時(shí)間：2023-11-06 10:59:21
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關(guān)鍵詞：石化企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
稅收具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，其直接影響著企業(yè)的資金的流量，以及經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)甚至于企業(yè)的發(fā)展。由此，優(yōu)化稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是十分必要的，尤其對(duì)于大型的石化企業(yè)，更應(yīng)重視稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的相對(duì)的影響，因此，應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的作用，積極的制定合理的稅收籌劃，不斷的促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的進(jìn)步，管理水平的完善。
一、石化企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的作用
（1）科學(xué)合理的稅收籌劃利于實(shí)現(xiàn)石化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，追求稅后的利潤(rùn)的最優(yōu)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。石化企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要了解國(guó)家相關(guān)的稅收政策，在法律允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的納稅方案，同時(shí)要充分利用國(guó)家相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策，從而為更好的節(jié)約成本服務(wù)，更好的實(shí)現(xiàn)石化企業(yè)的稅后利潤(rùn)的最優(yōu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)石化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的相關(guān)的目標(biāo)，因此，科學(xué)合理的稅收籌劃的制定是實(shí)現(xiàn)石化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最為有效的方式。
（2）科學(xué)合理的稅收籌劃利于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。企業(yè)的稅收籌劃合理的展開可以促進(jìn)石化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)管理水平，以及財(cái)務(wù)管理的水平。科學(xué)合理的稅收籌劃有助于使得財(cái)務(wù)管理以及其行為得到規(guī)范化，促使企業(yè)策劃出正確的方案，決定等，從而達(dá)到合法節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理的最終的目的。由此，石化企業(yè)借助稅收籌劃的展開，可以規(guī)范會(huì)計(jì)的核算行為，從而，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理，進(jìn)而，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的決策提供良好的建議，促進(jìn)企業(yè)的管理水平的提高。
（3）稅收籌劃利于石化企業(yè)的市場(chǎng)的開拓，競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理日益完善，市場(chǎng)的占有范圍不斷的擴(kuò)大。石化企業(yè)面對(duì)日益激烈的國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的最有效的方法之一，就是規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃，稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)的投資，融資，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，和利潤(rùn)的分配，只有通過(guò)制定科學(xué)合理的稅收籌劃才能保證這些環(huán)節(jié)的正常的進(jìn)行，才能日益擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、石化企業(yè)稅收籌劃的方法策略
（1）石化企業(yè)的稅收籌劃，要注重稅收籌劃的總體策略，要立足于企業(yè)整體的發(fā)展概況。石化企業(yè)的稅收籌劃，依據(jù)的企業(yè)的理財(cái)?shù)幕顒?dòng)安排，它直接的影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，石化企業(yè)在制訂稅收籌劃時(shí)要嚴(yán)格的按照企業(yè)的相應(yīng)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的決策，制定合理的稅收籌劃。
（2）石化企業(yè)在制定稅收籌劃時(shí)，要充分的了解我國(guó)的相關(guān)的稅收的政策以及法規(guī)，相關(guān)的條例以及其它的信息。全面，及時(shí)的掌握國(guó)家的相關(guān)的稅法信息，是石化企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的首要的前提。這些信息有助于實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的稅收籌劃。稅收籌劃的主要的方案是在不同的關(guān)于投資，企業(yè)經(jīng)營(yíng)，籌資方法的相關(guān)稅收規(guī)定的范圍內(nèi)，尋找適合于企業(yè)自身發(fā)展的最優(yōu)稅收方案。因此，石化企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃，必須熟悉相關(guān)的稅收信息，以及其他的相關(guān)的信息，進(jìn)而，制定出不同的稅收方案，通過(guò)比較，優(yōu)化最終制定出最為有利的方案。
（3）石化企業(yè)可以通過(guò)建立相應(yīng)的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制來(lái)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。石化企業(yè)受特定的市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)家的相應(yīng)政策以及企業(yè)自身運(yùn)作的不斷的變化的影響，面臨著一定的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效的規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，石化企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制，在稅收籌劃的制定過(guò)程中，企業(yè)要認(rèn)真的分析，預(yù)測(cè)稅收籌劃的可能風(fēng)險(xiǎn)，以及成本，應(yīng)制定出多套稅收方案，根據(jù)實(shí)際情況合理的選用，把相應(yīng)的稅務(wù)成本當(dāng)作運(yùn)營(yíng)成本中的重要部分，進(jìn)行科學(xué)合理的管理。
（4）石化企業(yè)要依據(jù)自身的特殊條件，制定適合于自身的稅收籌劃的方案。石化企業(yè)受市場(chǎng)環(huán)境的影響，以及自身經(jīng)營(yíng)模式的不同，具有一定的特殊性，因此在制定稅收籌劃時(shí)，不能盲目的模仿其他的企業(yè)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)，合理的制定稅收籌劃。企業(yè)普遍進(jìn)行的稅收籌劃一般有以下幾種方式：石化企業(yè)通過(guò)充分的利用國(guó)家的現(xiàn)行稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)；充分的利用相關(guān)的稅法以及文件的相關(guān)條件；合理的進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁；納稅期的遞延等等。石化企業(yè)要依據(jù)本企業(yè)的自身的發(fā)展的特殊性，可以選擇單一的籌劃方案，或者是選擇幾個(gè)方案的搭配應(yīng)用。在方案選擇時(shí)，要充分考慮不同方案的特點(diǎn)，以及其相對(duì)的適應(yīng)性，小心謹(jǐn)慎的選擇方案，盡可能的減低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理的提高。
三、結(jié)束語(yǔ)
在石化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要的作用。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)是財(cái)務(wù)管理的重要的目標(biāo)，科學(xué)合理的稅收籌劃對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金，企業(yè)的成本，以及利益的最優(yōu)的組合具有重要的意義。因此，石化企業(yè)要注重稅收籌劃，在相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采取較為科學(xué)合理的方案，而不是一味的追求成本的最低化，要綜合考慮各方面的因素，制定適合企業(yè)自身的特點(diǎn)的稅收籌劃，給企業(yè)帶來(lái)最大的收益的同時(shí)，為社會(huì)帶來(lái)一定的利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙軍.中國(guó)石化企業(yè)采購(gòu)管理體系研究[J].網(wǎng)絡(luò)財(cái)富，2010（13）
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，對(duì)納稅方案進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對(duì)己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動(dòng)安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來(lái)主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)可通過(guò)參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨近點(diǎn)（30萬(wàn)元）而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國(guó)企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過(guò)銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點(diǎn)問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制
目前，我國(guó)許多企業(yè)缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無(wú)計(jì)劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收是一個(gè)企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)的高低，意識(shí)不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個(gè)別財(cái)務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識(shí)淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計(jì)劃性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)目前的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有計(jì)劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時(shí)也應(yīng)對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長(zhǎng)期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識(shí)，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等淺顯的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識(shí)的專門人員及時(shí)收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時(shí)，使大家認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識(shí)。
綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)不斷提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 陳傳明.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011.17.
[2] 雷孝妙.論企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].中國(guó)電子商務(wù)，2011.6.
關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對(duì)策
一、引言
稅務(wù)籌劃是企業(yè)主動(dòng)、認(rèn)真研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過(guò)充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項(xiàng),達(dá)到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務(wù)籌劃空間。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務(wù)籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學(xué)化的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關(guān)的改善對(duì)策。
二、稅收籌劃的意義
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅籌劃過(guò)程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。
三、風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）風(fēng)電企業(yè)中,國(guó)企的占比較大，因此領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的重視程度相對(duì)較低
首先，在我國(guó)對(duì)于風(fēng)電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因?yàn)檫@些風(fēng)電企業(yè)中大部分是國(guó)有企業(yè)，相關(guān)的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無(wú)法合理的利用政策來(lái)減免稅款。其次是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國(guó)家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理加強(qiáng)重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國(guó)家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員高度的關(guān)注稅收政策，合理的使用來(lái)幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是很多風(fēng)電企業(yè)中，稅收工作相關(guān)的人員不重視，就會(huì)錯(cuò)過(guò)國(guó)家出臺(tái)優(yōu)惠政策的時(shí)間短，也就無(wú)法幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是密不可分的
在很多風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作會(huì)被安排給合作的事務(wù)所，而且他們本身就認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不相干，但實(shí)際情況卻是相反，事務(wù)所的人雖然對(duì)于稅務(wù)籌劃工作非常專業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)榫唧w的賬務(wù)處理意見經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)不同，納稅的情況也會(huì)出現(xiàn)很大的差距。
（三）企業(yè)的稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎?cái)政收入相沖，弊大于利
當(dāng)?shù)氐暮芏囡L(fēng)電企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)行的過(guò)程中會(huì)受到當(dāng)?shù)卣?cái)政方面的影響,工作無(wú)法順利地進(jìn)行展開,也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法更好的節(jié)約稅收成本。因?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務(wù)局進(jìn)行指標(biāo)安排，而前提就是能夠保證稅務(wù)局完成任務(wù)的情況，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點(diǎn)企業(yè)當(dāng)期的支出。
四、改善風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對(duì)策
在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的范圍很廣，涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項(xiàng)的籌劃。而飛涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點(diǎn)的選擇
（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，因地制宜，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方式
風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)以及稅收方面的相關(guān)情況，因地制宜,從而來(lái)制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務(wù)籌劃工作也需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)給到合理的建議，要對(duì)待問題做全面獨(dú)特的分析。
（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范化日常財(cái)務(wù)工作的模式及流程
風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風(fēng)電企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，要樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能的去優(yōu)化所選的結(jié)果，保證在稅負(fù)較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)管理，保證財(cái)務(wù)人員都有依法納稅的意識(shí)以及觀念，結(jié)合當(dāng)前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)去應(yīng)對(duì)靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，綜合各方面過(guò)后再定奪。
（三）為保證風(fēng)電企業(yè)效益最大化，建立稅務(wù)部，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)部是相當(dāng)有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機(jī)制，建立稅務(wù)部,依靠專業(yè)的財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,稅收籌劃是一個(gè)相對(duì)要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及管理者的重視,其次是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更少的進(jìn)行稅務(wù)方面的支出，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期有效發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；服務(wù)企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收服務(wù)，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機(jī)。稅務(wù)師事務(wù)所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務(wù)師事務(wù)所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識(shí)。作為納稅人，應(yīng)該進(jìn)行依法納稅，減少稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此進(jìn)行合理的稅收管理已經(jīng)成為當(dāng)前稅收事務(wù)管理的重要體現(xiàn)。稅務(wù)師事務(wù)能夠規(guī)正稅收事務(wù)籌劃，不斷規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進(jìn)行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準(zhǔn)備為稅收管理服務(wù)能夠通過(guò)行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。
一、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)稅收籌劃的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)看，主要包括了以下3類風(fēng)險(xiǎn)：其中第一類為法律風(fēng)險(xiǎn)，這是稅收籌劃與稅收事務(wù)關(guān)系較為密切的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)的分析具有一定的不確定性，如果進(jìn)行合理的調(diào)整，則需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算手段來(lái)調(diào)整的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任和義務(wù)不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務(wù)義務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避分析；二是行政風(fēng)險(xiǎn)。這一類型通過(guò)合理的稅收進(jìn)行審核，有助于對(duì)稅收政策進(jìn)行合理的分析，形成標(biāo)準(zhǔn)化的稅收服務(wù)和程序，鼓勵(lì)稅收資源進(jìn)行合理運(yùn)用，并在稅收中做到不浪費(fèi)，具體的管理通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，做好預(yù)測(cè)和存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本分析，形成一定的經(jīng)營(yíng)管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負(fù)擔(dān)大有裨益；三是誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所存在誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)，在一定的法律框架下進(jìn)行具體的稅務(wù)服務(wù)，能夠解決法律風(fēng)險(xiǎn)中存在的誠(chéng)信危機(jī)。一方面，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收機(jī)關(guān)的申報(bào)制度，更好的進(jìn)行稽查和管理，同時(shí)稅務(wù)師事務(wù)所作出一定的稽查服務(wù)，也可以在一定程度上把控納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所所服務(wù)企業(yè)的納稅職責(zé)進(jìn)行落實(shí)，督促其起到應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立良好形象和產(chǎn)品市場(chǎng)影響力，從基本層次上規(guī)避了事務(wù)所所服務(wù)的企業(yè)部門可能受到的風(fēng)險(xiǎn)，做到融資行為的最大收益。
二、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
通過(guò)對(duì)納稅相關(guān)的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進(jìn)行籌劃，方案的設(shè)定根據(jù)稅收基本服務(wù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的規(guī)避，可以采取相關(guān)的合理籌劃措施來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，具體措施如下：
(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，能夠在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理意識(shí)上進(jìn)行有效的分析。通過(guò)制定合理的方案來(lái)完善自身的發(fā)展。從國(guó)家稅收政策和法律制度方面進(jìn)行合理的預(yù)期，制定具體而詳細(xì)的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負(fù)擔(dān)，更能夠通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的制度和政策的分析來(lái)了解基本的認(rèn)識(shí)和監(jiān)管，做好稅收管控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實(shí)施，具有一定的可行性。同時(shí)采取合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)計(jì)劃中做到預(yù)警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)可以實(shí)現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制，也帶來(lái)一定的影響。因此，在做好服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，進(jìn)行合理的措施服務(wù)，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風(fēng)險(xiǎn)，避免稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中受到直接的影響，而且能夠?yàn)槎愂帐聞?wù)所服務(wù)企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。
(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來(lái)諸多直接影響，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供基本的實(shí)際效果。從之前的稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)基本情況來(lái)看，采取合理的服務(wù)能夠達(dá)到預(yù)期效果，能夠在科學(xué)規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和認(rèn)知科學(xué)，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來(lái)的優(yōu)化性可以從以下兩方面進(jìn)行不同的措施制定。第一，可以采取服務(wù)納稅人的方式來(lái)進(jìn)行稅收服務(wù)管理，這種服務(wù)方式能夠從業(yè)務(wù)活動(dòng)上做到優(yōu)化和完善，能夠在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情況下及時(shí)調(diào)整。做好業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務(wù)活動(dòng)，鼓勵(lì)國(guó)家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)計(jì)劃管理，做到科學(xué)性和有效性的結(jié)果；第二，通過(guò)對(duì)稅收服務(wù)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本方案進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，整理和調(diào)整稅收方案促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整鼓勵(lì)稅收活動(dòng)的應(yīng)用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，由于企業(yè)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策理解略有偏差，需要客戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持的良好溝通。在稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的前提下，可以對(duì)執(zhí)法以及相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷的調(diào)整，稅收政策空間等多方面的因素，稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有必要形成良好的溝通，以規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，但受稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法因素影響，可能導(dǎo)致稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加，與稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)進(jìn)行良好的溝通以及服務(wù)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，能夠提高納稅人依法納稅的意識(shí)。因此，在稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成有效的溝通與交流。稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)通過(guò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的主觀建議，向稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和咨詢稅收籌劃中的各種問題，合理規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃提供更好的建議，進(jìn)行基本機(jī)構(gòu)稅收機(jī)關(guān)的審查和咨詢，做好雙方的互利共贏，采取合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)政策，促進(jìn)雙方進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，做好稅收的基本強(qiáng)化，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠具有更好的發(fā)展空間，形成一定的基礎(chǔ)，降低稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定良好的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問題
引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收籌劃對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要。在國(guó)外，納稅籌劃非常普遍。但是我國(guó)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，并針對(duì)這些問題提出自己的建議。
1.稅收籌劃的界定及特點(diǎn)
1.1稅收籌劃的界定
稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)而對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列有計(jì)劃的活動(dòng)。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達(dá)到少繳稅的目的，在適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向前提下，納稅人盡量利用多種有關(guān)稅收的便利條件對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行規(guī)劃的活動(dòng)。
1.2稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃主要有三個(gè)特點(diǎn)：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒有違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)。可以說(shuō)稅收籌劃中節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不可以只著眼于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負(fù)的輕重，企業(yè)應(yīng)分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］
2.企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤(rùn)。為了獲取更多的利潤(rùn),企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方法減少稅負(fù)，可見實(shí)施納稅籌劃對(duì)企業(yè)是非常重要的。
2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科學(xué)化、規(guī)范化
稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檫M(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)也會(huì)清楚了解自身產(chǎn)品市場(chǎng)行情及經(jīng)營(yíng)管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。
2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)
現(xiàn)今是經(jīng)濟(jì)全球化的社會(huì)，企業(yè)的稅收籌劃變得越來(lái)越重要。國(guó)際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國(guó)的企業(yè)要處于有利地位，就應(yīng)該借鑒外國(guó)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，不管是對(duì)企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會(huì)產(chǎn)生積極有利的影響。
3.國(guó)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)
在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會(huì)聘用稅務(wù)顧問、 審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng),以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。國(guó)外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見公司對(duì)納稅籌劃的重視程度。許多跨國(guó)公司都成立了專門的稅務(wù)部,重金聘請(qǐng)專業(yè)人士,不過(guò)節(jié)稅也帶來(lái)了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。［2］
4.我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃存在的問題
我國(guó)中小企業(yè)普遍存在，同時(shí)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。雖然稅收籌劃概念在我國(guó)已經(jīng)引進(jìn)了十多年，但真正在實(shí)踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對(duì)于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒有必要也沒有能力去實(shí)施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對(duì)稅法政策缺乏認(rèn)識(shí)。不少企業(yè)往往不去了解相關(guān)稅法知識(shí)，正因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)知識(shí)，中小企業(yè)才沒有進(jìn)行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財(cái)力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會(huì)計(jì)人員，有的還是不太熟悉會(huì)計(jì)核算的出納人員。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］
5.對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的建議
借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手解決納稅籌劃存在的問題：
5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃
稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須對(duì)稅收籌劃給予足夠重視。
5.2提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力
中小企業(yè)可以對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)。因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)；第二，熟悉了解國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律,明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境,為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間。［4］
5.3要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流
中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時(shí)力求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，企業(yè)才能順利實(shí)施納稅籌劃。［5］
結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力，合理地進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅收籌劃；問題；建議
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源也是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的一種手段，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種義務(wù)也是一種負(fù)擔(dān)，稅金繳納的多少不僅僅影響企業(yè)的成本利潤(rùn)，而且直接影響企業(yè)資金支付能力。稅收籌劃從理論上來(lái)講是指納稅人在遵守稅法的前提下，通過(guò)一定的經(jīng)營(yíng)方法和措施，對(duì)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)、投資和融資、并購(gòu)、重組整合等進(jìn)行事前的籌劃達(dá)到節(jié)約稅金的目的。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，根據(jù)稅法規(guī)定，各個(gè)分、子公司是納稅主體，單個(gè)企業(yè)不容易享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，因此，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析研究，進(jìn)行正當(dāng)合理的稅收籌劃來(lái)減少稅金支出很值得我們?nèi)パ芯俊?/p>
一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性
1.進(jìn)行稅收籌劃是提升企業(yè)集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)集團(tuán)只有從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面入手，尋求提升競(jìng)爭(zhēng)能力的渠道，來(lái)實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。而降低稅負(fù)意味著增加利潤(rùn)，增加利潤(rùn)意味著提高了資本回報(bào)率，進(jìn)而促進(jìn)了公司的生產(chǎn)積極性，同時(shí)提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，
“稅收”是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要原因之一，進(jìn)行稅收籌劃對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力意義重大。
2.稅收籌劃能夠使企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。“稅”對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是“費(fèi)”，如果企業(yè)集團(tuán)通過(guò)改變一些經(jīng)營(yíng)方法在合法合規(guī)的情況下減少應(yīng)納稅額，就能提高公司的利潤(rùn)，提高資本的回報(bào)率，從而提高企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益。
3.稅收籌劃是適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。金融危機(jī)過(guò)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開始快速發(fā)展，銀行不在采取寬松的貨幣政策，存貸款利率的上調(diào)增加了公司籌資的成本，公司只有提前歸還貸款本金來(lái)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。而通過(guò)稅收籌劃可以有效的節(jié)約稅金或者延期交納稅金。這就要求企業(yè)集團(tuán)通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到節(jié)約稅金的目的。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃遇到的問題
1.納稅管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，合理避稅是公司領(lǐng)導(dǎo)的重要素質(zhì)之一，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，不是一般的財(cái)務(wù)人員所能完成的，需要對(duì)稅法和國(guó)家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標(biāo)準(zhǔn)要求。
2.稅收籌劃的一個(gè)主要特點(diǎn)是策劃性，就是在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前有計(jì)劃地對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動(dòng)已發(fā)生、應(yīng)納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設(shè)法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。
3.稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及實(shí)施過(guò)程。目前有些企業(yè)名日稅收籌劃，實(shí)際上是鉆稅法的空子而實(shí)施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進(jìn)行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預(yù)期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
4.企業(yè)集團(tuán)在設(shè)立或改制的過(guò)程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團(tuán)模式的討論，使最終組建的集團(tuán)公司增加內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)，增加公司的整體稅負(fù)。
5.有些跨行業(yè)跨地區(qū)的集團(tuán)公司的分、子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和核算方式設(shè)計(jì)不合理，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，給企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃加大了難度。
三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的前提
1.嚴(yán)格遵守稅法。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在不違背稅法的前提條件下進(jìn)行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使集團(tuán)公司的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2.追求整體效益最大化。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加集團(tuán)的整體效益；企業(yè)效益分為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，我國(guó)大型集團(tuán)公司多為國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)最大，社會(huì)效益對(duì)其發(fā)展的影響比較大，因此集團(tuán)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)效益。
3.統(tǒng)分考慮風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
4.稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人所處的市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，國(guó)家的稅收政策和地方的一些稅收法規(guī)都在隨我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而時(shí)刻變化著，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議
1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部，各個(gè)分、子公司經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、行業(yè)、盈虧程度等都不盡相同。集團(tuán)公司可以通過(guò)戰(zhàn)略調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，平衡稅負(fù)來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。具體操作方法如下：(1)設(shè)立財(cái)務(wù)核算中心，統(tǒng)一對(duì)外融資。通過(guò)設(shè)立財(cái)務(wù)中心，以集團(tuán)公司的名義統(tǒng)一對(duì)外融資，這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用在集團(tuán)公司內(nèi)部使盈利企業(yè)多分?jǐn)偅潛p企業(yè)少分?jǐn)偵踔敛环謹(jǐn)偅关?cái)務(wù)費(fèi)用在稅前完全扣除達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。(2)設(shè)立技術(shù)中心向盈利企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移同樣可以達(dá)到降低所得稅的目的。(3)設(shè)立貿(mào)易公司，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。通過(guò)對(duì)我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)法的研究，物流貿(mào)易企業(yè)之間的往來(lái)交易是合法合規(guī)的，如果一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額較大，可以向貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)材料等增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣達(dá)到延期納稅的目的。
2.為享受國(guó)家稅收政策提供條件。(1)為享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策提供條件。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)整合技術(shù)資源，合理支出和核算技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，使集團(tuán)公司享受到國(guó)家的技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策。(2)加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的投資。我國(guó)稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較多，集團(tuán)公司建立高新技術(shù)企業(yè)后，通過(guò)企業(yè)間的交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到高新企業(yè)，享受所得稅優(yōu)惠政策，降低整體稅負(fù)。(3)如果企業(yè)有新建項(xiàng)目，可以在西部地區(qū)投資建廠，統(tǒng)分利用國(guó)家對(duì)發(fā)展西部的稅收方面的優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)合理避稅、降低稅負(fù)、節(jié)約資金。
3.在經(jīng)營(yíng)管理中合理進(jìn)行稅收籌劃。(1)按照市場(chǎng)規(guī)律調(diào)整關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法。集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)確定集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格，結(jié)合公司實(shí)際，按照市場(chǎng)規(guī)律調(diào)整關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法，為公司合理進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造條件。(2)建立集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，認(rèn)真研究集團(tuán)內(nèi)部交易價(jià)格。集團(tuán)公司可以通過(guò)公司的整體規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略和投資決策、主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移等，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅主體之間的平衡和協(xié)調(diào)，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。集團(tuán)公司還可以在合法合理的情況下，通過(guò)對(duì)存貨、資產(chǎn)、勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)等價(jià)格的確定轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整體稅負(fù)最低的目標(biāo)。(3)加強(qiáng)價(jià)格管制，降低公司稅收負(fù)擔(dān)。由于運(yùn)費(fèi)與貨物的增值稅稅率不同，在銷售及采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)實(shí)行價(jià)格管制。
4.提前籌劃、合理利用虧損資源。眼下，許多集團(tuán)公司的虧損資源不能被充分利用，然而在對(duì)外投資并購(gòu)過(guò)程中如果出現(xiàn)大的收益，是可以利用現(xiàn)有的虧損資源進(jìn)行抵補(bǔ)所得稅的，所以，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視虧損資源的積累和運(yùn)用，配合對(duì)外投資并購(gòu)活動(dòng)的開展。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢(shì)的把握能力。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提高集團(tuán)公司稅務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
【1】王文華：企業(yè)稅收籌劃淺析【J】經(jīng)營(yíng)管理者2010年8期
非居民企業(yè)的概念源自國(guó)際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國(guó)目前實(shí)行居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國(guó)分為兩類：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，主要指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，和在中國(guó)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。非居民企業(yè)在我國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)取得的國(guó)際運(yùn)輸收入，以及外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民企業(yè)在我國(guó)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來(lái)自于國(guó)際稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國(guó)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點(diǎn)。我國(guó)非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國(guó)的業(yè)務(wù)時(shí)間短，變化快，稅務(wù)問題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財(cái)務(wù)和稅務(wù)專員對(duì)中國(guó)的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大；中國(guó)稅收中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團(tuán)的一部分，需考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益；非居民稅收涉及跨國(guó)流動(dòng)，在法律上是被監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點(diǎn)和目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾方面評(píng)估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮該籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國(guó)政府的利益，從而影響企業(yè)未來(lái)的商業(yè)機(jī)會(huì)。（二）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨(dú)稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對(duì)居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國(guó)際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時(shí)需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來(lái)。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來(lái)的戰(zhàn)略合作國(guó)建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來(lái)的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國(guó)關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來(lái)政策動(dòng)向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，關(guān)注局勢(shì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來(lái)政策變化后則可能帶來(lái)更大的成本。中國(guó)在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)了一些針對(duì)非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國(guó)非居民企業(yè)面臨獨(dú)特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國(guó)不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國(guó)的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項(xiàng)時(shí)將應(yīng)繳的稅款扣下來(lái)繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不扣除任何成本費(fèi)用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實(shí)征收結(jié)合。對(duì)能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，且能如實(shí)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明。《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上(不含等值3萬(wàn)美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國(guó)際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國(guó)際收入的分配，為避免雙重征稅，我國(guó)目前已經(jīng)和90多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動(dòng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國(guó)際避稅問題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國(guó)流動(dòng)性，容易發(fā)生國(guó)際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國(guó)反國(guó)際避稅監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。我國(guó)有針對(duì)該問題的很多政策法規(guī)，比如我國(guó)在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺(tái)了很多政策來(lái)規(guī)范該類稅務(wù)問題，防止國(guó)際避稅問題的發(fā)生，保證稅源。[6]
非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計(jì)與案例分析
非居民企業(yè)在開展業(yè)務(wù)之前有必要進(jìn)行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對(duì)非居民企業(yè)的特點(diǎn)、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個(gè)方面進(jìn)行籌劃。本文以太陽(yáng)公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽(yáng)公司是A國(guó)第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個(gè)跨國(guó)汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個(gè)國(guó)家，目前已經(jīng)在B國(guó)和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在A國(guó)。所以，太陽(yáng)公司是A國(guó)的居民企業(yè)。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)。太陽(yáng)公司在A國(guó)有24家汽車制造廠和零部件長(zhǎng)，18家倉(cāng)庫(kù)。此外還下屬有自己的運(yùn)輸公司和很多附屬機(jī)構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽(yáng)公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊(duì)伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識(shí)和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽(yáng)公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國(guó)屬于發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽(yáng)公司面臨的企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為33%。B地區(qū)是一個(gè)臨海小港，連續(xù)多年被國(guó)際著名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和組織評(píng)為全球最自由的經(jīng)濟(jì)體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷摹Ｔ诒纠校珺地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國(guó)是一個(gè)島國(guó)，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國(guó)家中較高，法定所得稅率為40%。D國(guó)是一個(gè)小國(guó)，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%。控股公司和離岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國(guó)對(duì)股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國(guó)的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國(guó)公司來(lái)這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國(guó)只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國(guó)企業(yè)來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展和機(jī)遇，就要避免成為中國(guó)的居民納稅人。這就要求外國(guó)企業(yè)關(guān)注中國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的界定：依照外國(guó)法律注冊(cè)成立；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)。同時(shí)，在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點(diǎn)在于對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬仍然是一個(gè)難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國(guó)，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具體包括的類型有：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。同時(shí)，我國(guó)還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃主要立足點(diǎn)在于避免成為居民納稅人和避免在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬進(jìn)行籌劃。1、參照國(guó)際稅收籌劃理論，利用各個(gè)國(guó)家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)成立公司，同時(shí)注意將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外。在中國(guó)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會(huì)召開地點(diǎn)，董事會(huì)辦公場(chǎng)所等設(shè)在國(guó)外。2、避免在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國(guó)的勞務(wù)時(shí)間在任何12個(gè)月內(nèi)縮短至6個(gè)月以內(nèi)。具體情況需參看各個(gè)國(guó)家與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。同時(shí)，在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過(guò)其在我國(guó)實(shí)施業(yè)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行巧妙的塑造和安排，避免成為我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過(guò)合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來(lái)進(jìn)行避免成為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。如果集團(tuán)已經(jīng)在我國(guó)建立正常納稅的分支機(jī)構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)或子公司的活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，也可避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、對(duì)于已經(jīng)在我國(guó)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬籌劃，通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的設(shè)置，費(fèi)用的扣除和扣除時(shí)間，利潤(rùn)的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)后，通過(guò)戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開辟市場(chǎng)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國(guó)家研制的汽車很適合銷往中國(guó)市場(chǎng)，這批汽車在另一國(guó)市場(chǎng)已經(jīng)飽和，正好可以在中國(guó)將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽(yáng)公司決定進(jìn)軍中國(guó)市場(chǎng)，將會(huì)在中國(guó)建立分公司或子公司，但由于剛過(guò)金融危機(jī)，太陽(yáng)公司并沒有資金在中國(guó)建立公司，所以公司擬在中國(guó)尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國(guó)設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)顧問建議不在中國(guó)尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國(guó)簽訂，這樣，根據(jù)中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司此次在中國(guó)的銷售項(xiàng)目在中國(guó)將不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立公司時(shí)，應(yīng)該在組織形式的選擇上進(jìn)行積極的稅收籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機(jī)構(gòu)形式時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的建立必然會(huì)產(chǎn)生該常設(shè)機(jī)構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤(rùn)分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。分公司稅收的特點(diǎn)是：繳納給總公司的利潤(rùn)不必繳納預(yù)提所得稅；在中國(guó)設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費(fèi)用低等。子公司稅收的特點(diǎn)是：當(dāng)中國(guó)稅率低于非居民企業(yè)居住過(guò)稅率時(shí)，子公司累積利潤(rùn)可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤(rùn)匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國(guó)的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進(jìn)行積極的稅收籌劃。1、考慮中國(guó)與非居民企業(yè)居住國(guó)之間的稅率高低，一般中國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)選擇分公司更有利，這可以使得在中國(guó)繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國(guó)得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時(shí)子公司的利潤(rùn)可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢(shì)。2、很多國(guó)家包括中國(guó)在內(nèi)，政府對(duì)外國(guó)企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時(shí)，非居民企業(yè)則應(yīng)對(duì)此加以籌劃。3、利用分支機(jī)構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因?yàn)榉止镜奶潛p可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因?yàn)樽庸惊?dú)立性更高，利潤(rùn)不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開辟一個(gè)新的市場(chǎng)，但是在選擇建立分公司還是子公司時(shí)卻不知如何是好。中國(guó)的所得稅率25%。根據(jù)太陽(yáng)公司的預(yù)測(cè)，該分支機(jī)構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個(gè)分公司在各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅收方面比設(shè)立一個(gè)子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤(rùn)1000000美元需要匯回A國(guó)，A國(guó)總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補(bǔ)交80000美元。太陽(yáng)公司實(shí)際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國(guó)繳納所得稅250000美元，剩余利潤(rùn)以股息形式匯回，太陽(yáng)公司作為中國(guó)非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢(shì)，另外，分公司已經(jīng)取得利潤(rùn)，在同一納稅年度就要將利潤(rùn)匯回，無(wú)法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤(rùn)用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年我國(guó)共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元。可見，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進(jìn)行所得稅籌劃提供了最直接的激勵(lì)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來(lái)不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個(gè)國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對(duì)非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種稅收籌劃的契機(jī)。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動(dòng)性強(qiáng)，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢(shì)，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對(duì)收入和成本進(jìn)行籌劃。可以通過(guò)合理方式延緩收入的實(shí)現(xiàn)。如采用分期付款方式來(lái)減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個(gè)國(guó)家間的稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評(píng)估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和成本進(jìn)行合理安排，也可以實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：利用預(yù)約定價(jià)，以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和最終降低稅負(fù)的目的；對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進(jìn)行國(guó)外子公司設(shè)置時(shí)，既要考慮投資目的國(guó)的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國(guó)的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國(guó)的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤(rùn)分配。這可能在我國(guó)被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。如：A國(guó)甲公司是中國(guó)B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬(wàn)美元，中國(guó)的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國(guó)B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價(jià)值為200萬(wàn)美元的零部件以100萬(wàn)美元的低價(jià)賣給甲公司，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意營(yíng)造合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)。4、利用避稅地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，最終使整個(gè)集團(tuán)獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個(gè)與居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)均簽訂免征預(yù)提所得稅的國(guó)家進(jìn)行中轉(zhuǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來(lái)進(jìn)行集團(tuán)整體的稅收籌劃。5、通過(guò)納稅方式的選擇進(jìn)行籌劃。我國(guó)針對(duì)非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實(shí)征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對(duì)自己有利的納稅方式。如果無(wú)法取得對(duì)企業(yè)有利的核定利潤(rùn)率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實(shí)納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對(duì)企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽(yáng)公司采取了轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃。C國(guó)子公司技術(shù)水平較高，太陽(yáng)公司決定讓C國(guó)子公司為中國(guó)新興市場(chǎng)提供零部件。已知C國(guó)子公司以1000萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤(rùn)率為20%左右，計(jì)劃以1200萬(wàn)美元的價(jià)格賣給在中國(guó)的子公司，而中國(guó)的子公司經(jīng)過(guò)加工過(guò)后，預(yù)計(jì)可以1500萬(wàn)美元的價(jià)格銷售。太陽(yáng)公司總部稅務(wù)顧問在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，考慮到中國(guó)相對(duì)國(guó)較低的所得稅率，建議C國(guó)子公司以低于市場(chǎng)價(jià)格的1100萬(wàn)美元賣給中國(guó)的子公司。這樣可以降低集團(tuán)公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽(yáng)公司通過(guò)不同國(guó)家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過(guò)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案，進(jìn)行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國(guó)的子公司已經(jīng)進(jìn)入正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，太陽(yáng)公司的母公司和三個(gè)子公司都分別獲得1000000美元利潤(rùn)，現(xiàn)三家子公司的所有利潤(rùn)都以股息的形式分配給母公司，為了實(shí)現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問在考慮D國(guó)的特殊稅收政策后，建議在D國(guó)建立一個(gè)控股公司，先集中各子公司的利潤(rùn)，之后再匯往母公司。為了簡(jiǎn)化起見，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國(guó)家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見表3和表4，通過(guò)設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽(yáng)公司集團(tuán)的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國(guó)截至2011年已與90多個(gè)國(guó)家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家的居民企業(yè)來(lái)中國(guó)發(fā)展可以申請(qǐng)按照其居民國(guó)與中國(guó)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國(guó)的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國(guó)家的利益等，對(duì)非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國(guó)提供了稅收籌劃空間。而且，我國(guó)對(duì)針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。另外，我國(guó)屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國(guó)家，特別是對(duì)外資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)等有很多鼓勵(lì)性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動(dòng)前進(jìn)行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時(shí)，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國(guó)家我國(guó)的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國(guó)所得稅納稅人。2、通過(guò)合理籌劃,減少計(jì)稅依據(jù)。如，我國(guó)對(duì)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計(jì)稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國(guó)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國(guó)子公司利潤(rùn)為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國(guó)簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時(shí)，根據(jù)B地區(qū)匯往A國(guó)的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項(xiàng)稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司的稅務(wù)顧問提出如下建議：將太陽(yáng)公司在中國(guó)設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國(guó)的子公司成為太陽(yáng)公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費(fèi)用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國(guó)子公司將利潤(rùn)作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費(fèi)用20000美元，整個(gè)稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國(guó)稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)發(fā)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對(duì)其在中國(guó)發(fā)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進(jìn)行籌劃，我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收管理已很成熟，同時(shí)，我國(guó)地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因?yàn)槿绱耍愂栈I劃的空間也更大。如，在我國(guó)，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過(guò)選擇進(jìn)行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)相關(guān)稅法有深入理解。2、通過(guò)巧妙的業(yè)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。如通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時(shí)間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽(yáng)公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國(guó)市場(chǎng)推廣。經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略部署太陽(yáng)公司決定由中國(guó)的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時(shí)間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項(xiàng)新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購(gòu)買者提供為期三天的該轎車使用和維護(hù)知識(shí)的培訓(xùn)。該轎車銷售價(jià)格為58.5萬(wàn)元/輛，其中包括培訓(xùn)費(fèi)4.68萬(wàn)元/輛。經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，兩年可以銷售200萬(wàn)輛該型轎車。中國(guó)稅務(wù)顧問了解情況后，根據(jù)中國(guó)稅法對(duì)混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問建議太陽(yáng)公司A國(guó)總部派遣培訓(xùn)隊(duì)伍來(lái)華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本。籌劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=340萬(wàn)元。籌劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=204萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅：4.68萬(wàn)*3%*200萬(wàn)=28.08萬(wàn)元；總稅負(fù)：204萬(wàn)+2808萬(wàn)=232.08萬(wàn)元。預(yù)計(jì)建立該臨時(shí)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的額外費(fèi)用(包括常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅和其他費(fèi)用）為80萬(wàn)元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬(wàn)元。總之，太陽(yáng)公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽(yáng)公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過(guò)避免成為中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，合理選擇在中國(guó)的公司組織形式，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國(guó)特殊的稅收政策等進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說(shuō)明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實(shí)用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計(jì)算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國(guó)原型為德國(guó)，B地區(qū)原型為中國(guó)香港，C國(guó)原型為日本，D國(guó)原型為新加坡。雖以這些國(guó)家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實(shí)的修飾，所以論文中各個(gè)國(guó)家只以字母代替。
[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；稅收籌劃；解決對(duì)策
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.037
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，社會(huì)各行各業(yè)的分工愈加細(xì)化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存的格局。在此種情況下，為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，提出了營(yíng)改增稅收制度，以便有效規(guī)避或解決各種稅收問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家良好發(fā)展。當(dāng)然，要想使企業(yè)能夠在營(yíng)改增背景下良好發(fā)展，需要企業(yè)做好稅收籌劃，以便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好運(yùn)行，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。由此看來(lái)，營(yíng)改增背景下企業(yè)做好稅收籌劃是非常必要的。
1 營(yíng)改增與企業(yè)稅收籌劃
1.1 營(yíng)改增的簡(jiǎn)單說(shuō)明
所謂營(yíng)改增就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。作為我國(guó)稅制發(fā)展中最為重大的一次改革，其對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分的稅費(fèi)收取進(jìn)行了調(diào)整，避免了重復(fù)繳費(fèi)的情況，有效降低了企業(yè)負(fù)稅及運(yùn)營(yíng)成本。
1.2 企業(yè)稅收籌劃的簡(jiǎn)單說(shuō)明
企業(yè)稅收籌劃是指在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移活動(dòng)。也就是說(shuō)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行科學(xué)的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達(dá)到合理的避稅效果，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。基于此概念，可以確定企業(yè)做稅收籌劃，能夠發(fā)揮的作用是：①降低企業(yè)成本，也就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，因?yàn)闋I(yíng)改增稅制的實(shí)施，企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)增值，也不需要再次支付稅費(fèi)。相對(duì)于以往企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅費(fèi)成本降低，直接表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)成本降低。②提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。之所以這么說(shuō)，是因?yàn)槎愂栈I劃貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照其要求來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，可以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作落實(shí)得當(dāng)，這對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有很大作用。③增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，競(jìng)爭(zhēng)的局面越來(lái)越激烈，企業(yè)只有不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能與其他企業(yè)相抗衡，進(jìn)而良好發(fā)展。而在營(yíng)改增背景下，企業(yè)做好稅收籌劃，就可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力必然得以提升，具較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。[1]
2 營(yíng)改增帶給企業(yè)稅收籌劃的需求
2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在營(yíng)改增實(shí)行的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這一政策予以了解，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)工作，以此來(lái)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。但對(duì)一些企業(yè)稅款繳納情況的了解，確定諸多企業(yè)并沒有深入的、全面的了解營(yíng)改增政策，尤其是增值稅申報(bào)及相關(guān)優(yōu)惠政策方面，導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)或按照要求繳稅，進(jìn)而引發(fā)偷稅或漏稅的情況。但在營(yíng)改增稅制的實(shí)施背景下，企業(yè)為了合理地進(jìn)行繳稅，將稅收成本，往往會(huì)進(jìn)行納稅籌劃。而納稅籌劃的這一過(guò)程中，相關(guān)工作人員必然會(huì)詳細(xì)了解國(guó)家的政策及稅制，合理安排納稅工作，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)政監(jiān)督，如此可以使企業(yè)有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。[2]
2.2 減輕稅收負(fù)擔(dān)
繳納稅費(fèi)，在一定程度上加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，尤其是重復(fù)征稅。但是，營(yíng)改增的實(shí)施，則規(guī)避了諸多稅收問題，其中就包括重復(fù)征稅的問題。此種情況下，為了在法律允許的范圍內(nèi)節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移，需要合理的進(jìn)行稅收籌劃，以便充分發(fā)揮其作用，這在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.3 實(shí)現(xiàn)延遲納稅
營(yíng)改增政策的實(shí)施，還能在很大程度上促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制，尤其是交易方面和合同履行方面，以便企業(yè)能夠正確面對(duì)及處理繳稅，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此看來(lái)，營(yíng)改增還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)實(shí)現(xiàn)延遲納稅的可能。[3]
3 營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
基于以上內(nèi)容的分析，確定營(yíng)改增背景下企業(yè)合理的進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。那么，如何有效地、合理地進(jìn)行稅收籌劃呢？筆者的建議是以下方面。
3.1 科學(xué)制定與選擇稅收籌劃方案
（1）稅收籌劃方案的選擇。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益獲取角度來(lái)看，選擇適合的、有效的稅收籌集方案是非常必要的。當(dāng)然，要想正確地、合理地選擇稅收籌集方案，需要做好以下幾方面。
其一，正確選擇納稅人。也就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)狀況等方面，判斷企業(yè)的納稅人是否小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。再根據(jù)企業(yè)納稅情況，選擇適合的納稅人。[4]
其二，兼業(yè)、混業(yè)的銷售行為。根據(jù)國(guó)家的法律規(guī)定，如果納稅人同時(shí)兼有不同的銷售貨物，那么在納稅時(shí)，要分別核算不同稅率的貨品，進(jìn)行稅收的清算。所以，在對(duì)存在兼業(yè)或混業(yè)的銷售行為的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要核算交稅項(xiàng)目的總體銷售額，拆分企業(yè)收入，分別核算稅收，以便企業(yè)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)。
（2）籌劃方案的確定。考慮到企業(yè)在稅收方面可能會(huì)面臨稅收負(fù)擔(dān)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅收籌劃方案確定的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)稅收前后的環(huán)境進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家稅收政策，制定健全的、適用的籌劃方案，以便規(guī)范化、合理化、有效化地實(shí)施稅收籌劃，充分發(fā)揮作用，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好落實(shí)。
3.2 M一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)
作為企業(yè)稅收籌劃的執(zhí)行者，財(cái)務(wù)人員的整體水平，直接關(guān)乎稅收籌劃執(zhí)行情況，間接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益獲得情況。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。[5]因營(yíng)改增政策和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)容復(fù)雜且多樣，所以在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地、科學(xué)地培訓(xùn)營(yíng)改增政策及企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系方面的內(nèi)容；有針對(duì)性地培訓(xùn)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，以便彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)方面的缺陷；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)素質(zhì)教育，以便提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。通過(guò)一系列的培訓(xùn)與教育，提高財(cái)務(wù)人員的整體水平，如此財(cái)務(wù)人員可以在營(yíng)改增背景下規(guī)劃與實(shí)施稅收籌劃。
3.3 調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，為了使企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中持續(xù)健康地穩(wěn)定發(fā)展，在稅收籌劃的過(guò)程中還要注意調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，如此可以使稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)充分發(fā)揮作用，降低稅收成本，提高財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好開展，為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。那么，如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整呢？應(yīng)當(dāng)在營(yíng)改增背景下，結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)、營(yíng)改增政策精神，準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與資金情況，進(jìn)而確定企業(yè)內(nèi)部節(jié)稅點(diǎn)，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，那么稅收籌劃將完全適用于企業(yè)之中，可以充分發(fā)揮作用。[6]由此看來(lái)，營(yíng)改增背景下良好地實(shí)施稅收籌劃還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
4 結(jié) 論
為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，提出了營(yíng)改增稅收制度，以便有效規(guī)避或解決各種稅收問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家良好發(fā)展。當(dāng)然，要想使企業(yè)能夠在營(yíng)改增背景下良好發(fā)展，需要企業(yè)做好稅收籌劃，如科學(xué)地制定與選擇稅收籌劃方案、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)等，以便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好運(yùn)行，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。
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