時(shí)間：2024-02-06 10:13:40
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)核算的基本流程，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
[關(guān)鍵詞]物流成本；會(huì)計(jì)核算；信息化；管理
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）34-0011-03
會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，并反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的過(guò)程中所采用的專門(mén)方法。會(huì)計(jì)核算方法以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)以及使用為核心，主要由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等7種有機(jī)聯(lián)系的專門(mén)方法與技術(shù)所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會(huì)計(jì)信息。物流企業(yè)會(huì)計(jì)是用來(lái)管理物流活動(dòng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)[1]。物流企業(yè)會(huì)計(jì)和其他專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的一般理論和一般方法，要遵循基本的會(huì)計(jì)核算方法。
1 物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算及特點(diǎn)
按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論，物流企業(yè)的一切活動(dòng)最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績(jī)考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)完成，會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)整個(gè)物流活動(dòng)的全過(guò)程。由于企業(yè)的物流活動(dòng)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工和配送等多個(gè)環(huán)節(jié)，因此決定了物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體部分要按照各環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行[2]。
1.1 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體
在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。根據(jù)運(yùn)輸方式的不同，運(yùn)輸環(huán)節(jié)可分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。各種運(yùn)輸方式分別有不同的特點(diǎn)，各自發(fā)揮著不同的作用，主要表現(xiàn)在：保值作用，即保護(hù)貨物的存在價(jià)值，使貨物在到達(dá)消費(fèi)者時(shí)使用價(jià)值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。運(yùn)輸環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括運(yùn)輸收入的確認(rèn)和計(jì)量；運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算和確定；運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)收入應(yīng)交稅費(fèi)的結(jié)算和繳納，以及運(yùn)輸利潤(rùn)的計(jì)算等內(nèi)容。
1.2 倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的核算
倉(cāng)儲(chǔ)是指利用倉(cāng)庫(kù)等保護(hù)、管理、儲(chǔ)藏物品的物流活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)是物流活動(dòng)的另一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)是銜接生產(chǎn)和再生產(chǎn)、生產(chǎn)和消費(fèi)的必需環(huán)節(jié)，為客戶的貨物創(chuàng)造了時(shí)間效用，同時(shí)它以其儲(chǔ)存、分類(lèi)和整合等功能為后續(xù)環(huán)節(jié)做準(zhǔn)備和鋪陳，為后續(xù)環(huán)節(jié)效率的提升打下一定的基礎(chǔ)。沒(méi)有合理、有序、規(guī)范的倉(cāng)儲(chǔ)，裝卸、運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)的效果必然受到影響[3]。倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括倉(cāng)儲(chǔ)收入的確認(rèn)和計(jì)量；倉(cāng)儲(chǔ)成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；倉(cāng)儲(chǔ)物資損耗的處理與分?jǐn)傄约皞}(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算。
1.3 裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算
裝卸是物品在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械裝入運(yùn)輸設(shè)備或卸下的活動(dòng)。搬運(yùn)是指在同一場(chǎng)所，對(duì)物品進(jìn)行以水平移動(dòng)為主的物流作業(yè)。在實(shí)際操作中，裝卸和搬運(yùn)是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過(guò)程中，裝卸活動(dòng)是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動(dòng)，每次裝卸活動(dòng)都要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動(dòng)所消耗的人力也很多，所以裝卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。所以說(shuō)，從降低物流費(fèi)用考慮，裝卸是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。而且，進(jìn)行裝卸操作時(shí)往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過(guò)程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環(huán)節(jié)。雖然裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動(dòng)，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果[4]。它對(duì)整個(gè)物流活動(dòng)具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運(yùn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括該環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量；裝卸搬運(yùn)成本的確認(rèn)、計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)；相關(guān)稅金的計(jì)算以及該環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。
1.4 包裝環(huán)節(jié)的核算
包裝是指為在流通過(guò)程中保護(hù)產(chǎn)品，方便儲(chǔ)運(yùn)，促進(jìn)銷(xiāo)售，按一定技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達(dá)到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過(guò)程中施加一定技術(shù)、方法等的操作活動(dòng)。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護(hù)產(chǎn)品、方便儲(chǔ)運(yùn)和促進(jìn)銷(xiāo)售。因此，包轉(zhuǎn)的結(jié)實(shí)程度、標(biāo)準(zhǔn)化程度和美觀與否的程度，直接決定著產(chǎn)品能否順利、高效地到達(dá)客戶手中，并使客戶滿意。包裝環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括包裝工作的收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量，以及該環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和相關(guān)的稅金計(jì)算。
1.5 流通加工環(huán)節(jié)的核算
流通加工是指物品在從生產(chǎn)地到使用地的過(guò)程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計(jì)量、分揀、刷標(biāo)志、拴卷標(biāo)、組裝等簡(jiǎn)單作業(yè)的總稱。流通加工可以彌補(bǔ)生產(chǎn)過(guò)程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業(yè)的需要，使產(chǎn)需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產(chǎn)品加工在流通領(lǐng)域中的延伸，也可以看做流通領(lǐng)域?yàn)榱烁玫胤?wù)，在職能方面的擴(kuò)大。生產(chǎn)商品的目的是創(chuàng)造價(jià)值，而流通加工則是在生產(chǎn)的基礎(chǔ)上增加商品的附加價(jià)值。流通加工環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收入，歸集、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本，計(jì)算和繳納相關(guān)稅金，核算加工環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
1.6 配送環(huán)節(jié)的核算
配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨，通過(guò)科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式，在使用者指定的時(shí)間內(nèi)，將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式。從物流角度來(lái)講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影或在某小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)管于一身，通過(guò)這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還以加工活動(dòng)為支撐，包括的方面更廣泛。
2 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
既然通過(guò)外部會(huì)計(jì)學(xué)可以確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，并且外部會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容基本一致，那么我們?yōu)槭裁催€需要學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)呢？第一，外部會(huì)計(jì)的規(guī)定是通過(guò)法律法規(guī)來(lái)確定的，還要求在國(guó)際上有一定的一致性，所以雖然有些規(guī)定不盡合理，但還是必須執(zhí)行。第二，也是更加重要的理由：企業(yè)在公開(kāi)數(shù)據(jù)時(shí)，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)會(huì)從自身利益出發(fā)，按照不同對(duì)象分別提供對(duì)于企業(yè)有利的數(shù)據(jù)。例如，對(duì)于稅務(wù)局，企業(yè)會(huì)把利潤(rùn)盡可能降低。從而達(dá)到少繳稅的目的[5]。
2.1 對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)不清
對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致企業(yè)在管理中缺乏對(duì)物流成本核算的需求。雖然企業(yè)物流管理可以說(shuō)是從對(duì)物流成本管理關(guān)心開(kāi)始的，但實(shí)際管理中企業(yè)管理者對(duì)物流成本的測(cè)算、分析和研究——無(wú)論是總量的，還是企業(yè)實(shí)際支出的，還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的，都沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有對(duì)物流成本尤其是對(duì)其結(jié)構(gòu)的把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說(shuō)去研究企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力了。現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關(guān)心直接的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有專門(mén)的物流費(fèi)用項(xiàng)目
會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有專門(mén)的物流費(fèi)用項(xiàng)目，或是有的幾個(gè)項(xiàng)目不能全面概括物流費(fèi)用。首先，物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問(wèn)題是無(wú)法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生在組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)和歸集[6]。它無(wú)法克服許多與物流績(jī)效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。其次，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。由此可見(jiàn)，僅靠常用的會(huì)計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
2.3 在運(yùn)輸費(fèi)用和庫(kù)存費(fèi)用的處理上存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)制度在對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用和庫(kù)存費(fèi)用的處理上存在著問(wèn)題。①關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用。在許多情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法是將運(yùn)費(fèi)作為貨物成本的一部分從總銷(xiāo)售額中扣除，從而取得一個(gè)總的利潤(rùn)數(shù)字。也就是說(shuō)，運(yùn)費(fèi)并不作為一項(xiàng)特殊的成本進(jìn)入報(bào)告。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等被計(jì)入材料采購(gòu)成本，并隨著材料被消耗而計(jì)入產(chǎn)品成本（直接或間接）或期間費(fèi)用；材料的存儲(chǔ)費(fèi)用、物流信息處理費(fèi)用等則計(jì)入管理費(fèi)用；制造過(guò)程的物流費(fèi)用則計(jì)入制造費(fèi)用并最終分配計(jì)入產(chǎn)品成本；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用與推銷(xiāo)費(fèi)用一起被計(jì)入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價(jià)格的基礎(chǔ)上被購(gòu)買(mǎi)的，這其中就包括了運(yùn)輸成本。②關(guān)于庫(kù)存成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐不能特別指明和分配庫(kù)存成本，具體表現(xiàn)在它不能確認(rèn)及分配有關(guān)庫(kù)存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險(xiǎn)費(fèi)用，與存貨有關(guān)的稅收，由于儲(chǔ)存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險(xiǎn)的補(bǔ)償造成的折舊，儲(chǔ)存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險(xiǎn)、報(bào)廢、儲(chǔ)存等構(gòu)成了存貨的庫(kù)存成本。其他的物流成本要素，如運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)，通常都包括在企業(yè)的損益表中，存貨庫(kù)存成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷(xiāo)商的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中，雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是它們不會(huì)相應(yīng)地計(jì)入存貨庫(kù)存成本。如此種種因素導(dǎo)致了物流費(fèi)用中庫(kù)存成本的低估或模糊。財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的儲(chǔ)囤成本不像其他的物流成本（如運(yùn)輸成本）那樣顯而易見(jiàn)。上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度對(duì)庫(kù)存成本的統(tǒng)計(jì)缺陷將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的影響。從現(xiàn)代庫(kù)存費(fèi)用的構(gòu)成來(lái)看，如今的在庫(kù)費(fèi)用已不僅指商品在庫(kù)委托保管等直接經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，還包括很多因?yàn)椴荒茼槕?yīng)現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。這些機(jī)會(huì)成本同樣對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生作用，但在報(bào)表中未能得到很好的體現(xiàn)。運(yùn)輸和庫(kù)存是物流活動(dòng)的關(guān)鍵因素，是物流中兩筆最大的單項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)典型的廠商來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)因素包括了物流費(fèi)用的80%～90%。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，對(duì)于這兩者的統(tǒng)計(jì)通常不完全[8]。
2.4 物流管理部門(mén)無(wú)法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部門(mén)開(kāi)展物流管理，進(jìn)行物流成本控制的基礎(chǔ)。但是，在一般的物流成本中，物流部門(mén)完全無(wú)法掌握的成本很多。例如，保管費(fèi)中過(guò)量進(jìn)貨、過(guò)量生產(chǎn)、銷(xiāo)售殘留品的在庫(kù)維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷(xiāo)售關(guān)聯(lián)的角度來(lái)看，物流成本中過(guò)量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。
2.5 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式無(wú)法進(jìn)行物流成本的核算
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式，無(wú)法適應(yīng)物流活動(dòng)，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行物流成本的核算。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法是沿組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)和歸集。傳統(tǒng)的成本核算，是以產(chǎn)品作為計(jì)算對(duì)象，直接歸集分配各種資源的，對(duì)于分散在各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸、裝卸、包裝、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、訂貨處理、流通加工等物流作業(yè)的整體費(fèi)用的多少，則不能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。
3 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的解決途徑
物流成本的構(gòu)成包括了物流戰(zhàn)略成本、物流經(jīng)營(yíng)成本和物流作業(yè)成本。企業(yè)的物流戰(zhàn)略成本就是發(fā)生在戰(zhàn)略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業(yè)的物流經(jīng)營(yíng)成本是指在物流經(jīng)營(yíng)層面上發(fā)生的成本，物流經(jīng)營(yíng)成本根據(jù)物流戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃制訂出具體的執(zhí)行方案，并控制著物流作業(yè)成本的形成過(guò)程。企業(yè)的物流作業(yè)成本是指物流作業(yè)實(shí)際發(fā)生過(guò)程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項(xiàng)物流作業(yè)，是物流成本的最終凝結(jié)和轉(zhuǎn)化。物流成本的控制應(yīng)該以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營(yíng)成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)，通過(guò)不同層次物流成本—價(jià)值分析，建立起基于企業(yè)外部擴(kuò)展物流供應(yīng)鏈或內(nèi)部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。
3.1 物流成本的縱向控制體系
物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)物流戰(zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營(yíng)管理層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰(zhàn)略資源層次的成本控制是導(dǎo)向，它決定了以下兩個(gè)層次物流成本發(fā)生與控制的方向和空間。物流經(jīng)營(yíng)管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰(zhàn)略資源層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的關(guān)鍵點(diǎn)，一方面，物流經(jīng)營(yíng)管理層次要將企業(yè)的物流戰(zhàn)略具體化，可操作化；另一方面，它又對(duì)物流產(chǎn)品作業(yè)層次起著指導(dǎo)和控制的作用。物流作業(yè)層次的成本控制是重點(diǎn)，它決定著企業(yè)的最終物流成本發(fā)生狀況，對(duì)企業(yè)的物流戰(zhàn)略和物流經(jīng)營(yíng)層次的決策和實(shí)施計(jì)劃起著評(píng)價(jià)的作用，并直接與客戶價(jià)值相聯(lián)結(jié)。作業(yè)層次的物流價(jià)值鏈分析包括：客戶的價(jià)值動(dòng)因與企業(yè)利潤(rùn)，如客戶價(jià)值取向及其與企業(yè)利潤(rùn)的相容性，客戶價(jià)值實(shí)現(xiàn)的成本動(dòng)因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產(chǎn)品附加價(jià)值，如在確保客戶價(jià)值的同時(shí)降低物流成本，物流新技術(shù)、物流信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用與客戶需求、客戶價(jià)值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質(zhì)量保證體系等；客戶價(jià)值需求變化預(yù)測(cè)，如客戶需求的價(jià)值分析，客戶需求的變化方向，變化特點(diǎn)及其可引導(dǎo)性等[9]。
3.2 物流成本的橫向控制體系
物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程和向客戶提供價(jià)值的全過(guò)程之中的物流成本控制系統(tǒng)。按照傳統(tǒng)的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過(guò)程控制和目標(biāo)控制。前饋控制主要采用價(jià)值分析法，并通過(guò)一系列的價(jià)值分析手段設(shè)計(jì)物流成本。物流成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有時(shí)在戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)或物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過(guò)程控制主要的手段是目標(biāo)成本控制法、項(xiàng)目成本控制法、作業(yè)成本控制法。通過(guò)一系列的物流成本信息、物流價(jià)值信息和物流作業(yè)信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對(duì)各個(gè)階段物流價(jià)值創(chuàng)造能力進(jìn)行對(duì)比分析，運(yùn)用價(jià)值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價(jià)值創(chuàng)造的匹配。目標(biāo)控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額控制法等，建立企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實(shí)施。總之，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)生存的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，降低成本是企業(yè)管理的永久話題。通過(guò)建立基于物流“成本—價(jià)值”分析，以物流戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向、以物流經(jīng)營(yíng)成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點(diǎn)的三維層次性物流成本分析與控制系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)⑽锪鲬?zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營(yíng)管理層次、物流作業(yè)層次的成本控制集中到一個(gè)統(tǒng)一的控制框架之下。這樣能使企業(yè)的物流成本控制環(huán)環(huán)相扣，避免相互脫節(jié)，也能使企業(yè)從“成本投入—客戶價(jià)值”，“宏觀產(chǎn)業(yè)—中觀經(jīng)營(yíng)—微觀生產(chǎn)”的角度有效地降低物流成本，形成企業(yè)獨(dú)特的物流系統(tǒng)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，建立企業(yè)長(zhǎng)久的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。
4 結(jié) 論
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問(wèn)題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的成本核算提供理論依據(jù)和實(shí)務(wù)指南。因此，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和成本核算方法的不適合性，對(duì)成本核算問(wèn)題展開(kāi)研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對(duì)建立適應(yīng)我國(guó)物流企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)成本核算制度，促進(jìn)物流會(huì)計(jì)與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]于向云.物流成本核算方法研究文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（29）.
[2]吳彩鳳.會(huì)計(jì)核算在物流企業(yè)中的運(yùn)用及物流成本控制[J].江蘇商論，2011（10）.
[3]曹慧，朱俊瑩，王燕.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（1）.
[4]陶燕.制造業(yè)企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（2）.
[5]溫彩明.物流成本會(huì)計(jì)初探[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（7）.
[6]劉穎.物流企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（6）.
[7]江勁松.我國(guó)企業(yè)物流成本管理研究[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（S2）.
物流是企業(yè)“第三利潤(rùn)源泉”,已成為企業(yè)界的共識(shí) 如何有效地進(jìn)行物流成本核算也成為企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。研究企業(yè)物流成本管理,并建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本.作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本管理,又有實(shí)施難度。而將二者有機(jī)地結(jié)合,其研究將具有現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。
1 相關(guān)基本理論
(1)成本會(huì)計(jì)核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門(mén)進(jìn)行歸集與核算.并對(duì)不同部門(mén)的物流成本采取不同的處理方法。這些一手?jǐn)?shù)據(jù)均來(lái)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。原有會(huì)計(jì)體系中成本會(huì)計(jì)核算方法是指將與成本核算對(duì)象相關(guān)的費(fèi)用歸集并分配至該成本核算對(duì)象的具體方法.它以產(chǎn)品或部門(mén)為核算對(duì)象.核算成本與費(fèi)用。
由于物流成本沒(méi)有被列入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計(jì)入制造成本和諸項(xiàng)費(fèi)用中:流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。因此.無(wú)論是制造企業(yè)還是流通企業(yè).不僅難以按照物流成本內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本.而且已被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開(kāi)來(lái)的物流成本 也不能單獨(dú)、真實(shí)地計(jì)算并反映出來(lái),無(wú)法掌握物流成本真實(shí)全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理。
與物流成本相關(guān)的各項(xiàng)支出.在實(shí)際發(fā)生時(shí)被歸集入各相關(guān)會(huì)計(jì)科目,從性質(zhì)上難以劃分,金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關(guān)鍵。
(2)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。
作業(yè)成本法(Activity—Based Costing),即基于作業(yè)的成本計(jì)算法.是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象.通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用的分配方法。其理論基礎(chǔ)是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。
作業(yè)成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不同的是.“作業(yè)” 作為聯(lián)系資源— — 即各項(xiàng)費(fèi)用與“成本對(duì)象”— — 產(chǎn)品、服務(wù)、作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程等的中介,通過(guò)資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因.資源最終精確的分配到成本對(duì)象上去”
成本動(dòng)因是成本分配的基準(zhǔn).對(duì)于成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性有重要影響。是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ);通過(guò)成本動(dòng)因可以建立成本分析的因果關(guān)系。因此,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本實(shí)施的重要內(nèi)容[21。
2 成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的結(jié)合
原有會(huì)計(jì)體系無(wú)法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本.而作業(yè)成本法的復(fù)雜性使其應(yīng)用于物流成本管理.又有實(shí)施難度:因此.本文將嘗試就二者結(jié)合作理論性的探討2.1結(jié)合作業(yè)成本法設(shè)置與物流成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目(1)物流成本分類(lèi)與物流作業(yè)成本分析要素。
① 首先,參考一般物流成本的分類(lèi)。并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要性原則進(jìn)行選擇.筆者將物流成本按照特流作業(yè)功能,主要分為:運(yùn)輸成本、庫(kù)存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項(xiàng);而將花費(fèi)少、對(duì)管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費(fèi)用中。
物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動(dòng) 上述這五項(xiàng)物流功能可認(rèn)為是物流作業(yè)中心:再根據(jù)“作業(yè)層級(jí)”的概念逐層分解,作業(yè)中心則由各項(xiàng)具體的作業(yè)組成。
②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付形態(tài)來(lái)劃分物流成本,包括人員工資、福利費(fèi)、包裝材料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、物流管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等.可看作是耗費(fèi)的各項(xiàng)資源【3J(2)科目級(jí)別設(shè)置。
關(guān)于將“物流成本”、“物流管理費(fèi)用”、“物流財(cái)務(wù)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)科目還是二級(jí),我們認(rèn)為:“物流”是企業(yè)的支撐性活動(dòng).每一項(xiàng)功能都是與生產(chǎn)運(yùn)作其他功能相聯(lián)系的。如運(yùn)輸與原材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售等有關(guān)。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會(huì)計(jì)核算體系中.與物流相關(guān)的支出散落在多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶中.在不打破原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下.應(yīng)在各級(jí)含有物流成本的一級(jí)科目下設(shè)置為二級(jí)科目如此既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度.又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系.有利于物流域本的管理與控制在二級(jí)科目下按物流范圍設(shè)“銷(xiāo)售物流成本、供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級(jí)科目進(jìn)行歸集在三級(jí)科目下按物流功能設(shè)置四級(jí)科目.再按支付形態(tài)下設(shè)子科目物流成本核算科目便可以將會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法從形式上結(jié)合起來(lái)在企業(yè)的實(shí)際操作中.科目設(shè)置是靈活可變的 一方面.可能會(huì)因?yàn)榭颇吭O(shè)置級(jí)別過(guò)多過(guò)細(xì)帶來(lái)核算不便.企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要與自身?xiàng)l件.選擇級(jí)別設(shè)置的層級(jí)數(shù)目;例如,企業(yè)極少設(shè)計(jì)退貨或廢棄物流.不需要獨(dú)立了解該方面的信息.則可不設(shè)置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級(jí)科目.而將按功能劃分的科目設(shè)置為三級(jí)科目 另一方面.由于企業(yè)對(duì)物流成本的分類(lèi)依據(jù)不同而產(chǎn)生了不同的類(lèi)別.所以在進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置時(shí).一定要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況 視企業(yè)需要得到哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類(lèi)別進(jìn)行科目設(shè)置.企業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費(fèi)用中處于什么位置,物流費(fèi)用中哪些偏高:按照物流功能設(shè)置科目,可以明確各物流環(huán)節(jié)的責(zé)任與成本總之.物流成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置因類(lèi)別不同而有所差異。我們?cè)谶M(jìn)行物流成本核算時(shí).應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作流程等實(shí)際情況.設(shè)置一套相適應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶體系.這關(guān)系到物流成本核算是否有效.關(guān)系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費(fèi)用分配率的選擇“間接費(fèi)用”.是指不可直接歸集到最終成本對(duì)象上的費(fèi)用。在第一步的設(shè)計(jì)中,僅僅將二者從形式上結(jié)合起來(lái)是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)科學(xué)之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動(dòng)因的選擇。如
第一步設(shè)想我們?cè)O(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目.但金額的準(zhǔn)確性將直接關(guān)系到歸結(jié)出的物流成本的準(zhǔn)確性 我們認(rèn)為.可按照作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的選擇、設(shè)定與計(jì)算引入間接費(fèi)用的分配上.將成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的“分配率” 關(guān)于成本動(dòng)因的選擇需要考慮到以下幾方面:
(1)相關(guān)程度。
在分配過(guò)程中.我們假設(shè)分配源的成本與動(dòng)因的數(shù)量是線性相關(guān)。在實(shí)際中,存在著多個(gè)成本動(dòng)因,而成本動(dòng)因數(shù)量與分配源總成本線性相關(guān).最好的成本動(dòng)因是最恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因:這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性(2)行為導(dǎo)向。
不同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果:不同的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策.會(huì)對(duì)組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此,必須仔細(xì)分析成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對(duì)每個(gè)分配目標(biāo)采集成本動(dòng)因數(shù)據(jù).無(wú)法采集的數(shù)據(jù)則無(wú)法分配。確定成本動(dòng)因時(shí),必須考慮成本數(shù)據(jù)的采集成本.保證相關(guān)的數(shù)據(jù)易于獲取.如果數(shù)據(jù)采集成本太大.則可能使得作業(yè)成本無(wú)法實(shí)施。
3 應(yīng)用范例
筆者將設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)單的應(yīng)用范例.比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下與二者結(jié)合的模式下。歸集到最終成本對(duì)象上的物流成本有何不同。
3.1范例設(shè)計(jì)假設(shè)某公司的生產(chǎn)需要A、B兩種原材料.由公司自有運(yùn)輸部負(fù)責(zé)運(yùn)輸。現(xiàn)購(gòu)進(jìn)A、B各1噸,發(fā)生的資源和費(fèi)用如表2所列表2 運(yùn)輸部資源和費(fèi)用 (單位:元)現(xiàn)假設(shè)原材料A體積大而數(shù)量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數(shù)量多.故動(dòng)用了6名裝卸人員。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算將采用單一分配率,按照原材料重量進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料— —A—— 運(yùn)輸成本 5000— — B— — 運(yùn)輸成本 5000貸:銀行存款等 10000實(shí)際的帳務(wù)處理將通過(guò)“物資采購(gòu)”帳戶進(jìn)行歸集.待原材料檢驗(yàn)入庫(kù)后再轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。此處為方便理解,直接計(jì)入“原材料”帳戶。
采用作業(yè)成本法的思想,A、B兩種材料因特性不同,應(yīng)分擔(dān)的裝卸費(fèi)用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費(fèi)用.就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。而按照下列過(guò)程進(jìn)行歸集.計(jì)算出的結(jié)果將更為科學(xué)。
3.2結(jié)果分析公司自運(yùn)輸部發(fā)生的費(fèi)用為間接費(fèi)用 在本例中.前后對(duì)比可發(fā)現(xiàn):原材料A的運(yùn)輸成本由原來(lái)的5000元降低為4500元.而B(niǎo)的運(yùn)輸成本則相應(yīng)由5000元上升至5500元。
可見(jiàn).在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實(shí)的物流成本比重.進(jìn)而造成下游環(huán)節(jié)即產(chǎn)成品真實(shí)生產(chǎn)成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來(lái)的成本更接近實(shí)際情況 增加“物流成本”等各級(jí)明細(xì)科目.可用于有效分析原材料成本構(gòu)成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)成.從而挖掘成本降低空間。
4 結(jié)論
在不打破原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上.將成本會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法相結(jié)合.通過(guò)設(shè)置“物流成本”等相關(guān)科目.各級(jí)科目分級(jí)匯總.可以有效地核算和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構(gòu)成:并且在此基礎(chǔ)上,可以實(shí)施有效的管理和成本控制。兩者的結(jié)合,既易為會(huì)計(jì)人員接受.又使核算出來(lái)的物流成本也更為準(zhǔn)確。
近年來(lái)已有眾多學(xué)者致力于探究基于不同行業(yè)下的物流成本會(huì)計(jì)核算模式。本文以制造業(yè)為切入點(diǎn)，研究其物流成本會(huì)計(jì)核算模式。制造業(yè)存在大量的物流業(yè)務(wù)，有效的物流成本會(huì)計(jì)可以提供信息支持企業(yè)優(yōu)化整合企業(yè)的物流，為企業(yè)的管理者/決策者的決策提供信息支持。
關(guān)鍵詞：制造業(yè) 物流成本 會(huì)計(jì)核算
一、制造業(yè)物流成本的構(gòu)成
要對(duì)制造業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算模式以及有關(guān)賬戶的設(shè)置進(jìn)行一個(gè)正確有效的選擇，必須首先對(duì)制造行業(yè)的物流成本進(jìn)行分類(lèi)界定。
制造企業(yè)物流成本按成本范圍分類(lèi)主要包括以下幾個(gè)方面：
1.供應(yīng)物流成本（指將企業(yè)所需生產(chǎn)材料通過(guò)采購(gòu)從供給方輸送回企業(yè)所發(fā)生的物流費(fèi)用）。
2.生產(chǎn)物流成本（指產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一系列物流費(fèi)用）。
3.銷(xiāo)售物流成本（指從產(chǎn)成品包裝—入庫(kù)—銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)—客戶，及其反向的退貨物流活動(dòng)過(guò)程所發(fā)生的成本）。
4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。
5.廢棄物流成本（指將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中失去原有使用價(jià)值的物品，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行收集、分類(lèi)、加工、包裝、搬運(yùn)、儲(chǔ)存等，并分送到專門(mén)處理場(chǎng)所的物流活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的影響因素
目前，學(xué)者們對(duì)物流成本會(huì)計(jì)的核算還存在相應(yīng)的分歧和不一，但是綜合概括來(lái)看，物流成本會(huì)計(jì)的核算模式大致可劃分為兩大派別：?jiǎn)诬壷婆c雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學(xué)者已經(jīng)從是否符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)，以及是否符合我國(guó)企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀等幾個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)和比較全面的比較分析。對(duì)于這兩種模式，他們都有各自的特點(diǎn)和優(yōu)劣勢(shì)。在不同的企業(yè)環(huán)境下都有自身的優(yōu)勢(shì)。有學(xué)者認(rèn)為對(duì)于我國(guó)的大部分企業(yè)更適合采用雙軌制，也有學(xué)者認(rèn)為采用單軌制和雙軌制模式相結(jié)合的方式更加合理。對(duì)于生產(chǎn)制造行業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行選擇比較：
1.企業(yè)的規(guī)模大小，或者說(shuō)是企業(yè)與物流成本相關(guān)的業(yè)務(wù)量的大小。一般規(guī)模較大的制造企業(yè)與物流相關(guān)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統(tǒng)全面、準(zhǔn)確真實(shí)的單獨(dú)反映出有哪些項(xiàng)目費(fèi)用（物流成本種類(lèi)核算、）但是對(duì)于一些中小型的制造業(yè)來(lái)說(shuō)，可能與物流相關(guān)的成本項(xiàng)目類(lèi)比較單一和簡(jiǎn)單，這個(gè)時(shí)候也可以采用單軌制。在遵循現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，直接在一級(jí)科目相關(guān)成本費(fèi)用下增設(shè)一個(gè)二級(jí)科目，如物流成本，然后再在下面分設(shè)各個(gè)明細(xì)科目。期末成本會(huì)計(jì)核算人員再根據(jù)二級(jí)科目和明細(xì)科目進(jìn)行常規(guī)的賬務(wù)處理之外，還要形成一份物流成本費(fèi)用的報(bào)告，更好的為企業(yè)管理者進(jìn)行物流方面的決策時(shí)提供數(shù)據(jù)支持。
2.會(huì)計(jì)人員和管理決策者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。單軌制顧名思義即企業(yè)全部采用會(huì)計(jì)電算化的形式來(lái)進(jìn)行成本核算和管理，拋棄傳統(tǒng)下的手工記賬模式。這對(duì)于很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)充滿了挑戰(zhàn)，很多人缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)的教育背景或培訓(xùn)經(jīng)歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒(méi)法有效地在信息化條件下及時(shí)有效的向管理者提供物流成本信息。
此外，單軌制的實(shí)施和有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要公司的高層管理者決策者對(duì)會(huì)計(jì)電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設(shè)，適應(yīng)這種信息的呈報(bào)方式——電算化下的成本信息呈報(bào)格式與傳統(tǒng)手工下的信息匯報(bào)存在一定的差異。如果管理者對(duì)信息系統(tǒng)缺乏了解，不會(huì)運(yùn)用便捷的信息系統(tǒng)，便難以及時(shí)有效的掌握到信息系統(tǒng)提供的更為及時(shí)的物流成本信息，使得其決策缺乏數(shù)據(jù)支撐。
而雙軌制對(duì)于公司的會(huì)計(jì)人員和管理決策者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能要求要低一點(diǎn)。因?yàn)樵谝欢螘r(shí)間里公司的物流成本會(huì)計(jì)信息有兩套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)轉(zhuǎn)型的時(shí)間差。這也使得公司漸變式的適應(yīng)IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算和呈報(bào)方式。但是雙軌制也存在自身的缺點(diǎn)——耗費(fèi)更多的人力物力資源，若該局面長(zhǎng)期存在，會(huì)使得決策者對(duì)信息的把握程度降低。
3.操作簡(jiǎn)便性以及人工費(fèi)用角度考慮。一直以來(lái)，物流成本的會(huì)計(jì)核算就是一個(gè)復(fù)雜且繁瑣的工作。實(shí)務(wù)界素來(lái)存在“物流費(fèi)用冰山”這一形象說(shuō)法，即企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用在總物流成本的比例很小，而在企業(yè)內(nèi)部形成的各種物流費(fèi)用才是構(gòu)成企業(yè)物流成本的部分。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未具體設(shè)置“物流成本”這一科目，而是把相應(yīng)的物流成本歸入相應(yīng)的資產(chǎn)（原料的運(yùn)費(fèi)）、成本費(fèi)用（企業(yè)各個(gè)工廠協(xié)作生產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)）以及其他科目中去，致使物流成本會(huì)計(jì)不能很好地核算企業(yè)的實(shí)際物流的耗費(fèi)情況，更無(wú)法完整的反映企業(yè)物流活動(dòng)的全貌。使得具體核算的操作性和人工費(fèi)用也不容易得到合理的控制。傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法（ABC）是現(xiàn)有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實(shí)施。如果能匹配好，則可以簡(jiǎn)化物流成本的核算工作，了也使人工成本無(wú)形中得到了節(jié)約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不便于整體高效地開(kāi)展。單軌制可以實(shí)現(xiàn)在同一信息系統(tǒng)中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫(huà)企業(yè)的物流成本信息。所以，企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)，一定要考慮到核算工作的操作簡(jiǎn)便性以及人工費(fèi)用。
三、制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算思路探討
基于上述對(duì)比分析可知，在企業(yè)物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優(yōu)勢(shì)：?jiǎn)诬壷苿t充分考慮到當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理水平和現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，簡(jiǎn)單易于操作，能大致反映出企業(yè)的物流成本，對(duì)于費(fèi)用的核算更擅長(zhǎng)，便于費(fèi)用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統(tǒng)來(lái)分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業(yè)物流成本信息，便于企業(yè)診斷物流問(wèn)題，優(yōu)化整合企業(yè)物流供應(yīng)鏈。但是考慮到制造業(yè)的特點(diǎn)以及客觀環(huán)境的影響，充分利用這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，將這兩種方法融合，不改變現(xiàn)有的的成本核算體系，通過(guò)增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達(dá)到現(xiàn)行的成本核算體系的要求，又能明細(xì)地反映出物流成本費(fèi)用，可以借鑒雙軌制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，提供傳統(tǒng)報(bào)表，另一方面，增設(shè)物流成本費(fèi)用相關(guān)報(bào)表。
1.物流成本會(huì)計(jì)核算模式會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)前述分析，可以在現(xiàn)有成本核算體系下根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，增設(shè) “物流成本”和“物流費(fèi)用”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對(duì)象化或者可以間接分配的物流成本費(fèi)用，其成本項(xiàng)目類(lèi)別主要包括包裝成本項(xiàng)目、裝卸搬運(yùn)成本項(xiàng)目、運(yùn)輸成本項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)成本項(xiàng)目、流通加工成本項(xiàng)目、物品損耗成本項(xiàng)目、保險(xiǎn)和稅收成本項(xiàng)目等；而“物流費(fèi)用”是指需要間接計(jì)入或者分配計(jì)入物流作業(yè)的一些日常費(fèi)用，其主要費(fèi)用項(xiàng)目有折舊費(fèi)用、物流信息費(fèi)用、通訊費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用、管理人員差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等日常的管理費(fèi)用。仿照“制造費(fèi)用”的設(shè)置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個(gè)二級(jí)科目來(lái)核算企業(yè)的物流成本，如倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸以及運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)發(fā)生的各類(lèi)成本。同理，“物流費(fèi)用”也可以按企業(yè)的核算的需要來(lái)進(jìn)行下一步分解。這樣就可以更加細(xì)致的反映企業(yè)的物流成本，便于企業(yè)的監(jiān)管。
2.物流成本賬務(wù)核算流程。與常規(guī)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算不相同，物流成本賬務(wù)核算有一定的特殊性，當(dāng)然其仍然是遵循會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)的。物流成本的核算需要區(qū)別成本的習(xí)性，即按直接物流成本和間接物流成本來(lái)分別核算。根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)原始憑證，把物流活動(dòng)直接耗費(fèi)物資人力直接計(jì)入“物流成本”及其對(duì)應(yīng)的“直接物流成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”。對(duì)于那些為物流活動(dòng)而耗費(fèi)的又難以直接對(duì)象化的費(fèi)用，則計(jì)入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會(huì)計(jì)期末再按照一定的分配方法（作業(yè)成本法或者其他分配標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)入“物流成本—— 間接物流成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。
物流成本流轉(zhuǎn)歸集分配完畢之后，可以按“制造費(fèi)用”的分配方式將物流成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本中去；但是對(duì)于那些物流管理決策中會(huì)考慮的機(jī)會(huì)成本等隱性物流成本，他們不一定實(shí)際發(fā)生也不在企業(yè)兩大報(bào)表中反映，可以按照規(guī)定的物流費(fèi)用計(jì)算公式以及存貨統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算物流費(fèi)用，比如存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本可以用庫(kù)存占用資金乘以一定時(shí)期內(nèi)投資者的期望報(bào)酬率即可，這些費(fèi)用發(fā)生的時(shí)候即可計(jì)入當(dāng)期“物流費(fèi)用”， 并直接列入利潤(rùn)表，和其他的期間費(fèi)用一起沖減當(dāng)期損益。
3.物流成本報(bào)告。此外，為了更加系統(tǒng)的呈報(bào)物流成本信息，也是便于管理者決策，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)基于上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)編制 “物流成本報(bào)告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時(shí)陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監(jiān)控企業(yè)的物流成本。
所以有必要在企業(yè)內(nèi)部編制物流成本報(bào)告，報(bào)告的主體部分是“物流成本報(bào)表”。這樣可以充分反映企業(yè)物流成本費(fèi)用的項(xiàng)目和支付形態(tài)，此外輔助文字與圖表進(jìn)一步形象化呈報(bào)企業(yè)的物流成本信息。通過(guò)這些會(huì)計(jì)核算方式和管控措施促進(jìn)企業(yè)的物流優(yōu)化和整合，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的盈利水平，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
四、研究結(jié)論與啟示
當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)越過(guò)國(guó)界，各國(guó)各地區(qū)的區(qū)域市場(chǎng)日益呈現(xiàn)全球化融合的態(tài)勢(shì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)的管理要越來(lái)越精細(xì)化才能在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，獲得生存和成長(zhǎng)的空間。在這一過(guò)程中，企業(yè)的物流供應(yīng)鏈扮演者機(jī)器重要的角色，企業(yè)必須時(shí)時(shí)刻刻能監(jiān)控自己的物流運(yùn)轉(zhuǎn)情況——主要反映在物流成本上。企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的核算制度，構(gòu)建核算體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。物流成本核算的有效進(jìn)行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合理決策，才能保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定。
當(dāng)然本文的研究還存在一些不足，未能結(jié)合案例進(jìn)行分解物流成本會(huì)計(jì)這一思想和理念。這在未來(lái)的研究中要結(jié)合案例進(jìn)行分析，在數(shù)據(jù)允許的情況下還進(jìn)一步展開(kāi)大樣本的檔案式的實(shí)證研究，探究物流成本對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]雍蘭利，魏鳳蓮.《物流管理概論》[M].浙江：浙江大學(xué)出版社.2011.1
65-176
[2]王翊，謝合明.《制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)研究》[M].北京：中國(guó)青年出版社2011.51-90
[3]胡利民.論企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇[J].物流技術(shù)及應(yīng)用，2010，（3）
[4]穆海平.企業(yè)物流成本分析及控制措施[J].價(jià)值工程，2011，（27）
物流企業(yè)的成本可以劃分為經(jīng)營(yíng)性成本和非經(jīng)營(yíng)性成本。經(jīng)營(yíng)性成本主要內(nèi)容有直接材料、直接人工和間接經(jīng)營(yíng)成本，非經(jīng)營(yíng)性成本主要內(nèi)容是管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用。由于目前物流企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算口徑，也缺乏專業(yè)物流企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)其成本核算進(jìn)行精細(xì)化分工，這就造成了在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生環(huán)節(jié)存在明顯的問(wèn)題—成本歸類(lèi)及分?jǐn)偛磺逦罄m(xù)會(huì)計(jì)信息處理也會(huì)產(chǎn)生與實(shí)際相脫節(jié)的問(wèn)題。按照成本項(xiàng)目的劃分，物流成本通常由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成。其中物流功能成本包括物流活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的包裝成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存貨相關(guān)成本包括企業(yè)在物流活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的與存貨有關(guān)的資金占用成本、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本、存貨擔(dān)保成本。具體如圖1所示。
2物流企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與方法
2.1核算目標(biāo)
物流企業(yè)的成本核算目標(biāo)可以從會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、消費(fèi)者目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和學(xué)習(xí)革新目標(biāo)四個(gè)方面進(jìn)行闡述（如圖2所示）。會(huì)計(jì)核算目標(biāo)處于首要地位，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確與否將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。物流企業(yè)由于其多群體合作、多流通環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，成本管理控制具有較高的特殊性和復(fù)雜性，其會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及成本管理提供信息化服務(wù)，促進(jìn)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效提高，以會(huì)計(jì)核算目標(biāo)為中心，改善物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理，從而增大物流企業(yè)利潤(rùn)空間，因此，會(huì)計(jì)核算要清晰明了，符合物流企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。
2.2核算方法
（1）將物流服務(wù)按產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。物流企業(yè)產(chǎn)品具有特殊性，它是以合同為依據(jù)對(duì)顧客承諾在特定時(shí)間提供的專業(yè)性綜合服務(wù)，因此應(yīng)將其提供的服務(wù)看做產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣才符合物流企業(yè)成本管理控制的真正要求，有利于物流企業(yè)的產(chǎn)品分類(lèi)管理，有利于為產(chǎn)品定價(jià)提供合理的成本控制信息，這也就對(duì)物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了較為特殊的要求，應(yīng)盡早形成一套完整的物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算理論框架。
（2）收入與費(fèi)用逐一配比。依照物流企業(yè)將服務(wù)看做最終產(chǎn)品的計(jì)算依據(jù)，傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)不能為服務(wù)型產(chǎn)品提供明晰的成本數(shù)據(jù)，無(wú)法滿足物流企業(yè)利益相關(guān)者的需求。因此，對(duì)于物流企業(yè)的成本核算問(wèn)題，應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的收入進(jìn)行逐一配比，克服傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)下物流企業(yè)成本分配與消耗的資源相分離情況下，間接成本不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本造成的成本控制信息不對(duì)稱問(wèn)題。
（3）應(yīng)用ABC成本核算方法。ABC（Activity-basedCost-ing）法通過(guò)對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤記錄，構(gòu)建完整的物流會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，以更好的將服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行效率整合、合理提升利潤(rùn)空間，改善品牌客戶形象，讓企業(yè)更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部核心價(jià)值鏈，真正從源頭上改進(jìn)企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)對(duì)物流企業(yè)的成本管理進(jìn)行分析，從成本產(chǎn)生的源頭至成本分配中心，分析作業(yè)成本的歸屬，了解作業(yè)成本效率，如圖3所示。
3物流企業(yè)成本管理改進(jìn)策略
3.1實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流管理的專業(yè)化分工
物流企業(yè)由于地理位置較為分散，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)有效的歸總，按照“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶、分戶核算”的原則，將各子公司的業(yè)務(wù)納入到企業(yè)集團(tuán)總部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，這樣有利于企業(yè)集團(tuán)獲取第一手的財(cái)務(wù)信息資料，更為及時(shí)的掌握本企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)去向，合理規(guī)劃企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部資金的管理，也應(yīng)統(tǒng)一調(diào)控和結(jié)算，以提高資金的使用效能。
3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心，決定了物流企業(yè)成本管理控制的實(shí)務(wù)操作和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)包含以下內(nèi)容：規(guī)定會(huì)計(jì)核算部門(mén)在物流企業(yè)中的地位和作用；授權(quán)專門(mén)會(huì)計(jì)人員接觸成本管理工作有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；確定會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的范圍。另外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要依據(jù)，要注意消除組織摩擦，從而為企業(yè)成本核算活動(dòng)的完整性提供良好的保障。
3.3以資源動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)，正確把握物流成本核算方法
成本管理會(huì)計(jì)中提供了三種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)：職能導(dǎo)向、作業(yè)導(dǎo)向和戰(zhàn)略導(dǎo)向。由于組織的復(fù)雜制度和競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，物流企業(yè)成本管理核算應(yīng)選擇作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在這種模式下，以資源動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)，關(guān)注團(tuán)隊(duì)、流程、顧客、價(jià)值鏈、財(cái)務(wù)的協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)，通過(guò)縮短成本核算的時(shí)間，降低直接與間接物流成本，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。管理層更關(guān)注于那些能提高顧客價(jià)值并由這些價(jià)值而帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)環(huán)節(jié)，如圖4所示，從而提高物流企業(yè)成本分配的準(zhǔn)確性，企業(yè)資源成本被追溯到作業(yè)環(huán)節(jié)，然后分配給產(chǎn)品和顧客，提供了持續(xù)改進(jìn)運(yùn)營(yíng)管理的能力。
3.4短期成效和長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合
物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理的特定指標(biāo)對(duì)部門(mén)的管理業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，考慮的指標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。較為常見(jiàn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)有運(yùn)輸能力、交貨速度、顧客投訴率等。根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果尋找改進(jìn)效率的途徑，同時(shí)要從四個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是既考慮短期定量的改進(jìn)措施，又要考慮長(zhǎng)期定性的目標(biāo)；二是考慮本企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸能力和預(yù)期運(yùn)輸能力的差距；三是考慮對(duì)改進(jìn)做出貢獻(xiàn)的員工的激勵(lì)與報(bào)酬，沒(méi)有激勵(lì)和報(bào)酬的工作往往達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)；四是制定計(jì)劃和方案，根據(jù)外部同類(lèi)企業(yè)的最佳基準(zhǔn)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作。
4總結(jié)
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；物流成本；會(huì)計(jì)核算；作業(yè)成本法
中圖分類(lèi)號(hào)：F234；F592 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-100-02
一、我國(guó)物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點(diǎn)分析
（一）物流企業(yè)成本的構(gòu)成
物流成本是指企業(yè)在整個(gè)物流服務(wù)過(guò)程中所消耗的全部資源。目前，物流服務(wù)有運(yùn)輸、揀貨、流通加工、交付、倉(cāng)庫(kù)管理以及財(cái)務(wù)結(jié)算等。物流企業(yè)成本的分類(lèi)可以參考工業(yè)的劃分從而分為營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本兩類(lèi)。其中，營(yíng)運(yùn)成本是與提供的物流服務(wù)或產(chǎn)品直接相關(guān)的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費(fèi)用這三個(gè)部分組成。而非營(yíng)運(yùn)成本主要包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用以及其他費(fèi)用。
（二）物流企業(yè)成本的特點(diǎn)
物流成本具有瞬時(shí)性、無(wú)形性、多樣性、與服務(wù)水平之間存在效益背反、間接費(fèi)用占總成本比例較大等特點(diǎn)。這是因?yàn)槲锪鞣?wù)本身就具有瞬時(shí)性、無(wú)形性和多樣性。另外根據(jù)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)特點(diǎn)，提升服務(wù)質(zhì)量必然會(huì)增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量和相關(guān)收入，但同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)成本，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。
二、我國(guó)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
（一）物流成本的核算內(nèi)容沒(méi)有被規(guī)定
由于物流企業(yè)的物流成本沒(méi)有被確切地定義或規(guī)定。所以物流成本在會(huì)計(jì)核算時(shí)只涉及物流費(fèi)用的一部分，因此物流成本在會(huì)計(jì)核算時(shí)內(nèi)容和范圍都是有缺失的，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)中的大量成本被隱藏，物流企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并且喪失了尋找新的利潤(rùn)源泉的能力，最終影響企業(yè)決策的正確性。
（二）物流成本的披露沒(méi)有被規(guī)定
因?yàn)槲锪髌髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，物流成本經(jīng)常與企業(yè)的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現(xiàn)在企業(yè)其他成本信息中的情況屢見(jiàn)不鮮,致使企業(yè)所需要的物流成本信息要從其他的生產(chǎn)成本費(fèi)用信息中尋找。因此物流成本的會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的完整性,并且在尋找信息的過(guò)程中,業(yè)務(wù)處理也會(huì)變得繁瑣而費(fèi)時(shí)，這對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)都產(chǎn)生了不利影響。
（三）物流企業(yè)成本核算的目的不明確
目前，大部分物流企業(yè)計(jì)算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門(mén)和物流部門(mén)耗費(fèi)大量時(shí)間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業(yè)對(duì)物流成本核算的積極性不高。此外，我國(guó)物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識(shí)的會(huì)計(jì)和管理人員,以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)物流成本缺乏管理的問(wèn)題。而這些缺陷必然會(huì)導(dǎo)致物流成本的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，并對(duì)企業(yè)自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問(wèn)題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業(yè)成本法。
三、作業(yè)成本法的引入
（一）引入作業(yè)成本法的原因
因?yàn)橐陨戏N種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無(wú)法解決，物流企業(yè)在發(fā)展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國(guó)的物流企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和控制物流成本的方法時(shí)，發(fā)現(xiàn)從經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及對(duì)物流成本的控制上來(lái)看，日本居于絕對(duì)領(lǐng)先的地位。從學(xué)術(shù)界對(duì)物流成本核算的實(shí)務(wù)探索以及政策規(guī)定上來(lái)看，美國(guó)更是世界之首。而它們大部分物流企業(yè)都有一個(gè)共性，就是應(yīng)用作業(yè)成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。盡管各國(guó)國(guó)情、經(jīng)營(yíng)狀況有所不同，但是就物流企業(yè)所提供的物流服務(wù)來(lái)說(shuō)，各國(guó)的物流企業(yè)都屬于間接費(fèi)用占總成本比例較高的企業(yè)；物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業(yè)成本法正適用于這樣的企業(yè)。
（二）作業(yè)成本法對(duì)物流企業(yè)成本核算的貢獻(xiàn)
1.作業(yè)成本法規(guī)定了物流成本的定義。作業(yè)成本法確切的規(guī)定了物流服務(wù)或產(chǎn)品導(dǎo)致發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源與物流服務(wù)的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運(yùn)用作業(yè)成本法首先能夠解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定的問(wèn)題。2.作業(yè)成本法可以解決物流成本核算不規(guī)范的問(wèn)題。作業(yè)成本法可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同采用不同的成本動(dòng)因。并通過(guò)公式準(zhǔn)確計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本，最后加上物流服務(wù)消耗的直接材料和直接人工，就可以計(jì)算出每項(xiàng)物流服務(wù)所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規(guī)范的問(wèn)題。3.作業(yè)成本法可以解決物流成本會(huì)計(jì)核算的其他問(wèn)題。作業(yè)成本法能夠取得準(zhǔn)確的物流成本信息，揭示成本發(fā)生的原因，擴(kuò)大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業(yè)定價(jià)，最終幫助企業(yè)做出合理決策，降低資源耗費(fèi)，幫助企業(yè)盈利。一旦企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進(jìn)而改變核算目的不明確的現(xiàn)狀，并能引起企業(yè)自身以及社會(huì)大眾對(duì)物流行業(yè)更多地關(guān)注和重視，最終能解決企業(yè)決策層對(duì)物流成本缺乏管理，社會(huì)缺乏物流會(huì)計(jì)管理綜合人才等問(wèn)題。
（三）物流應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性
1.作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用在總成本中比例較高的企業(yè)。物流企業(yè)在進(jìn)行服務(wù)的時(shí)候，發(fā)生的間接費(fèi)用不僅占總成本的比例很高，而且種類(lèi)繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業(yè)的運(yùn)輸流程中，其運(yùn)輸作業(yè)如果以客戶或者是服務(wù)合同為成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，駕駛員的工資以及車(chē)輛消耗的燃油、輪胎等屬于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。其實(shí)在生產(chǎn)物流產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，屬于間接費(fèi)用的支出和耗費(fèi)不僅僅是這些。像機(jī)器設(shè)備的折舊，運(yùn)輸車(chē)輛的維修和保養(yǎng)，站點(diǎn)的租賃或建立，以及電、網(wǎng)、保安等都屬于間接費(fèi)用。2.物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)提供的一般都是無(wú)形的物流服務(wù)而不是有形的產(chǎn)品，所以通常將其提供的物流服務(wù)作為物流企業(yè)的產(chǎn)品。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對(duì)象。而合同規(guī)定的物流服務(wù)不僅主要由間接費(fèi)用構(gòu)成，而且不同的合同所規(guī)定的服務(wù)必然不同，所以每個(gè)批次的物流服務(wù)都具有很強(qiáng)的個(gè)性。這樣當(dāng)結(jié)構(gòu)越是復(fù)雜、工藝越是多變、調(diào)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)的次數(shù)越是頻繁的情況下，作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)就越可以得到顯現(xiàn)。3.物流服務(wù)的過(guò)程是能夠被分解的。盡管物流服務(wù)的流程很繁瑣且極具個(gè)性，但是通過(guò)作業(yè)成本法能夠?qū)⑵洳鸱譃閹讉€(gè)大類(lèi)，進(jìn)而分為多個(gè)單獨(dú)的作業(yè)。基于上述原因，物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法不僅非常必要，而且是相當(dāng)可行的。
參考文獻(xiàn)：
[1]鮑新中,崔巍.物流成本管理與控制[M].北京：電子工業(yè)出版社，2010:101-116
[2]陳克勤.我國(guó)物流企業(yè)成本核算的困惑和對(duì)策[J].科技創(chuàng)業(yè)，2007(6):61-72.
[3]鄧?guó)P祥.現(xiàn)代物流成本管理[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003:111-123
關(guān)鍵詞：物流成本；會(huì)計(jì)核算；作業(yè)成本法
中圖分類(lèi)號(hào)：F252.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006－5024(2012)01－0179－03
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的加強(qiáng)，制造業(yè)在可控的生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)降低成本的空間越來(lái)越小，而在物流環(huán)節(jié)卻大有潛力。美國(guó)著名營(yíng)銷(xiāo)學(xué)家帕爾曾經(jīng)預(yù)言：“物流是節(jié)約費(fèi)用的廣闊領(lǐng)域”。物流作“第三利潤(rùn)源”，已引起了廣泛關(guān)注。加強(qiáng)物流控制是企業(yè)從內(nèi)部找利潤(rùn)的有效途徑，也是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力舉措。
一、企業(yè)物流成本的詮釋及類(lèi)型
(一)物流的理論研究概述。國(guó)外的物流理論研究起始于20世紀(jì)30年代。到了20世紀(jì)中期，隨著人們對(duì)物流認(rèn)識(shí)的不斷深入，產(chǎn)生了許多新理論和新學(xué)說(shuō)。20世紀(jì)80年代初期，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界開(kāi)始從不同角度研究和探討物流問(wèn)題，引進(jìn)和介紹國(guó)外物流概念和物流理論研究的動(dòng)態(tài)，并曾一度形成了物流理論研究熱潮。由此，出現(xiàn)了眾多物流理論和學(xué)說(shuō)：“黑大陸和物流冰山說(shuō)”、“物流成本說(shuō)”、“利潤(rùn)中心說(shuō)”、“服務(wù)中心說(shuō)”、“物流戰(zhàn)略說(shuō)”、“供應(yīng)鏈管理學(xué)說(shuō)”、“綠色物流學(xué)說(shuō)”等等。其中“黑大陸和物流冰山說(shuō)”、“物流成本說(shuō)”和“利潤(rùn)中心說(shuō)”都是從物流的價(jià)值領(lǐng)域方面分析現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在的物流浪費(fèi)現(xiàn)象，并揭示了物流的潛在價(jià)值。“服務(wù)中心說(shuō)”強(qiáng)調(diào)物流的服務(wù)保障功能，認(rèn)服務(wù)重于成本，通過(guò)服務(wù)質(zhì)量的不斷提高可以實(shí)現(xiàn)總成本的下降。“物流戰(zhàn)略說(shuō)”強(qiáng)調(diào)站在戰(zhàn)略的高度研究物流，認(rèn)對(duì)企業(yè)而言，物流不僅是一項(xiàng)具體的操作性任務(wù)，更應(yīng)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分。“供應(yīng)鏈管理學(xué)說(shuō)”從系統(tǒng)論的角度去研究物流的內(nèi)在運(yùn)動(dòng)規(guī)律，通過(guò)將供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)有效聯(lián)系起來(lái)。實(shí)現(xiàn)顧客服務(wù)的高水平與低成本，以贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。“綠色物流學(xué)說(shuō)”是從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，認(rèn)現(xiàn)代物流是一個(gè)循環(huán)物流系統(tǒng)，是由正向物流和逆向物流共同組成的系統(tǒng)。
(二)物流成本的涵義。目前，國(guó)外比較有代表性的物流成本的概念有：日本物流學(xué)術(shù)界認(rèn)，物流成本是公司內(nèi)部所有花費(fèi)在物流上的費(fèi)用總和，而物流成本管理就是通過(guò)成本管理物流。歐美學(xué)者則認(rèn)，物流成本主要有三部分組成，即庫(kù)存費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、管理費(fèi)用。其中，庫(kù)存費(fèi)用是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用，除了包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力、保險(xiǎn)和稅收費(fèi)用以外，還包括庫(kù)存占用資會(huì)的利息。運(yùn)輸費(fèi)用包括公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航宅運(yùn)輸其他運(yùn)輸方式和貨主費(fèi)用。物流費(fèi)用則是按照美國(guó)的歷史情況由專家確定一個(gè)固定比例，乘以庫(kù)存費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的總和得出的。
我國(guó)對(duì)物流成本的定義有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指出于物品移動(dòng)而產(chǎn)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸等費(fèi)用。廣義的物流成本是指在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等過(guò)程的實(shí)物流轉(zhuǎn)中發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的付出，包括從最初的原材料采購(gòu)到企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、配送、運(yùn)輸，直到送到最終消費(fèi)者的全過(guò)程所發(fā)生的成本支出。
由此看來(lái)，我國(guó)和日本對(duì)物流成本的定義基本相同，是指在物流活動(dòng)過(guò)程中，完成物流活動(dòng)所耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。
(三)企業(yè)物流成本的分類(lèi)。物流成本按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類(lèi)。按產(chǎn)生物流成本主體的不同，可以分企業(yè)自身物流成本和委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用即委托物流費(fèi)。如果按物流的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，可以對(duì)物流成本做如下分類(lèi)：
1.采購(gòu)過(guò)程物流成本，指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所購(gòu)買(mǎi)各種原材料、燃料、零部件等所發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、質(zhì)檢等成本。通常包括采購(gòu)人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、入庫(kù)驗(yàn)收費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)人員工資、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施折舊、合理?yè)p耗、倉(cāng)庫(kù)辦公費(fèi)用、儲(chǔ)備資金利息等。
2.企業(yè)內(nèi)部物流成本，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，由于原材料、半成品、產(chǎn)成品的位置發(fā)生轉(zhuǎn)移所發(fā)生的搬運(yùn)、配送、發(fā)料、收料等方面的成本。包括內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)過(guò)程中物流設(shè)施的折舊等。
3.銷(xiāo)售過(guò)程物流成本，指在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的存儲(chǔ)、運(yùn)輸、包裝、服務(wù)等方面的成本。主要包括產(chǎn)成品庫(kù)人員工資、折舊、合理?yè)p耗、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用、銷(xiāo)售過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)施的折舊、油料消耗、運(yùn)輸人員工資、廣告成本、展覽推銷(xiāo)成本等。
4.退貨物流成本，指售出的產(chǎn)品因退、換貨所引起的物流成本。主要包括相關(guān)運(yùn)輸成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等。
5.廢棄物流成本，指在廢棄產(chǎn)品包裝物或運(yùn)輸用容器、材料等時(shí)所形成的成本。
二、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)重要性
在商品經(jīng)濟(jì)走向成熟階段以來(lái)，生產(chǎn)者了獲得更多的利潤(rùn)，曾先后采取過(guò)兩種措施：一是依靠技術(shù)進(jìn)步降低原材料消耗；二是依靠技術(shù)革新提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)而降低人力消耗。前一種利潤(rùn)潛力被稱“第一利潤(rùn)源”，后一種利潤(rùn)潛力被稱“第二利潤(rùn)源”。現(xiàn)在，人們開(kāi)始關(guān)注“第三利潤(rùn)源”――物流。物流費(fèi)用的高低直接關(guān)系著企業(yè)利潤(rùn)的多少。實(shí)施物流管理，最根本目的就是降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
(一)企業(yè)通過(guò)進(jìn)行物流成本核算，可以控制無(wú)效作業(yè)的發(fā)生。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行物流成本的單獨(dú)核算，可以發(fā)現(xiàn)一些不合理、非必要的物流活動(dòng)。通過(guò)成本分析與管理，可以研究出企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中的有效作業(yè)和無(wú)效作業(yè)，從而剔除無(wú)效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。例如：制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的加工過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)存在一些不合理的產(chǎn)品搬運(yùn)和庫(kù)存作業(yè)。進(jìn)行物流成本核算時(shí)必然要核算這些作業(yè)所花費(fèi)的人力和資金占用的成本，企業(yè)了降低產(chǎn)品成本，就必須剔除這些無(wú)效的作業(yè)。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)重生產(chǎn)、重銷(xiāo)售、輕流通，導(dǎo)致企業(yè)的物流成本偏高。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，物流成本的降低比銷(xiāo)售額的提高更容易。這意味著在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，誰(shuí)降低了物流費(fèi)用，誰(shuí)就降低了成本，誰(shuí)就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。
(二)企業(yè)通過(guò)進(jìn)行物流成本核算，可以提高資源利用率。企業(yè)物流成本核算的本質(zhì)要求就是以最少的消耗，達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益。積極而有效的物流管理是降低物流成本、提高物流經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。搞好物流成本核算與管理，可以實(shí)現(xiàn)合理運(yùn)輸，使裝卸搬運(yùn)、儲(chǔ)存費(fèi)用降低、損失減少。可以協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)以及與勞動(dòng)者之間的關(guān)系，從而提高資源利用率。物流成本會(huì)計(jì)核算是成本管理中的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)物流活動(dòng)進(jìn)行成本核算，可以提高成本信息的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
三、目前我國(guó)企業(yè)物流成本核算面臨的困境
據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，2010年
中國(guó)物流總費(fèi)用占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的約18％左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家高出1倍，過(guò)高的物流成本導(dǎo)致不少商品價(jià)格畸高。目前，在我國(guó)官方公布的統(tǒng)計(jì)報(bào)告中，沒(méi)有企業(yè)物流成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和企業(yè)物流成本的權(quán)威統(tǒng)計(jì)方法，其他與物流行業(yè)相關(guān)的指標(biāo)也沒(méi)有公開(kāi)的統(tǒng)計(jì)資料，只有貨物運(yùn)輸量和貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量統(tǒng)計(jì)，這種狀況無(wú)法適應(yīng)企業(yè)管理對(duì)物流成本信息的需求。目前，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物流成本會(huì)計(jì)核算存在著如下問(wèn)題：
(一)物流成本核算內(nèi)容不全面。生產(chǎn)企業(yè)物流應(yīng)包括：采購(gòu)物流、生產(chǎn)物流、銷(xiāo)售物流、退貨物流和廢棄物流。與之相對(duì)應(yīng)的物流費(fèi)用則包括：采購(gòu)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷(xiāo)售物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)等。但目前企業(yè)計(jì)算物流成本主要是采購(gòu)物流和銷(xiāo)售物流環(huán)節(jié)，忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算。而且，相當(dāng)一部分企業(yè)只是將對(duì)外支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用列入物流成本，而企業(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管、由自己的工人進(jìn)行包裝和裝卸的費(fèi)用以及折舊費(fèi)、維修費(fèi)、電費(fèi)、燃料費(fèi)等費(fèi)用卻經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌杀卷?xiàng)目之中，甚至有些沒(méi)有被列入成本核算。這種算法不利于企業(yè)的管理者獲得準(zhǔn)確全面的物流成本信息。
(二)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立物流成本核算科目。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度中沒(méi)有把物流成本作核算對(duì)象，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶中。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，物流成本混合在“材料采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目之中，致使一些物流費(fèi)用無(wú)法單獨(dú)計(jì)量與控制，物流成本信息難以得到全面反映。所以，決策者從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中很難獲得準(zhǔn)確、全面的物流成本信息，自然也無(wú)法對(duì)物流成本進(jìn)行有效控制。
(三)物流費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。目前在物流成本計(jì)算上，通常只計(jì)算對(duì)外的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等活動(dòng)的物流成本，把物流管理、物流信息費(fèi)包括在內(nèi)的很少。例如：原材料的運(yùn)輸成本常常包含在貨物的購(gòu)入成本；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本；部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。企業(yè)運(yùn)輸成本增加，應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中表現(xiàn)企業(yè)材料成本增加；企業(yè)倉(cāng)庫(kù)貨品損失，也應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中卻表現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出等等。目前，我國(guó)物流成本的核算范圍由各企業(yè)依據(jù)自身的需要進(jìn)行認(rèn)定，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，造成企業(yè)間物流成本數(shù)據(jù)的不可比。
四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)物流成本核算的策略建議
工業(yè)企業(yè)物流成本涉及的主要內(nèi)容包括：人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)(包括包裝費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi))、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(倉(cāng)庫(kù)折舊等)、利息費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。由于這些支出散落在多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶中，致使物流費(fèi)用無(wú)法單獨(dú)計(jì)量與控制，物流成本信息難以統(tǒng)計(jì)，不利于管理和控制物流成本。單獨(dú)集中核算物流成本，建議從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬戶中分離出關(guān)于物流成本的內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算。
(一)增設(shè)物流成本科目。在不打破原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上，在管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目下增設(shè)“物流成本”二級(jí)賬戶，并設(shè)置“采購(gòu)物流成本”、“企業(yè)內(nèi)物流成本”、“銷(xiāo)售物流成本”和“廢棄物物流成本”4個(gè)三級(jí)賬戶。
采購(gòu)物流成本是指從原材料采購(gòu)到送達(dá)給企業(yè)這一物流過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括采購(gòu)部門(mén)人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、驗(yàn)收入庫(kù)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)等。企業(yè)內(nèi)物流成本是指從領(lǐng)用原材料開(kāi)始，一直到產(chǎn)成品完工入庫(kù)這一物流過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)過(guò)程中物流設(shè)施的折舊、占用的生產(chǎn)資金的利息支出等。銷(xiāo)售物流成本是指從產(chǎn)成品完工入庫(kù)開(kāi)始，到向顧客交貨的這一過(guò)程中所發(fā)生的所有費(fèi)用，包括庫(kù)存人員工資、折舊、合理?yè)p耗、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用以及銷(xiāo)售過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)施的折舊、油料消耗、運(yùn)輸人員工工資等。廢棄物流成本是指企業(yè)在處理、回收生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。
企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來(lái)進(jìn)一步細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用科目。這種物流成本核算方式能全面系統(tǒng)地提供物流成本資料，核算方法簡(jiǎn)單，易于掌握，能及時(shí)傳遞和反饋物流成本會(huì)計(jì)信息，并進(jìn)行有效控制。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問(wèn)題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無(wú)可否認(rèn),各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類(lèi)核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來(lái)表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來(lái)編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性,它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來(lái),會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門(mén)方法,如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系,任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門(mén)方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類(lèi)管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無(wú)。因而只要是會(huì)計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門(mén)、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過(guò)努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報(bào)表模塊相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊,將制造成本核算報(bào)表化,一舉實(shí)現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會(huì)計(jì)電算化全通用的一個(gè)最大難題;開(kāi)創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類(lèi)更概括、更綜合的核算指標(biāo)等部分內(nèi)容,構(gòu)成會(huì)計(jì)電算化全通用理論框架。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問(wèn)題的一系列觀念和方法體系。
關(guān)鍵詞：集約化會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)集約化管理；電網(wǎng)公司；作用；途徑
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01
一、集約化、財(cái)務(wù)集約化管理與集約化會(huì)計(jì)核算概念解析
1.集約化
“集約化”中每個(gè)字都有豐富的內(nèi)涵，“集”有集中、集合、集成之意，“約”含節(jié)儉、拘束、高效之義，“化”使之規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)[1，2]。
2.財(cái)務(wù)集約化管理
財(cái)務(wù)集約化管理就是通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，樹(shù)立強(qiáng)化管理、爭(zhēng)創(chuàng)效益的核心理念，具有“財(cái)權(quán)集中化、業(yè)務(wù)流程化、監(jiān)控實(shí)時(shí)化、預(yù)算模型化、核算標(biāo)準(zhǔn)化”的鮮明特征，以實(shí)現(xiàn)高效率、高效益財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的方法。
3.集約化會(huì)計(jì)核算
集約化會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)集約化管理的集中體現(xiàn)，借助信息平臺(tái)和管理軟件，將電網(wǎng)公司的全部會(huì)計(jì)工作集中于統(tǒng)一的核算模式之下，取消傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理多級(jí)、分散的核算模式，基層單位僅保留所有權(quán)、資金使用權(quán)及財(cái)務(wù)自，而不再開(kāi)展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，并由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一開(kāi)展會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理業(yè)務(wù)的一種形式。
二、集約化會(huì)計(jì)核算在電網(wǎng)公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約化管理中的作用
1.規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高核算效率
為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約化管理，電網(wǎng)公司各級(jí)企業(yè)必須打破地域和組織界限，集成會(huì)計(jì)信息與前端業(yè)務(wù)信息以及集成會(huì)計(jì)處理流程與業(yè)務(wù)處理流程，實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與前端業(yè)務(wù)的協(xié)同，構(gòu)建省級(jí)公司為主體，上下協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)核算體系，以利于將財(cái)務(wù)與前端業(yè)務(wù)實(shí)行縱向集約、橫向整合、重點(diǎn)集中的格局。由于規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)了信息流、資金流和業(yè)務(wù)流的共享合一，從而提高了會(huì)計(jì)核算效率。
2.提高資金效率，降低融資成本
集約化會(huì)計(jì)核算在電網(wǎng)公司內(nèi)部建立一套賬目，并實(shí)行一套賬集中核算，資金存儲(chǔ)也由分散改為集中，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下分散存儲(chǔ)、分散核算而效率低的弊端，為減少資金存量、優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)和防范資金風(fēng)險(xiǎn)提供了有力保障，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要基礎(chǔ)上有利于減少貨幣資本存量和貸款余額。由于資金使用效率提高了，因此融資成本也降低了。
3.提高監(jiān)督能力，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
電網(wǎng)公司在實(shí)施其整體發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中，推行集約化會(huì)計(jì)核算制度，必須落實(shí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的信息標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)成本和統(tǒng)一的組織體系，并加強(qiáng)在線監(jiān)控工作，以確保會(huì)計(jì)口徑統(tǒng)一及業(yè)務(wù)透明、規(guī)范，從而提高了財(cái)務(wù)監(jiān)督水平，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約化管理發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。
三、集約化會(huì)計(jì)核算在電網(wǎng)公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約化管理中的途徑
1.統(tǒng)一流程標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建“一本帳”模式
如前所述，要推行集約化會(huì)計(jì)核算制度，必須施行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目、業(yè)務(wù)流程、信息標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)和組織體系，歸納起來(lái)就是構(gòu)建會(huì)計(jì)核算“一本帳”模式。但由于電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的復(fù)雜性和多樣性，構(gòu)建“一本帳”模式必須遵循一定的步驟：首先，按照“一本帳”的需求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，其核心是統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和制定會(huì)計(jì)核算憑證模板。其次，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算流程，其中成本費(fèi)用、售電、工程項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)管理、稅金等核算流程與電網(wǎng)公司經(jīng)營(yíng)密切，需要重點(diǎn)梳理和整合。再次，集中管理財(cái)務(wù)要素資源，通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算的專業(yè)化水平。最后，建立“一本帳”信息系統(tǒng)，確保信息流暢通。
2.精簡(jiǎn)管理層級(jí)，歸并核算主體
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算采用分散管理模式，縱向管理層級(jí)多，橫向管理會(huì)計(jì)主體多，下至供電分局、檢修工區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管控力度薄弱，與集約化會(huì)計(jì)核算管理要求不符，所以需對(duì)管理層級(jí)和會(huì)計(jì)主體進(jìn)行精簡(jiǎn)歸并，供電分局、工區(qū)廠隊(duì)會(huì)計(jì)核算職能上移到市縣供電局，使管理體系扁平化。基層會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤并后，日常小額支付、報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)可安排駐點(diǎn)核算員或報(bào)賬員負(fù)責(zé)。這樣會(huì)計(jì)核算主要是省網(wǎng)母公司和市縣供電企業(yè)子公司兩個(gè)管理層級(jí)，但母公司不能直接管理和經(jīng)營(yíng)子公司，而是通過(guò)控股形式行使管理權(quán)，并需要對(duì)財(cái)務(wù)管理權(quán)限進(jìn)行合理分割，母公司通過(guò)審批制度行使決策權(quán)，子公司通過(guò)預(yù)算制度行使日常管理權(quán)，并負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算工作。
3.搭建信息平臺(tái)，協(xié)同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)
信息化是集約化管理的物質(zhì)基礎(chǔ)，為滿足財(cái)務(wù)集約化管理需求，信息管理系統(tǒng)要從以實(shí)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)核算功能為主轉(zhuǎn)變到以財(cái)務(wù)信息為核心集成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的一體化系統(tǒng)，以全面、準(zhǔn)確、完整、實(shí)時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和管理狀況。EPR是集成物流、人流、財(cái)流、信息流于一體化的管理軟件，集約化管理要求重組會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，傳統(tǒng)功能驅(qū)動(dòng)型的會(huì)計(jì)流程將轉(zhuǎn)變?yōu)镋PR環(huán)境下事件驅(qū)動(dòng)型的會(huì)計(jì)流程，并使會(huì)計(jì)核算與前端業(yè)務(wù)深度集成。例如關(guān)聯(lián)交易抵消不再采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下“表抵法”，而是采用“帳抵法”，但為了保證內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的正確性，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員最后確認(rèn)。由于集約化會(huì)計(jì)核算高度依賴一體化信息平臺(tái)，如果信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)核算必然受到影響，所以要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的維護(hù)和安全保障工作。
4.調(diào)整工作職能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控
集約化會(huì)計(jì)集中核算模式對(duì)前端業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性提出了嚴(yán)格的要求，基層電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)職能也需轉(zhuǎn)變，要加強(qiáng)對(duì)前端業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制管理，而不僅僅作為核算部門(mén)，為此基層電網(wǎng)會(huì)計(jì)職能要積極從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。借助EPR一體化平臺(tái)及內(nèi)部交易平臺(tái)，基層會(huì)計(jì)人員可以充分對(duì)前端業(yè)務(wù)監(jiān)督和管控，從存貨領(lǐng)購(gòu)開(kāi)始對(duì)每一筆銷(xiāo)貨狀態(tài)、流向、貨品信息、客戶信息、貨款收取與存放進(jìn)行監(jiān)督。
四、結(jié)語(yǔ)
電網(wǎng)公司實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理是涉及面廣、影響范圍大的系統(tǒng)工程，集約化會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)集約化管理的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著重要的職能和作用。為了確保集約化會(huì)計(jì)核算工作穩(wěn)步推進(jìn)，要以一體化財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，構(gòu)建“一本帳”模式，并精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)管理層級(jí)，調(diào)整基層電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)工作職能，加強(qiáng)對(duì)前端業(yè)務(wù)的管控，以利財(cái)務(wù)集約化管理的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
