時(shí)間：2024-03-15 10:39:30
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義主要包括兩個(gè)方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級(jí)下降，進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開(kāi)資金支付方式、支付時(shí)間、付款金額等和財(cái)務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實(shí)質(zhì)。而對(duì)于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財(cái)務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員才能見(jiàn)到合同。這就給企業(yè)帶來(lái)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對(duì)各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，適用的稅率也會(huì)有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、收入確認(rèn)的時(shí)間；合同條款影響收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭(zhēng)議。
2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)工作是開(kāi)展稅務(wù)工作的前提，一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面當(dāng)財(cái)務(wù)人員對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議時(shí)，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體包括以下方面：（1）會(huì)計(jì)核算過(guò)程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法就需要確認(rèn)收入；又如銷售貨物時(shí)，對(duì)方交納的違約金，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問(wèn)題。比如財(cái)務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來(lái)款項(xiàng)均應(yīng)確認(rèn)為收入。（4）各部門配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報(bào)財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實(shí)際收入。
3.未按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（1）未及時(shí)進(jìn)行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不僅要遵循稅收實(shí)體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對(duì)于特定的稅收事項(xiàng)，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)未提前對(duì)納稅事宜做納稅籌劃，未及時(shí)做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。
（2）未及時(shí)申報(bào)、未及時(shí)繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)應(yīng)按期申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。如果因?yàn)樘厥庠虿荒芗皶r(shí)申報(bào)納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時(shí)交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，也需按規(guī)定辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)，否則不得稅前扣除。
4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因?yàn)槎愂照叩淖兓瘞?lái)有利或不利的影響，如果企業(yè)對(duì)稅收政策不敏感，未及時(shí)知悉政策，分析政策變化對(duì)企業(yè)的影響，一方面可能無(wú)法及時(shí)享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無(wú)法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)有明確特征的對(duì)象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時(shí)候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。
三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運(yùn)作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查。
2.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才
對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對(duì)于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，但卻與普通的財(cái)務(wù)管理工作不同，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，一方面全體財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核；另一方面財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，有必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的幫助，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或稅務(wù)，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢和建議。
3.及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系
一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒?guó)稅和地稅網(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收的影響；另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對(duì)于不理解的稅收事項(xiàng)及時(shí)與專管員溝通。
4.加強(qiáng)合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財(cái)務(wù)人員審核與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同條款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實(shí)務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能評(píng)估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收金額，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在付款和進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開(kāi)具發(fā)票，制作合同臺(tái)賬，隨時(shí)掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時(shí)候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時(shí)包含了軟件維護(hù)服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護(hù)服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護(hù)服務(wù)按照6%繳納增值稅。
5.有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯(cuò)誤引起的稅收錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對(duì)公司往來(lái)定期清理，對(duì)長(zhǎng)期掛賬而不用支付的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為收入；（2）定期檢查合同，確認(rèn)印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項(xiàng)是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨(dú)發(fā)給職工的獎(jiǎng)金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；（5）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用類明細(xì)科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。
6.提高稅務(wù)籌劃意識(shí)
企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，及時(shí)關(guān)注并組織學(xué)習(xí)新的稅收政策，對(duì)公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)和可能發(fā)生的業(yè)務(wù)分稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如增值稅的稅務(wù)籌劃需要從整體的業(yè)務(wù)流程來(lái)考慮，從稅收成本的角度考慮企業(yè)是當(dāng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)選擇為一般納稅人，在確定供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)保證整個(gè)抵扣鏈條完整。
關(guān)鍵詞：稅務(wù) 籌劃 分析 控制
稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性等特點(diǎn)，所以，稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制時(shí)，首先應(yīng)該明確幾個(gè)概念及其之間的區(qū)別：
偷稅：我國(guó)稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。
避稅：對(duì)于避稅的解釋國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一定論。按國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的說(shuō)法，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來(lái)減少其納稅義務(wù)的行為。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)。”上述說(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與做法。
稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。對(duì)稅務(wù)籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。
總之，從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：
1.政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過(guò)程中存在的不確定性。總體看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)即政策變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。
2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國(guó)家立法意圖的。
3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過(guò)征稅獲取一部分利潤(rùn)；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來(lái)源并非來(lái)自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國(guó)稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這說(shuō)明國(guó)家稅收的立法意識(shí)在總體上是傾斜于政府的。
4.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)
建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
除上述風(fēng)險(xiǎn)外，還有因納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的尺度
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
3.企業(yè)管理層充分重視
作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。
4.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國(guó)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。
另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。
6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家來(lái)進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)計(jì)劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國(guó)稅務(wù)咨詢來(lái)說(shuō)，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國(guó)公司對(duì)稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國(guó)公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開(kāi)展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢(shì)，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。
三、結(jié)論
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題進(jìn)行具體的分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做未雨綢繆的準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)
[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[關(guān)鍵詞] 商業(yè)促銷 稅務(wù) 會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,各種促銷方式紛紛出現(xiàn),其中較為普遍的有:折扣銷售、以舊換新、銷售返點(diǎn)等。這些銷售行為在為企業(yè)擴(kuò)大銷售,增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了一些作用,但是由于這些促銷方式造成的凈資產(chǎn)流出很難取得合法的發(fā)票,因此會(huì)出現(xiàn)一些稅務(wù)和會(huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。
一、折扣銷售的風(fēng)險(xiǎn)
折扣銷售一般是指銷售成交以前允諾給予購(gòu)買方一定比例減讓的優(yōu)惠,稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,則可以將發(fā)票上注明的折扣額扣除后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票或者不開(kāi)發(fā)票的,則無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理,均不得扣除折扣額后計(jì)算增值稅銷售額。
1.銷售時(shí)在同一張發(fā)票上注明折扣的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在銷售時(shí)若在一張銷售發(fā)票上注明折扣額,根據(jù)稅法規(guī)定,購(gòu)買方要求按扣除折扣額的金額作進(jìn)貨處理,銷售方可以直接按扣除折扣額的價(jià)格作銷售。從增值稅理論上看,一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),各環(huán)節(jié)增值額之和,應(yīng)等于該商品在進(jìn)入消費(fèi)前的最終銷售價(jià)格。銷售方?jīng)]有將折扣額記銷售,進(jìn)貨方也沒(méi)有記進(jìn)貨,增值稅的鏈條沒(méi)有中斷,不會(huì)造成增值稅的流失,企業(yè)采取這種促銷方式基本沒(méi)有稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)折扣額不開(kāi)發(fā)票或者另外開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在銷售時(shí)只要不在同一張發(fā)票上注明,進(jìn)貨方是不應(yīng)該按減除折扣后的金額入賬的,所以稅法規(guī)定銷售方的銷售額不允許扣除折扣,否則會(huì)造成增值稅的流失。銷售方的銷售額不扣除折扣,企業(yè)銷售時(shí)按總價(jià)格記入了銷售收入,也就反映到了利潤(rùn),給出的折扣實(shí)質(zhì)上出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的流出,當(dāng)然應(yīng)該作費(fèi)用列支,銷售方對(duì)這些折扣的會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該是:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸:銀行存款
這張憑證就很難有合法的原始憑證(發(fā)票),因?yàn)橘?gòu)買方取得折扣是否應(yīng)該交流轉(zhuǎn)稅,按什么稅目交稅,稅法上沒(méi)有明確,開(kāi)發(fā)票是要交納流轉(zhuǎn)稅的,既然稅法上對(duì)這種購(gòu)貨方取得的折扣沒(méi)有具體的規(guī)定,也就無(wú)法正常開(kāi)出發(fā)票。
3.銷售時(shí)直接按扣除折扣后的金額記入銷售額的風(fēng)險(xiǎn)
商品零售企業(yè)在折扣銷售時(shí)往往直接按扣除折扣額的金額開(kāi)發(fā)票或不開(kāi)發(fā)票直接按扣除折扣額的金額入賬,由于記入銷售收入的金額會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于標(biāo)明的原價(jià),還會(huì)面臨另一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):被稅務(wù)機(jī)關(guān)按價(jià)格明顯偏低來(lái)調(diào)整。
二、以舊換新銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
以舊換新銷售是商家要求消費(fèi)者提供同類的舊貨來(lái)?yè)Q取新產(chǎn)品,支付差價(jià)的一種促銷方式,這種方式對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、環(huán)境保護(hù)等都有重大意義,是國(guó)家在2009年開(kāi)始大力提倡的一種銷售方式。按稅法規(guī)定以舊換新銷售一律以新貨物的價(jià)格記銷售,舊貨物的折價(jià)不能沖減銷售。銷售方對(duì)以舊換新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存商品
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
取得的庫(kù)存商品(舊貨)是不可能取得增值稅專用發(fā)票的,不能作進(jìn)項(xiàng)稅,假設(shè)商家對(duì)舊貨進(jìn)行重新加工、修理后銷售,按稅法規(guī)定應(yīng)該按全部銷售額計(jì)算交納增值稅,購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅,舊貨價(jià)值隨著加工修理的進(jìn)行而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品銷售額中,銷售時(shí)按全部銷售額計(jì)算交納17%的增值稅,負(fù)擔(dān)顯然太重。
我國(guó)以舊換新這種促銷方式主要出現(xiàn)在商品零售環(huán)節(jié),得到促銷利益的主要是消費(fèi)者,一般流轉(zhuǎn)稅主要適用于經(jīng)營(yíng)行為,消費(fèi)者不會(huì)成為流轉(zhuǎn)稅的納稅人,以舊換新銷售取得的舊貨以及促銷的損失不會(huì)取得任何發(fā)票,會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用列支或者作為庫(kù)存商品入庫(kù)沒(méi)有發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督。
三、銷售返點(diǎn)促銷的風(fēng)險(xiǎn)
銷售返點(diǎn)一般是指銷售方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在數(shù)量上多購(gòu)買本企業(yè)產(chǎn)品所給出的折扣,這種銷售方式由于是在對(duì)方購(gòu)買本企業(yè)產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量后才給出的折扣,這些折扣就不可能在一張銷售發(fā)票上注明,按稅法規(guī)定就不能扣減銷售額。對(duì)折扣額銷售方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該為:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸:銀行存款
這張記賬憑證的原始憑證的取得有許多困難,進(jìn)貨方取得這些折扣的流轉(zhuǎn)稅規(guī)定存在一些模糊:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量、銷售額沒(méi)有直接聯(lián)系,且向供貨方提供了一定的勞務(wù)的收入應(yīng)按造營(yíng)業(yè)稅稅目稅率納稅,有直接聯(lián)系的要按造平銷返利業(yè)務(wù)處理,轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的各種收入,一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
總之,商業(yè)促銷的形式有很多,各種形式又各有利弊,當(dāng)前的稅法規(guī)定也存在一些不夠明確的地方,會(huì)計(jì)處理時(shí)就會(huì)出現(xiàn)記賬依據(jù)的不確定性,我國(guó)企業(yè)所得稅法又規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。”這樣企業(yè)對(duì)外的支出,會(huì)計(jì)核算是否一定要以發(fā)票為依據(jù)就模糊了。商家應(yīng)該了解各種促銷方式的風(fēng)險(xiǎn),為有效的運(yùn)用促銷方式提供依據(jù)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制機(jī)制
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報(bào)、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽(yù)下降、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特點(diǎn)，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各個(gè)過(guò)程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風(fēng)險(xiǎn)受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問(wèn)題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來(lái)識(shí)別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率以及造成損失的程度。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題
(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善
內(nèi)部控制對(duì)于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過(guò)動(dòng)態(tài)的自我管理和自我控制來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實(shí)現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識(shí)以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高，針對(duì)銀行內(nèi)部管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任明確到各個(gè)責(zé)任人身上。
(二)商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善
部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時(shí)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的知識(shí)和能力來(lái)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長(zhǎng)期控制和管理。
(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全實(shí)現(xiàn)常態(tài)化
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一種長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)操作中，缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理，導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn)，但是停一陣之后就不注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。
(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢
商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會(huì)很大，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的情況，他們各自負(fù)責(zé)自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的策略
(一)營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對(duì)于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要，可以從以下三個(gè)方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理需求來(lái)設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實(shí)際需求設(shè)立相對(duì)應(yīng)的崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三，對(duì)于銀行工作人員的績(jī)效考核以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制。總之，通過(guò)強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這有利于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在銀行內(nèi)部得以識(shí)別，并進(jìn)一步分析和控制。
(二)改進(jìn)并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系
商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過(guò)程中需要進(jìn)行納稅評(píng)估，事先的評(píng)估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)納稅評(píng)估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)類、收入類、利潤(rùn)類、成本類和費(fèi)用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)以及計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)警指標(biāo)體系。
(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理
商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理可以從以下幾個(gè)方面著手:第一，對(duì)于分支行的建立以及遷址或是撤出合并，還有銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新以及研發(fā)新金融產(chǎn)品、發(fā)票管理等日常銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)該注重其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;第二，商業(yè)銀行涉稅中的企業(yè)所得稅以及增值稅等納稅相關(guān)事項(xiàng)的稅額核算中，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理;第三，加強(qiáng)銀行日常納稅的申報(bào)管理，雖然近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)政策對(duì)稅務(wù)相關(guān)材料進(jìn)行簡(jiǎn)化，如對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡龋瑯O大簡(jiǎn)化了稅收辦理流程，但相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有因此而減少，對(duì)納稅人反而提出了更高的要求，如:研發(fā)加計(jì)扣除等留存?zhèn)洳椴牧细鼞?yīng)加強(qiáng)審核和管理，對(duì)于納稅申報(bào)以及繳納稅款的相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)該注重識(shí)別其中存在的風(fēng)險(xiǎn);第四，注重銀行稅務(wù)籌劃，幫助商業(yè)銀行降低稅務(wù)成本，也有利于銀行在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)該注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息在內(nèi)部的共享交流，具體可以從以下幾個(gè)方面著手:第一，商業(yè)銀行應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通交流，及時(shí)了解稅務(wù)相關(guān)信息，能幫助銀行掌握稅務(wù)政策的最新變化消息;第二，商業(yè)銀行之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通交流，這有利于銀行之間互相學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)以及經(jīng)營(yíng)策略;第三，商業(yè)銀行內(nèi)部的各個(gè)部門之間應(yīng)該加強(qiáng)橫向和縱向交流，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該及時(shí)的共享信息，明確具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源頭以及各個(gè)部門相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，以免互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生;第四，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在銀行內(nèi)部原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上改造完善，增加風(fēng)控功能，借助信息管理系統(tǒng)能夠提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和效率，并且與時(shí)俱進(jìn)得跟上現(xiàn)代信息化的發(fā)展;第五，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，可以通過(guò)銀行自查稅務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)等形式來(lái)自查。
1.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面
按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
1.2契稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過(guò)程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。
1.3土地增值稅方面
按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。
1.4所得稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒(méi)有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。
2關(guān)聯(lián)交易定價(jià)
隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競(jìng)爭(zhēng)力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來(lái)，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格。
3跨境業(yè)務(wù)
摘 要 稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的提高及資金的積累有重要作用。然而，作為事先的籌劃安排，稅務(wù)籌劃在節(jié)稅的同時(shí)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，并提出了規(guī)避策略。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避
企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國(guó)家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的管理，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果偏離目標(biāo)而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計(jì)的誤差，也包括客觀情況的變化。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最優(yōu)化。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析
（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及會(huì)計(jì)環(huán)境制定的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、會(huì)計(jì)核算水平、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒(méi)有較透徹的了解，掌握知識(shí)程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會(huì)較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守稅法，那么也會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)程仔細(xì)籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個(gè)部門來(lái)執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個(gè)部門嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時(shí)交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門的協(xié)調(diào)工作，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各部門間自掃門前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。
（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)面對(duì)的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計(jì)劃性，企業(yè)是研究當(dāng)前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對(duì)性和時(shí)效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會(huì)計(jì)制度變化等都會(huì)直接導(dǎo)致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。
（四）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)
這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風(fēng)險(xiǎn)。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識(shí)深厚，但面對(duì)我國(guó)國(guó)稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)精神理解的偏差或說(shuō)把握不準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風(fēng)險(xiǎn)；其次，我國(guó)稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，合法的節(jié)稅被認(rèn)定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
（一）夯實(shí)稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制
首先，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，并且定期檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺(jué)地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤(rùn)過(guò)多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化培訓(xùn)與實(shí)踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。
（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門責(zé)任，加強(qiáng)配合與協(xié)作
稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標(biāo)層層落實(shí)，明確各部門的責(zé)任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)部門間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使各部門都能自覺(jué)主動(dòng)的參與到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)中來(lái)。
（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機(jī)制，提高籌劃方案的適度靈活性
應(yīng)對(duì)變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄國(guó)家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時(shí)審查稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作，防患于未然。
（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致
企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預(yù)期的減輕稅負(fù)的目的，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃合法度。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準(zhǔn)確理解稅收法律的精神，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方法及管理特點(diǎn)，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的預(yù)期收益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 融資租賃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)因“營(yíng)改增”政策需完善而擅自進(jìn)行稅收籌劃行為存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，一些租賃企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開(kāi)展，嚴(yán)重影響了租賃企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。具體地說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，在購(gòu)買承租企業(yè)的設(shè)備時(shí)將無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營(yíng)改增”相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時(shí)，又要按照本金加利息的全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過(guò)此運(yùn)行模式實(shí)現(xiàn)了對(duì)同一資產(chǎn)的兩次進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負(fù)的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過(guò)“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開(kāi)具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
如何解決這一涉稅問(wèn)題，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建議國(guó)家財(cái)稅主管部門盡快完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，明確在“營(yíng)改增”之后的相應(yīng)具體規(guī)定，將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不利的影響降低到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當(dāng)然”的方式規(guī)避自身的納稅義務(wù)。否則，將面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查的處罰風(fēng)險(xiǎn)。
二、通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)做法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)可能上升較多，對(duì)租賃行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較大，尤其在經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃之間差別較大。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對(duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這個(gè)規(guī)定應(yīng)該說(shuō)大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)；而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。雖然增值稅稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔(dān)增加的稅負(fù)，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)有可能被認(rèn)定為偷逃稅款的行為而對(duì)其進(jìn)行處罰。
實(shí)際上，租賃企業(yè)不應(yīng)采取此種辦法降低稅負(fù)。根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)相關(guān)文件規(guī)定，各試點(diǎn)省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負(fù)返還”的扶持政策模式。即實(shí)施“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)如果比試點(diǎn)前有所增加，財(cái)政部門將設(shè)立“營(yíng)改增”專項(xiàng)扶持資金，對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加的部分給予一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼。這其中就包括租賃企業(yè)稅負(fù)增加的部分給予一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政扶持資金一般按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。特別要求財(cái)稅部門發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，對(duì)試點(diǎn)融資租賃企業(yè)申報(bào)的稅負(fù)變化情況進(jìn)行核實(shí)；財(cái)政部門對(duì)撥付的財(cái)政扶持資金加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)于虛報(bào)、冒領(lǐng)、騙取財(cái)政資金的，依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。融資租賃企業(yè)對(duì)此展開(kāi)稅收籌劃行為，可能是“得不償失”。
三、企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)做法形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)銷售額的界定是“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目，必須符合國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征稅的文件的要求。
而融資租賃雖然屬于營(yíng)業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費(fèi)用后的差額作為銷售額；但支付給試點(diǎn)地區(qū)或者試點(diǎn)地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部?jī)r(jià)款和費(fèi)用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時(shí)扣稅又扣額。 例如，由于融資租賃企業(yè)在采購(gòu)二手設(shè)備時(shí)取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，開(kāi)展融資業(yè)務(wù)時(shí)收取的所有租金都需按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯增加。因此，開(kāi)展類似業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進(jìn)行“納稅籌劃”。有些人片面強(qiáng)調(diào)，將上述應(yīng)稅行為分兩種情況處理：即收租金時(shí)本金部分開(kāi)具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報(bào)繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現(xiàn)行“營(yíng)改增”相關(guān)文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據(jù)現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報(bào)繳納增值稅。如果該租賃公司無(wú)融資租賃資質(zhì)，必須全額按照17%的稅率申報(bào)繳納增值稅，不能按差額計(jì)算銷售額申報(bào)納稅。 同時(shí)，試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明）；四是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)還可能發(fā)生的是融資租賃業(yè)務(wù)差額計(jì)算銷售額時(shí)，支付給金融機(jī)構(gòu)的利息問(wèn)題，其利息支出是否必須以發(fā)票作為差額計(jì)算的憑證。因?yàn)樵趯?shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，有些金融機(jī)構(gòu)特別是銀行以各種原因?yàn)榻杩冢辉附o融資租賃企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，這種情況下銀行是應(yīng)該開(kāi)具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。所以，融資租賃企業(yè)不能以個(gè)別銀行不給開(kāi)具正式發(fā)票為由，而以利息結(jié)算單來(lái)代替差額計(jì)算的憑證。否則，融資租賃企業(yè)即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅的待遇。
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研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除作用
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)于高新企業(yè)來(lái)講，其作用主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且施行加計(jì)扣除政策，原本可享有研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，將高新技術(shù)企業(yè)的加計(jì)扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時(shí)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，進(jìn)一步促進(jìn)了政策的落地，更是為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極大的優(yōu)勢(shì)。這兩種優(yōu)惠同時(shí)使用，加上政府后續(xù)仍舊有可能繼續(xù)加大優(yōu)惠政策，十分有利于高新技術(shù)企業(yè)在納稅過(guò)程中進(jìn)一步降低稅收負(fù)擔(dān)；實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可將節(jié)約的資金用于加強(qiáng)公司的發(fā)展，不僅可以提升公司競(jìng)爭(zhēng)力和整體形象，還能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)科研的技術(shù)力量。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)
在高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)期間，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要遵循《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》來(lái)執(zhí)行，但是，高新企業(yè)在發(fā)發(fā)展中，同時(shí)要遵循《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指導(dǎo)》作為指導(dǎo)來(lái)開(kāi)展日常研發(fā)工作，而兩個(gè)文件，對(duì)于高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍規(guī)定有所不同，這就為高新企業(yè)帶來(lái)了核算和稅收判斷的風(fēng)險(xiǎn)，高新企業(yè)如果未按稅法規(guī)定對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)造成企業(yè)面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業(yè)名譽(yù)損壞的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重情況下，會(huì)影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的審核。企業(yè)加計(jì)扣除政策理解不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)加計(jì)扣除政策理解不到位，造成從研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致加計(jì)扣除未能進(jìn)行剔除從而給企業(yè)造成的稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。
有效防范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑
企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)防范
健全會(huì)計(jì)核算與管理：高新技術(shù)企業(yè)要明確研發(fā)費(fèi)用核算科目的具體內(nèi)容，從企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度上進(jìn)行要求，按科目設(shè)置，分研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出準(zhǔn)確、合理的進(jìn)行歸集，使企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策。加強(qiáng)與政府的溝通，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)：高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，首先從企業(yè)的管理層面入手，加強(qiáng)與政府方面加強(qiáng)溝通，定期與政府稅收部門進(jìn)行企業(yè)納稅的相關(guān)信息交流，聘請(qǐng)政府稅務(wù)管理人員到高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓(xùn)，以確保高新企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除期間，明確各項(xiàng)政策內(nèi)容，例如哪些費(fèi)用可以加計(jì)扣除，哪些費(fèi)用不能夠加計(jì)扣除，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的遵循政府相關(guān)政策進(jìn)行合法納稅，進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，避免出現(xiàn)漏稅行為。
明確劃分加計(jì)扣除范圍
在進(jìn)行加計(jì)扣除核算階段，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要熟知國(guó)家稅收政策，明確高新技術(shù)企業(yè)在享受加計(jì)扣除費(fèi)用階段可納入加計(jì)扣除的范圍，避免錯(cuò)將不該加計(jì)的費(fèi)用納入到加計(jì)扣除范圍，嚴(yán)格遵循《國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2017年第40號(hào)）明確提出的高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除范圍。第一是人員人工費(fèi)用，指在研發(fā)過(guò)程中直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的薪金，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)與住房公積金，將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以實(shí)際工時(shí)占比為依據(jù)進(jìn)行分配后的費(fèi)用；二是研發(fā)階段直接投入的費(fèi)用，即燃料、材料、動(dòng)力費(fèi)用，要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分配，才可進(jìn)行加計(jì)扣除，同時(shí)強(qiáng)調(diào)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)出的產(chǎn)品或作為組成部分對(duì)外銷售的，其研發(fā)費(fèi)用中的對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用不可列入加計(jì)扣除；三是用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備等費(fèi)用，其折舊費(fèi)需要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比分配到研發(fā)、生產(chǎn)費(fèi)用中，才可進(jìn)行加計(jì)扣除；第四是無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，即研發(fā)活動(dòng)軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等攤銷費(fèi)用，需要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分配，才可進(jìn)行加計(jì)扣除，無(wú)形資產(chǎn)要求符合稅法規(guī)定，并且縮短攤銷年限的資產(chǎn)，可以將稅前攤銷部分納入加計(jì)扣除范圍；第五是高新技術(shù)研發(fā)的新產(chǎn)品工藝規(guī)程制定、設(shè)計(jì)、臨床試驗(yàn)以及勘探費(fèi)開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用等以及其他相關(guān)費(fèi)用，如專家咨詢，資料翻譯、研發(fā)成果的分析、評(píng)議、檢定、論審、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)等費(fèi)用，上述范圍的費(fèi)用可納入到加計(jì)扣除范圍，但是不得超過(guò)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%，并且要特意強(qiáng)調(diào)是按單個(gè)項(xiàng)目判斷10%后再加計(jì)匯總。與此同時(shí)，企業(yè)管理者需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納相關(guān)文件執(zhí)行的力度，或是企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所專業(yè)人員對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除的監(jiān)督，確保在無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上享受國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策。
嚴(yán)格遵循要求提供相關(guān)資料
高新企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除期間，需要嚴(yán)格遵循加計(jì)扣除申報(bào)對(duì)原始材料的要求，從而順利享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計(jì)扣除立項(xiàng)材料清單：①總經(jīng)理、董事會(huì)針對(duì)研究項(xiàng)目的決議文件*2；②地區(qū)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表*1；③項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書*2；④研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算報(bào)告*2；⑤項(xiàng)目組人員名單與編制情況*2；⑥企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書*3（同時(shí)提交電子檔）；⑦鑒定申請(qǐng)表；⑧研發(fā)項(xiàng)目效用說(shuō)明書*1；⑨立項(xiàng)等級(jí)客戶端電子文檔；⑩商請(qǐng)函*2；研發(fā)費(fèi)用專賬管理承諾書*1。在高新企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，可遵循下述要求：①針對(duì)研發(fā)人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨(dú)編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業(yè)在研發(fā)期間的燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，需要以分配表作為有效憑證；③企業(yè)在研發(fā)期間的租賃費(fèi)用，以發(fā)票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目中直接消耗的材料，需要以注明領(lǐng)用項(xiàng)目的領(lǐng)料單作為有效憑證；⑤企業(yè)研發(fā)期間發(fā)生的折舊費(fèi)，需要以分配表作為有憑證，攤銷費(fèi)需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業(yè)開(kāi)展的其他項(xiàng)目，需要以實(shí)際情況為基準(zhǔn)，憑借相關(guān)的有效憑證進(jìn)行歸集。
