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關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風(fēng)險
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運組織改革的同時，我們財務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對原有的競爭對手，還需要與實力強大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險。何為稅收籌劃風(fēng)險？企業(yè)稅收籌劃主要特點有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點對其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制問題進(jìn)行簡單分析。
一、加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會計法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策的規(guī)定，做好會計核算工作，進(jìn)一步加強企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。
（二）加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
（三）加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險。當(dāng)然，這種風(fēng)險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風(fēng)險發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險。這種風(fēng)險又稱為法律風(fēng)險，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風(fēng)險。經(jīng)營性的稅收籌劃風(fēng)險是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動而面臨的風(fēng)險。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險。效益性稅收籌劃風(fēng)險是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風(fēng)險。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險。操作性稅收籌劃風(fēng)險是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險。環(huán)境性風(fēng)險則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主要特點
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險主要具備以下幾方面的特點。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風(fēng)險的計量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風(fēng)險的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險的基本特點，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手進(jìn)行。
（一）樹立對風(fēng)險的防范意識
思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風(fēng)險意識，以風(fēng)險防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動情況進(jìn)行關(guān)注，以較強的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。
（四）加強對籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過稅收籌劃的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與整體價值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財務(wù)管理中的顯著性，并對風(fēng)險進(jìn)行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實務(wù)就必須對成本與收益的問題進(jìn)行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風(fēng)險。當(dāng)然，這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風(fēng)險成本；而收益則包含企業(yè)稅負(fù)的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹立等。
關(guān)鍵詞：“營改增”；物業(yè)管理行業(yè)；影響；策略分析
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，服務(wù)業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)中的主要組成部分在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大。伴隨著我國財稅制度改革的科學(xué)化發(fā)展，“營改增”是我國流轉(zhuǎn)稅制的又一次重大改革，它的改革對于促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合起到了積極的作用。從“營改增”試點的實行情況來看，對一些行業(yè)的影響較為明顯，很多企業(yè)和行業(yè)的稅負(fù)得以下降，真正提升了企業(yè)的財務(wù)績效水平。隨著我國財稅體制改革的深入，“營改增”的實施主要是為了實現(xiàn)我國服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的整體下降，為全面推進(jìn)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級創(chuàng)造條件，為更好地轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提供保障。在“營改增”前，企業(yè)征收的營業(yè)稅是無法進(jìn)行抵扣的，這就造成我國一些稅收項目存在交叉征稅、重復(fù)征稅的現(xiàn)象。我國在這一大環(huán)境下進(jìn)行稅收體制改革，恰如一縷春風(fēng)吹進(jìn)企業(yè)，企業(yè)在減負(fù)同時也使廣大消費者獲得了更多的實惠。就目前我國稅制改革的發(fā)展?fàn)顩r來看，此次改革是流轉(zhuǎn)稅制的創(chuàng)新與發(fā)展，是全面推動增值稅快速變革的助推器。從“營改增”的改革內(nèi)容來看，不是簡單的稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理改變，而是會影響企業(yè)管理多方面的重大變革，將對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、管理環(huán)節(jié)、管理流程等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。如何在物業(yè)管理行業(yè)中實施“營改增”？如何做好應(yīng)對“營改增”帶來的影響措施，這就是我國物業(yè)管理行業(yè)必須要正視和思考的問題。
一、“營改增”的實施對物業(yè)管理行業(yè)產(chǎn)生的影響分析
目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各項改革與發(fā)展都得到了順利實施。“營改增”作為稅制改革中的一項重頭戲，不僅有助于企業(yè)稅負(fù)的降低，更有助市場經(jīng)濟(jì)活力的完美釋放，這對我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展有著極為重要的意義。在具體的實施過程中，“營改增”的實施對物業(yè)管理行業(yè)的影響也逐漸凸顯出來。
（一）從長遠(yuǎn)看促進(jìn)了物業(yè)管理行業(yè)的進(jìn)一步持續(xù)發(fā)展
“營改增”的實施，是物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展歷史上的一次重大事件，它對于推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)有著極為重要的意義。目前，我國物業(yè)管理服務(wù)業(yè)中，對于物業(yè)管理的收費并未形成良好的、有序的、完善的價格機制，再加之物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅率偏高，導(dǎo)致物業(yè)管理行業(yè)的整體稅負(fù)較高。在實施“營改增”后，企業(yè)進(jìn)入了增值稅管理體系中，這對于進(jìn)一步提升、規(guī)范財務(wù)核算水平提出了更高的要求。在新形勢下，物業(yè)管理行業(yè)為了盡快適應(yīng)“營改增”帶來的沖擊和挑戰(zhàn)，必須在內(nèi)部管理與控制上下功夫，全面擴(kuò)大市場的規(guī)模，采取集約化經(jīng)營與精細(xì)化管理相結(jié)合的方式，以應(yīng)對新形勢下的物業(yè)管理企業(yè)的變化。另外，“營改增”的實施，有效解決了重復(fù)征稅的問題，完善了抵扣范圍和稅率，對于促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級與轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)。因此，站在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，隨著“營改增”實施后抵扣鏈條的逐步延伸和拓展，物業(yè)管理行業(yè)中的可抵扣項目會不斷增加，由此帶來的減稅效應(yīng)的范圍也會不斷擴(kuò)大，從而為更多的企業(yè)提供減負(fù)優(yōu)惠?？梢?，“營改增”的實施將在很大程度上促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。
（二）從短期看物業(yè)管理企業(yè)稅負(fù)不降反增
自從我國稅制改革開始后，我國一直沿用的是13%和17%的增值稅稅率?！盃I改增”的試行與實施增加了兩檔稅率，即：6%和11%。在“營改增”前，物業(yè)管理企業(yè)繳納的是稅率為5%的營業(yè)稅，“營改增”后，物業(yè)管理企業(yè)繳納的是稅率為6%的增值稅。在物業(yè)管理企業(yè)中，由于企業(yè)的特殊性，其經(jīng)營成本中所占比例最高的就是人工成本，占到經(jīng)營總成本的70%左右，這些成本是不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額的，再加之稅率的提升從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。可見，在短時期內(nèi)，物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)將會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。但是，如果能夠?qū)ΡＵ戏课飿I(yè)和商品房物業(yè)分別按照3%和6%的稅率征收，并享受原有的國家規(guī)定的稅收減免政策，如果再加上“營改增”財政專項資金補貼，那么在今后較長一段時期內(nèi)，物業(yè)管理行業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象將會得到改觀。
（三）對物業(yè)管理企業(yè)的財務(wù)管理上的影響
在“營改增”后，物業(yè)管理行業(yè)納入到增值稅的體系中，這對物業(yè)管理行業(yè)是一個新的挑戰(zhàn)，對物業(yè)管理行業(yè)進(jìn)一步規(guī)范自己的財務(wù)制度、統(tǒng)一核算口徑、保證財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實完整，保證財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確等財務(wù)管理行為有著積極的促進(jìn)作用。另外，“營改增”的實施避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象的發(fā)生，彌補了征稅中存在的漏洞，全面擴(kuò)大了稅負(fù)效應(yīng)。這對物業(yè)管理行業(yè)擴(kuò)大市場規(guī)模極為有利。
二、物業(yè)管理行業(yè)實施“營改增”的有效對策研究
（一）積極進(jìn)行前期市場調(diào)研
這就要求物業(yè)管理企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況和行業(yè)特點成立專門的“營改增”專門領(lǐng)導(dǎo)小組，做好前期調(diào)研和各種準(zhǔn)備工作。例如：企業(yè)可以針對本企業(yè)前3年的營業(yè)稅的上繳情況進(jìn)行市場調(diào)研，并對未來3-5年的行業(yè)發(fā)展和營改增的影響進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測，制訂增值稅內(nèi)部控制體系和工作流程，建立增值稅全流程跟蹤管理制度。再例如：對于企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，全面夯實、規(guī)范經(jīng)營管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為行業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展奠定基礎(chǔ)；企業(yè)根據(jù)實際情況研制出本企業(yè)的“營改增”具體應(yīng)對方案，最好對相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，爭取在合法、合理的范圍內(nèi)爭取稅收優(yōu)惠和國家的財政支持，以便進(jìn)行更好地稅收籌劃。
（二）進(jìn)行完善的稅收籌劃
物業(yè)管理企業(yè)在“營改增”的過程中應(yīng)正確解讀國家的相關(guān)稅收政策，提前應(yīng)對和防范營改增后可能帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，并提前進(jìn)行稅收籌劃。例如：對于小規(guī)模納稅企業(yè)而言，應(yīng)盡量通過酬金制的收費模式來規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生；對于一般納稅人企業(yè)而言應(yīng)該盡量通過包干制的收費結(jié)算形式力爭在國家允許的政策和法律范圍內(nèi)少繳稅，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時正確處理好企業(yè)的各項納稅事項，幫助企業(yè)更好地規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險。
（三）合理安排資產(chǎn)購入的時間
有的物業(yè)管理企業(yè)在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位，因此，在與供應(yīng)商進(jìn)行談判時有較強的議價能力。因此，企業(yè)一定要選擇好固定資產(chǎn)購入的時間。如果企業(yè)不能夠及時進(jìn)行籌劃而是被動適應(yīng)經(jīng)營的需要，那么企業(yè)也就無法得到全面發(fā)展。物業(yè)管理企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時一定要注意：購進(jìn)項目的資金占用情況、庫存管理費用的情況，市場價格的風(fēng)險。面對變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)，物業(yè)管理企業(yè)必須選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間，這對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃十分必要。
綜上所述，對于物業(yè)管理企業(yè)而言，進(jìn)行“營改增”是一項全新的重大事件，各物業(yè)管理企業(yè)必須正確面對，抓住機遇，積極采取有效的應(yīng)對措施，為促進(jìn)我國物業(yè)管理行業(yè)向著規(guī)范化、科學(xué)化、合理化、信息化的方向發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為使我國物業(yè)管理行業(yè)能夠在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中盡快適應(yīng)發(fā)展的需要創(chuàng)造條件。
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[2]潘明星.營業(yè)稅改征增值稅：效應(yīng)分析與改革建議[J].財政研究，2013（12）：64.
關(guān)鍵詞：“營改增”；物業(yè)管理行業(yè)；影響；策略分析
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，服務(wù)業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)中的主要組成部分在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大。伴隨著我國財稅制度改革的科學(xué)化發(fā)展，“營改增”是我國流轉(zhuǎn)稅制的又一次重大改革，它的改革對于促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合起到了積極的作用。從“營改增”試點的實行情況來看，對一些行業(yè)的影響較為明顯，很多企業(yè)和行業(yè)的稅負(fù)得以下降，真正提升了企業(yè)的財務(wù)績效水平。隨著我國財稅體制改革的深入，“營改增”的實施主要是為了實現(xiàn)我國服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的整體下降，為全面推進(jìn)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級創(chuàng)造條件，為更好地轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提供保障。在“營改增”前，企業(yè)征收的營業(yè)稅是無法進(jìn)行抵扣的，這就造成我國一些稅收項目存在交叉征稅、重復(fù)征稅的現(xiàn)象。我國在這一大環(huán)境下進(jìn)行稅收體制改革，恰如一縷春風(fēng)吹進(jìn)企業(yè)，企業(yè)在減負(fù)同時也使廣大消費者獲得了更多的實惠。就目前我國稅制改革的發(fā)展?fàn)顩r來看，此次改革是流轉(zhuǎn)稅制的創(chuàng)新與發(fā)展，是全面推動增值稅快速變革的助推器。從“營改增”的改革內(nèi)容來看，不是簡單的稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理改變，而是會影響企業(yè)管理多方面的重大變革，將對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、管理環(huán)節(jié)、管理流程等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。如何在物業(yè)管理行業(yè)中實施“營改增”？如何做好應(yīng)對“營改增”帶來的影響措施，這就是我國物業(yè)管理行業(yè)必須要正視和思考的問題。
一、“營改增”的實施對物業(yè)管理行業(yè)產(chǎn)生的影響分析
目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各項改革與發(fā)展都得到了順利實施?！盃I改增”作為稅制改革中的一項重頭戲，不僅有助于企業(yè)稅負(fù)的降低，更有助市場經(jīng)濟(jì)活力的完美釋放，這對我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展有著極為重要的意義。在具體的實施過程中，“營改增”的實施對物業(yè)管理行業(yè)的影響也逐漸凸顯出來。
(一)從長遠(yuǎn)看促進(jìn)了物業(yè)管理行業(yè)的進(jìn)一步持續(xù)發(fā)展
“營改增”的實施，是物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展歷史上的一次重大事件，它對于推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)有著極為重要的意義。目前，我國物業(yè)管理服務(wù)業(yè)中，對于物業(yè)管理的收費并未形成良好的、有序的、完善的價格機制，再加之物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅率偏高，導(dǎo)致物業(yè)管理行業(yè)的整體稅負(fù)較高。在實施“營改增”后，企業(yè)進(jìn)入了增值稅管理體系中，這對于進(jìn)一步提升、規(guī)范財務(wù)核算水平提出了更高的要求。在新形勢下，物業(yè)管理行業(yè)為了盡快適應(yīng)“營改增”帶來的沖擊和挑戰(zhàn)，必須在內(nèi)部管理與控制上下功夫，全面擴(kuò)大市場的規(guī)模，采取集約化經(jīng)營與精細(xì)化管理相結(jié)合的方式，以應(yīng)對新形勢下的物業(yè)管理企業(yè)的變化。另外，“營改增”的實施，有效解決了重復(fù)征稅的問題，完善了抵扣范圍和稅率，對于促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級與轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)。因此，站在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，隨著“營改增”實施后抵扣鏈條的逐步延伸和拓展，物業(yè)管理行業(yè)中的可抵扣項目會不斷增加，由此帶來的減稅效應(yīng)的范圍也會不斷擴(kuò)大，從而為更多的企業(yè)提供減負(fù)優(yōu)惠?？梢?，“營改增”的實施將在很大程度上促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。
(二)從短期看物業(yè)管理企業(yè)稅負(fù)不降反增
自從我國稅制改革開始后，我國一直沿用的是13%和17%的增值稅稅率?！盃I改增”的試行與實施增加了兩檔稅率，即：6%和11%。在“營改增”前，物業(yè)管理企業(yè)繳納的是稅率為5%的營業(yè)稅，“營改增”后，物業(yè)管理企業(yè)繳納的是稅率為6%的增值稅。在物業(yè)管理企業(yè)中，由于企業(yè)的特殊性，其經(jīng)營成本中所占比例最高的就是人工成本，占到經(jīng)營總成本的70%左右，這些成本是不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額的，再加之稅率的提升從而增加了企業(yè)的稅負(fù)?？梢姡诙虝r期內(nèi)，物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)將會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。但是，如果能夠?qū)ΡＵ戏课飿I(yè)和商品房物業(yè)分別按照3%和6%的稅率征收，并享受原有的國家規(guī)定的稅收減免政策，如果再加上“營改增”財政專項資金補貼，那么在今后較長一段時期內(nèi)，物業(yè)管理行業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象將會得到改觀。
(三)對物業(yè)管理企業(yè)的財務(wù)管理上的影響
在“營改增”后，物業(yè)管理行業(yè)納入到增值稅的體系中，這對物業(yè)管理行業(yè)是一個新的挑戰(zhàn)，對物業(yè)管理行業(yè)進(jìn)一步規(guī)范自己的財務(wù)制度、統(tǒng)一核算口徑、保證財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實完整，保證財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確等財務(wù)管理行為有著積極的促進(jìn)作用。另外，“營改增”的實施避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象的發(fā)生，彌補了征稅中存在的漏洞，全面擴(kuò)大了稅負(fù)效應(yīng)。這對物業(yè)管理行業(yè)擴(kuò)大市場規(guī)模極為有利。
二、物業(yè)管理行業(yè)實施“營改增”的有效對策研究
(一)積極進(jìn)行前期市場調(diào)研
這就要求物業(yè)管理企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況和行業(yè)特點成立專門的“營改增”專門領(lǐng)導(dǎo)小組，做好前期調(diào)研和各種準(zhǔn)備工作。例如：企業(yè)可以針對本企業(yè)前3年的營業(yè)稅的上繳情況進(jìn)行市場調(diào)研，并對未來3-5年的行業(yè)發(fā)展和營改增的影響進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測，制訂增值稅內(nèi)部控制體系和工作流程，建立增值稅全流程跟蹤管理制度。再例如：對于企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，全面夯實、規(guī)范經(jīng)營管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為行業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展奠定基礎(chǔ)；企業(yè)根據(jù)實際情況研制出本企業(yè)的“營改增”具體應(yīng)對方案，最好對相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，爭取在合法、合理的范圍內(nèi)爭取稅收優(yōu)惠和國家的財政支持，以便進(jìn)行更好地稅收籌劃。
(二)進(jìn)行完善的稅收籌劃
物業(yè)管理企業(yè)在“營改增”的過程中應(yīng)正確解讀國家的相關(guān)稅收政策，提前應(yīng)對和防范營改增后可能帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，并提前進(jìn)行稅收籌劃。例如：對于小規(guī)模納稅企業(yè)而言，應(yīng)盡量通過酬金制的收費模式來規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生；對于一般納稅人企業(yè)而言應(yīng)該盡量通過包干制的收費結(jié)算形式力爭在國家允許的政策和法律范圍內(nèi)少繳稅，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時正確處理好企業(yè)的各項納稅事項，幫助企業(yè)更好地規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險。
(三)合理安排資產(chǎn)購入的時間
有的物業(yè)管理企業(yè)在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位，因此，在與供應(yīng)商進(jìn)行談判時有較強的議價能力。因此，企業(yè)一定要選擇好固定資產(chǎn)購入的時間。如果企業(yè)不能夠及時進(jìn)行籌劃而是被動適應(yīng)經(jīng)營的需要，那么企業(yè)也就無法得到全面發(fā)展。物業(yè)管理企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時一定要注意：購進(jìn)項目的資金占用情況、庫存管理費用的情況，市場價格的風(fēng)險。面對變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)，物業(yè)管理企業(yè)必須選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間，這對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃十分必要。
綜上所述，對于物業(yè)管理企業(yè)而言，進(jìn)行“營改增”是一項全新的重大事件，各物業(yè)管理企業(yè)必須正確面對，抓住機遇，積極采取有效的應(yīng)對措施，為促進(jìn)我國物業(yè)管理行業(yè)向著規(guī)范化、科學(xué)化、合理化、信息化的方向發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為使我國物業(yè)管理行業(yè)能夠在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中盡快適應(yīng)發(fā)展的需要創(chuàng)造條件。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險；應(yīng)對策略
所謂的企業(yè)稅收風(fēng)險，是指納稅人沒有對稅收法規(guī)進(jìn)行充分理解和利用或者是沒有對納稅風(fēng)險的規(guī)避措施進(jìn)行利用，進(jìn)而導(dǎo)致失敗而需要付出代價的可能性。引起企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多，比如經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性、納稅人認(rèn)識能力低以及對相關(guān)法規(guī)掌握和理解不到位等等。
1 房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅收風(fēng)險
從上世紀(jì)末本世紀(jì)初期，隨著房地產(chǎn)行業(yè)投資的增長，房地產(chǎn)的價格也處于不斷上漲的趨勢中。面臨著越來越激烈的競爭，房地產(chǎn)企業(yè)要認(rèn)識到主要的稅收風(fēng)險，并要懂得如何應(yīng)對，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競爭力。
1.1 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理不完善。
通常房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理由繼承環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)以及交易環(huán)節(jié)三部分共同構(gòu)成。其中保有環(huán)節(jié)和繼承環(huán)節(jié)在我國基本上是不存在的，而交易環(huán)節(jié)也在“放行”。通常房地產(chǎn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，因此相對應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也非常復(fù)雜。而且加工、設(shè)計、物業(yè)管理以及廣告等方面的關(guān)系也很混亂。
1.2 房地產(chǎn)企業(yè)辦稅人員的綜合素質(zhì)不高。
在房地產(chǎn)企業(yè)中，經(jīng)常接觸稅法和法規(guī)的就是辦稅人員，由于他們的綜合素質(zhì)較低，造成了企業(yè)無法及時并且全面的了解相關(guān)的稅法和法規(guī)。有時由于辦稅人員沒有正確的理解稅法，這些都會造成企業(yè)的稅收風(fēng)險。雖然房地產(chǎn)企業(yè)并沒有出現(xiàn)違規(guī)操作，但是因為辦稅人員自身的素質(zhì)較低無形中就會出現(xiàn)逃稅或者是偷稅現(xiàn)象。所以房地產(chǎn)企業(yè)要想防止稅收風(fēng)險，就需要不斷提高辦稅人員的在綜合素質(zhì)。
1.3 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算問題。
我國的房地產(chǎn)企業(yè)和一些發(fā)達(dá)國家相比發(fā)展起步的比較晚，因此在內(nèi)部財務(wù)核算存在不少的問題，表現(xiàn)最為明顯的就是財務(wù)核算混亂。比如在申報企業(yè)所得稅的時候無法保證真實性，在做賬時，為了自身利益，給銀行提供的賬目所反映的是企業(yè)處于良好的盈利狀態(tài)，這樣方便企業(yè)籌備資金，而給稅務(wù)部門所提供的賬目所反應(yīng)的是企業(yè)處于虧損或者是盈利較少的狀態(tài)。這樣就無法保證賬目的真實性。而且房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算通常將收入少計，而對成本則多計。賬目極為混亂。
1.4 房地產(chǎn)企業(yè)在政策的掌握和執(zhí)行方面存在的問題。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多，且相關(guān)法律法規(guī)更新快，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)及時學(xué)習(xí)、掌握才能實現(xiàn)正確的運用。
例如：
關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅預(yù)繳的稅收法規(guī)近幾年已做過幾次修改。國稅發(fā)（2003）83號規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照營業(yè)利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅。” 國稅發(fā)（2006）31號規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照預(yù)計計稅毛利率分季計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)期間費用、稅金及附加后計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再調(diào)整?！焙芏喾康禺a(chǎn)企業(yè)沒有及時的掌握最新的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策，導(dǎo)致多繳了企業(yè)所得稅。前后兩個文件中所得稅預(yù)繳金額的計算已發(fā)生了巨大的變化。計稅的主要依據(jù)分別是原規(guī)定為：預(yù)計營業(yè)利潤率=（預(yù)售收入-計稅成本-稅金及附加-期間費用）÷營業(yè)收入；新規(guī)定為：計稅毛利率=（營業(yè)收入-計稅成本）÷預(yù)售收入。兩種辦法的區(qū)別是顯著地：采用計稅毛利率法更加科學(xué)、合理、合法。營業(yè)利潤率法在取得預(yù)售收入的當(dāng)期卻不考慮納稅人實際發(fā)生的費用、稅金及附加，一律實行統(tǒng)一比例，在完工后還應(yīng)當(dāng)對以前期間發(fā)生的費用、稅金及附加進(jìn)行“秋后算賬”，從而給納稅調(diào)整帶來很多麻煩。計稅毛利率法，對實際發(fā)生的費用、稅金及附加、已于當(dāng)期在企業(yè)所得稅前扣除，待開發(fā)產(chǎn)品完工后僅僅只需要考慮產(chǎn)品的計稅成本問題。這也導(dǎo)致二者在預(yù)繳企業(yè)所得稅時計算出的金額老規(guī)定要大于新規(guī)定。
預(yù)繳企業(yè)所得稅時是否可以扣除以前年度虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）文件規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。
根據(jù)上述規(guī)定，從表間關(guān)系看，企業(yè)符合條件的以前年度未彌補完的虧損額，在季度預(yù)繳時可以減除。但在實踐工作中很多企業(yè)計算預(yù)繳金額時由于對法規(guī)掌握不透徹導(dǎo)致沒有扣除以前年度虧損使企業(yè)多繳了企業(yè)所得稅。
2 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險的對策
近些年來，房地產(chǎn)企業(yè)得到了快速的發(fā)展，我國地方政府財政收入的主要來源之一就是房地產(chǎn)行業(yè)。然而，由于上述房地產(chǎn)企業(yè)的各種問題，也就是稅收的風(fēng)險委托，企業(yè)在應(yīng)對稅收風(fēng)險方面還有待加強，所以想要確保房地產(chǎn)企業(yè)擁有一定的市場競爭力的關(guān)鍵因素之一就是要提高應(yīng)對稅收風(fēng)險的能力使其處于穩(wěn)定健康的發(fā)展?fàn)顟B(tài)中。
2.1 要建立健全完善的內(nèi)部稅法防控制度。
對房地產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)對稅收風(fēng)險的關(guān)鍵就是建立和完善內(nèi)部稅收防控制度。企業(yè)內(nèi)部稅收防控制度和企業(yè)內(nèi)部的方方面面各個部門都有直接的關(guān)系，無論是企業(yè)經(jīng)營，還是財務(wù)控制，其也作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
2.2 不斷提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員的綜合素質(zhì)。
由于房地產(chǎn)企業(yè)通常都有很大的業(yè)務(wù)量，而且交易復(fù)雜。所以就更需要做好稅收風(fēng)險的防控。在房地產(chǎn)企業(yè)中，通常會涉及稅收的除了辦稅人員之外就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，他們必須要具有較高的綜合素質(zhì)，要全面掌握相關(guān)的法律法規(guī)，否則就談不上規(guī)避稅收風(fēng)險，一切都是空談。房地產(chǎn)辦稅人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)和新知識，促使其能更好的使用法律武器來規(guī)避稅收風(fēng)險。
2.3 提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃能力。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要建立在企業(yè)經(jīng)營決策層具有依法納稅觀念的基礎(chǔ)上，合理的稅后籌劃可以在很大程度使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績得到提高。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)就是要保證所有財務(wù)賬目和報表的規(guī)范性和真實性，進(jìn)而不斷增強稅收籌劃能力，規(guī)避稅收風(fēng)險。
2.4 要加大涉稅業(yè)務(wù)自查力度以防出現(xiàn)違法行為。
在房地產(chǎn)企業(yè)中，相關(guān)的信息和稅務(wù)征收都十分復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實際情況，要對相關(guān)的稅務(wù)票價進(jìn)行對比分析，要堅決做到依法納稅，防止有違法行為出現(xiàn)。除此之外，企業(yè)要嚴(yán)格貫徹和落實稅法政策，并全面理解掌握相關(guān)稅法法規(guī)，使得自身防控稅務(wù)風(fēng)險的能力得到有效提高，為企業(yè)綜合實力的提高奠定基礎(chǔ)。
3 結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)和我們?nèi)粘５纳a(chǎn)和生活息息相關(guān)，為了保證房地產(chǎn)企業(yè)得到穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須要明白企業(yè)的稅收風(fēng)險，同時要懂得如何應(yīng)對，這樣才能不斷提高企業(yè)的競爭實力，在競爭日益激烈的市場中長期立足。
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關(guān)鍵詞：營改增；影響；對策；物業(yè)管理公司
我國從九十年代開始了營業(yè)稅和增值稅并行存在和征收的稅務(wù)制度，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的大背景和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后與世界經(jīng)濟(jì)接軌的程度不斷加深，新經(jīng)濟(jì)形勢下，各種貨物和勞務(wù)之間的分界線已經(jīng)越來越不明顯，兩種稅種同時征收的稅制已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)走向世界也產(chǎn)生了不利的影響。與此同時，我國在稅制征收中也存在固有的制度缺陷，稅制體系的改革勢在必行。當(dāng)前階段物業(yè)管理行業(yè)的稅負(fù)偏高，兩種稅種同時征收并存的局面讓物業(yè)管理行業(yè)更是難以拓寬發(fā)展領(lǐng)域，對其物業(yè)管理行業(yè)松綁，使其稅負(fù)更加公平合理是當(dāng)前亟需解決的問題。在此背景下，企業(yè)開始進(jìn)行“營改增”的改革。
一、“營改增”對物業(yè)管理公司影響的淺析
這幾年隨著“營改增”在我國不斷的發(fā)展和完善，2016年作為“營改增”的收官之年，怎樣使物業(yè)管理企業(yè)面對新的發(fā)展環(huán)境，克服掉負(fù)面影響，比如短期內(nèi)稅負(fù)會較大幅度的上升等問題，還需要全面的梳理其影響，做好應(yīng)對稅制改革后降低負(fù)面影響的工作，稅制平穩(wěn)的過度，這是物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)方面工作的關(guān)鍵點?！盃I改增”對我國物業(yè)管理公司帶來的影響主要有以下幾點。
(一)“營改增”能促進(jìn)物業(yè)管理公司的可持續(xù)發(fā)展
我國“營改增”的稅制改革的實施對推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、推動物業(yè)管理的現(xiàn)代化發(fā)展有著重要的意義。但是現(xiàn)行的物業(yè)管理收費尚未形成制度化、規(guī)范化的體系，導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)過重的現(xiàn)象。“營改增”實行后，物業(yè)管理行業(yè)將進(jìn)一步加強內(nèi)部管理，解決兩稅種并存征收時，抵扣混亂，抵扣鏈存在斷層而導(dǎo)致稅負(fù)加重的弊端。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展看，“營改增”稅制的實行使得企業(yè)稅收更加統(tǒng)一，抵扣鏈條斷層混亂現(xiàn)象逐步消失，可以抵扣的進(jìn)行稅額大幅度增加，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，實施“營改增”后很明顯的提高物業(yè)管理行業(yè)的持續(xù)經(jīng)營水平。
(二)“營改增”對物業(yè)管理公司利潤增減變動的影響
“營改增”的稅制改革在短期內(nèi)物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)會出現(xiàn)不降反增的反?，F(xiàn)象。對小規(guī)模納稅來說，稅率下降的情況下，增加了企業(yè)的利潤收入。但是對大多數(shù)一般納稅人來說是很大不同的。首先從制度本身講，我國此次“營改增”在增值稅稅率的基礎(chǔ)上又增加了11%和6%的兩檔稅率。直接結(jié)果是物業(yè)管理公司從原來5%的營業(yè)稅稅率，更變?yōu)?%的增值稅，一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。此外，不容忽視的一點是由于物業(yè)管理企業(yè)的營業(yè)成本中，絕大比例的成本由固定成本和人工薪酬為主的勞務(wù)成本，這些成本是不可能產(chǎn)生進(jìn)項稅額的，這就導(dǎo)致了公司可抵扣的進(jìn)項稅額相當(dāng)少，雙重作用之下，物業(yè)管理公司短期內(nèi)稅負(fù)會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。典型的例子是，物業(yè)管理企業(yè)保安、保潔人員的工資支出，食堂購買蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品難以獲取增值稅進(jìn)項稅的專項抵扣等都會在短期內(nèi)增加公司的支出，對公司的利潤產(chǎn)生一定的影響。
(三)“營改增”能夠提高物業(yè)管理公司的財務(wù)管理
實施“營改增”稅制改革后，這對進(jìn)一步規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)的財務(wù)核算和監(jiān)督體系統(tǒng)一、統(tǒng)一財務(wù)核算口徑、提高物業(yè)管理公司財務(wù)批露報告數(shù)據(jù)的真實可靠性等行為有著正面的作用。在進(jìn)行稅制改革后，物業(yè)管理公司面臨的重復(fù)、混亂征稅現(xiàn)象被解決，填補了征稅漏洞，簡化了財務(wù)核算，讓給多企業(yè)獲利，尤其是物業(yè)管理公司這種微利企業(yè)。此外，“營改增”的實行也對加快了調(diào)整物業(yè)管理行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大市場范圍起著舉足輕重的推動作用。
二、物業(yè)管理公司實施“營改增”稅制改革后的建議和對策
(一)積極的做好稅務(wù)籌劃，為合理合法避稅提供參考和建議
物業(yè)管理公司在實施“營改增”的過程中，必須及時了解和把握相關(guān)的稅收政策的變動，提前基于政策法規(guī)進(jìn)行合理有度稅收籌劃。首先，稅收籌劃要立足于本企業(yè)，著眼于本企業(yè)的實際經(jīng)營活動，由專門的財務(wù)工作人員進(jìn)行全局統(tǒng)籌規(guī)劃。主要做到以下幾點。首先要明確自身的定位，是小規(guī)模納稅人還是已經(jīng)達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。針對不同的納稅人，采取不同的策略。比如：對于小規(guī)模納稅企業(yè)，務(wù)必采取以酬金結(jié)算的收費模式來降低納稅的數(shù)額，相反對于一般納稅人，則采取包干、轉(zhuǎn)包的模式來減少稅額的支出，在采取不同的策略的時候一定要在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)爭取最大額度的稅收優(yōu)惠，不可逾越法律的紅線，造成企業(yè)和國家利益的流失。此外，還需要合理劃分收入，因為不劃分收入將從高稅率征收，造成很多不必要的稅負(fù)。與此同時，要合理的安排公司的經(jīng)營活動和經(jīng)營事項，選擇合適的供應(yīng)商和服務(wù)對象，爭取更多的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣限度。
(二)物業(yè)管理公司要加大對增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格管理的力度
加大對增值稅專用發(fā)票的管理是順利實行“營改增”的前提，票據(jù)是增值稅繳納、抵扣的有力合法的憑證，這就對財務(wù)人員提出了較高的要求，企業(yè)財務(wù)人員務(wù)必要嚴(yán)格遵守我國對增值稅征收的相關(guān)法律規(guī)章。此外，務(wù)必加強對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的獲取、流通、銷廢，依據(jù)企業(yè)有關(guān)制度進(jìn)行。比如：對虛假增值稅專用發(fā)票要及時向相關(guān)部門揭發(fā)，丟失增值稅專用發(fā)票的需立刻向稅務(wù)機關(guān)做備案等。增強對增值稅專用發(fā)票各個環(huán)節(jié)的管理，強化稅收風(fēng)險觀念和意識。
(三)提高物業(yè)管理公司財務(wù)管理水平，完善公司財務(wù)管理體系
在新的稅務(wù)體系下，物業(yè)管理公司必須更新自身的管理理念，尤其是財務(wù)管理方面的觀念和思想意識。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展離不開良好配套的財務(wù)管理體系，一個公司管理水平的高低河大程度上取決于財務(wù)管理的水平。物業(yè)管理公司必須根據(jù)當(dāng)前公司的實際情況和公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高財務(wù)管理水平，完善自己的財務(wù)管理體系。因此，必須規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理制度，減少和防止企業(yè)非法現(xiàn)象，比如私自挪用資金等現(xiàn)象的發(fā)生，防止企業(yè)資金的非法流失。不容忽視的是還應(yīng)該加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部完善的控制機制。
(四)加強物業(yè)管理企業(yè)“營改增”行政模塊的優(yōu)化力度
加強物業(yè)管理企業(yè)“營改增”的順利開展，離不開國家的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)。主要有：保持原有的財務(wù)稅收補貼，保持對物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行部分收入減免稅收等積極的優(yōu)惠措施，以保證物業(yè)管理企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。此外，還需要擴(kuò)大簡易征收的范圍，這也一定程度上緩解了物業(yè)管理企業(yè)的稅收壓力，增強其資金的持續(xù)運轉(zhuǎn)。實施保障性住房，比如廉價公租房的稅收優(yōu)惠，通過降低廉租房用戶的稅收壓力來策應(yīng)物業(yè)管理企業(yè)稅負(fù)的減免。最主要的是政府的一些列的補助要降低其財政專項資金補助的要求，惠及更多的物業(yè)管理公司。
三、總結(jié)
我國“營改增”的稅制的改革，對物業(yè)管理公司的發(fā)展既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此當(dāng)務(wù)之急是物業(yè)管理公司抓住機遇，積極的借助國家相關(guān)法規(guī)政策，籌劃自身稅務(wù)，完善和更新自身的財務(wù)管理體系，盡快融入到新的發(fā)展環(huán)境中，使其自身稅務(wù)核算更加規(guī)范合理，以此提高公司整體管理水平，進(jìn)而促進(jìn)物業(yè)管理公司更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇浩寧.“營改增”對物業(yè)管理行業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界，2016(4)：322-333.
[2]王曉晶.淺談物業(yè)服務(wù)企業(yè)的營改增[J].商，2013(11)：171.
[3]吳鴻根.營改增對物業(yè)管理行業(yè)的影響及對策[J].財經(jīng)界，2014(5)：46-47.
關(guān)鍵詞：營改增；影響；對策；物業(yè)管理公司
我國從九十年代開始了營業(yè)稅和增值稅并行存在和征收的稅務(wù)制度，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的大背景和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后與世界經(jīng)濟(jì)接軌的程度不斷加深，新經(jīng)濟(jì)形勢下，各種貨物和勞務(wù)之間的分界線已經(jīng)越來越不明顯，兩種稅種同時征收的稅制已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)走向世界也產(chǎn)生了不利的影響。與此同時，我國在稅制征收中也存在固有的制度缺陷，稅制體系的改革勢在必行。當(dāng)前階段物業(yè)管理行業(yè)的稅負(fù)偏高，兩種稅種同時征收并存的局面讓物業(yè)管理行業(yè)更是難以拓寬發(fā)展領(lǐng)域，對其物業(yè)管理行業(yè)松綁，使其稅負(fù)更加公平合理是當(dāng)前亟需解決的問題。在此背景下，企業(yè)開始進(jìn)行“營改增”的改革。
一、“營改增”對物業(yè)管理公司影響的淺析
這幾年隨著“營改增”在我國不斷的發(fā)展和完善，2016年作為“營改增”的收官之年，怎樣使物業(yè)管理企業(yè)面對新的發(fā)展環(huán)境，克服掉負(fù)面影響，比如短期內(nèi)稅負(fù)會較大幅度的上升等問題，還需要全面的梳理其影響，做好應(yīng)對稅制改革后降低負(fù)面影響的工作，稅制平穩(wěn)的過度，這是物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)方面工作的關(guān)鍵點。“營改增”對我國物業(yè)管理公司帶來的影響主要有以下幾點。
（一）“營改增”能促進(jìn)物業(yè)管理公司的可持續(xù)發(fā)展
我國“營改增”的稅制改革的實施對推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、推動物業(yè)管理的現(xiàn)代化發(fā)展有著重要的意義。但是現(xiàn)行的物業(yè)管理收費尚未形成制度化、規(guī)范化的體系，導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)過重的現(xiàn)象。“營改增”實行后，物業(yè)管理行業(yè)將進(jìn)一步加強內(nèi)部管理，解決兩稅種并存征收時，抵扣混亂，抵扣鏈存在斷層而導(dǎo)致稅負(fù)加重的弊端。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展看，“營改增”稅制的實行使得企業(yè)稅收更加統(tǒng)一，抵扣鏈條斷層混亂現(xiàn)象逐步消失，可以抵扣的進(jìn)行稅額大幅度增加，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，實施“營改增”后很明顯的提高物業(yè)管理行業(yè)的持續(xù)經(jīng)營水平。
（二）“營改增”對物業(yè)管理公司利潤增減變動的影響
“營改增”的稅制改革在短期內(nèi)物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)會出現(xiàn)不降反增的反?，F(xiàn)象。對小規(guī)模納稅來說，稅率下降的情況下，增加了企業(yè)的利潤收入。但是對大多數(shù)一般納稅人來說是很大不同的。首先從制度本身講，我國此次“營改增”在增值稅稅率的基礎(chǔ)上又增加了11% 和6% 的兩檔稅率。直接結(jié)果是物業(yè)管理公司從原來5%的營業(yè)稅稅率，更變?yōu)?%的增值稅，一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。此外，不容忽視的一點是由于物業(yè)管理企業(yè)的營業(yè)成本中，絕大比例的成本由固定成本和人工薪酬為主的勞務(wù)成本，這些成本是不可能產(chǎn)生進(jìn)項稅額的，這就導(dǎo)致了公司可抵扣的進(jìn)項稅額相當(dāng)少，雙重作用之下，物業(yè)管理公司短期內(nèi)稅負(fù)會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。典型的例子是，物業(yè)管理企業(yè)保安、保潔人員的工資支出，食堂購買蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品難以獲取增值稅進(jìn)項稅的專項抵扣等都會在短期內(nèi)增加公司的支出，對公司的利潤產(chǎn)生一定的影響。
（三）“營改增”能夠提高物業(yè)管理公司的財務(wù)管理
實施“營改增”稅制改革后，這對進(jìn)一步規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)的財務(wù)核算和監(jiān)督體系統(tǒng)一、統(tǒng)一財務(wù)核算口徑、提高物業(yè)管理公司財務(wù)批露報告數(shù)據(jù)的真實可靠性等行為有著正面的作用。在進(jìn)行稅制改革后，物業(yè)管理公司面臨的重復(fù)、混亂征稅現(xiàn)象被解決，填補了征稅漏洞，簡化了財務(wù)核算，讓給多企業(yè)獲利，尤其是物業(yè)管理公司這種微利企業(yè)。此外，“營改增”的實行也對加快了調(diào)整物業(yè)管理行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大市場范圍起著舉足輕重的推動作用。
二、物業(yè)管理公司實施“營改增”稅制改革后的建議和對策
（一）積極的做好稅務(wù)籌劃，為合理合法避稅提供參考和建議
物業(yè)管理公司在實施“營改增”的過程中，必須及時了解和把握相關(guān)的稅收政策的變動，提前基于政策法規(guī)進(jìn)行合理有度稅收籌劃。首先，稅收籌劃要立足于本企業(yè)，著眼于本企業(yè)的實際經(jīng)營活動，由專門的財務(wù)工作人員進(jìn)行全局統(tǒng)籌規(guī)劃。主要做到以下幾點。
首先要明確自身的定位，是小規(guī)模納稅人還是已經(jīng)達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。針對不同的納稅人，采取不同的策略。比如：對于小規(guī)模納稅企業(yè)，務(wù)必采取以酬金結(jié)算的收費模式來降低納稅的數(shù)額，相反對于一般納稅人，則采取包干、轉(zhuǎn)包的模式來減少稅額的支出，在采取不同的策略的時候一定要在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)爭取最大額度的稅收優(yōu)惠，不可逾越法律的紅線，造成企業(yè)和國家利益的流失。此外，還需要合理劃分收入，因為不劃分收入將從高稅率征收，造成很多不必要的稅負(fù)。與此同時，要合理的安排公司的經(jīng)營活動和經(jīng)營事項，選擇合適的供應(yīng)商和服務(wù)對象，爭取更多的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣限度。
（二）物業(yè)管理公司要加大對增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格管理的力度
加大對增值稅專用發(fā)票的管理是順利實行“營改增”的前提，票據(jù)是增值稅繳納、抵扣的有力合法的憑證，這就對財務(wù)人員提出了較高的要求，企業(yè)財務(wù)人員務(wù)必要嚴(yán)格遵守我國對增值稅征收的相關(guān)法律規(guī)章。此外，務(wù)必加強對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的獲取、流通、銷廢，依據(jù)企業(yè)有關(guān)制度進(jìn)行。比如：對虛假增值稅專用發(fā)票要及時向相關(guān)部門揭發(fā)，丟失增值稅專用發(fā)票的需立刻向稅務(wù)機關(guān)做備案等。增強對增值稅專用發(fā)票各個環(huán)節(jié)的管理，強化稅收風(fēng)險觀念和意識。
（三）提高物業(yè)管理公司財務(wù)管理水平，完善公司財務(wù)管理體系
在新的稅務(wù)體系下，物業(yè)管理公司必須更新自身的管理理念，尤其是財務(wù)管理方面的觀念和思想意識。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展離不開良好配套的財務(wù)管理體系，一個公司管理水平的高低河大程度上取決于財務(wù)管理的水平。物業(yè)管理公司必須根據(jù)當(dāng)前公司的實際情況和公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高財務(wù)管理水平，完善自己的財務(wù)管理體系。因此，必須規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理制度，減少和防止企業(yè)非法現(xiàn)象，比如私自挪用資金等現(xiàn)象的發(fā)生，防止企業(yè)資金的非法流失。不容忽視的是還應(yīng)該加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部完善的控制機制。
（四）加強物業(yè)管理企業(yè)“營改增”行政模塊的優(yōu)化力度
加強物業(yè)管理企業(yè)“營改增”的順利開展，離不開國家的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)。主要有：保持原有的財務(wù)稅收補貼，保持對物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行部分收入減免稅收等積極的優(yōu)惠措施，以保證物業(yè)管理企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。此外，還需要擴(kuò)大簡易征收的范圍，這也一定程度上緩解了物業(yè)管理企業(yè)的稅收壓力，增強其資金的持續(xù)運轉(zhuǎn)。實施保障性住房，比如廉價公租房的稅收優(yōu)惠，通過降低廉租房用戶的稅收壓力來策應(yīng)物業(yè)管理企業(yè)稅負(fù)的減免。最主要的是政府的一些列的補助要降低其財政專項資金補助的要求，惠及更多的物業(yè)管理公司。
三、總結(jié)
我國“營改增”的稅制的改革，對物業(yè)管理公司的發(fā)展既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此當(dāng)務(wù)之急是物業(yè)管理公司抓住機遇，積極的借助國家相關(guān)法規(guī)政策，籌劃自身稅務(wù)，完善和更新自身的財務(wù)管理體系，盡快融入到新的發(fā)展環(huán)境中，使其自身稅務(wù)核算更加規(guī)范合理，以此提高公司整體管理水平，進(jìn)而促進(jìn)物業(yè)管理公司更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇浩寧.“營改增”對物業(yè)管理行業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界，2016（4）：322-333.
[2]王曉晶.淺談物業(yè)服務(wù)企業(yè)的營改增[J].商，2013（11）：171.
[3]吳鴻根.營改增對物業(yè)管理行業(yè)的影響及對策[J].財經(jīng)界，2014（5）：46-47.
一、納稅籌劃的概念和特點
目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅去所允許的范圍，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項行動進(jìn)行事先安排的過程。
納稅籌劃有以下兩個特點：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃行動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，或者在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動都是不成功的。
二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則
(一)合法性原則
合去性是指稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行。
(二)合理性原則
合理性指的是納稅籌劃方案要合理。
(三)事前籌劃原則
事前籌劃是指必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握納稅業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié)，法律條文規(guī)范及籌劃空間，為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。
(四)成本效益原則
效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業(yè)通過實施籌劃來節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。
(五)風(fēng)險防范原則
稅收籌劃的風(fēng)險是指實施納稅籌劃方案時，我們不能確定其效益，但可能要承擔(dān)其失敗風(fēng)險。
三、納稅籌劃的主要內(nèi)容
1 采用合法方式進(jìn)行節(jié)稅籌劃。
節(jié)稅籌劃是指企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策、起征點等有關(guān)規(guī)定，對自身的籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行動進(jìn)行合理、適當(dāng)安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2 采用非違法的方式進(jìn)行避稅籌劃。
避稅籌劃是指企業(yè)在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對自身的籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理、適當(dāng)安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3 采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的特點是依靠價格變動來實現(xiàn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法很多，通常有成本轉(zhuǎn)嫁避稅法、稅基轉(zhuǎn)嫁避稅法、供求彈性調(diào)節(jié)法等。
4 對企業(yè)賬目進(jìn)行歸整、籌劃，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
該類籌劃主要是使企業(yè)達(dá)到賬目清楚、各項涉稅財務(wù)處理得當(dāng)，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰。該類籌劃結(jié)合企業(yè)的其他納稅籌劃，使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時買現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
四、進(jìn)行納稅籌劃的基本方去
1 籌劃稅率。
稅率是決定企業(yè)稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，高納稅額少，稅后利潤就多。對稅率進(jìn)行籌劃，可以尋求稅后利潤最大化的最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。
2 籌劃稅基。
稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。對稅基進(jìn)行籌劃既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基進(jìn)行時間安排，從而在納稅期間、適用稅率、減免稅等方面獲取利益。
3 籌劃產(chǎn)品定價。
籌劃產(chǎn)品定價主要是對產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行籌劃。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)間根據(jù)自身的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格。其意圖是將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)，從而達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，通過原材料、設(shè)備、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、貸款、管理費用的分?jǐn)偟确绞剑伎梢赃_(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。
對產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅籌劃要注意以下幾點：(1)要進(jìn)行成本效益分析；(2)價格的波動應(yīng)在一定的范圍。
4 籌劃稅收優(yōu)惠。
稅收優(yōu)惠政策是國家為了一定的調(diào)控目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。這種籌劃既不會成為稅務(wù)稽查的對象，又符合國家立法精神，所以企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，對稅收優(yōu)惠政策的籌劃是必須要首先考慮的。
企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時間注意以下問題：(1)注意稅收優(yōu)惠政策的信息搜集；(2)在法規(guī)允許的范圍，采用各種合法的或者非違法的手段，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠政策。
5 籌劃納稅人
我國有些稅種對納稅人的界定有一定差異，所以對納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。
6 籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。
對稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利潤的最大化。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營業(yè)務(wù)作為納稅籌劃的具體目標(biāo)。
7 利用國家稅去的漏洞和空白進(jìn)行納稅籌劃。
一個國家的稅制在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)中總有其漏洞和空白。稅法漏洞是指稅法對某項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，不利于征稅，從而為避稅開了綠燈。稅法的空白是指稅法文字規(guī)定中對較大部分容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。兩者共同點是進(jìn)行籌劃涉稅的風(fēng)險都低。
無論對稅法的漏洞或空白進(jìn)行納稅籌劃都要注意以下幾點：(1)對稅法的了解要準(zhǔn)確、及時；(2)注意籌劃過程中的隱蔽性；(3)籌劃過程的合法性；(4)對執(zhí)法環(huán)節(jié)的籌劃要慎重。
8 籌劃會計政策。
針對會計政策進(jìn)行納稅籌劃，是在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或者延緩納稅的一種納稅籌劃技術(shù)。例如：存貨的計價方式有多種，不同的計價方法對企業(yè)利，和納稅多少的影響是不同的，會計政策的選擇對企業(yè)稅負(fù)有較大影響。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 成本 管理
一、“一廠兩制”企業(yè)概念
“一廠兩制”企業(yè)是指為提高資產(chǎn)利用效率，存在共用人員、輔助設(shè)備、設(shè)施及場地等情況的兩個企業(yè)。例如，AD公司在其現(xiàn)有廠址基礎(chǔ)上擴(kuò)建兩臺發(fā)電機組，該擴(kuò)建兩臺機組成了AF公司，AD公司和AF公司為兩家獨立發(fā)電公司，但由一套經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)兩家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，存在公用共用人員、輔助設(shè)備、設(shè)施及場地等情況。
二、“一廠兩制”企業(yè)成本計量存在問題
“一廠兩制”企業(yè)公共成本主要集中在以下八個方面：一是兩廠共用一個煤場，采購燃煤共同混合堆放，各自發(fā)電用煤難以區(qū)分各自采購燃煤問題。二是兩廠公用助燃油油罐，日常發(fā)電運行使用燃油鍋爐助燃各自使用量問題。三是兩廠公用設(shè)備發(fā)生購入電力費，如何分?jǐn)傎忞姵杀締栴}。四是通過公用設(shè)備加工生產(chǎn)物料（如除鹽水、石灰石及漿液、氫氣及啟動蒸汽等），需要區(qū)分各自耗用量問題。五是兩廠公用資產(chǎn)折舊費、修理費問題。六是兩廠公用生產(chǎn)用水或廠區(qū)公共部分用水問題。七是兩廠公用人員人工成本問題。八是發(fā)生辦公費、差旅費、招待費、會議費等管理費用難以單獨明確區(qū)分歸屬問題。
三、“一廠兩制”燃煤火電企業(yè)成本分?jǐn)傇瓌t
為保證企業(yè)正確核算經(jīng)營成果，有效規(guī)避稅收風(fēng)險，需要選定科學(xué)、合理的規(guī)則對一廠兩制企業(yè)共同提供生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的成本費用進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，為合理劃分公共成本，確定出總體分?jǐn)偦驹瓌t：一是以資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)為界限，誰的資產(chǎn)由誰負(fù)責(zé)維護(hù)管理，誰使用由誰負(fù)擔(dān)費用。二是凡能確定僅為某一方產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的成本費用，就直接由該方產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。三是不能分清為某一方而為雙方產(chǎn)品服務(wù)發(fā)生的成本費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本費用的分?jǐn)偂?/p>
根據(jù)以上基本原則逐項分析各項成本內(nèi)容，確定出各成本分?jǐn)傇瓌t：
（一）燃煤費用
由企業(yè)其中一方統(tǒng)一負(fù)責(zé)燃煤計劃、采購、儲存、核算、調(diào)撥燃煤管理方式下，應(yīng)根據(jù)各方當(dāng)月發(fā)電、供熱實際耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)側(cè)济嘿M用。第一，各方根據(jù)當(dāng)月入爐原煤量和熱值計算本月本方實際標(biāo)煤消耗量（含水分差和儲存損耗），以各方標(biāo)煤消耗量比例來分?jǐn)偖?dāng)月總的燃煤費用（含水分差和正常儲存損耗），作為各方當(dāng)月燃煤費用。第二，燃煤調(diào)出方當(dāng)月按照入爐原煤量和燃煤費用作為調(diào)撥依據(jù)，向燃煤調(diào)入方開具增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，燃煤調(diào)入方月底燃煤庫存為零。第三，燃煤調(diào)入方每月應(yīng)分次向燃煤統(tǒng)一管理方支付燃煤采購預(yù)付款，月末按實際分?jǐn)偟娜济嘿M用核減燃煤采購預(yù)付款。
（二）燃油費用
由企業(yè)其中一方統(tǒng)一負(fù)責(zé)燃油計劃、采購、儲存、核算、調(diào)撥燃油管理方式下，燃油費用分?jǐn)傇瓌t上根據(jù)各方當(dāng)月發(fā)電、供熱實際耗用的燃油量計算。第一，若各方安裝了燃油流量表計，則燃油耗用量按各方表計計量數(shù)量確定。若各方?jīng)]有安裝燃油流量表，各方燃油耗用量按照當(dāng)月各方生產(chǎn)統(tǒng)計的油槍投運時間以及油槍出力計算的燃油耗用量對當(dāng)月總的入爐燃油量進(jìn)行分?jǐn)偞_定。第二，各方當(dāng)月入爐原油價根據(jù)燃油統(tǒng)一管理方當(dāng)月核算的入爐原油價確定。第三，燃油調(diào)出方當(dāng)月按照以上確定的燃油量和燃油價向燃油調(diào)入方開具增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，燃油調(diào)入方月底燃油庫存為零。第四，燃油調(diào)入方每月應(yīng)分次向燃油統(tǒng)一管理方支付燃油采購預(yù)付款，月末按實際分?jǐn)偟娜加唾M用核減燃油采購預(yù)付款。第五，燃油統(tǒng)一管理方定期清理油罐形成的燃油減少，應(yīng)按各方機組容量分?jǐn)偂?/p>
（三）購入電力費
若只為某一方生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的購入電力（包括一方使用另一方的廠用電），直接由該方負(fù)擔(dān)。各方公用設(shè)備使用電力按照各方當(dāng)月發(fā)電量分?jǐn)傆嬋氤杀尽?/p>
（四）水費及水資源費
第一，若只為某一方生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的水費及水資源費，就直接由該方負(fù)擔(dān)。第二，若各方安裝水流量表的，則耗用水量按各方當(dāng)月表計計量數(shù)量確定。若各方?jīng)]有安裝水流量表或共用水表，則各方按照當(dāng)月發(fā)電量（供熱量）和發(fā)電水耗（供熱水耗）計算比例分?jǐn)偞_定。第三，水的合理損耗和運營費用按各方當(dāng)月用水量比例分?jǐn)偂５谒?，廠區(qū)公用部分用水按各方當(dāng)月用水量比例分?jǐn)偂?/p>
（五）材料費
第一，若能確定只為某一方產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的材料費，就直接由該方產(chǎn)品承擔(dān)。第二，生產(chǎn)管理用車輛當(dāng)月發(fā)生的油費應(yīng)按照車輛資產(chǎn)歸屬方承擔(dān)。第三，需要通過公用設(shè)備再加工生產(chǎn)物料的（如除鹽水、石灰石及漿液、氫氣及啟動蒸汽等），如果各方分別存在計量表的，應(yīng)根據(jù)表計數(shù)分別計算各方應(yīng)承擔(dān)材料費；如果共用或沒有計量表的應(yīng)根據(jù)當(dāng)月發(fā)電量、供熱量，考慮入爐煤含硫量等指標(biāo)計算比例分?jǐn)偢鞣讲牧腺M。
（六）職工薪酬
若只為某一方生產(chǎn)而提供服務(wù)的人員職工薪酬直接由該方負(fù)擔(dān)，如生產(chǎn)人員等。若為各方生產(chǎn)提供共同服務(wù)的人員職工薪酬由各方平均分?jǐn)偅绻芾砣藛T等。
（七）折舊費
第一，按照各方擁有的固定資產(chǎn)分別計提，計入相應(yīng)成本項目。第二，相互使用對方固定資產(chǎn)用于提供本方生產(chǎn)服務(wù)的，由各方按照一定標(biāo)準(zhǔn)向?qū)Ψ绞杖∈褂觅M。
（八）修理費
第一，若只為某一方產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的修理費，就直接由該方負(fù)擔(dān)。第二，對雙方公用資產(chǎn)而發(fā)生的修理費，由各方按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偘l(fā)生的修理費。
（九）財務(wù)費用
按照各方貸款實際發(fā)生額計入本方期間費用，各方之間如發(fā)生資金相互拆借時，各方應(yīng)按占用資金總額和同期銀行貸款利率分別確認(rèn)利息支出和利息收入。
（十）管理費用
第一，辦公費、水電費、差旅費、低值易耗品攤銷等若只為一方生產(chǎn)而提供服務(wù)的人員發(fā)生的該費用直接由該方負(fù)擔(dān)；若為兩方生產(chǎn)共同提供服務(wù)的人員發(fā)生的該費用由雙方均攤。第二，保險費、租賃費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、外部勞務(wù)費、董事會費、技術(shù)監(jiān)督服務(wù)費等按各方實際發(fā)生額列支成本。第三，綠化費、會議費、黨團(tuán)活動經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)費、物業(yè)管理費、公安消防費、團(tuán)體會費、環(huán)衛(wèi)費、防汛費等由雙方平均分?jǐn)傔M(jìn)入成本。
四、“一廠兩制”成本分?jǐn)偨ㄗh
（一）對“一廠兩制”成本分?jǐn)倶淞⒄_認(rèn)識
隨著國家財經(jīng)稅收管理越來越規(guī)范，成本合理計量不僅是企業(yè)加強成本管理需要，也是企業(yè)有效防范稅收風(fēng)險重要保障。由于“一廠兩制”兩家企業(yè)分屬于不同股東方，公共成本分?jǐn)偛缓侠硪部赡芤l(fā)股東方質(zhì)疑，產(chǎn)生不必要的矛盾，影響股東各方合作，將對生產(chǎn)經(jīng)營管理工作產(chǎn)生不利影響。因此，明晰的成本管理作為企業(yè)管理的一項基礎(chǔ)性工作，需要切實樹立起對“一廠兩制”成本分?jǐn)偟恼_認(rèn)識。
（二）“一廠兩制”分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)實際情況
