎn)在處理時(shí)扣除責(zé)任人賠償全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)固定資產(chǎn)盤盈不再作前期差錯(cuò)更正處理。
(十)簡(jiǎn)化了收入的會(huì)計(jì)處理
1 小企業(yè)對(duì)于采用分期收款方式銷售商品的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與稅法規(guī)定相一致，減少了納稅調(diào)整。
2 銷售商品收入金額按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，不再考慮價(jià)款的收取采取延期方式實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的銷售問題。
3 銷售退回、銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的銷售還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
4 跨年度勞務(wù)不再判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)，全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(十一)損益類項(xiàng)目的劃分有所改變
1 小企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅不再計(jì)入管理費(fèi)用，而全部計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。
2 小企業(yè)匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
3 小企業(yè)商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)置管理費(fèi)用科目，將管理費(fèi)用并入銷售費(fèi)用科目核算。
4 小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
(十二)簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的處理
一方面，小企業(yè)對(duì)于借款利息費(fèi)用按照借款本金和借款合同利率計(jì)量，不再采用實(shí)際利率法。另一方面，對(duì)于專門借款的借款費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本，一般借款利息費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不再考慮借款費(fèi)用資本化條件、暫停資本化、資本化金額的確定等，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。
(十三)簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法，將計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不再確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。
(十四)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不再要求區(qū)分不同情況采用追溯調(diào)整法、未來適用法和追溯重述法分別處理。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在信息披露方面的主要不同
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。
(一)不要求編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表
小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化
小企業(yè)的利潤(rùn)表以凈利潤(rùn)為終點(diǎn)，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益。小企業(yè)的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。不再對(duì)支付的職工薪酬進(jìn)行分析，對(duì)于支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬也在現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下“支付的職工薪酬”項(xiàng)目反映。
(三)簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，在會(huì)計(jì)核算上主要有以下幾方面改進(jìn)：
一、資產(chǎn)方面
（一）資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資等各項(xiàng)投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、原材料及庫(kù)存商品等存貨。具體變化為長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資不需要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，原材料及庫(kù)存商品等存貨不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。各些資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
（二）調(diào)整了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用單一的成本法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時(shí)小企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，不再向原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的需要考慮對(duì)被投資單位的影響程度，采用成本法或權(quán)益法。而這樣大大降低了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算難度。
（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費(fèi)作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)時(shí)，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
二、負(fù)債方面
（一）借款利息采用合同利率計(jì)算
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價(jià)值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計(jì)算，不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算。
（二）不包括或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)。
三、所有者權(quán)益方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）部分，去除了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認(rèn)為資本公積，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。跨年度勞務(wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入，不再判斷勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠計(jì)量。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。同時(shí)不強(qiáng)制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目。現(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。無需在報(bào)表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等信息，披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡(jiǎn)單易懂、可操作性強(qiáng)，與我國(guó)稅法盡可能保持一致，是一部為我國(guó)小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，要做好對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和宣傳工作，提高小企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度.2004
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施；思考
1 引言
小企業(yè)以其成立門檻低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不高的特點(diǎn)，在人們生活水平不斷提高的今天如雨后春筍般迅速發(fā)展了起來，它活泛的市場(chǎng)適應(yīng)能力和相對(duì)靈活簡(jiǎn)便的運(yùn)行方式成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中堅(jiān)力量。根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)企業(yè)法人總數(shù)的99%是小企業(yè)法人，他們所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，創(chuàng)造的銷售收入以及實(shí)現(xiàn)的工業(yè)總產(chǎn)值分別是全國(guó)總量的40%、57%、60%（王保平，2011）。我國(guó)2011年最新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在2004年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上與時(shí)俱進(jìn)，淘汰了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)明顯過時(shí)的內(nèi)容，解決了在新發(fā)展形勢(shì)下小企業(yè)與實(shí)際工作不相適應(yīng)的問題，更適用于現(xiàn)階段的小企業(yè)。于是如何充分發(fā)揮《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的優(yōu)勢(shì)，并讓之在小企業(yè)當(dāng)中得到廣泛的實(shí)施成為了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在正式實(shí)施前需要思考和解決的問題。
2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改進(jìn)內(nèi)容分析
2011年最新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修正和改進(jìn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，汲取了社會(huì)各方的意見與建議，進(jìn)一步規(guī)范了小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮到了小企業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力不高的特點(diǎn)，最大程度上簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，其具體改進(jìn)如下。
（1）會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，總共設(shè)置了66個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》多出6個(gè)，比《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少了60個(gè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱前者）的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱后者）有所差別，但從細(xì)節(jié)來講前者與后者并不是單純的此增彼減關(guān)系，而是前者相對(duì)的保留了后者的基礎(chǔ)科目，并在此基礎(chǔ)上合并分解、去掉了一些此時(shí)不再適用的舊科目，最后再根據(jù)現(xiàn)階段小企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)增加了更適合它們?nèi)?yīng)用的新科目。
（2）主要賬務(wù)處理的改進(jìn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅在會(huì)計(jì)科目上較之《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有更利于小企業(yè)去應(yīng)用和執(zhí)行的改進(jìn)，而且在具體的賬務(wù)處理上也有所改進(jìn)，主要賬務(wù)處理的差別如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)）、資本公積、盈余公積等方面的內(nèi)容。
通過以上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理，且國(guó)家在外部環(huán)境也給予了小企業(yè)一定程度的支持和調(diào)和。因此，小企業(yè)作為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)部動(dòng)力，其自身有足夠的理由和條件去推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在其范圍內(nèi)的大力實(shí)施。
3《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施可能會(huì)面臨的問題
（1）小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一影響準(zhǔn)則的實(shí)施。
首先是新興第三產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)沒有具體的界定標(biāo)準(zhǔn)造成準(zhǔn)則實(shí)施困難。針對(duì)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)劃分覆蓋到的行業(yè)也比較全面，界定范圍所需要的調(diào)查數(shù)據(jù)的來源也比較可靠。在第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)相對(duì)成熟的襯托下，如何界定還未成熟發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)里的所有小企業(yè)成為當(dāng)下需要思考的問題。最新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)劃分還不夠全面仔細(xì)，只是粗略的涉及到了租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理、房地產(chǎn)、軟件信息和餐飲業(yè)。其次是制造業(yè)行業(yè)里的小企業(yè)劃分不全面造成準(zhǔn)則實(shí)施困難的問題。在我國(guó)，制造業(yè)被詳細(xì)的分為了三大類：輕紡、資源加工和機(jī)械制造，其中機(jī)械制造所占的比例最大，涉及到的行業(yè)也最重要。而我國(guó)現(xiàn)行的小企業(yè)行業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)制造業(yè)的劃分部分卻顯得很不細(xì)致，只是從中提取了幾項(xiàng)發(fā)展程度較為成熟的行業(yè)做為代表，而沒有細(xì)致的體現(xiàn)出制造業(yè)的具體三大類。因此，這類新興產(chǎn)業(yè)如此籠統(tǒng)的界定與劃分規(guī)則對(duì)于小企業(yè)來說缺乏明確去對(duì)號(hào)入座的依據(jù)，進(jìn)而對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體實(shí)施也帶來了無法完全覆蓋到所有小企業(yè)的負(fù)面影響。
（2）部分符合界定標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可能不愿意執(zhí)行準(zhǔn)則
在2011年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，我國(guó)通行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》政策。但是此制度在小企業(yè)中的實(shí)施率很低，把調(diào)查人員針對(duì)不同地區(qū)研究出的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合可以發(fā)現(xiàn)，雖然小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行比率因?yàn)楦餍∑髽I(yè)所處地理位置不同或者是發(fā)展程度不同而或高或低，但放眼全國(guó)來說總的執(zhí)行比率都偏低。因此我們應(yīng)該對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在正式實(shí)施后可能將會(huì)面臨執(zhí)行率不高這個(gè)問題予以重視。
4解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行阻力的措施
（1）明確小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
廣義來講，在界定沒有被細(xì)致劃分的小企業(yè)時(shí)，可以從管理角度出發(fā)，也可以從會(huì)計(jì)角度出發(fā)。如果從管理角度出發(fā)，劃分小企業(yè)的主要機(jī)構(gòu)是相關(guān)的政府部門，政府對(duì)小企業(yè)的界定是出于方便管理的目的，扶持、優(yōu)惠小企業(yè)發(fā)展的政策制定的目的是為了滿足小企業(yè)外部最大的使用者稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。而如果是從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，劃分小企業(yè)的機(jī)構(gòu)則主要由準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。他們對(duì)小企業(yè)的劃分是為了顯示出會(huì)計(jì)的可比性，最終目的是為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式，以此為管理者和信息使用者服務(wù)。對(duì)比國(guó)際來看：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）規(guī)定99名雇員以下的企業(yè)為小型企業(yè)；在美國(guó)，雇員人數(shù)不超過50的企業(yè)都被劃分到小企業(yè)的范圍內(nèi)；英國(guó)則是質(zhì)與量的結(jié)合；歐盟的標(biāo)準(zhǔn)是雇員人數(shù)在250人以下且年產(chǎn)值不超過4000萬(wàn)歐元、或者資占年度負(fù)債總額不超過2700萬(wàn)歐元、且不被一個(gè)或幾個(gè)大企業(yè)持有25%以上的股權(quán)。其中：雇員少于50人、年產(chǎn)值不超過700萬(wàn)歐元，或者資產(chǎn)年度負(fù)債總額不超過500萬(wàn)歐元，并且有獨(dú)立法人地位的企業(yè)；日本的標(biāo)準(zhǔn)則是按行業(yè)劃分。所以對(duì)我國(guó)而言，最重要最核心的應(yīng)該是以各個(gè)行業(yè)的小企業(yè)自身發(fā)展的形勢(shì)和特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合相似行業(yè)的參考數(shù)據(jù)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行細(xì)致的劃分，讓小企業(yè)能順利對(duì)號(hào)入座，有依據(jù)的去執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。現(xiàn)階段我國(guó)的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財(cái)政部的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，再在此基礎(chǔ)上細(xì)致劃分。
（2）加大宣傳力度
通過全方位的宣傳工作爭(zhēng)取在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施之前制造出一個(gè)良好的環(huán)境氛圍。加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管以及提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會(huì)計(jì)工作的覺悟，幫助小企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變觀念并引起他們足夠的重視。一般來講，小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有些時(shí)候會(huì)因?yàn)榧易迤髽I(yè)或者是垂直管理的原因，導(dǎo)致企業(yè)擁有者直接參與財(cái)務(wù)的核算，這就為出于個(gè)人利益偷稅漏稅和造假行為提供了相當(dāng)大的便利；或者是因?yàn)樾∑髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)從業(yè)人員流動(dòng)性大，素質(zhì)較低，出現(xiàn)一些賬務(wù)不規(guī)范，無法被正規(guī)審計(jì)的現(xiàn)象。所以科學(xué)的內(nèi)部管理是很需要的。明確分工，崗位分離，開設(shè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門，雇傭有素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員并定時(shí)對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的效果等科學(xué)的管理方式值得在小企業(yè)中廣泛推廣，這將是會(huì)計(jì)核算工作得以順利開展的保證。而另一方面，對(duì)于屢禁不止的會(huì)計(jì)造假行為則應(yīng)該制定相關(guān)法律政策加大其處罰力度。
（3）制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理機(jī)制
加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管以及提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會(huì)計(jì)工作的覺悟，幫助小企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變觀念并引起他們足夠的重視。明確分工，崗位分離，開設(shè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門，雇傭有素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員并定時(shí)對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的效果等科學(xué)的管理方式值得在小企業(yè)中廣泛推廣，這將是會(huì)計(jì)核算工作得以順利開展的保證。而另一方面，對(duì)于屢禁不止的會(huì)計(jì)造假行為則應(yīng)該制定相關(guān)法律政策加大其處罰力度。
（4）降低企業(yè)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)制度的工作量和工作成本
企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的相互轉(zhuǎn)換是一項(xiàng)涉及到會(huì)計(jì)政策變更的復(fù)雜工作，小企業(yè)在選擇究竟使用哪種會(huì)計(jì)制度的時(shí)候要考慮到自身會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高且職業(yè)判斷能力不足等問題。不僅要充分立足于自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，而且要在注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)上選擇適合自己使用的會(huì)計(jì)制度。小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，盈利能力又不如大企業(yè)，所以小企業(yè)很是看重實(shí)施準(zhǔn)則工作所需要花費(fèi)的成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮到了小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平以及小企業(yè)規(guī)模的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)科目和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理給予了最大程度的簡(jiǎn)化。而且對(duì)于小企業(yè)需要提供的會(huì)計(jì)信息和報(bào)表也盡量給予了既淺顯又明了的操作方式，這樣讓小企業(yè)里的會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要相應(yīng)作出的職業(yè)判斷也減少了。
（5）對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的小企業(yè)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的記賬和審計(jì)功能
作為沒有特別指定會(huì)計(jì)工作人員或者是還沒有能力去建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算部門的小企業(yè)，記賬機(jī)構(gòu)是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的最佳選擇。因此提供記賬的各個(gè)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)充分、精準(zhǔn)并且全方位的掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的各項(xiàng)規(guī)章制度和相應(yīng)的具體賬務(wù)處理方式，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的所有步驟和環(huán)節(jié)進(jìn)行記賬，這樣對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來說是個(gè)省事而且規(guī)范的選擇。對(duì)于自己有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的小企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對(duì)其的審計(jì)工作以此來保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)來審批小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，并提供審計(jì)報(bào)告，對(duì)于不符合各項(xiàng)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)則拒不提供審計(jì)報(bào)告，從而達(dá)到用外部力量促使小企業(yè)去嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的。
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