時(shí)間：2022-10-18 02:45:03
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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 個(gè)稅起征點(diǎn)
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人） 取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題
近年來(lái)，未來(lái)個(gè)稅改革所需要解決的問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面。
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪族成為納稅主體。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來(lái)講就是：對(duì)于工薪所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于收入所得普遍較高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計(jì)傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對(duì)于資本擁有者的資本所得卻沒(méi)有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高。與其他國(guó)家相比，中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，對(duì)于工薪所得的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)有九級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)家都為五級(jí)。與累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過(guò)高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對(duì)于稅收和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)造成負(fù)面影響，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點(diǎn)設(shè)定不合理。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國(guó)個(gè)人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞五報(bào)酬等各分項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實(shí)際上也沒(méi)有給出一個(gè)能夠更科學(xué)的、禁得住時(shí)間考驗(yàn)的扣除費(fèi)用定義。
二、國(guó)外個(gè)稅改革特征與經(jīng)驗(yàn)
西方主要的發(fā)達(dá)國(guó)家最近的一次個(gè)人所得稅改革是自上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始的，其基本經(jīng)驗(yàn)可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)的現(xiàn)代個(gè)人所得稅模式。具體地說(shuō)，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來(lái)源得所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計(jì)征所得稅。美國(guó)和加拿大是典型的采用綜合個(gè)人所得稅制的國(guó)家，目前西歐主要的國(guó)家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個(gè)人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，也包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國(guó)取消了對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見(jiàn)面和扣除條款。美國(guó)取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。
（3）個(gè)人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動(dòng)態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國(guó)在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個(gè)人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個(gè)人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，宜將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類征收。在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能反映納稅能力。因此，在個(gè)人所得稅計(jì)稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時(shí)進(jìn)行財(cái)稅體制改革進(jìn)行財(cái)稅體制改革，適時(shí)把個(gè)人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來(lái)源，把個(gè)人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢(shì)。在當(dāng)前個(gè)人所得稅是地方稅重要來(lái)源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對(duì)地方政府收入的影響。可在目前個(gè)人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個(gè)人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用扣除，旨在彌補(bǔ)納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對(duì)有收入來(lái)源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人本人基本生存費(fèi)用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無(wú)收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價(jià)水平及其變化情況及時(shí)自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。
參考文獻(xiàn)：
>> 個(gè)人所得稅收入分配功能研究 調(diào)節(jié)收入分配視角下我國(guó)個(gè)人所得稅改革建議 關(guān)于強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅收入分配功能的探析 新一輪個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng) 我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)分析 個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng) 個(gè)人所得稅的居民收入分配差距調(diào)控效應(yīng)分析 個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)分析 中美個(gè)人所得稅制度社會(huì)效應(yīng)的比較與啟示 中美個(gè)人所得稅比較 稅收公平視角下的個(gè)人所得稅制改革設(shè)想 基于稅收信用視角下的個(gè)人所得稅稅源管理 收入公平視角下的個(gè)人所得稅制改革探討 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入再分配效應(yīng)研究 個(gè)人收入分配差距與個(gè)人所得稅 淺談施工企業(yè)個(gè)人收入分配及個(gè)人所得稅管理 新個(gè)人所得稅視角下的個(gè)人所得稅征管研究 小議我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用 促進(jìn)收入分配公平的個(gè)人所得稅改革探討 完善個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能 常見(jiàn)問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：l。美國(guó)2007年的基尼系數(shù)為0.45，中國(guó)2012年的基尼系數(shù)為0.474。
②2012年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得來(lái)。個(gè)人所得稅為6 054.11億元（按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算），總稅收收入為89 738.39億元。
③根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2012年）相關(guān)數(shù)據(jù)整理得來(lái)。
④http：///economic/archive/tax_history.shtml。
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摘要：個(gè)人所得稅的課稅單位分為個(gè)人和家庭兩類。世界各國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅課稅單位在個(gè)人和家庭上的選擇一直沒(méi)有停止過(guò)，各國(guó)都從各自的國(guó)情出發(fā)選擇最有利于本國(guó)的個(gè)人所得稅課稅單位。由于以個(gè)人為課稅單位的簡(jiǎn)便性，我國(guó)一直以來(lái)都按個(gè)人申報(bào)個(gè)人所得稅。十三五規(guī)劃已經(jīng)明確下一步的個(gè)稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的稅制，一個(gè)前提條件就是要推行以家庭為課稅單位的征收模式。如何劃分相對(duì)公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)是我國(guó)在推進(jìn)個(gè)稅改革中遇到的瓶頸。文章在分析我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，探討界定家庭的難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)家庭界定的可執(zhí)行性進(jìn)行了分析，并提出在家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的一些思路。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 課稅單位 家庭結(jié)構(gòu) 征收模式
一、個(gè)稅改革中課稅單位的選擇
課稅單位是指申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的具體單位，它影響著一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅要素的具體內(nèi)容。在個(gè)人所得稅的實(shí)施和后續(xù)改革中，各國(guó)都非常重視對(duì)課稅單位的選擇，既要體現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收公平原則，又要符合本國(guó)的具體國(guó)情。目前，各國(guó)的個(gè)人所得稅課稅單位分為兩大類：以個(gè)人為課稅單位和以家庭為課稅單位。個(gè)人所得稅發(fā)展至今，世界各國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅課稅單位在個(gè)人和家庭上的選擇一直沒(méi)有停止過(guò)。從各國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)踐情況來(lái)看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用以家庭為課稅單位，如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、西班牙等，東方國(guó)家則多采用以個(gè)人為課稅單位，如中國(guó)、日本等。
二、東西方國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅課稅單位選擇的差異分析
大多數(shù)西方國(guó)家選擇以家庭為課稅單位，而東方國(guó)家多選擇以個(gè)人為課稅單位，原因在于東西方國(guó)家不同的家庭觀念及不同的國(guó)情。一個(gè)國(guó)家的家庭觀念是難以發(fā)生根本改變的，是扎根在一個(gè)民族心中的文化沉淀。
包括我國(guó)在內(nèi)的東方國(guó)家，有著極為重視血緣關(guān)系的家庭觀念，而且這種血緣關(guān)系是可以不斷延伸的，逐漸伸展的血緣關(guān)系構(gòu)建了比較大的家庭結(jié)構(gòu)。此外，東方國(guó)家注重禮儀，推崇長(zhǎng)幼有序、尊卑孝道、兄友弟恭，維護(hù)婚姻的穩(wěn)定性，由此衍生的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系是有收入者有義務(wù)和責(zé)任去扶助兄弟姐妹、贍養(yǎng)老人、資助已工作子女。但在西方國(guó)家，提倡個(gè)性、自由，更尊重個(gè)人的價(jià)值，即使是父母與子女之間，也是比較獨(dú)立的，并沒(méi)有類似于我國(guó)這種父母撫養(yǎng)子女、子女贍養(yǎng)父母的義務(wù)與責(zé)任感。
綜上所述，東方國(guó)家家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，家庭成員與家庭成員之間存在贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助等關(guān)系，所以在之前信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件不太發(fā)達(dá)的時(shí)期，選擇以個(gè)人為課稅單位符合我國(guó)國(guó)情。而西方國(guó)家比較簡(jiǎn)單的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系下，家庭自然成為其個(gè)人所得稅的課稅單位。
三、我個(gè)稅改革選擇以家庭為課稅單位的必要性
（一）以家庭為課稅單位是分類與綜合相結(jié)合稅制個(gè)稅改革的必然要求
個(gè)人所得稅制度分為分類稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制三種。前財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾指出，個(gè)稅改革的方向是先把分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制。這種稅制既能發(fā)揮個(gè)人分類稅制的源泉扣繳優(yōu)勢(shì)，又能體現(xiàn)家庭綜合稅制的量能負(fù)擔(dān)優(yōu)勢(shì)。既然是綜合稅制的前期階段，就必須把申報(bào)單位從個(gè)人變?yōu)榧彝ィ瑐€(gè)稅改革方向的明確為以家庭為課稅單位創(chuàng)造了前提條件，改革勢(shì)在必行。
（二）以家庭為課稅單位更符合我國(guó)自古以來(lái)的家庭價(jià)值觀
家庭是我國(guó)社會(huì)構(gòu)成的基本細(xì)胞，我國(guó)的家庭是基于血緣關(guān)系和贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助關(guān)系產(chǎn)生的，每一個(gè)人都不是獨(dú)立存在的，都以家庭為紐帶。個(gè)人的收入不僅要負(fù)擔(dān)自己的生活，還要解決整個(gè)家庭的生活需要。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的工具，不應(yīng)該只調(diào)節(jié)個(gè)人的收入，而應(yīng)該把落腳點(diǎn)放在家庭。所以，以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位更符合我國(guó)自古以來(lái)形成的以家庭為中心的價(jià)值觀，也更能發(fā)揮家庭老有所依的良好社會(huì)風(fēng)氣。
（三）以家庭為課稅單位更能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、公平稅負(fù)的作用
1.以家庭為課稅單位更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅稅制的累進(jìn)性。現(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的分類稅制僅僅考慮對(duì)工資薪金、個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得、承租承包經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)稅收效果是累退的。改革以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅，把家庭的所有收入進(jìn)行匯總，對(duì)所有收入按超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，能保證稅制的累進(jìn)性。
2.以家庭為課稅單位更能保證稅收的公平性。家庭作為一個(gè)整體，共同承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是有差異的，即使是收入相同的家庭，由于負(fù)擔(dān)的家庭人數(shù)不一樣，最終反映的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也不一樣，我們平時(shí)所講的收入差距，往往是指家庭的收入差距。要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)，就必須以家庭為單位對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析和了解，考慮一個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和稅收負(fù)擔(dān)，保證稅收的實(shí)質(zhì)公平性。
3.以家庭為課稅單位能避免家庭成員分散資產(chǎn)逃稅的行為。家庭成員收入來(lái)源、收入水平的不同決定了一個(gè)家庭的個(gè)人所得稅總稅負(fù)。在以個(gè)人為課稅單位時(shí)，如果家庭成員之一收入過(guò)高應(yīng)適用更高稅率，而另一成員收入較低、納稅較少時(shí)，為減輕家庭的總稅負(fù)，納稅較高的一方會(huì)想方設(shè)法地將自己的收入轉(zhuǎn)移給納稅較低的一方，通過(guò)轉(zhuǎn)移收入的方式來(lái)達(dá)到避稅、逃稅的目的，這在我國(guó)是常見(jiàn)現(xiàn)象。基于此，以家庭為課稅單位，將家庭所有收入?yún)R總征收個(gè)人所得稅，可以杜絕分散收入逃稅的行為。
4.以家庭為課稅單位可縮小家庭之間的收入差距。現(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的個(gè)人所得稅制度，不但沒(méi)有保障稅收公平，還加大了貧富差距。改為以家庭為課稅單位征收個(gè)人所得稅，從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，每個(gè)人都會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)地選擇納稅總額最小的家庭結(jié)構(gòu)，一定程度上縮小了家庭和家庭之間的收入差距。
四、家庭征收模式個(gè)稅改革的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于家庭的界定
理論界普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅以家庭為課稅單位比以個(gè)人為課稅單位要公平合理一些。本文認(rèn)為公平合理的前提是，要設(shè)計(jì)出相對(duì)公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)。這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)成為我國(guó)推行家庭征收模式個(gè)稅改革的瓶頸，界定具體家庭困難重重，如何界定家庭范圍成為家庭征收模式個(gè)稅改革最重要的一步。
（一）家庭成員構(gòu)成復(fù)雜
我國(guó)的家庭概念比較廣泛，可大可小。家庭的組成有些是由于婚姻關(guān)系，有些是由于血緣關(guān)系，可能還有些其他關(guān)系，再加上家庭成員之間的關(guān)系日益復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)變化的節(jié)奏越來(lái)越快，我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)形態(tài)越來(lái)越復(fù)雜。除了傳統(tǒng)家庭外，還有“跨時(shí)空”家庭、復(fù)合家庭。另外，一個(gè)家庭可以五代同堂，也可以四代同堂；有的家庭成員沒(méi)有住在一起，但家庭支出卻由某一成員負(fù)擔(dān)。
（二）家庭成員流動(dòng)頻繁
隨著城市化、工業(yè)化進(jìn)程加速推進(jìn)，勞動(dòng)力、人口和家庭頻繁流動(dòng)。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)流動(dòng)人口達(dá)兩億多人。頻繁的人口流動(dòng)，改變了我國(guó)的傳統(tǒng)家庭結(jié)構(gòu)，大量的“空巢老人”“留守兒童”“留守婦女”“夫妻分離”等家庭結(jié)構(gòu)涌現(xiàn)，使得家庭的界定越來(lái)越棘手。
（三）家庭數(shù)量統(tǒng)計(jì)困難
我國(guó)是一個(gè)有著13億多人口的大國(guó)，家庭數(shù)量相當(dāng)龐大，而且每個(gè)家庭的構(gòu)成都不相同，人員流動(dòng)過(guò)于頻繁，即使用人均家庭來(lái)計(jì)算，也與真實(shí)情況相距甚遠(yuǎn)。
（四）人戶分離現(xiàn)象嚴(yán)重
我國(guó)特有的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度也為界定家庭帶來(lái)了困擾，家庭的界定不是一本戶口簿可以解決的。現(xiàn)實(shí)的情況是，戶口簿上面的人員和實(shí)際居住在該戶口地址的人員大不相同。尤其是在大城市這個(gè)問(wèn)題更加顯著，大城市由于子女擇校、住房等原因，家庭成員分屬兩個(gè)戶口簿的情況比比皆是。據(jù)2015年中國(guó)1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，居住地與戶口登記地所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道不一致且離開(kāi)戶口登記地半年以上的人口為29 247萬(wàn)人，比2010年第六次人口普查增長(zhǎng)11.89%。所以，一方面，越來(lái)越嚴(yán)重的人戶分離現(xiàn)象給家庭的界定帶來(lái)了難度；另一方面，以戶口簿來(lái)界定家庭的方法也是不符合實(shí)際情況的。
五、家庭征收模式個(gè)稅改革中家庭界定的可行性分析
（一）界定家庭需要的技術(shù)條件已經(jīng)具備
2009年國(guó)家稅務(wù)總局就開(kāi)始著手將個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動(dòng)。地稅個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)是家庭征收模式個(gè)稅改革的前提條件，也是界定家庭的必要條件。另外，稅收信息化工作在逐步推進(jìn)，2016年金稅三期工程的上線，進(jìn)一步落實(shí)了稅收一體化管理，改變了稅務(wù)信息系統(tǒng)混亂的局面，為家庭征收模式個(gè)稅改革提供了有利條件。
（二）我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)趨于簡(jiǎn)單化
由于我國(guó)濃郁的家庭觀念，基于婚煙關(guān)系和血緣關(guān)系組成的家庭結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，導(dǎo)致個(gè)稅改革遲遲不能推進(jìn)。但據(jù)2015年中國(guó)1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)正在發(fā)生著翻天覆地的變化，如表1所示。
可見(jiàn)，一代一人家庭、一代二人家庭及二代二人家庭激增，家庭人導(dǎo)中在2―4人，說(shuō)明由于我國(guó)婚育觀念的改變，使得我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出越來(lái)越簡(jiǎn)單、越來(lái)越小型化的趨勢(shì)，一人家庭、二人家庭和三人家庭已經(jīng)構(gòu)成我國(guó)社會(huì)家庭的主體，簡(jiǎn)化的家庭結(jié)構(gòu)為家庭模式征收個(gè)稅改革掃清了障礙，使家庭的界定在實(shí)際操作上具有了可行性。
（三）不動(dòng)產(chǎn)登記制度改革、戶籍制度改革、二套住房認(rèn)定制度、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度等為個(gè)稅改革中家庭的界定提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)
2015年3月我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記制度的出臺(tái)，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入奠定了基礎(chǔ)；基于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度在2016年有了重大改變，逐步形成了統(tǒng)一的城鄉(xiāng)戶籍制度，建設(shè)“人戶合一”的新型戶籍制度，為家庭的界定奠定了制度基礎(chǔ)；2016年國(guó)家努力建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，給家庭征收模式個(gè)稅改革提供了良好契機(jī)，為按家庭征收個(gè)人所得稅提供了必要的信息，為家庭的界定提供了數(shù)據(jù)支持；二套住房認(rèn)定程序的規(guī)范化和制度化，說(shuō)明推行家庭征收模式個(gè)稅改革的時(shí)間基本成熟，正呼喚著個(gè)稅改革快速提到日程。
（四）第二代、第三代居民身份證的全覆蓋
以家庭為單位征收個(gè)人所得稅必然要求對(duì)家庭的收入進(jìn)行匯總，然而我國(guó)之前并沒(méi)有建立起個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)制度，導(dǎo)致個(gè)人的涉稅收入很難在家庭的名義下進(jìn)行歸集。而第二代、第三代居民身份證的全覆蓋，尤其是第三代帶指紋識(shí)別功能的身份證，對(duì)識(shí)別居民身份提供了保障，對(duì)以家庭為單位征收個(gè)人所得稅帶來(lái)了便利，為進(jìn)一步劃分家庭結(jié)構(gòu)提供了方便。
（五）民眾關(guān)心、支持個(gè)稅改革，群眾基礎(chǔ)扎實(shí)
個(gè)人所得稅是與民眾最息息相關(guān)的一個(gè)稅種，只有民眾支持個(gè)稅改革，支持以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，提供界定家庭需要的確切數(shù)據(jù)，才能使家庭征收模式個(gè)稅改革順利進(jìn)行下去。筆者通過(guò)對(duì)周邊幾個(gè)城市進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，93.2%的被調(diào)查對(duì)象關(guān)心個(gè)稅改革，他們了解個(gè)稅改革的途徑一般是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視和手機(jī)，對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的看法，有81%的被調(diào)查對(duì)象表示不太滿意，他們認(rèn)為現(xiàn)行制度加大了貧富差距，沒(méi)有考慮家庭負(fù)擔(dān)等。對(duì)問(wèn)卷調(diào)查中提出的以家庭為課稅單位的個(gè)稅改革有82.1%的被調(diào)查對(duì)象是支持的。可以看出，我國(guó)民眾是支持個(gè)稅改革的，為后續(xù)家庭征收模式個(gè)稅改革奠定了群眾基礎(chǔ)，也為下一步界定家庭打下基礎(chǔ)。
六、家庭征收模式個(gè)稅改革中界定家庭的思路
以家庭為課稅單位的個(gè)稅改革，難點(diǎn)在于如何界定家庭的范圍，如何劃分出簡(jiǎn)單、清晰的家庭結(jié)構(gòu)。要盡可能地對(duì)現(xiàn)實(shí)家庭進(jìn)行模擬，設(shè)計(jì)出具有可操作性的家庭規(guī)模和家庭結(jié)構(gòu)，才能推進(jìn)下一步的個(gè)稅改革。
（一）界定家庭的原則
上文提到，我國(guó)具有比較完善的戶籍制度，但由于近年來(lái)越來(lái)越多的人戶分離現(xiàn)象，僅僅依據(jù)戶籍來(lái)界定家庭不太符合現(xiàn)實(shí)情況。因此，本文提出界定家庭的原則，即以完善的戶籍制度為基本，以家庭真實(shí)負(fù)擔(dān)和共同居住為輔助，構(gòu)建適合我國(guó)個(gè)人所得稅制度的家庭申報(bào)單位。
（二）先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行家庭征收模式個(gè)稅改革試點(diǎn)
我國(guó)的很多改革都是摸著石頭過(guò)河，沒(méi)有必要非等到所有的技術(shù)難題都解決了再正式推出改革。個(gè)人所得稅作為一個(gè)萬(wàn)眾矚目的稅種，可以先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，邊走邊改，積累經(jīng)驗(yàn)。
北京、上海、廣州等城市已經(jīng)基本具備了進(jìn)行家庭征收模式個(gè)稅改革試點(diǎn)的條件。首先，這些一線城市的信息技術(shù)比較成熟，個(gè)人所得稅信息很早就已經(jīng)覆蓋到大多數(shù)工薪階層，并啟動(dòng)了地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，建立的“一戶式”納稅檔案、個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)、與銀行、工商行政管理、公安等部門的信息交流等，都為家庭征收模式個(gè)稅改革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。其次，這些城市具備良好的群眾基礎(chǔ)，居民納稅意識(shí)較強(qiáng)，在12萬(wàn)元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅的排行方面，都是全國(guó)前幾名，為家庭界定和家庭劃分提供了前提條件。因此可以先在這幾個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)接受家庭征收模式個(gè)稅改革的家庭給予稅收優(yōu)惠，同時(shí)也允許繼續(xù)以個(gè)人為課稅單位申報(bào)個(gè)人所得稅，為后續(xù)全國(guó)范圍內(nèi)的家庭征收模式個(gè)稅改革打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，積累可行經(jīng)驗(yàn)。
（三）界定家庭的可行思路――戶籍主導(dǎo)型家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，合理劃分家庭結(jié)構(gòu)一直是個(gè)稅改革的難點(diǎn)。在界定家庭結(jié)構(gòu)的探討中，筆者認(rèn)為一個(gè)可行的思路是基于我國(guó)的戶籍制度來(lái)設(shè)計(jì)家庭結(jié)構(gòu)。前文提到我國(guó)戶籍制度的缺陷，表現(xiàn)之一就是存在大量的人戶分離現(xiàn)象。但是，就目前的國(guó)情而言，戶籍制度仍是相對(duì)成熟、比較完善的制度，是我國(guó)根深蒂固的制度，不論人和戶籍是否分離，每個(gè)人都是有戶籍的，每個(gè)人也必須有戶籍。這是我國(guó)的特色，也是我們的優(yōu)勢(shì)。既然每個(gè)人都有戶籍，就可以依據(jù)戶籍制度來(lái)設(shè)計(jì)家庭結(jié)構(gòu)。
首先，對(duì)家庭的常見(jiàn)形態(tài)進(jìn)行分析。從主要的家庭形態(tài)入手，從上面的數(shù)據(jù)可以看出，目前我國(guó)主導(dǎo)的家庭結(jié)構(gòu)是一夫一妻或者一夫一妻加孩子，“一夫一妻”本文簡(jiǎn)稱“夫婦”，這樣的家庭結(jié)構(gòu)本文稱為“核心家庭”。掌握主要形態(tài)后，再對(duì)次要家庭結(jié)構(gòu)進(jìn)行界定。次要家庭主要是基于血緣關(guān)系產(chǎn)生的，包括二代直系家庭、三代直系家庭以及隔代直系家庭，具體表現(xiàn)為夫婦的父母、夫婦、夫婦的孩子及夫婦的孫輩等不同組合的家庭。由不同血緣關(guān)系產(chǎn)生的家庭就是復(fù)合家庭，具體表現(xiàn)為2個(gè)或2個(gè)以上孩子成家之后和夫婦生活在一起。最后一種家庭結(jié)構(gòu)比較特殊，即只有一個(gè)人組成的單人家庭和失去子女的失獨(dú)家庭或殘缺家庭。
其次，從戶籍制度的角度定義申報(bào)個(gè)人所得稅的家庭單位。戶籍家庭的整體情況是，絕大多數(shù)家庭成員的戶籍沒(méi)有分離，家庭成員住在一個(gè)地址，這種情況比較好辦，完全可以按戶籍申報(bào)個(gè)人所得稅，只要對(duì)家庭成員戶籍分離的特殊情況進(jìn)行考慮即可。戶籍分離家庭的界定思路如下：如上頁(yè)表2所示，對(duì)于核心家庭來(lái)說(shuō)，如夫婦戶籍分離，可向任意一方戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅；如果有子女并且子女有工作的話，可向父母戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)直系家庭而言，二代直系家庭，如夫婦與子女不在一個(gè)戶籍內(nèi)，可分為2個(gè)核心家庭來(lái)申報(bào)個(gè)人所得稅，也可以按任意戶籍來(lái)申報(bào)；對(duì)三代直系家庭，如果夫婦父母、夫婦及夫婦子女不在一個(gè)戶籍內(nèi)，要考慮夫婦父母是否有工作，如有工作再加上夫婦子女也工作的話，可以把這個(gè)大家庭拆分成3個(gè)核心家庭來(lái)申報(bào)個(gè)人所得稅，如夫婦父母沒(méi)有工作且夫婦子女也沒(méi)有工作，那么就向夫婦戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)復(fù)雜的復(fù)合家庭，如子女戶籍不在一個(gè)地方，看夫婦有沒(méi)有工作，如有工作就拆分成2個(gè)核心家庭申報(bào)個(gè)人所得稅，如沒(méi)有工作，就向子女戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)單人家庭而言，直接向戶籍所在地申報(bào)個(gè)人所得稅即可。對(duì)特殊缺損家庭，主要看夫婦一方有無(wú)工作，子女有無(wú)工作，可選擇任意戶籍申報(bào)個(gè)人所得稅。
（四）嚴(yán)懲虛報(bào)信息者
按上述思路劃分家庭結(jié)構(gòu)后，必須重視家庭成員信息的真實(shí)性問(wèn)題。如子女、配偶和老人的狀況，是否有工作等，這些都屬于隱私，是否存在造假行為，是不是需要稅務(wù)部門逐個(gè)去甄別等。本文認(rèn)為，稅務(wù)部門不可能有足夠的精力去獲取每個(gè)家庭的詳細(xì)信息，即使可以獲取也必然花費(fèi)巨大的征稅成本。因此本文主張家庭主要信息由家庭成員主動(dòng)提供，稅務(wù)部門不必一一去核查，只做一定形式的抽查即可。要通過(guò)嚴(yán)厲的處罰措施來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息真實(shí)性的保障。如申筧誦畔⒃旒伲提供了不真實(shí)的、虛假的信息，則必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰甚至使其承擔(dān)刑事責(zé)任，從而在制度上保障申報(bào)人提供信息的真實(shí)性。S
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漸入尾聲的此輪個(gè)人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問(wèn)題，也為我國(guó)開(kāi)啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個(gè)人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點(diǎn)等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排。但也遺留下不少懸而未決的問(wèn)題。這些問(wèn)題，有的需要經(jīng)過(guò)多次的改革逐步調(diào)整，有的可能在不遠(yuǎn)的將來(lái)很快成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅稅率，如何有效設(shè)計(jì)，便是其中的關(guān)鍵。
綜觀世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制安排，凡采用綜合計(jì)征的國(guó)家，都有一套較之分類個(gè)人所得稅更為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個(gè)人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設(shè)計(jì)，將對(duì)分類所得征收向綜合所得征收的轉(zhuǎn)變，有極為重要的激勵(lì)效應(yīng)。②
為此，本文以綜合與分類相結(jié)合的稅率設(shè)計(jì)為核心，既對(duì)接現(xiàn)階段個(gè)人所得稅改革的基本要求，又體現(xiàn)綜合稅率設(shè)計(jì)與分類稅率的整體一致和有效。參照漸進(jìn)式改革方案的主要思路，本文為將來(lái)的個(gè)人所得稅整體推進(jìn)，提供亟待構(gòu)建的稅率設(shè)計(jì)參考。
二、漸進(jìn)式改革的初始化方案
個(gè)人所得稅漸進(jìn)式改革方案的終極目標(biāo)，是將中國(guó)的個(gè)人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)階段的征管環(huán)境和征管條件，考慮初始階段的主要目標(biāo)以及未來(lái)完善的總體構(gòu)想，本文設(shè)計(jì)了中國(guó)“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內(nèi)容：
1.區(qū)別勞動(dòng)與資本所得，區(qū)分經(jīng)常與偶然所得的綜合制框架
依據(jù)勞動(dòng)與資本在個(gè)人所得發(fā)揮的作用，可以將現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅目劃分為勞動(dòng)所得、勞動(dòng)與資本混合所得、資本所得。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)發(fā)生的頻次，又可以區(qū)分為經(jīng)常所得與偶然所得。這樣區(qū)分的最大特點(diǎn)是，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對(duì)接，同時(shí)引入了綜合制框架慣有的依據(jù)所得性質(zhì)的區(qū)分對(duì)待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報(bào)人標(biāo)準(zhǔn)劃定：年綜合所得12萬(wàn)元
建立在綜合所得基礎(chǔ)上，對(duì)年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人，以現(xiàn)行自行納稅申報(bào)制度為基礎(chǔ)，對(duì)部分收入項(xiàng)目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯總清繳。這一方案的最大特點(diǎn)在于最大限度的減少了自行納稅申報(bào)的人數(shù)，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強(qiáng)對(duì)中高收入者征管的同時(shí)，部分解決了收入均衡性和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化問(wèn)題。
3.走向綜合與分類相結(jié)合的稅制設(shè)計(jì)：費(fèi)用扣除與稅率結(jié)構(gòu)
個(gè)人所得稅走向綜合與分類結(jié)合的稅制安排，將實(shí)現(xiàn)綜合收入核算過(guò)后的費(fèi)用扣除，也將考慮綜合稅率結(jié)構(gòu)與分類稅率結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。目前的分類所得計(jì)征稅制，對(duì)個(gè)人所得的總體把握存在不足，直接導(dǎo)致了工資薪金所得的免征額爭(zhēng)議、勞務(wù)所得的費(fèi)用扣除不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。改革后的個(gè)人所得稅綜合制具有費(fèi)用扣除公平、計(jì)征辦法合理的優(yōu)勢(shì)，在基本保持現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除不變的基礎(chǔ)上，采用綜合匯算清繳、費(fèi)用綜合扣除的辦法，將解決分類稅制引發(fā)的系列問(wèn)題。另外，綜合稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，也將進(jìn)一步改善個(gè)人所得稅總體稅率結(jié)構(gòu)的離散狀態(tài)，系統(tǒng)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，起到平衡分類所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對(duì)待：減免考慮與抵扣激勵(lì)
建立以稅收減免和抵扣激勵(lì)結(jié)合的個(gè)人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應(yīng)納稅人收入多元化、社會(huì)角色差異化的現(xiàn)實(shí)情形，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者減負(fù)，對(duì)高收入群體強(qiáng)化征收的基本目標(biāo)。差別化對(duì)待的初始方案：其一，涉及子女撫養(yǎng)扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實(shí)現(xiàn)以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養(yǎng)扣除做相應(yīng)準(zhǔn)備；其二，為了盡可能實(shí)現(xiàn)高收入群體的稅收遵從，社會(huì)捐贈(zèng)抵扣將作為首要考慮的內(nèi)容。同時(shí)，個(gè)人所得稅抵扣措施的正向激勵(lì)將引導(dǎo)高收入人群貢獻(xiàn)公益事業(yè)，還可以為逐步完善差別化抵扣的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參照。
總得來(lái)講，走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國(guó)現(xiàn)有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時(shí)，它肩負(fù)著部分調(diào)節(jié)收入分配差距的最終目標(biāo)。
就個(gè)人所得內(nèi)涵而言，綜合所有收入的計(jì)稅形式，有利于公平分類所得的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實(shí)行綜合所得稅制——以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，將其所有來(lái)源、所有項(xiàng)目的收入加總求和，一并計(jì)稅。就個(gè)人所得稅現(xiàn)行格局來(lái)看，個(gè)人所得稅從代扣代繳走向綜合申報(bào)的過(guò)程，將在我國(guó)稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅自然人之間直接聯(lián)系的起點(diǎn)。
三、分類所得稅稅率設(shè)計(jì)
工資、薪金所得的稅率安排，是個(gè)人所得稅改革方案的關(guān)注焦點(diǎn)。解決這個(gè)問(wèn)題需要考慮起始點(diǎn)稅率的基礎(chǔ)上結(jié)合漸進(jìn)式改革方案的整體部署，做出優(yōu)化設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性。
1.“個(gè)人所得稅改革征求意見(jiàn)稿”的稅率標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金所得
梳理現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)，最主要特征是7級(jí)累進(jìn)。
表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.綜合與分類制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進(jìn)式改革方案的總體思路，參考各國(guó)的稅率設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，以及后續(xù)個(gè)人所得稅由分類走向綜合的現(xiàn)實(shí)考慮，本文認(rèn)為，在稅率方面有幾個(gè)問(wèn)題需要重新規(guī)劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬(wàn)元以上綜合計(jì)征和自行申報(bào)，年綜合收入12萬(wàn)元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬(wàn)元全部由工資、薪金所得計(jì)算，每月應(yīng)稅部分適用“個(gè)人所得稅改革征求意見(jiàn)稿”，20%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。決定了納入綜合申報(bào)的目標(biāo)人群，未來(lái)的個(gè)人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵(lì)自行申報(bào)的動(dòng)力。
第二，適當(dāng)考慮并降低中等收入人群的稅負(fù)。全月應(yīng)納稅所得額，第3級(jí)與第4級(jí)之間，超過(guò)4500元-9000元的部分，范圍設(shè)定比較粗糙。以年收入24萬(wàn)元計(jì)算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬(wàn)元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬(wàn)-24萬(wàn)元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當(dāng)提高。我們?cè)O(shè)計(jì)在第4級(jí)，即年工資、薪金所得超過(guò)20 萬(wàn)元后，從年收入12萬(wàn)-24萬(wàn)元適用稅率20%，直接適用下一級(jí)的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個(gè)人所得稅最高邊際稅率降低，符合國(guó)際趨勢(shì)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG，2010）的研究表明，各國(guó)的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動(dòng)。此舉還將在簡(jiǎn)化稅制的基礎(chǔ)上，增加稅基總量和納稅義務(wù)人數(shù)量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導(dǎo)其自行申報(bào)，這類以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過(guò)后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個(gè)方面考慮，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所設(shè)計(jì)的綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅，工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)如下：
另外，條件允許情況下還應(yīng)縮減工資、薪金所得稅率層級(jí)。目前改革方案中的7級(jí)稅率，在世界各國(guó)范圍內(nèi)仍屬偏多，6級(jí)或5級(jí)設(shè)置較多。
四、費(fèi)用：分類扣除與綜合扣除
費(fèi)用扣除是核定綜合稅基的準(zhǔn)備，也是具有綜合特征的個(gè)人所得稅稅制的關(guān)鍵內(nèi)容。一般而言，費(fèi)用扣除分為分類所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除。即使在綜合制為主的國(guó)家，在綜合所得稅制基礎(chǔ)上依然對(duì)某些分類采用分類所得的辦法。如法國(guó)個(gè)稅綜合制當(dāng)中，對(duì)法國(guó)本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類費(fèi)用扣除，不納入綜合費(fèi)用扣除，適用相應(yīng)的分類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
作為個(gè)人所得稅綜合制的典型特征，分類所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除之間存在此消彼長(zhǎng)的聯(lián)系。但從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，完全的綜合所得費(fèi)用扣除可能僵化稅制安排，不利于個(gè)人所得稅的一些區(qū)別化的處理。因此，分類費(fèi)用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類綜合所得而言，都將面臨綜合費(fèi)用扣除的問(wèn)題，為此做出如下設(shè)計(jì)：
未納入初始階段，綜合制改革的個(gè)人所得分類項(xiàng)目，延用現(xiàn)有的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等產(chǎn)生的費(fèi)用扣除。分類稅率和費(fèi)用扣除的整理過(guò)后，綜合稅制的稅率設(shè)計(jì)成為接下來(lái)的核心內(nèi)容。
五、綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳
綜合稅率設(shè)計(jì)和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現(xiàn)行分類核算與費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，匯算清繳是綜合稅率實(shí)施的前提。綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳的結(jié)合，始終是個(gè)人所得稅綜合制改革方向中繞不開(kāi)的關(guān)鍵一環(huán)。本文在綜合考慮多種因素過(guò)后，沿著漸進(jìn)式綜合制框架，設(shè)計(jì)了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內(nèi)容。
1.分類稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執(zhí)行。綜合制框架的有效執(zhí)行，是將先期選出的六類所得匯總金額，然后比照分類稅率繳納。
2.分類稅率之間存在的數(shù)量差異，不宜短時(shí)間內(nèi)采用一刀切的單一綜合稅率，還應(yīng)繼續(xù)采取綜合制下的區(qū)別對(duì)待。
從數(shù)量關(guān)系上，對(duì)于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)20%的納稅義務(wù)人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對(duì)等的情況。基本思路是，分類稅率要與綜合稅率之間存在級(jí)差關(guān)系，即分類所得平均稅率高于綜合計(jì)征適用稅率。在設(shè)置綜合稅率時(shí)，有兩個(gè)解決此問(wèn)題的稅率設(shè)計(jì)。
設(shè)計(jì)1：工資、薪金所得高額累進(jìn)部分，予以稅收優(yōu)惠，平衡綜合過(guò)后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應(yīng)稅額適用稅率超過(guò)20%的部分，可按2%退稅。
設(shè)計(jì)2：將其他所得納入綜合累進(jìn)稅率，同時(shí)調(diào)低工資、薪金所得的累進(jìn)與現(xiàn)行其他分類比例稅率之間的落差。這里需要大量數(shù)據(jù)和運(yùn)算，橫向平衡與縱向比較相結(jié)合，確定適用綜合匯總應(yīng)稅所得的多級(jí)稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.綜合稅率的另一個(gè)配套，是綜合費(fèi)用扣除與綜合稅收減免。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和其他社會(huì)公益支出的考慮，將是實(shí)現(xiàn)綜合稅率的必備條件。同時(shí)，在征管信息系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)綜合稅率的適用，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。
根據(jù)稅率基本平衡的原則，本文采用累進(jìn)綜合稅率的辦法，設(shè)計(jì)了綜合稅率表。
六、稅率結(jié)構(gòu)：綜合與分類的平衡
綜合稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，是使個(gè)人所得稅具有綜合制特征的必要一環(huán)，也是平衡綜合與分類稅率結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)前，我國(guó)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，面臨分類稅率向綜合稅率過(guò)渡的任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)階段的主要工作是構(gòu)筑分類所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關(guān)系。二者之間的平衡關(guān)系，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。
縱向來(lái)看，現(xiàn)行的分類稅率結(jié)構(gòu)和分類征收方式實(shí)際上形成了11種個(gè)人所得“稅收”，而設(shè)計(jì)的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個(gè)人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內(nèi)部分類，并已經(jīng)在代扣代繳環(huán)節(jié)按分類適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過(guò)程，就存在匹配分類稅率的問(wèn)題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來(lái)看，走向綜合與分類的個(gè)人所得稅改革，是一個(gè)有階段性安排的制度設(shè)計(jì)。我們的設(shè)計(jì)中，考慮了征管環(huán)境約束，也顧及了綜合項(xiàng)目的特征，按照六類應(yīng)稅所得先期綜合的原則，實(shí)現(xiàn)部分的綜合稅制。由于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等依然采取分類管理，適用分類稅率，那么同屬個(gè)人所得的此類項(xiàng)目，與將要實(shí)行的綜合項(xiàng)目之間，存在稅率結(jié)構(gòu)的對(duì)接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇，是貫穿于分類所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關(guān)系的一個(gè)要點(diǎn)。現(xiàn)階段，工資、薪金所得，大額勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，這四類所得適用累進(jìn)稅率和免征額扣除，其他分類所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點(diǎn)，對(duì)勞動(dòng)課稅容易、且適用累進(jìn)稅率，而對(duì)資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類稅率的基本構(gòu)成。從個(gè)人所得稅綜合制國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，綜合稅率一般具有累進(jìn)特征，如美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等，那么現(xiàn)行的比例稅率在走向綜合制的過(guò)程中，如何取舍成為現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。對(duì)于這個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，本文建議把握兩點(diǎn)：
第一，搭建綜合計(jì)征的框架。目前的任務(wù)是實(shí)現(xiàn)代扣代繳和自行申報(bào)的有機(jī)結(jié)合。綜合稅率采用累進(jìn)稅率還是比例稅率，要依據(jù)申報(bào)人數(shù)、收入總量和分類稅收份額綜合測(cè)算決定。
房地產(chǎn)稅改革研究
消費(fèi)稅變革國(guó)際趨勢(shì)分析
稅收情報(bào)交換涵義探索
房地產(chǎn)稅制改革
中國(guó)預(yù)約定價(jià)制度發(fā)展與展望
提高國(guó)際稅收理論研究質(zhì)量思考
稅收管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示
對(duì)外直接投資稅收相關(guān)問(wèn)題的探討
歐盟郵政電信服務(wù)增值稅改革趨勢(shì)和啟迪
國(guó)際稅務(wù)行政發(fā)展動(dòng)態(tài)與創(chuàng)新
房地產(chǎn)稅稅收限制國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示
設(shè)計(jì)海外投資架構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)提高大企業(yè)稅收遵從度的思考
節(jié)能減排視角下消費(fèi)稅綠化的趨勢(shì)及啟示
對(duì)商品稅促進(jìn)收入公平分配作用探討
實(shí)物期權(quán)法在成本分?jǐn)倕f(xié)議中的作用
企業(yè)并購(gòu)英國(guó)企業(yè)的稅務(wù)架構(gòu)問(wèn)題探討
對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的看法
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理問(wèn)題
發(fā)達(dá)國(guó)家鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展稅收政策簡(jiǎn)介
企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策研討
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策
經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中的稅收政策探討
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)趨勢(shì)與展望
歐盟成員國(guó)碳稅政策比較與啟示
對(duì)稅收鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究
促進(jìn)我國(guó)居民收入合理分配稅收政策研究
中國(guó)企業(yè)走出去的稅收問(wèn)題
重建大企業(yè)稅務(wù)管理體系設(shè)想
改革我國(guó)房地產(chǎn)稅制的構(gòu)想
非居民企業(yè)避稅手法及策略
我國(guó)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的思考
后金融危機(jī)時(shí)代金融交易稅探索
企業(yè)境外所得稅收抵免問(wèn)題分析
美國(guó)大企業(yè)稅收管理模式及啟示
居民企業(yè)境外投資合作的稅收政策研究
對(duì)我國(guó)軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策思考
加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理探索與思考
稅收政策在社會(huì)公平角色及作用
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整財(cái)稅政策研究
提高對(duì)走出去企業(yè)稅收征管能力
間接稅調(diào)節(jié)收入分配的研究
我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)比分析
開(kāi)征物業(yè)稅的意義及現(xiàn)實(shí)評(píng)述
增值稅和營(yíng)業(yè)稅的變化趨勢(shì)及路徑
消費(fèi)稅征收范圍的國(guó)際對(duì)比與啟示
非居民稅收工作問(wèn)題探討
關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；問(wèn)題；對(duì)策分析
一、個(gè)稅改革概述
個(gè)稅改革指的就是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的改革。近年來(lái)，隨著收入差距的不斷擴(kuò)大，人們寄希望于分配制度改革，在此背景下，我國(guó)對(duì)原有的個(gè)稅制度進(jìn)行改革。上世紀(jì)80年代，我國(guó)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，免征額為800元，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，導(dǎo)致個(gè)稅的免征額不斷調(diào)整，2011年6月30日，在第十一屆群過(guò)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議上，通過(guò)了最新的個(gè)稅體制改革方案，將個(gè)人所得稅免征額提高到了3500元，同年9月1日正式實(shí)施。就目前來(lái)看，對(duì)于收入在5000元以下的，稅率分為三種：低于500元的，稅率為5%，收入在500～1000元的，稅率為10%，收入在2000～5000元的，稅率為15%。
二、個(gè)稅改革對(duì)不同收入人群的影響
1.忽視了對(duì)高收入人群的個(gè)稅改革
就目前情況來(lái)說(shuō)，高收入人群較中、低收入人群來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)來(lái)源的范圍更廣，呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，憑借高收入崗位的特點(diǎn)，通過(guò)將現(xiàn)有工作進(jìn)行延伸，拓寬了經(jīng)濟(jì)來(lái)源的獲得渠道，找到了更多增加收益的途徑。針對(duì)目前的個(gè)稅改革方案來(lái)看，忽視了高中低收入者目前的勞動(dòng)分配狀況。沒(méi)有將三者進(jìn)行結(jié)合，個(gè)稅改革是對(duì)收入者超過(guò)規(guī)定的收入進(jìn)行相應(yīng)的征稅控制，但是，由于高收入人群的收入來(lái)源渠道較多，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入人群除本職工作取得收入之外的資金來(lái)源進(jìn)行監(jiān)控，因此，對(duì)于高收入人群的個(gè)稅改革存在缺口，在高收入人群的稅負(fù)增加方面并沒(méi)有起到良好的效果。
2.未減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)
根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)員工月工資在2000元以下的占到了72%，占到了非常高的比重，新個(gè)稅改革中規(guī)定，起征點(diǎn)由改革前的2000元提高到3500元，但是此項(xiàng)改革在低收入人群中的效果并不明顯，低收入人群并沒(méi)有因此獲得利益，反而會(huì)給他們的利益造成負(fù)面影響。
在本次個(gè)稅改革中，獲益最大的就是中等收入人群。因此，新個(gè)稅改革在內(nèi)容上，存在著嚴(yán)重的收入人群偏向問(wèn)題。
三、目前我國(guó)個(gè)稅的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
1.起征點(diǎn)設(shè)置不合理
根據(jù)相關(guān)的研究表明，對(duì)個(gè)人收入的起征點(diǎn)進(jìn)行上調(diào)，不僅能夠達(dá)到減稅的目的，而且縮小了人們的收入差距，但是，就我國(guó)新的個(gè)稅改革內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)有72%的工薪階層收入低于起征點(diǎn)規(guī)定的工資收入，在這7成以上的工薪階層中，收入主要集中在2000元以內(nèi)，與起征點(diǎn)規(guī)定的3500元相差懸殊。我國(guó)實(shí)行新的個(gè)稅改革后，缺乏對(duì)不同收入群體的綜合考慮，因此，并沒(méi)能起到良好的作用，反而給低收入人群帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在不符合國(guó)情的情況下，上調(diào)起征點(diǎn)，不僅不能達(dá)到縮小收入差距的問(wèn)題，反而出現(xiàn)了收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大的嚴(yán)重現(xiàn)象，沒(méi)有從根本上解決目前我國(guó)的稅收問(wèn)題，沒(méi)有將個(gè)稅改革的意義發(fā)揮出來(lái)。
2.稅率檔次不合理
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類制，我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅主要包括以下內(nèi)容：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位承包、租賃所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；偶然所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。由于這11項(xiàng)收入所得的方式不同，因此，在增收稅率上，也各有不同，例如工資、薪金所得，采用的就是累進(jìn)稅率的方法，稅率最高可達(dá)45%，而針對(duì)于收入來(lái)源渠道較多的高收入人員來(lái)說(shuō)，憑借利息、股息、紅利等所得，采用的就是單一比例稅率，稅率為20%，除此之外，我國(guó)個(gè)稅征收的對(duì)象是以個(gè)人為單位，并沒(méi)有將家庭情況考慮進(jìn)去，使原本生活條件較低的家庭，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)更加嚴(yán)重。而且，各種稅率的間距較為緊密，因此導(dǎo)致了應(yīng)該承受低稅負(fù)的收入人群卻必須承受著高稅負(fù)。
3.缺乏科學(xué)性的費(fèi)用扣除方法
美國(guó)是在各項(xiàng)制度的建設(shè)上都十分完善的國(guó)家，拿個(gè)稅體制來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行制定前，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，如果某一員工未婚，或者還沒(méi)有孩子，在這種情況下，對(duì)于員工的個(gè)稅只要按照簡(jiǎn)單的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算即可，但是，即使是最簡(jiǎn)單的方式也要有超過(guò)30頁(yè)的書(shū)面說(shuō)明，對(duì)于家庭成員復(fù)雜、收入多元化的群體來(lái)說(shuō)，更加復(fù)雜。而從我國(guó)來(lái)看，個(gè)稅改革的內(nèi)容較為籠統(tǒng)，是按照個(gè)人的日常支出制定各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的，忽略了家庭主要支出的比重，家庭支出主要包括：贍養(yǎng)老人的費(fèi)用，子女教育費(fèi)用，不能充分反映出個(gè)體之間的差異，因此，個(gè)稅改革有失公平。
4.監(jiān)管手段較為落后
目前我國(guó)采用的主要個(gè)稅征收方式就是由企業(yè)進(jìn)行代扣代繳，納稅個(gè)人也可以自行進(jìn)行申報(bào)。換句話說(shuō)，如果企業(yè)由負(fù)責(zé)繳納個(gè)稅的工作人員，那么由該負(fù)責(zé)人在源頭對(duì)員工的收入進(jìn)行代扣代繳，如果企業(yè)沒(méi)有這方面的負(fù)責(zé)人，則有員工自行進(jìn)行申報(bào)。在這兩種方式摻雜的情況下，容易產(chǎn)生諸多問(wèn)題，如逃稅問(wèn)題，逃稅問(wèn)題大部分發(fā)生在高收入人群中，由于高收入人群的收入來(lái)源非常廣泛，因此有助于高收入人群將各種收入進(jìn)行分解，或者將收入轉(zhuǎn)換成股權(quán)、實(shí)物等，以此逃避稅收。除此之外，目前稅收征管系統(tǒng)相對(duì)落后，管理手段存在老化的問(wèn)題，各部門之間缺乏必要的溝通，信息交流不暢，在全國(guó)范圍內(nèi)很難建立起完善統(tǒng)一的管理系統(tǒng)。對(duì)于瞞報(bào)少報(bào)個(gè)人收入或者使用現(xiàn)金交易等情況，不能做到有效監(jiān)督。
四、關(guān)于個(gè)稅改革的意見(jiàn)
1.強(qiáng)化個(gè)稅征收管理手段
在稅源進(jìn)行控制管理方面具有一定的難度，目前，我國(guó)工薪階層還沒(méi)有樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而征管手段較為落后，不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要，根據(jù)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)稅改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，不能操之過(guò)急。逐漸實(shí)現(xiàn)由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變過(guò)程，徹底轉(zhuǎn)變成以綜合所得課稅位置和分類所得課稅為輔的征稅征收方式。在征收項(xiàng)目中，要將一些連續(xù)性比較強(qiáng)的、經(jīng)營(yíng)取得收入納入其中，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的稅率模式，實(shí)行累進(jìn)稅率模式，對(duì)于工薪階層的收入征收仍然按照比例稅率進(jìn)行。
除此之外，要將納稅人的家庭主要支出情況納入到個(gè)稅改革工作中，對(duì)住房、保險(xiǎn)、計(jì)生費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)根據(jù)每年的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理調(diào)整，扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理制定，個(gè)稅的征收不應(yīng)按照固定的比例進(jìn)行征收，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前的通貨膨脹率和其他經(jīng)濟(jì)變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證個(gè)稅改革真正成為一項(xiàng)為廣大群眾服務(wù)的基本政策，減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)壓力。
2.合理降低個(gè)稅征收額
個(gè)人所得稅的制度是建設(shè)要按照綜合、分類的原則進(jìn)行，對(duì)于事項(xiàng)難度較小，經(jīng)驗(yàn)較豐富的稅收項(xiàng)目采取綜合征收的方法，如勞動(dòng)報(bào)酬等，對(duì)于征收管理經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏，不易進(jìn)行征管的征收項(xiàng)目，采取分類征稅的方法。將這兩種方法進(jìn)行結(jié)合，能夠有效地解決目前我國(guó)個(gè)稅征收管理中的稅源流失問(wèn)題，有利于營(yíng)造一個(gè)公平、公正、公開(kāi)的個(gè)稅征收環(huán)境。
為了真正縮小工薪階層的收入差距，有效提升各機(jī)構(gòu)對(duì)稅費(fèi)的控制力度，必須建立相關(guān)部門之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)各部門之間的合作，通過(guò)多方努力，對(duì)稅款進(jìn)行準(zhǔn)確征繳，避免出現(xiàn)稅款流失，通過(guò)有效手段，對(duì)任何一個(gè)細(xì)節(jié)做到全準(zhǔn)確掌握，保證高收入人群和低收入人去，切實(shí)得到個(gè)稅改革帶來(lái)的益處。
對(duì)于工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)稅征收所采取的累進(jìn)稅率的方法，稅率最高可達(dá)45%，與世界范圍內(nèi)的其他國(guó)家相比，要明顯偏蓋，目前制定的稅率級(jí)距為7級(jí)，將其簡(jiǎn)化為5級(jí)更加合理，另外，對(duì)于不同收入之間的個(gè)稅征收的稅率進(jìn)行拉大調(diào)整，比如，收入在1萬(wàn)元以下的，稅率可設(shè)置為3%；收入在1萬(wàn)～3萬(wàn)元之間的，稅率可設(shè)置為7%；收入在3萬(wàn)～8萬(wàn)元的，稅率可設(shè)置為15%；收入在8萬(wàn)～15萬(wàn)元的，稅率可設(shè)置為20%；收入在15萬(wàn)元以上的，稅率可設(shè)置為35%，累進(jìn)稅率最高控制在35%。
3.對(duì)減免稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整
在11項(xiàng)個(gè)稅征收項(xiàng)目中，存在著許多難于管理的項(xiàng)目，從而出現(xiàn)逃稅的情況，為了避免逃稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于退休工資等項(xiàng)目進(jìn)行取消，從而推動(dòng)我國(guó)個(gè)稅體制改革更好更快發(fā)展。
結(jié)語(yǔ)
本文對(duì)目前在我國(guó)個(gè)稅體制改革背景下的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析，綜上所述，雖然新的個(gè)稅改革在一定程度上取得了矚目的成績(jī)，但是，新制度的出現(xiàn)，必然面臨著諸多考驗(yàn)，將制度與實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合的過(guò)程中，才能真正發(fā)現(xiàn)制度的缺陷，我們要對(duì)個(gè)稅改革的積極作用予以肯定，但是千萬(wàn)不要忽略個(gè)稅改革存在的問(wèn)題，只有將這些問(wèn)題挖掘出來(lái)，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況，進(jìn)行調(diào)整，使其代表大多數(shù)群體的利益，才能真正發(fā)揮個(gè)稅改革的作用，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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個(gè)人所得稅改革建議
一、個(gè)人所得稅的功能
個(gè)人所得稅的起源與發(fā)展。根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有資料考察，作為當(dāng)今世界上大部分國(guó)家主體稅種的個(gè)所得稅最早起源于19世紀(jì)末期的英國(guó)，當(dāng)時(shí)，英國(guó)政府為了維持龐大的軍費(fèi)開(kāi)支，只好增加財(cái)政收入，因此，向個(gè)人開(kāi)始征稅以彌補(bǔ)英國(guó)財(cái)政的不足，從而催生了個(gè)人所得稅的出現(xiàn)。就我國(guó)目前個(gè)人所得稅制而言，個(gè)人所得稅主要具有以下四個(gè)功能：①組織財(cái)政收入。在人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）較高的國(guó)家，個(gè)人所得稅不僅是重要稅源之一，而且稅源廣泛，征收個(gè)人所得稅能夠保證穩(wěn)定的財(cái)政收入。②調(diào)節(jié)收入分配，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)貧富差距加大等問(wèn)題將會(huì)逐步顯現(xiàn)，有可能成為影響社會(huì)穩(wěn)定的負(fù)面因素。對(duì)個(gè)人所得征收累進(jìn)稅，可減少社會(huì)分配不公的程度，緩和社會(huì)矛盾。③具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。由于個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收增加的速度超過(guò)個(gè)人所得增加的速度，可以自動(dòng)遏制通貨膨脹趨勢(shì)；反之，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅收減少的速度比個(gè)人收入降低的速度還要快，可阻止通貨緊縮的趨勢(shì)。④個(gè)人所得稅作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及其所存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)個(gè)人所得稅主要是為了調(diào)節(jié)人與人之間的收入差距，因此，自設(shè)計(jì)之初就和國(guó)際做法一致，采取累進(jìn)稅率制度。主要是以下兩類：一是我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅為例來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)施的是超額累進(jìn)稅率，實(shí)行七檔稅率。稅率從3%-45%。二是個(gè)體工商戶在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。但是，由于我國(guó)個(gè)人所得稅在征收上廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。例如，現(xiàn)假設(shè)有甲乙兩個(gè)個(gè)人所得稅納稅人，甲總收入為5000元，其中，工薪收入2600元，稿酬所得800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元，勞務(wù)報(bào)酬所得800元；乙總收入3800元全部為工薪收入。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，顯然，甲不用繳納個(gè)人所得稅，而乙需繳納90元個(gè)人所得稅。然而我們發(fā)現(xiàn)，乙的總收入要比甲的少1200元！對(duì)于乙而言，顯然是不公平的。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的主要問(wèn)題
首先是個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重；其次是稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，稅負(fù)不均；第三是居民納稅人和非居民納稅人減除標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成稅負(fù)不均。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，按工資薪金所得計(jì)稅時(shí)，每人每月減除費(fèi)用為3500元（人民幣，下同）；而對(duì)非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元。非居民納稅人反而享有比居民更為優(yōu)惠的待遇，這或許與我們改革開(kāi)放、吸引外資的政策有一定的關(guān)系。但從理論和實(shí)踐兩方面來(lái)看，這樣的規(guī)定是有明顯缺陷的。對(duì)內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時(shí)期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長(zhǎng)期實(shí)施，則將造成稅負(fù)的不均衡。
三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的相關(guān)建議
（一）對(duì)現(xiàn)有征收管理方法進(jìn)行改革，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，防止稅款流失
切實(shí)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力，尤其是對(duì)現(xiàn)代化征管手段的推廣運(yùn)用，如稅務(wù)登記到納稅申報(bào)每一步都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄，搭建與各海關(guān)，銀行，工商部門的信息共享平臺(tái)。同時(shí)，還可以借鑒增值稅征收的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，仿照增值稅納稅人識(shí)別號(hào)制度建立個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別號(hào)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并且加強(qiáng)個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)的普法宣傳介紹，幫助納稅人提高對(duì)繳納個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)。
（二）對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控
重點(diǎn)追蹤每一位納稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng)，我們可以分步走，先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握，及時(shí)監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)往來(lái)動(dòng)態(tài)，如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生，要做到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境外取得的收入，要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。
（三）借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情不斷完善個(gè)人所得稅制度
在我國(guó)工薪階層個(gè)稅的納稅主體，但真正的高收入人群卻很少納稅，偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能無(wú)法發(fā)揮。對(duì)此，我們可以采用雙向申報(bào)制度，納稅人自行申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代繳代扣義務(wù)人的申報(bào)進(jìn)行交叉稽查。現(xiàn)在國(guó)際上流行以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，我國(guó)也可以采用此種方式。這樣就可以把家庭養(yǎng)老，家里有殘疾人等問(wèn)題考慮在內(nèi)，減少部分人群的納稅額。
（四）規(guī)范個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
從各國(guó)稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，個(gè)人所得稅扣除的費(fèi)用通常包括三部分，一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是個(gè)人以及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)的生計(jì)費(fèi)用；三是特別費(fèi)用。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，具體實(shí)施時(shí)也可以按這三類扣除：第一類必要費(fèi)用扣除額。指納稅人為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用開(kāi)支，原則上是與收入直接相關(guān)，具體包括與工薪取得相關(guān)的工作服購(gòu)置費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)等，與此同時(shí)，應(yīng)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)和企事業(yè)單位承包相關(guān)的各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及與其他收入形式有關(guān)的各種費(fèi)用等等。如果能夠準(zhǔn)確核算和申報(bào)的，可以據(jù)實(shí)扣除；如果不能夠，可以按一定比例扣除，或規(guī)定一個(gè)最高限額。第二類家庭生計(jì)費(fèi)用扣除額。包括納稅人、納稅人的配偶、納稅人贍養(yǎng)的人口（包括老人、兒童等）基本生活費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)等。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算增收 結(jié)構(gòu)性減稅 稅收改革
一、結(jié)構(gòu)性減稅的概念及其效果
結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)有：優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)；增加居民可支配收入，刺激居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需；降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)投資，擴(kuò)大生產(chǎn)；通過(guò)出口退稅擴(kuò)大出口，增強(qiáng)本國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；減免農(nóng)業(yè)稅以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；給納稅人一定的心理效應(yīng)，提高其勞動(dòng)積極性，擴(kuò)大就業(yè)，有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。減稅在短期內(nèi)會(huì)一定程度上減少國(guó)家財(cái)政收入，但長(zhǎng)期來(lái)看，減稅的效應(yīng)會(huì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足的源動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)良性增長(zhǎng)。
在稅收收入占GDP比重較高的時(shí)候，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的效果較好。由于稅收負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)口徑的因素，在計(jì)算我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，不僅要計(jì)算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社保基金、土地出讓金、國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)收入、財(cái)政專戶管理的其他收入和地方其他收費(fèi)等計(jì)算在內(nèi)，由此計(jì)算出的我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)占GDP的比重反而高出一般發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)水平，甚至?xí)^(guò)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，和其他國(guó)家相比，我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。
二、結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容和具體措施
（1）實(shí)施增值稅改革。落實(shí)增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)內(nèi)容。增值稅對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有明顯影響。從2004年起，我國(guó)開(kāi)始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業(yè)基地、中部六省26個(gè)城市、內(nèi)蒙古部分地區(qū)和因汶川地震嚴(yán)重受災(zāi)地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試驗(yàn)；2009年1月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行增值稅改革，改革的內(nèi)容主要有：在維持現(xiàn)行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)（包括受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策不再執(zhí)行。
（2）成品油稅費(fèi)改革。2009年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施成品油消費(fèi)稅改革，較大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅單位稅額，航空煤油暫時(shí)緩征收消費(fèi)稅。這項(xiàng)新的成品油消費(fèi)稅可以促進(jìn)節(jié)能減排和能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)為交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集專項(xiàng)資金，不作為經(jīng)常性財(cái)政收入，由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收，由中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金的用途和轉(zhuǎn)移支付。
（3）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的調(diào)整。 2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，下調(diào)了一般企業(yè)的所得稅稅率，同時(shí)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)、對(duì)需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行優(yōu)惠稅率；明確了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的辦法。
從2008年10月9日開(kāi)始，暫停征收對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。2011年9月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，將個(gè)人所得稅的免征額調(diào)高至3500元。
三、預(yù)算增收背景下實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的建議
（1）繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國(guó)將在上海試行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。這次試點(diǎn)說(shuō)明了以下幾個(gè)問(wèn)題：一、增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行對(duì)市場(chǎng)發(fā)展有抑制作用，用增值稅部分取代營(yíng)業(yè)稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的阻礙；二、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和級(jí)的結(jié)果，增值稅具有中性、公平的特點(diǎn)，符合現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的要求，有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)生產(chǎn)要素的高效流動(dòng)，也有利于產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步升級(jí)。
（2）深化出口退稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅改革。結(jié)構(gòu)性減稅使企業(yè)繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機(jī)發(fā)生后，各國(guó)政府紛紛采取措施，幫助中小企業(yè)度過(guò)難關(guān)。借鑒美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，可以采取延長(zhǎng)其延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)年限，或者實(shí)行虧損退稅政策，或者實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的辦法，降低企業(yè)納稅成本，通過(guò)提高出口退稅鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，反過(guò)來(lái)促進(jìn)稅收收入的提高。
（3）適當(dāng)采取結(jié)構(gòu)性增稅措施。在實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，出于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入分配等目的，為了緩解結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的預(yù)算增收壓力，有必要采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性增稅措施。我國(guó)燃油稅費(fèi)改革較大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；提高了大排量汽車的消費(fèi)稅稅率；提高了卷煙生產(chǎn)的消費(fèi)稅稅率，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
（4）加快稅費(fèi)改革，不斷完善現(xiàn)行稅收制度。根據(jù)中央黨校研究室副主任周天勇統(tǒng)計(jì)，中國(guó)預(yù)算內(nèi)外的收費(fèi)罰款收入“共計(jì)約21962億元，超過(guò)稅收的三分之一”。大量游離于預(yù)算之外的收費(fèi)和攤派資金不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，將一些收費(fèi)項(xiàng)目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的情況下增加稅收收入，還能對(duì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、社會(huì)收入分配進(jìn)行調(diào)整。
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