時(shí)間：2024-01-15 14:50:59
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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評估審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 特殊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對
步入二十世紀(jì)后，國際接連爆發(fā)安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舞弊及世界通信財(cái)務(wù)造假案。表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公司業(yè)務(wù)的拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。這就要求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，在實(shí)踐中不斷完善對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的角度分析可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化為，可將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位本身存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)涵蓋于報(bào)表層面和具體業(yè)務(wù)流程層面。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的定義
為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，易識(shí)別和評估報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論是由于錯(cuò)誤或是舞弊導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。這是審計(jì)業(yè)務(wù)中必不可少的審計(jì)程序。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的
為了識(shí)別和評估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層所包含的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)一步評估事務(wù)所能否在合理控制審計(jì)成本的前提下應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)。
3、風(fēng)險(xiǎn)評估程序的方法
詢問管理層及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。
4、風(fēng)險(xiǎn)評估的具體內(nèi)容
首先進(jìn)行項(xiàng)目組討論：項(xiàng)目組討論是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審程序、甚至評價(jià)審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作中一種專業(yè)工作要求。
項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是在經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項(xiàng)目做內(nèi)部的資源，督促項(xiàng)目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計(jì)單位所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其容易發(fā)審錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域特別是無比導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而在保證審計(jì)質(zhì)量前提下達(dá)到審計(jì)成本的最小化。項(xiàng)目組討論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程它貫穿審計(jì)工作的始終。
其次了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對于事務(wù)所而言是一項(xiàng)十分重要的工作。只有充分了解被審計(jì)的單位及其環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師才能有方向有重點(diǎn)的對被審計(jì)單位易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其大體包括：被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和使用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。以上六項(xiàng)是與一個(gè)單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢。
如果被審計(jì)單位報(bào)表指標(biāo)或經(jīng)營決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計(jì)單位其銷售凈利率增長超過同行業(yè)其他競爭伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤造假。關(guān)注被審計(jì)單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計(jì)單位是否有違法行為對財(cái)務(wù)報(bào)表造成潛在影響。
對于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率效果及對法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。
注冊會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測試。
此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。
通過上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過穿行測試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評估階段必須重點(diǎn)考慮的。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
通過對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，評估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對程序。
首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測試以量化對控制環(huán)境的評估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序的實(shí)施方式。
控制測試是指評估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。
其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案。
總體審計(jì)程序有兩種類型：實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，從而提高審計(jì)效率，有效節(jié)約審計(jì)的成本。
其次在進(jìn)行有效的控制測試之后針對財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。
最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)評價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序，特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。
針對認(rèn)定層審計(jì)要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計(jì)程序，從細(xì)節(jié)入手如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，可能首先運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計(jì)算對應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提重新計(jì)算；懷疑主營業(yè)務(wù)收入多計(jì)，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計(jì)單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購單位確定銷售是否真實(shí)。
注冊會(huì)計(jì)師除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)，通過對被審計(jì)單位環(huán)境的了解和項(xiàng)目組討論注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識(shí)別被審計(jì)單位內(nèi)部是否有舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。如：被審計(jì)單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價(jià)，這是應(yīng)對公司收入實(shí)施函證以確認(rèn)其真實(shí)性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績掛鉤則可能會(huì)給管理層壓力。這是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位治理層溝通并擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)的不可預(yù)見性，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?yàn)橹鳌?/p>
通過對被審計(jì)單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測試，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過控制測試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合。在對被審計(jì)單位進(jìn)行充分審計(jì)后，按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
[1]李曉慧.《審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例》.【M】，中國人民大學(xué)出版社2008-6
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對措施
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見風(fēng)險(xiǎn)
自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來說，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中受到各種因素的影響而對被審計(jì)對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國審計(jì)工作的順利開展，提高審計(jì)水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
(一)審計(jì)體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計(jì)手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評估和會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測試，能夠使實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對管理控制的評審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)改進(jìn)審計(jì)手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間長，具體工作事項(xiàng)多，同時(shí)相關(guān)部門對于審計(jì)結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察，增加審計(jì)線索的來源渠道。制定審計(jì)公開制度，加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯(cuò)誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果，了解審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計(jì)程度的價(jià)值，找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過豐富的審計(jì)資料對審計(jì)對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。
【關(guān)鍵詞】 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 工作壓力； 復(fù)核方式
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿的復(fù)核需要消耗會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量的審計(jì)資源。就審計(jì)時(shí)間這種審計(jì)資源來說，審計(jì)經(jīng)理50%以上的審計(jì)時(shí)間資源和全部審計(jì)人員30%以上的審計(jì)時(shí)間資源都要分配給審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序（Bamber and Bylinski，1987；Asare and McDaniel，1996）。此外，安然事件后審計(jì)監(jiān)管環(huán)境也發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員所面臨的工作壓力也越來越大，而電子溝通方式和電子工作底稿的出現(xiàn)緩解了審計(jì)人員在分配審計(jì)資源方面面臨的巨大壓力。電子工作底稿和使用電子郵件等電子方式傳輸工作底稿的復(fù)核資料能夠節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間資源，尤其是在審計(jì)人員與被審單位的地理位置相隔較遠(yuǎn)時(shí)。然而，工作底稿現(xiàn)場復(fù)核的方法由于可以體現(xiàn)審計(jì)復(fù)核成員之間的互動(dòng)，加強(qiáng)參與者之間溝通的有效性，因此在很大程度上能夠提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFA）也比較推崇工作底稿復(fù)核方式的多樣化，并建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃程序中明確考慮對審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的選擇。一些研究文獻(xiàn)也表明，審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式也很重要，復(fù)核的有效性、審計(jì)判斷的質(zhì)量和支持性工作底稿的作用，均受到審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式的影響（Brazel et al.，2004）。
一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式
（一）可選擇的審計(jì)工作底稿復(fù)核方式
在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿，用來記錄他們所實(shí)施的審計(jì)程序、所采用的審計(jì)方法以及所得出的審計(jì)結(jié)論等，但這些工作底稿都需要高級審計(jì)師的進(jìn)一步復(fù)核。對工作底稿的進(jìn)一步復(fù)核能夠確保所實(shí)施的審計(jì)程序的充分性和所得出結(jié)論的適當(dāng)性。然而，由于審計(jì)復(fù)核程序占用了注冊會(huì)計(jì)師大量的審計(jì)資源，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都力圖來簡化這一程序。最近幾年的技術(shù)進(jìn)步（如電子工作底稿和電子溝通方式的出現(xiàn)）已經(jīng)向?qū)徲?jì)復(fù)核人員提供了更多的審計(jì)復(fù)核方式的選擇空間。隨著審計(jì)復(fù)核人員逐漸轉(zhuǎn)向電子工作底稿和電子郵件，電子復(fù)核方式已經(jīng)變成了審計(jì)復(fù)核人員所主要依賴的復(fù)核手段。這種電子復(fù)核方式主要包括審計(jì)復(fù)核人員在線審查工作底稿，與工作底稿編制者采用電子溝通方式來交接、討論和解決問題。
同時(shí)，其他的復(fù)核方式已經(jīng)演變?yōu)橹饕揽棵鎸γ鏈贤ǚ绞絹磉M(jìn)行復(fù)核，比如面談復(fù)核（review-by-interview）與實(shí)時(shí)復(fù)核（real-time review）。面談復(fù)核是指審計(jì)復(fù)核人員就審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序、所搜集的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論而向工作底稿的編制者進(jìn)行提問。實(shí)時(shí)復(fù)核是一種與面談復(fù)核類似的審計(jì)復(fù)核方式，主要指審計(jì)復(fù)核人員與工作底稿編制者之間更加頻繁的溝通和交流，也包括在工作底稿編制者實(shí)施審計(jì)程序之前所進(jìn)行的討論。IFA已經(jīng)認(rèn)識(shí)到對審計(jì)復(fù)核方式選擇的重要性，因此在工作底稿的復(fù)核中對復(fù)核方式的選擇應(yīng)該是一個(gè)完整的審計(jì)計(jì)劃不可缺少的部分。
（二）電子溝通與面對面溝通的優(yōu)勢
電子溝通方式與面對面溝通方式各具不同的優(yōu)勢。面對面溝通允許相關(guān)參與方之間的同步交流，同時(shí)也能展示溝通中的一些非語言的表達(dá)和類語言的表達(dá)，比如面部表情、肢體語言、感覺、情緒和口吃的表達(dá)，以及猶豫的反映（Brazel et al.，2004）。這些通過類語言和非語言傳達(dá)出來的信息有助于參與者之間更好地進(jìn)行溝通和交流。人類的大腦生來就會(huì)對這些要素有自然的表達(dá)，因此，面對面溝通是溝通者之間更加自然的溝通媒介。而對于電子溝通方式來說，由于受到時(shí)間和地理位置的限制，使得比較分散的個(gè)人之間的溝通更加便利（如不用專門安排溝通者之間見面的時(shí)間和地點(diǎn)），實(shí)施成本也比較?。p少了見面溝通的時(shí)間成本和貨幣成本）。同樣，在一個(gè)審計(jì)環(huán)境中，電子復(fù)核方式在審計(jì)復(fù)核中具有兩種優(yōu)勢：一是它允許同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工作的復(fù)核；二是它降低了花費(fèi)在行程上的時(shí)間。
雖然電子溝通方式所具有的優(yōu)勢使得電子溝通（電子復(fù)核）變得相當(dāng)普遍，但是它是否會(huì)帶來與面對面溝通方式具有相似質(zhì)量的決策，仍然存在疑問。最近的一些研究均表明，當(dāng)審計(jì)人員預(yù)期到復(fù)核人員會(huì)對他們的工作采用面對面的方式進(jìn)行復(fù)核時(shí)，他們會(huì)編制更加有效的工作底稿，作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。Brazel et al.（2004）比較了審計(jì)人員對審計(jì)復(fù)核方式有不同的預(yù)期時(shí)，審計(jì)師們是否會(huì)有不同的專業(yè)判斷。他們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員預(yù)期到復(fù)核人員會(huì)對他們的工作采用面對面的方式進(jìn)行復(fù)核時(shí)，他們較小可能受到以前年度審計(jì)判斷①的影響，并且作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。他們將這種結(jié)果解釋為兩種不同的審計(jì)復(fù)核方式使審計(jì)人員感知到了不同的需求，與電子復(fù)核方式相比，面對面的復(fù)核方式使得審計(jì)人員感知到了更大的需求（如感覺責(zé)任更大），因此就會(huì)投入更多的時(shí)間和精力來編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿也會(huì)更加有效。Payne（2004）也發(fā)現(xiàn)，相對于預(yù)期到書面復(fù)核的審計(jì)人員，那些預(yù)期到面對面復(fù)核的審計(jì)人員會(huì)投入更大的努力，因此帶來了復(fù)雜任務(wù)業(yè)績的改善。Agoglia et al.（2006）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)預(yù)期到面對面的復(fù)核方式時(shí)，審計(jì)人員會(huì)作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。
二、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的影響
在使用不同的工作底稿復(fù)核方式時(shí)，復(fù)核人員會(huì)形成對這些不同復(fù)核方式的認(rèn)知，這種認(rèn)知會(huì)影響他們實(shí)施工作底稿復(fù)核的決策。有文獻(xiàn)表明，人們對溝通方式的選擇在某種程度上取決于他們所感知的某種溝通方式與其他溝通方式相比所具有的優(yōu)勢和劣勢（Webster and Trevino，1995）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)師判斷的一個(gè)主要因素，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)復(fù)核人員在實(shí)施工作底稿復(fù)核時(shí)會(huì)權(quán)衡電子溝通方式和面對面溝通方式的優(yōu)缺點(diǎn)。
背景和社會(huì)因素（如溝通者之間的物理距離、溝通中人際風(fēng)險(xiǎn)的程度、對他人的責(zé)任等）也會(huì)影響溝通方式的選擇（Webster and Trevino，1995），因?yàn)闇贤浇橛胁煌纳鐣?huì)表征水平（同步性程度和語言/類語言暗示），對媒介的選擇可能部分地取決于手中某項(xiàng)具體任務(wù)的背景或者社會(huì)因素，這樣的因素使我們不得不考慮所討論的問題的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，當(dāng)一個(gè)任務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，那么具有更多社會(huì)表征的溝通媒介（如面對面溝通）明顯會(huì)受到追捧，而具有較少社會(huì)表征的溝通媒介則可能會(huì)導(dǎo)致對信息的錯(cuò)誤解讀，因此在較高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下通常是不受歡迎的。
實(shí)際上，審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估會(huì)對審計(jì)師的行為有重要影響。已有的研究表明，當(dāng)面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)通過增加審計(jì)投入，他們預(yù)期通過審計(jì)投入的增加來對審計(jì)的效果產(chǎn)生影響。
已有的研究還表明，審計(jì)師通常會(huì)對高風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，通過增加審計(jì)投入，他們預(yù)期這種努力的再匯集會(huì)對審計(jì)的效果產(chǎn)生很大的影響（Davidson and Gist，1996）。而專業(yè)文獻(xiàn)普遍認(rèn)為，審計(jì)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域/賬戶的風(fēng)險(xiǎn)來分配審計(jì)資源，當(dāng)審計(jì)資源的投入從低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，效率/效果的權(quán)衡就會(huì)在不同的賬戶之間得以調(diào)整（Sprinkle and Tubbs，1998）。當(dāng)然，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)復(fù)核人員會(huì)在不同的審計(jì)程序之間轉(zhuǎn)移他們對審計(jì)資源的投入，如做好書面審計(jì)復(fù)核記錄，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序或者對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行再次評價(jià)，對客戶進(jìn)行實(shí)地觀察，并最終決定審計(jì)工作底稿編制者所搜集的審計(jì)證據(jù)的有效性（Sprinkle and Tubbs，1998）。再者，最近研究結(jié)果表明，對于審計(jì)工作底稿編制者和審計(jì)復(fù)核人員來說，改變復(fù)核方式代表著審計(jì)方向的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，因?yàn)橄鄬τ陔娮訌?fù)核方式，面對面的審計(jì)復(fù)核表明審計(jì)人員對相關(guān)的當(dāng)前年度的證據(jù)進(jìn)行了更大的審計(jì)投入，明顯會(huì)使審計(jì)復(fù)核人員作出更高質(zhì)量的判斷。因此，當(dāng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高時(shí)，復(fù)核人員當(dāng)然會(huì)更可能選擇實(shí)施面對面的復(fù)核方式。
三、工作壓力對審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的影響
除了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之外，審計(jì)人員工作壓力的強(qiáng)度也是影響審計(jì)復(fù)核人員對溝通媒介選擇的重要的環(huán)境因素?？紤]到電子復(fù)核方式具有較高的效率，那么在面臨較大的工作壓力時(shí)，復(fù)核人員更可能選擇實(shí)施電子化的復(fù)核方式。
人們對審計(jì)師職業(yè)的要求越來越高，這在很大程度上增加了審計(jì)師的工作壓力，增加的工作壓力相應(yīng)地也會(huì)對審計(jì)決策制定有重要影響。我國深圳證券交易所2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》第六十三條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在對公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評價(jià)意見。對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管要求提高之后，許多大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師工作壓力大大增加，因而導(dǎo)致審計(jì)師的流失和轉(zhuǎn)行，這種情況對那些留下來的審計(jì)師又造成了更大的工作壓力，即使是那些具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師也不例外。這些增加了的工作壓力會(huì)對審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)產(chǎn)生影響。一些審計(jì)文獻(xiàn)研究認(rèn)為審計(jì)人員較高的工作壓力/負(fù)擔(dān)會(huì)造成較低的審計(jì)質(zhì)量。這些都表明，審計(jì)行業(yè)忙季的強(qiáng)烈需求會(huì)降低審計(jì)人員審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量。因此，研究者們對工作壓力給審計(jì)質(zhì)量造成的影響也表現(xiàn)出了更多的關(guān)注。
由于溝通的同步性和方便程度會(huì)隨著溝通媒介而變化，因此審計(jì)復(fù)核人員可能會(huì)偏好某一種審計(jì)復(fù)核方式，這取決于他們所面臨的工作壓力。比如說，使用電子郵件的溝通方式通常會(huì)提高效率，因?yàn)樵诘却龑Ψ浇o自己回復(fù)電子郵件的過程中，復(fù)核人員還能夠進(jìn)行其他的工作。當(dāng)具有較高的工作壓力和競爭性的客戶需求時(shí)，審計(jì)復(fù)核人員可能會(huì)偏好電子溝通方式，因?yàn)殡娮訙贤梢员M快地完成談判，甚至還允許他們在等候?qū)Ψ降幕貜?fù)時(shí)有機(jī)會(huì)進(jìn)行其他的任務(wù)/談判。此外，電子溝通方式使得復(fù)核人員不需要實(shí)地到達(dá)客戶與之溝通，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間資源，是一種有效的審計(jì)復(fù)核溝通方式?？傊?，當(dāng)承擔(dān)大量需要投入精力的繁重的工作任務(wù)/項(xiàng)目時(shí)，為了減輕工作壓力，審計(jì)復(fù)核人員很可能會(huì)選擇一種更加方便的復(fù)核方法，從而增加了對電子復(fù)核方式的偏好。
總之，審計(jì)技術(shù)環(huán)境的變化增加了審計(jì)復(fù)核人員與他們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的溝通方式。審計(jì)人員對電子工作底稿的依賴，以及對電子溝通方式的使用，都潛在地影響了審計(jì)師們的判斷。由于審計(jì)復(fù)核人員通常對如何實(shí)施復(fù)核有很大的認(rèn)識(shí)上的偏差，因此復(fù)核方式的選擇被適當(dāng)?shù)卣J(rèn)為是一種可控制的審計(jì)投入。已有的研究表明，不同的復(fù)核方式給審計(jì)人員帶來了不同的環(huán)境壓力，導(dǎo)致了性質(zhì)完全不同的工作底稿和審計(jì)判斷（Brazel et al.，2004）。因此，復(fù)核者對復(fù)核方式的選擇可能會(huì)影響審計(jì)工作小組的審計(jì)質(zhì)量。在這樣的背景下，本文從理論上分析了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和工作壓力這兩大因素對復(fù)核方式選擇的影響，推動(dòng)了我們對影響審計(jì)復(fù)核方式選擇的因素的理解，這對實(shí)施審計(jì)復(fù)核的審計(jì)人員、有關(guān)的企業(yè)、監(jiān)管者與政策制定者等都有一定啟示。我們只分析了兩個(gè)可能影響復(fù)核方式選擇的因素，未來的研究也可能會(huì)調(diào)查其他影響復(fù)核選擇的因素，以及對復(fù)核行為和工作底稿質(zhì)量的影響，這類研究也會(huì)進(jìn)一步深化我們對影響復(fù)核方式選擇因素的理解。
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【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)流程
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，對被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，克服了傳統(tǒng)審計(jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，也是審計(jì)理念的一次更新。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估將更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，從而可以依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因
目前“制度基礎(chǔ)審計(jì)”是審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法，它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)，在沒有檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)而直接評估控制程序，其結(jié)果意義不大。因?yàn)閷徲?jì)人員無法判斷哪些控制對風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，這一模式也帶來一些問題，如：過度控制使許多人員從事無附加值的工作，無效率的控制不斷增加，使對與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無關(guān)的控制的審計(jì)，變得更無意義。
沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評價(jià)控制是不可能的，將風(fēng)險(xiǎn)評估引入內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，是審計(jì)發(fā)展的重要的里程碑，也是審計(jì)以后的發(fā)展方向。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使內(nèi)審人員開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵分析
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)在于：被審計(jì)單位在復(fù)雜激烈的市場競爭環(huán)境下出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績下滑會(huì)影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會(huì)各方壓力，被審計(jì)單位的管理層就很可能會(huì)產(chǎn)生利用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊以掩蓋經(jīng)營不利的動(dòng)機(jī)。基于此假設(shè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)總是直接或間接地影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)需要審計(jì)師站得高、看得遠(yuǎn)，從源頭上尋找可能產(chǎn)生舞弊的根源，從而更有效地評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估和整個(gè)審計(jì)流程，因此又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程與審計(jì)策略
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要是圍繞著識(shí)別重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而展開的，形成了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估和應(yīng)對程序。
（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序
由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)宏觀層面上可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素為導(dǎo)向，因此采用自上而下的審計(jì)邏輯：
首先，對被審計(jì)單位所處的宏觀外部環(huán)境和主營業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，以全面理解企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，識(shí)別顯性的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；
第二步，分析被審計(jì)單位與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。對于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，要分析被審計(jì)單位所做的監(jiān)控（即業(yè)績衡量）和應(yīng)對（即管理控制）措施；
第三步，分析被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部經(jīng)營尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的結(jié)果，既能夠降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也能夠?qū)е陆?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。針對被審計(jì)單位對于這些關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與過程控制進(jìn)行分析，具有非常重要的意義；
第四步，審計(jì)人員利用職業(yè)判斷對已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)并得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。分析完成后，審計(jì)人員認(rèn)為沒有得到有效控制的，并且對會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)就成為剩余風(fēng)險(xiǎn)，是后來的審計(jì)程序所關(guān)注的重點(diǎn)；
最后，根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，從而將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
（二）針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
第一：針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作，提供更多的督導(dǎo)，注意選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序不被管理層預(yù)見或事先了解。對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改等總體應(yīng)對措施。審計(jì)人員評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。
第二：針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露） 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)人員設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，其類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。
第三：評價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性
第四：評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
（三）審計(jì)報(bào)告完成階段 ，形成審計(jì)意見
在完成上述工作后 ，全面總結(jié)前幾個(gè)階段的測試結(jié)果并進(jìn)行一些追加的測試。審計(jì)人員需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平限度內(nèi)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
四、結(jié)束語
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，是審計(jì)職業(yè)為了應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善審計(jì)職業(yè)抽象知識(shí)體系和保護(hù)審計(jì)職業(yè)職責(zé)范圍的客觀需要，更利于降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)愈發(fā)重視自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了避免自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加大審計(jì)力度，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，來強(qiáng)化對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才成為當(dāng)前的重要目標(biāo)。在專業(yè)課程學(xué)習(xí)中，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)生對重大風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重視，以戰(zhàn)略與系統(tǒng)性的思想對重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指導(dǎo)，嚴(yán)格規(guī)范整個(gè)審計(jì)流程，為保證學(xué)生的專業(yè)性與職業(yè)性，應(yīng)提升學(xué)生在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專業(yè)知識(shí)，可為其就業(yè)、服務(wù)企業(yè)提供前提。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概述
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是指注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作為重要條件而開展的審計(jì)工作，屬于審計(jì)類的專用術(shù)語。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略性與思想性的方式來應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估與整個(gè)審計(jì)流程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，只有降低風(fēng)險(xiǎn)，才能為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造更為健康、和諧的發(fā)展環(huán)境。對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用非常關(guān)鍵，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的滋生與企業(yè)所存在的固有風(fēng)險(xiǎn)存在著必然的聯(lián)系，其中涉及到工作人員的專業(yè)技能與品德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)的實(shí)際性質(zhì)、錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息等等，這些因素都可為企業(yè)帶來致命的風(fēng)險(xiǎn)，影響著企業(yè)的健康發(fā)展。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過對該模型的分析，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用而形成了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于一種較為客觀性的風(fēng)險(xiǎn)，是人力無法改變的，且會(huì)對后續(xù)的檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響，最終會(huì)大大的影響審計(jì)成本。因此，為了實(shí)現(xiàn)對整體風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，做好前期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估才是關(guān)鍵。在注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)及時(shí)灌輸學(xué)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問題，只有嚴(yán)格約束自身行為，提高自身的專業(yè)知識(shí)、工作態(tài)度以及謹(jǐn)慎性，就可保證自己的工作效率，可避免賬戶統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤或錯(cuò)報(bào)的問題，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，學(xué)生應(yīng)及時(shí)了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，能根據(jù)所指定的模型提出針對性的分析，就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，為注冊會(huì)計(jì)師工作的開展提供前提，可轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中抽樣審計(jì)的操作，還對資源分配問題予以解決。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
(一)強(qiáng)化對審計(jì)專業(yè)人才的培訓(xùn)
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，能就企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況而制定合理的方針與政策，積極培養(yǎng)專業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，旨在提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)水平。為了保證人才的專業(yè)性與職業(yè)性，企業(yè)應(yīng)與高校建立合作關(guān)系，提倡訂單式培養(yǎng)模式，將注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)視為重要訂單。訂單式人才培養(yǎng)模式的應(yīng)用，企業(yè)可為學(xué)生提供最為專業(yè)的實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，可將最為先進(jìn)的工作技能與環(huán)境展示給學(xué)生，讓學(xué)生在企業(yè)中進(jìn)行實(shí)習(xí)，真正的了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的流程，還要掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對模型具有專業(yè)的解讀與分析能力，根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢來制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，在耳濡目染中，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)會(huì)逐漸提高，能大大提高人才素質(zhì)的提升，還能降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，其主要包含報(bào)表層次與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩種。若想控制這兩種風(fēng)險(xiǎn)類型，會(huì)采取不同的應(yīng)對措施，合理區(qū)分二者間的不同是前期的重要工作。除此之外，還要對其他可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，由于被審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)類型相對較多，審計(jì)人員若想從中篩選出準(zhǔn)確的信息實(shí)屬不易，且無法進(jìn)行有效評估，可見，強(qiáng)化對剩余風(fēng)險(xiǎn)范圍與類型的界定也是一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)。
(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
檢查風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生在操作與取證的過程中，且不容易發(fā)現(xiàn)，操作時(shí)比較松懈，就會(huì)引起檢查風(fēng)險(xiǎn)，若想實(shí)現(xiàn)對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)加強(qiáng)對取證過程的有控制，這就要求工作人員在操作與實(shí)施的過程中應(yīng)具備高度的謹(jǐn)慎性，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范工作是關(guān)鍵。具體來講，第一，應(yīng)對審計(jì)的流程與程序的時(shí)間、性質(zhì)與范圍等進(jìn)行合理的界定，強(qiáng)化對各項(xiàng)元素的控制，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提，也是對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的全面考量。第二，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的職責(zé)意識(shí)，能嚴(yán)格控制各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量，是降低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況等因素，對整個(gè)審計(jì)工作開展的深度與力度進(jìn)行探究，將風(fēng)險(xiǎn)問題控制在一定的范圍之內(nèi)，成為當(dāng)前的重要問題。
四、結(jié)束語
綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最早產(chǎn)生于西方國家，傳入我國的時(shí)間較短，在各個(gè)方面的應(yīng)用還不夠完善，制約著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與應(yīng)對。為了培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)人員，必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的重要性與價(jià)值意義，必須根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，能及時(shí)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展排憂解難。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 理論進(jìn)步 運(yùn)用
2003年，國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)了新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，目的在于促使審計(jì)人員評估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)問題的能力等得到根本的提高。對新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行啟用，“即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”[1]是這一次修訂的核心內(nèi)容，也是其發(fā)生的最大的變化。
一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步
（一）將“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念引進(jìn)來，且規(guī)定對此方面的評估作為審計(jì)程序是首先需要考慮的，也是必要的。因此，審計(jì)工作整體上也才有了正確的起點(diǎn)，而在重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)方面，也由此獲得了有益的線索
“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性”[2]這就是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)。但值得注意的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)絕不是對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的簡單并稱，其改進(jìn)是具有實(shí)質(zhì)性意義的。新準(zhǔn)則啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之后，對CPA的要求更為嚴(yán)格，要求其在進(jìn)行設(shè)計(jì)和審計(jì)測試之前，一定要對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，不評估就進(jìn)行的審計(jì)測試是盲目的；若是與以前一樣只是將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)簡單設(shè)定為最高水平，就去進(jìn)行全面而廣泛的實(shí)質(zhì)性測試是不行的。若是不能將可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況弄清楚就會(huì)難以真正查出什么結(jié)果。而新風(fēng)險(xiǎn)模型對審計(jì)工作作了明確規(guī)定，找準(zhǔn)起點(diǎn)和正確的定位，且緊緊聯(lián)系著審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位，這不但有助于審計(jì)責(zé)任的履行，也有助于審計(jì)目標(biāo)的很好實(shí)現(xiàn)。
（二）要求評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定要分別進(jìn)行，針對會(huì)計(jì)報(bào)表的整體層次和認(rèn)定層次。而且積極采取應(yīng)對措施來使審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性得到保證
新風(fēng)險(xiǎn)模型規(guī)定要針對兩個(gè)層次分別進(jìn)行評估，再針對評估情況進(jìn)行職業(yè)判斷，從而將總體應(yīng)對措施確定下來，并對進(jìn)一步的審計(jì)程序進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施，以便最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，CPA評估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大程度影響之后的總體審計(jì)策略。而總體應(yīng)對措施的采取也有很大的影響作用，新模型對此方面比較強(qiáng)調(diào)。而原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型對于總體應(yīng)對措施還沒有明確指出，上述的相關(guān)影響方面也沒有進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。這會(huì)引起兩大層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系發(fā)生割裂，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的效用也就難以得到最大限度的發(fā)揮。
（三）對審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步進(jìn)行改進(jìn)，使實(shí)施審計(jì)程序的效果得到了增強(qiáng)
原準(zhǔn)則劃分的四大塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序是按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型進(jìn)行的。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則劃分成三大塊，是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型。（l）風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是對被審計(jì)單位和環(huán)境進(jìn)行了解和熟悉，內(nèi)部控制也涵蓋在其中。（2）這是在必要時(shí)進(jìn)行的控制測試，主要是為了對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢測。（3）實(shí)質(zhì)性測試，這主要是為了對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查。新準(zhǔn)則將第（2）、（3）塊程序放在一起，稱之為“進(jìn)一步審計(jì)程序”。還指出發(fā)表審計(jì)意見方面，風(fēng)險(xiǎn)評估程序提供的審計(jì)證據(jù)，還不夠充分適當(dāng)。CPA對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估還需要花大量的經(jīng)歷，并積極采取相應(yīng)的針對性措施，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表能避免重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。
二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用
（一）了解基本情況
這是必要程序，也是新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用必須第一步要做好的。了解是真正意義的了解，目的在于將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估出來，并使進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施出來。CPA需要將職業(yè)判斷運(yùn)用好，從而規(guī)定應(yīng)該了解的程度。這是一個(gè)連續(xù)的且動(dòng)態(tài)的過程，需要進(jìn)行信息的收集、更新和分析，這將伴隨著全部的審計(jì)過程。
1.了解運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。CPA對被審計(jì)單位和環(huán)境進(jìn)行了解和熟悉，需要通過下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序的實(shí)施：（l）通過對被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行詢問，以及對其他相關(guān)人員的詢問；（2）對程序進(jìn)行分析；（3）觀察和檢查。在了解的過程中，要多開展一些討論活動(dòng)，必須對項(xiàng)目組成員之間的討論加以充分利用。
2.了解的六方面。CPA對被審計(jì)單位和環(huán)境的了解可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（l）一些外部因素，諸如行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境之類；（2）單位性質(zhì)；（3）會(huì)計(jì)政策在單位的整體運(yùn)用情況；（4）單位目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容；（5）考核財(cái)務(wù)業(yè)績；（6）內(nèi)部控制。通過這些方面來對風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)和范圍、性質(zhì)進(jìn)行確定，CPA還需要對審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和一些有關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)加以綜合考慮。
（二）評估兩大層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
CPA對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評估時(shí)，需要做好下面幾項(xiàng)工作：（1）在了解的過程中要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，還要對各類交易、列報(bào)等加以綜合考慮；（2）在認(rèn)定層次，有些領(lǐng)域或許有發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，要將其與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)思考；（3）要對識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的大小予以考慮，看其是否會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；（4）主要是思考前一項(xiàng)所敘述的發(fā)生可能有大多。CPA獲取信息可以借助于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，包括不同類型的審計(jì)證據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，以便對進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間和實(shí)施范圍進(jìn)行確定。會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起因是薄弱控制環(huán)境的可能性很大，薄弱的控制環(huán)境的影響十分廣泛，不能只局限于某一類。因而CPA有必要積極采取總體應(yīng)對措施。在對錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的時(shí)候，CPA就需要使所了解的控制聯(lián)系起特定認(rèn)定。CPA或許會(huì)識(shí)別出一定的控制，將有助于特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的防止；在對這些控制的有效性進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，CPA就需要綜合考慮控制活動(dòng)和其他的一些內(nèi)控制要素。
CPA評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在一定的基礎(chǔ)之上，前提就是審計(jì)證據(jù)的獲取，而在審計(jì)過程中會(huì)不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)，因而也會(huì)不斷有相應(yīng)的新變化產(chǎn)生。若是進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┖蟮玫降膶徲?jì)證據(jù)和最初的發(fā)生矛盾，CPA就應(yīng)該對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)行及時(shí)修正，還要對之前的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行修改。
（三）確定“總體應(yīng)對措施”
根據(jù)評估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，新模型要求CPA有針對性地確定以下總體應(yīng)對措施：（l）在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集和評價(jià)的過程中，應(yīng)該要求項(xiàng)目組始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）分派的審計(jì)人員或?qū)＜?，?yīng)該具有一定的經(jīng)驗(yàn)或者是有著特殊的技能；（3）加強(qiáng)督導(dǎo)；（4）對進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行選擇的時(shí)候，應(yīng)該格外注意那些難以預(yù)見的程序；（5）總體修改擬實(shí)施審計(jì)程序的相關(guān)數(shù)據(jù)。
新模型還指出了整體審計(jì)策略會(huì)遭受的重大影響，主要是針對CPA評估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，另外還有總體應(yīng)對措施的采取。主要包括兩大策略。一種是實(shí)質(zhì)性策略，指的是CPA對于進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，更加側(cè)重于實(shí)質(zhì)性程序；一種是綜合性策略，指的是CPA對于進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，對控制測試和實(shí)質(zhì)性程序兩種一起采用。
三、結(jié)束語
綜上所述，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也會(huì)運(yùn)用到會(huì)計(jì)報(bào)表層次，相比較這一模型運(yùn)用于認(rèn)定層次，在表示風(fēng)險(xiǎn)方面對采用非量化的方式更為側(cè)重?？傮w上對應(yīng)對措施更為強(qiáng)調(diào)，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成對多個(gè)認(rèn)定的影響，所以，必須很好地配合兩個(gè)層次的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才有可能會(huì)最終降到容易接受的低水平。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定
研究眾多關(guān)于權(quán)威機(jī)構(gòu)和學(xué)者關(guān)于現(xiàn)代審計(jì)的定義我們發(fā)現(xiàn)，一般認(rèn)為審計(jì)就是一種發(fā)現(xiàn)審計(jì)對象偏差的過程(相對于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而言)，在這個(gè)過程中，由于受審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)等各種主客觀因素的影響，必然有一些偏差是難以發(fā)現(xiàn)的，這就是所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著審計(jì)對象及其所處的環(huán)境的復(fù)雜程度的不斷提高，客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，迫使審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界不得不研究新的審計(jì)思路和模式來應(yīng)對這種挑戰(zhàn)，這就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種審計(jì)模式的出現(xiàn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以被審計(jì)單位的交易活動(dòng)為基礎(chǔ)，從具體業(yè)務(wù)的角度判斷是否存在重要錯(cuò)報(bào)，是一種“自下而上”的審計(jì)思路，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，首先“自上而下”形成針對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，而后再根據(jù)預(yù)期“自下而上”實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)預(yù)期進(jìn)行驗(yàn)證的過程。相對于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)生存環(huán)境入手，更強(qiáng)調(diào)從宏觀的角度去了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握更加全面、準(zhǔn)確、深刻。
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，與被審計(jì)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵非常廣泛，既包括與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等)，也包括與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、組織管理風(fēng)險(xiǎn)等)，但是就審計(jì)活動(dòng)本身而言，不可能――當(dāng)然也沒有必要對與被審計(jì)單位有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行識(shí)別和評估，只需要對與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注即可達(dá)到目的。當(dāng)然，就被審計(jì)單位自身而言，不會(huì)任由各種風(fēng)險(xiǎn)隨意去蠶食、侵蝕其肌體，它會(huì)在盡可能的條件下通過建立健全內(nèi)部控制體系來增強(qiáng)免疫力，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，這樣，有一部分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過被審計(jì)單位內(nèi)部控制的免疫機(jī)制被化解了，剩余的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(簡稱剩余風(fēng)險(xiǎn))才是審計(jì)活動(dòng)中需要關(guān)注的重點(diǎn)，也就是說，剩余風(fēng)險(xiǎn)通常是審計(jì)人員要關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心內(nèi)容，需要通過進(jìn)一步審計(jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來驗(yàn)證這種風(fēng)險(xiǎn)的存在及其影響。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型通常表述為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
從上述模型可以看出來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。就財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)人員來說，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無法改變這種風(fēng)險(xiǎn)的大小，但是要對其做出客觀評價(jià)，并且這一步至關(guān)重要，因?yàn)橥ǔＴ趯徲?jì)工作開始之前，根據(jù)審計(jì)目的和要求的不同，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是確定的，這樣，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，會(huì)直接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)而對決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的選擇，最終決定審計(jì)成本的高低――注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為一種有償性的經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)成本對其意義非常重大。由此可見，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是審計(jì)中非常重要的環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要方面。
檢查風(fēng)險(xiǎn)指對于財(cái)務(wù)報(bào)表中既已存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由于實(shí)施的審計(jì)程序不當(dāng)?shù)仍蚨茨軐⑵溆行Оl(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這通常與審計(jì)人員實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的能力和水平有關(guān)，也與審計(jì)人員降低審計(jì)成本、追求審計(jì)效率的動(dòng)機(jī)有關(guān)。
筆者認(rèn)為，在構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩種因素中，從模型本身來看兩者處于平等的地位，但是在實(shí)踐中，二者有很大的不同：(1)由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別屬于客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)，因此對其采取的應(yīng)對措施完全不同，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要“識(shí)透”，而對檢查風(fēng)險(xiǎn)需要做到“嚴(yán)控”；(2)由于可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)確定后，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)存在此消彼長的關(guān)系，而針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序是先行程序，因此，風(fēng)險(xiǎn)評估程序在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式中至關(guān)重要，其執(zhí)行的效果會(huì)對后續(xù)程序產(chǎn)生直接影響；(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)主要取決于實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的質(zhì)量，是整個(gè)審計(jì)過程的重心，耗用的審計(jì)資源最多，也是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
由于在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，因此，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要根據(jù)二者不同的特點(diǎn)，分別加以控制。
1.針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)的控制
(1)正確區(qū)分報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的不同，審計(jì)人員在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)通常將其分為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對于不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取的措施是不同的，因此，正確劃分兩種風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的前提條件。
(2)準(zhǔn)確界定剩余風(fēng)險(xiǎn)的范圍。由于與被審計(jì)單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍非常廣泛，審計(jì)人員無法對其一一作出評估，風(fēng)險(xiǎn)評估主要是對經(jīng)過過濾以后的剩余風(fēng)險(xiǎn)的評估，因此如何正確界定剩余風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)。
2.針對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
檢查風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行取證的過程中產(chǎn)生的，對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制也就是對合理取證過程的控制，在這個(gè)過程中，要有效防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
(1)合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否正確是對審計(jì)程序運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)娜嬖忈?，是對審?jì)人員技能的基本要求，也是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員合理選擇每一個(gè)審計(jì)程序。
(2)全面貫徹對各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制是確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，審計(jì)人員在審計(jì)過程中認(rèn)真貫徹質(zhì)量控制措施，才能確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010年修訂版)[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.
關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化；內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而所謂信息化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。在新的形勢下，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對對策成了需要研究的一個(gè)重要課題。
一、與信息化條件下相關(guān)的內(nèi)部控制要素的現(xiàn)狀
（一）控制環(huán)境的現(xiàn)狀。信息技術(shù)使公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生以下的變化：首先，內(nèi)部控制層次明顯減少，崗位更加精簡。其次，信息化對公司管理者的素質(zhì)提出了更高的要求。另一方面，信息技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，不僅改變了傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)處理方式，而且觸發(fā)了企業(yè)管理模式、生產(chǎn)方式、交易方式、作業(yè)流程的變革。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程的現(xiàn)狀。在公司信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化降低了業(yè)務(wù)處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，如果信息系統(tǒng)失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給公司帶來不可估量的損失。信息技術(shù)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，其相應(yīng)的危害性也更加嚴(yán)重。
（三）控制活動(dòng)的現(xiàn)狀。控制活動(dòng)是企業(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)有所增加。 （四）信息與溝通的現(xiàn)狀。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。網(wǎng)絡(luò)銜接企業(yè)各職能部門，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的一體化處理，使會(huì)計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭?dòng)態(tài)核算，信息需求者可以獲取實(shí)時(shí)信息，使得工作在空間和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問題，這樣，內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。
二、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題
（一）審計(jì)人員在信息化條件下的能力不足。審計(jì)的職責(zé)就是對會(huì)計(jì)信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)人員來講是一條無形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。從我國目前情況來看，審計(jì)工作質(zhì)量還不盡如人意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，就能十分有效地提高我國的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的環(huán)境可能存在安全問題。任何機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境均離不開信息系統(tǒng)的安全政策、標(biāo)準(zhǔn)和指南。息系統(tǒng)安全政策是對機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)的控制與安全方面的全面描述。如果機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚不具有適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)安全政策，那么這將是是其內(nèi)部控制的一個(gè)相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)嚴(yán)重的。
（三）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達(dá)過程可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)成為決定企業(yè)競爭成敗的關(guān)鍵與核心問題之一，是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)、競爭激烈的環(huán)境中，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)、調(diào)查現(xiàn)狀、預(yù)測未來的基礎(chǔ)上，為謀求生存和發(fā)展而做出的長遠(yuǎn)性、全局性的謀劃或方案。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達(dá)不可避免地與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性密切相關(guān)。？
三、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估策略探析
（一）評價(jià)相關(guān)人員及信息系統(tǒng)。評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以及信息系統(tǒng)的適當(dāng)性，可以有效地降低相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在評價(jià)他人的專業(yè)勝任能力時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資格、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與技能等相關(guān)因素。在評價(jià)他人的客觀性時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強(qiáng)其客觀性。
（二）選擇自上而下的方法。選擇自上而下的方法并且考慮相關(guān)的信息系統(tǒng)控制，審計(jì)人員可以逐步找到風(fēng)險(xiǎn)的來源。當(dāng)在識(shí)別和評價(jià)企業(yè)層面的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則。外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法識(shí)別與業(yè)務(wù)層面相關(guān)的控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）有效而又準(zhǔn)確地評價(jià)控制缺陷。根據(jù)已有的信息系統(tǒng)流程，通過有效而又準(zhǔn)確地評價(jià)控制缺陷，可以進(jìn)一步識(shí)別和評價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮信息系統(tǒng)和相關(guān)人員相結(jié)合處理這些情況的有效性，進(jìn)而較為準(zhǔn)確地識(shí)別和評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略探析
（一）采取預(yù)防性的總體應(yīng)對措施。加強(qiáng)對在職審計(jì)人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時(shí)加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員
（二）在內(nèi)部控制審計(jì)整個(gè)過程中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一方面，評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性；另一方面，評價(jià)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)以及后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制
做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的層次和水平是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)該好以下四方面質(zhì)量控制：一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，防止問題定性表面化；二是審計(jì)報(bào)告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計(jì)結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計(jì)意見和建議要有可操作性，防止純理論化。
本文建議，事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理檔案、成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)績效考核指標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，并按審計(jì)事項(xiàng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理和綜合分析，以對未來審計(jì)事項(xiàng)提供參考和預(yù)警。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]相新江，2006：《論信息化應(yīng)用中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施》，《科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》。
