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關(guān)鍵詞：民營(yíng)中小型工業(yè)；財(cái)務(wù)分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
民營(yíng)中小工業(yè)企業(yè)由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和人力資源與大型工業(yè)企業(yè)有很大差異，所以對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中應(yīng)注意，其分析角度、分析范圍和分析方法，都可能因?yàn)樽陨硖厣兴煌Ｒ虼耍P者認(rèn)為必須結(jié)合民營(yíng)中小企業(yè)的特色，提出適合民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一些不同于大型企業(yè)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，考慮是否應(yīng)該改變分析角度、分析范圍和分析方法。
首先，應(yīng)明確民營(yíng)企業(yè)的定義。從字面意思分析，每一個(gè)非公有制企業(yè)都可以稱(chēng)為民營(yíng)企業(yè)；參照我國(guó)《公司法》更進(jìn)一步的定義，把國(guó)有控股、國(guó)有獨(dú)資除外，其他類(lèi)型的企業(yè)的公司股本中沒(méi)有任何國(guó)有資本加入的，都應(yīng)稱(chēng)為民營(yíng)企業(yè)。其次，應(yīng)明確中小工業(yè)企業(yè)所包括的企業(yè)范圍。工業(yè)企業(yè)的中小型企業(yè)，必須符合下面所述條件：在職人員不超過(guò)2000 人，或總資產(chǎn)不超過(guò)40000 萬(wàn)元，或營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)30000 萬(wàn)元。工業(yè)企業(yè)中小型企業(yè)之間的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：中型企業(yè)在職人員應(yīng)不低于300 人，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)不低于3000 萬(wàn)元，總資產(chǎn)應(yīng)不低于4000 萬(wàn)元；其他就是工業(yè)小型企業(yè)。關(guān)于這方面的概念及范圍，學(xué)術(shù)界幾乎少有爭(zhēng)議。
在明確定義和范圍之后，按照以上定義和范圍，對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的問(wèn)題進(jìn)行研究。
一、民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的角度
本文所涉及的財(cái)務(wù)分析角度，主要是指財(cái)務(wù)分析主體和財(cái)務(wù)分析課題方面的問(wèn)題。財(cái)務(wù)分析主體主要包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和政府管理部門(mén)等，民營(yíng)中小型工業(yè)的大部分相關(guān)財(cái)務(wù)管理方面數(shù)據(jù)顯示，投資者應(yīng)為最主要的分析主體，當(dāng)然，絕大部分企業(yè)也以投資者作為。這里特殊情況在于民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)貸款難，企業(yè)債務(wù)特別是長(zhǎng)期債務(wù)少，所以企業(yè)債權(quán)人在多數(shù)民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)都不用作為財(cái)務(wù)分析主體。而經(jīng)營(yíng)者在多數(shù)民營(yíng)中小型工業(yè)都擁有一定量的股份，但也有職位工資和獎(jiǎng)金，針對(duì)經(jīng)營(yíng)者需要所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析是必須的。政府管理部門(mén)作為公共管理部門(mén)，基于公共管理目的，在財(cái)務(wù)和稅收方面的要求通常較為公共化，因此不作為財(cái)務(wù)分析主體的重點(diǎn)。所以民營(yíng)中小型工業(yè)主要的財(cái)務(wù)分析主體可以定為投資者和經(jīng)營(yíng)者。
二、民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的范圍
民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)在做財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，應(yīng)界定分析的范圍，界定好分析范圍才能界定好分析指標(biāo)體系。而分析的范圍可以由分析目標(biāo)來(lái)確定。
如果企業(yè)提供的財(cái)務(wù)分析是針對(duì)投資者需要和目標(biāo)來(lái)做，那么應(yīng)注意投資者投資企業(yè)的首要目的是獲利，所以提供給投資者的財(cái)務(wù)分析報(bào)告中使用的指標(biāo)體系應(yīng)設(shè)計(jì)得最能體現(xiàn)投資回報(bào)率，例如凈資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)。而投資者投入的資本又要保障債務(wù)資金的償還，因此給投資者的報(bào)告中應(yīng)注意使用能體現(xiàn)企業(yè)的債務(wù)保障程度和即時(shí)支付能力的指標(biāo)，例如流動(dòng)比率和產(chǎn)權(quán)比率等指標(biāo)。但民營(yíng)中小企業(yè)所使用的指標(biāo)體系不完全等同于大型企業(yè)。大型上市公司通常要做針對(duì)股票市場(chǎng)的指標(biāo)，例如市盈率等，這些指標(biāo)與股票市場(chǎng)直接掛鉤，但多數(shù)民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)上市困難，這類(lèi)指標(biāo)很難獲得數(shù)據(jù)。民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)由于自身行業(yè)特點(diǎn)限制，成本往往比較高，指標(biāo)體系應(yīng)注重成本的研究，所以成本率的計(jì)算應(yīng)放于分析報(bào)告之中，例如營(yíng)業(yè)成本率，營(yíng)業(yè)收入成本費(fèi)用率等。工業(yè)企業(yè)成本率較高，通過(guò)成本預(yù)算控制可以幫助企業(yè)提高獲利率。金蝶軟件所做的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容往往過(guò)淺，不能完整反映一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。所以必須研究其適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系。在此僅做簡(jiǎn)單提出討論。
三、民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的方法
企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法有多種，多數(shù)使用統(tǒng)計(jì)學(xué)中提供的基本統(tǒng)計(jì)分析方法，例如財(cái)務(wù)比率分析法，因素分析法和趨勢(shì)變動(dòng)分析法、結(jié)構(gòu)百分比法和綜合比率分析等。這些方法運(yùn)用過(guò)程中具備各種的局限，因此必須綜合運(yùn)用。財(cái)務(wù)比率分析法主要用于三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)能力的分析，包括償債能力分析、獲利能力分析和營(yíng)運(yùn)能力分析。三項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)能力中涉及的指標(biāo)都用比率來(lái)反映企業(yè)某一方面的能力。民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)在選擇使用這類(lèi)指標(biāo)的時(shí)候應(yīng)注意選擇針對(duì)性強(qiáng)的指標(biāo)。例如在大型企業(yè)的償債能力分析中，常常提到流動(dòng)比率是常見(jiàn)指標(biāo)。但民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)由于周期可能較短，所以常用類(lèi)指標(biāo)可以改換成速動(dòng)比率，即典型的酸性測(cè)試比率。速動(dòng)比率這一類(lèi)指標(biāo)能更敏感地反映企業(yè)短期償債能力，更適合于民營(yíng)中小企業(yè)使用。民營(yíng)中小型工業(yè)面臨的資金缺口問(wèn)題比大多數(shù)企業(yè)更突出，使用速動(dòng)比率甚至現(xiàn)金比率等指標(biāo)能更快更準(zhǔn)確地反映一個(gè)企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)，幫助企業(yè)更早預(yù)警和改善。
分析方法中最值得民營(yíng)中小型工業(yè)研究使用的是結(jié)構(gòu)分析法和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。
（一）結(jié)構(gòu)分析法。民營(yíng)中小型工業(yè)往往資源有限，難以提高資本規(guī)模。在經(jīng)濟(jì)緊張的年份更是如此。所以在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的年份，只能靈活地調(diào)整自身資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)提高企業(yè)效益。因此結(jié)構(gòu)分析法對(duì)于民營(yíng)中小型工業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)調(diào)整結(jié)構(gòu)容易實(shí)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)百分比分析應(yīng)放在最重要的地位。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的年份，通過(guò)分析自身企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)比例，可以觀察本企業(yè)面資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否適合于提高企業(yè)效益，如果作為工業(yè)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例太小或者偏小，那么在此階段企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增加生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例，適當(dāng)減少流動(dòng)資產(chǎn)中收益性差的資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比例（如貨幣資金的結(jié)構(gòu)比例）；而經(jīng)濟(jì)蕭條或萎縮的年份，長(zhǎng)期資本結(jié)構(gòu)中應(yīng)減少負(fù)債比例，提高自由資本比例，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中應(yīng)減少長(zhǎng)期性資產(chǎn)的持有比例，增加貨幣資金等流動(dòng)資產(chǎn)的比例，以便避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)、休養(yǎng)生息。
（二）財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。2008年開(kāi)始，國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，國(guó)內(nèi)銀根收緊，國(guó)內(nèi)民營(yíng)中小企業(yè)破產(chǎn)概率變大，原因在于大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)未做出合理有效的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警，民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)更是如此。工業(yè)企業(yè)特別是制造業(yè)享受的國(guó)家稅收優(yōu)惠較少，資金鏈更是存在較大的問(wèn)題，所以有必要考慮選用一批適合于民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)使用的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，參考以往的阿爾曼財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警Z模型，構(gòu)建出一個(gè)或一批新的民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)危機(jī)預(yù)警模型，使之能迅速準(zhǔn)確地反映企業(yè)存在的財(cái)務(wù)危機(jī)，并提醒企業(yè)管理者根據(jù)其反映的具體內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和結(jié)構(gòu)調(diào)整。此處僅僅是提出初步的構(gòu)想。
（三）趨勢(shì)變動(dòng)分析法。此法用于財(cái)務(wù)分析中往往只能反映規(guī)模變化，重要性比較次要。但是民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)的規(guī)模變動(dòng)往往體現(xiàn)其發(fā)展變化。很多學(xué)術(shù)性書(shū)籍把發(fā)展變動(dòng)和規(guī)模變動(dòng)分開(kāi)來(lái)講，筆者認(rèn)為還是同一塊內(nèi)容的兩種不同說(shuō)法。所以在本人從事的研究中常常只做規(guī)模變動(dòng)——即趨勢(shì)變化的分析。比較財(cái)務(wù)報(bào)表中已包括企業(yè)各科目的金額變動(dòng)和變動(dòng)速度，所以趨勢(shì)變動(dòng)分析法直接用于民營(yíng)中小型工業(yè)的規(guī)模分析后可以取消發(fā)展變動(dòng)的分析。
總之，由以上內(nèi)容可以看出，民營(yíng)中小型工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析還存在較多問(wèn)題等待進(jìn)一步研究解決。筆者將以此文為一個(gè)開(kāi)始，進(jìn)一步研究更深刻的財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題，甚至構(gòu)建新的模型以便提供給企業(yè)用于發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略；工業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-01
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般方法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以從不同角度、不同方面展開(kāi)，這就會(huì)形成多種分析方法。最基本的方法包括了比較分析法、比率分析法、因素分析法和綜合模型分析法。這些方法經(jīng)常結(jié)合使用，使分析得到最佳效果。
1.比較分析法。對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析。比較分析法的內(nèi)容可以是資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等的比較；也可以是結(jié)構(gòu)百分比的比較；還可以是財(cái)務(wù)比率的比較。對(duì)數(shù)據(jù)差異進(jìn)行比較后，找出產(chǎn)生差異的原因，以便改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。
2.比率分析法。它是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最常用的分析工具，把相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)，得到比率，進(jìn)而分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)情況。比率分析法的特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便、觀察直觀。因?yàn)楸嚷适莻€(gè)相對(duì)數(shù)，使其不因?yàn)橐?guī)模大小而受到影響，從而使不同的對(duì)象間也可以進(jìn)行比較。
3.因素分析法。它又被稱(chēng)之為因素替代法，是用來(lái)測(cè)定各個(gè)影響因素對(duì)某一指標(biāo)的影響程度。使用該方法要特別注意因素替代的順序性，通常情況下，若各個(gè)影響因素間存在著明確的邏輯順序關(guān)系時(shí)，要按照邏輯順序關(guān)系進(jìn)行替換，否則要遵從先外延后內(nèi)涵的順序。
4.財(cái)務(wù)綜合分析法。它包含了杜邦財(cái)務(wù)分析、沃爾評(píng)分法、雷達(dá)圖分析法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡和績(jī)效三棱鏡等。財(cái)務(wù)綜合分析方法是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，通過(guò)逐級(jí)分析各財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而反映影響企業(yè)盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力等變動(dòng)的原因，為改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指明方向。
二、工業(yè)企業(yè)各發(fā)展階段財(cái)務(wù)特征
1.創(chuàng)業(yè)初期的財(cái)務(wù)特征
企業(yè)創(chuàng)立的期初，投資人的資金主要是用于企業(yè)市場(chǎng)拓展和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)是很高的，這是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品還沒(méi)有市場(chǎng)基礎(chǔ)，沒(méi)被更多人認(rèn)可，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也相對(duì)單一，生產(chǎn)規(guī)模有限，產(chǎn)品成本高，盈利情況不好。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度看，此階段的財(cái)務(wù)狀況是流出大于流入，資金比較匱乏，現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，這種情況下企業(yè)內(nèi)部資金是較難形成一定累積的，而想擁有充足的資金唯一來(lái)源是籌集資金。
2.進(jìn)入成長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)特征
企業(yè)進(jìn)入成長(zhǎng)期后所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)快速增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)大幅度的累積，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流量也較創(chuàng)業(yè)初期有很大程度的增長(zhǎng)。但是這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)面臨眾多的投資機(jī)遇，企業(yè)需要成長(zhǎng)不會(huì)放棄自身強(qiáng)大的機(jī)會(huì)，通常情況會(huì)將生產(chǎn)中的現(xiàn)金流量用在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)上，因此這個(gè)階段的企業(yè)流動(dòng)資金方面仍處短缺狀態(tài)。
3.企業(yè)成熟期的財(cái)務(wù)特征
企業(yè)在成功挺過(guò)初創(chuàng)期，走過(guò)成長(zhǎng)期后，便會(huì)進(jìn)入較為穩(wěn)定的成熟期。企業(yè)在向穩(wěn)定的成熟期邁進(jìn)的過(guò)程中，不論是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是面臨的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較比之前都會(huì)有所降低。這個(gè)階段企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)擁有足夠的市場(chǎng)份額，營(yíng)收賬款不斷的收回，資金的周轉(zhuǎn)率逐漸升高并趨于平穩(wěn)；成熟期的企業(yè)并不會(huì)在增設(shè)更多的項(xiàng)目，資金流出較少，凈現(xiàn)金流量也成為正數(shù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收益一般情況下均表現(xiàn)為凈收益。
4.企業(yè)衰退期的財(cái)務(wù)特征
企業(yè)一旦進(jìn)入了衰退期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的消亡就成為無(wú)可避免的現(xiàn)象，在融資投資獲利的機(jī)會(huì)已非常渺茫，企業(yè)仍然經(jīng)營(yíng)的目的也只是為了維持現(xiàn)狀謀求生存的轉(zhuǎn)機(jī)。
三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析思路
1.了解企業(yè)發(fā)展階段和生命周期
企業(yè)在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，首先要了解企業(yè)所處的發(fā)展階段和行業(yè)的生命周期，這是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵。企業(yè)處在不同的發(fā)展階段和不同的行業(yè)周期，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的信息是不可相互比較的。
2.分析企業(yè)發(fā)展的路徑
即使是在相同的行業(yè)里，每個(gè)企業(yè)的發(fā)展道路也是各不相同的，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)也是不可以放在一起相互比較的。最后，還要研究企業(yè)轉(zhuǎn)向的退出壁壘。企業(yè)想要轉(zhuǎn)向所付出的代價(jià)是巨大的，如果企業(yè)轉(zhuǎn)向了毫不相干的行業(yè)，那么退出壁壘會(huì)很復(fù)雜。因此企業(yè)在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要將個(gè)種情況研究清楚，以便準(zhǔn)確掌握企業(yè)信息。
3.掌握企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性
流動(dòng)性指的是企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的時(shí)間安排、金額和其他不確定因素。流動(dòng)性是研究企業(yè)一年內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，是研究企業(yè)負(fù)債的主要考察對(duì)象，是分析資產(chǎn)負(fù)債表的主要依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)的彈性，它又被叫做財(cái)務(wù)靈活性或財(cái)務(wù)適應(yīng)性，是指企業(yè)通過(guò)相應(yīng)的手段對(duì)現(xiàn)金流入的時(shí)間和金額做出改變。財(cái)務(wù)彈性對(duì)企業(yè)盈利能力和未來(lái)現(xiàn)金流量的評(píng)估起著尤為重要的作用，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也起到了一定的作用。
4.掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量和盈利能力
預(yù)期企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金的流量。現(xiàn)金是價(jià)值的存在形式，現(xiàn)金流量信息可以通過(guò)現(xiàn)金流量表直接被表現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)決策者在決策企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需要的信息大多是預(yù)期現(xiàn)金未來(lái)流量所反映出來(lái)的。現(xiàn)金流量在一定程度上也影響著企業(yè)的盈利能力。盈利能力能夠如實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，基于企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展走勢(shì)，因此掌握企業(yè)盈利能力對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況是及其重要。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；主成分分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0164-02
引言
工業(yè)企業(yè)按照年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入水平可以分為規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)和工業(yè)小企業(yè)，一般情況下，與工業(yè)小企業(yè)相比，在研究工業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r上規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)狀況更穩(wěn)定，且更具有代表性。
2012年，重慶市規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值達(dá)13 104.02億元，比上年增長(zhǎng)18%，規(guī)模以上工業(yè)增加值增長(zhǎng)16.3%，高于三季度0.1個(gè)百分點(diǎn)，增速排名穩(wěn)居全國(guó)第二。2012年，重慶市規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值分別是2002年、2006年的10.7倍和4.1倍，十年間翻了三番。從重慶市直轄以來(lái)的數(shù)據(jù)看，重慶市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)一直保持著高速發(fā)展，2006—2009年“一年一躍”，2011年突破萬(wàn)億大關(guān)，2012年達(dá)1.3萬(wàn)億，重慶工業(yè)經(jīng)濟(jì)總體實(shí)力在不斷地快速壯大。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)
1.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)的概念。所謂財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)分析就是將企業(yè)償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等諸方面的分析納入一個(gè)有機(jī)的整體之中，全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果做出科學(xué)的分析、評(píng)價(jià)和判斷。
2.構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系的原則。企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建所遵循的原則主要有以下兩點(diǎn)：第一，可比性原則和實(shí)用性原則；第二，公開(kāi)性原則與保密性原則。
二、主成分分析法的基本原理
主成分分析法是將多個(gè)變量通過(guò)線性變換以選出較少個(gè)數(shù)重要變量的一種多元統(tǒng)計(jì)分析方法。也就是說(shuō)把原有的多個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)化成少數(shù)幾個(gè)代表性較好的綜合指標(biāo)，而且這少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)能夠反映原來(lái)指標(biāo)的大部分信息，并且各個(gè)指標(biāo)之間保持獨(dú)立，避免出現(xiàn)重疊信息。
三、重慶市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析
1.指標(biāo)的分類(lèi)。《重慶市統(tǒng)計(jì)年鑒》中將規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)按行業(yè)分為39類(lèi)，通過(guò)加工和計(jì)算，并遵循構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的原則。本文選取了2012年度重慶市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的11項(xiàng)指標(biāo)作為分析對(duì)象，將其進(jìn)行歸類(lèi)，則以流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)權(quán)比率、資本積累率度量企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，以總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、成本費(fèi)用利用率、產(chǎn)品銷(xiāo)售率度量企業(yè)的盈利能力，以資本增值保值率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率度量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況，以資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率度量企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以下為分析過(guò)程：
2.因子解釋原有變量總方差的情況。在下頁(yè)表1中，共有四個(gè)因子對(duì)應(yīng)的特征值大于1，因此提取相應(yīng)的四個(gè)公因子，這四個(gè)公因子可以解釋80.876%的方差。
3.因子的命名解釋。旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣可以反映因子與各指標(biāo)的聯(lián)系程度。觀察旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣列表提取的4個(gè)因子分別在11項(xiàng)指標(biāo)上的載荷，可以得到：因子1在速動(dòng)比率和流動(dòng)比率上均有較大的載荷，與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，因此，因子1可命名為“債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因子”；因子2在全員勞動(dòng)周轉(zhuǎn)率上較大的載荷，與經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況相聯(lián)系，因此，因子2可命名為“經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況因子”；因子3在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有較大的載荷，因此，因子3可命名為“資產(chǎn)質(zhì)量因子”；因子4在產(chǎn)品銷(xiāo)售率上有較大的載荷，因此，因子4可命名為“盈利能力因子”。
研究結(jié)論與建議
1.研究結(jié)論。由主成分分析結(jié)果得到的綜合評(píng)價(jià)函數(shù)中，主成分系數(shù)越大表明各主成分在綜合得分中所占權(quán)重越大，在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)中越重要。由表達(dá)式Y(jié)=0.40385Y1+
2.研究建議。針對(duì)上述結(jié)論，以下對(duì)重慶市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況兩項(xiàng)提出兩點(diǎn)建議：（1）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與管理，避免因企業(yè)外部環(huán)節(jié)引起的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)自身的債務(wù)管理，有效遏制因管理不善帶來(lái)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）響應(yīng)政府號(hào)召，跟隨政策走向，加速企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。目前，重慶市工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況回升態(tài)勢(shì)已基本確立，在此良好的發(fā)展基礎(chǔ)上，加上宏觀背景的支持和優(yōu)惠政策的扶助，可以預(yù)期重慶市工業(yè)企業(yè)的發(fā)展前景良好。企業(yè)家們應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的狀況，制定經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)，抓住時(shí)機(jī)，大力發(fā)展。
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（一）基本概念
財(cái)務(wù)分析主要是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，同時(shí)科學(xué)評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析質(zhì)量主要是指財(cái)務(wù)分析后得出的結(jié)論對(duì)于企業(yè)決策的有用程度，換言之，也就是財(cái)務(wù)分析對(duì)于決策的貢獻(xiàn)度。所以財(cái)務(wù)分析質(zhì)量水平直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確性。同時(shí)財(cái)務(wù)分析也是用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要基礎(chǔ)。
（二）作用分析
財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的促進(jìn)作用不言而喻，其重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：第一，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)論的得出，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)分析，并經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)查研究等活動(dòng)，全面分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況。因此通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金使用情況進(jìn)行檢查，可以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成及資金的來(lái)源結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢查，可以對(duì)企業(yè)償付債務(wù)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以對(duì)企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析等。第二，有利挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析活動(dòng)，不單單是檢查總結(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且也是對(duì)企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)的潛力進(jìn)行挖掘的過(guò)程。并在后期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理運(yùn)用挖掘出來(lái)的潛力因素，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第三，有利于幫助企業(yè)管理人員做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。
二、化工企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量存在的主要問(wèn)題
（一）關(guān)注度不夠，缺乏核心軟件分析技術(shù)
一方面，在化工企業(yè)中，企業(yè)管理人員更加關(guān)注的是技術(shù)開(kāi)發(fā)及創(chuàng)新，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作方面，重點(diǎn)也是關(guān)注成本、利潤(rùn)等與經(jīng)營(yíng)結(jié)果直接相關(guān)的方面，很少會(huì)強(qiáng)調(diào)包括引起經(jīng)營(yíng)結(jié)果的因素的系統(tǒng)性財(cái)務(wù)分析工作。這樣自然不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)、正確制定，也不利于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展；另一方面，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的化工企業(yè)大部分均配備了功能強(qiáng)大的財(cái)務(wù)分析軟件系統(tǒng)，而我國(guó)的軟件的應(yīng)用水平相對(duì)較低，大部分還是處于事務(wù)處理階段，滿足分析需要的信息化程度相對(duì)偏低，這樣也不利于財(cái)務(wù)分析工作的順利開(kāi)展。
（二）財(cái)務(wù)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)外的情況了解不夠
財(cái)務(wù)人員要想真正做好財(cái)務(wù)分析工作，一定要和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、公司戰(zhàn)略、行業(yè)狀況、客戶情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合起來(lái)，這樣做出來(lái)的財(cái)務(wù)分析才是有血有肉的、公司高管層看得懂、喜歡看的財(cái)務(wù)分析。而在大部分化工企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)這些專(zhuān)業(yè)外的情況了解得并不多，財(cái)務(wù)分析存在脫離實(shí)際、閉門(mén)造車(chē)的情況。
（三）不合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)置
第一，傳統(tǒng)的杜邦分析法存在很多缺陷，如經(jīng)營(yíng)性收益與財(cái)務(wù)收益不分、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與金融性資產(chǎn)不分，財(cái)務(wù)杠桿計(jì)算不準(zhǔn)確等，在很多情況下并不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。第二，用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率分析短期償債能力時(shí)，誤認(rèn)為這兩個(gè)比率越高，企業(yè)償債能力就越強(qiáng)。但從股東角度和管理者角度看，企業(yè)償債能力過(guò)強(qiáng)并不是好事，反而說(shuō)明了企業(yè)資本利用效率和效益不高。第三，存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)低時(shí)，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為是存貨周轉(zhuǎn)慢，不能如實(shí)反映企業(yè)在低價(jià)時(shí)大量買(mǎi)進(jìn)大宗商品的策略而導(dǎo)致采購(gòu)成本的下降。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量還需進(jìn)一步提高
財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性需要借助于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，但是目前在化工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表方面還存一定的不足。例如采用不同的會(huì)計(jì)處理方法使得不同企業(yè)之間的同類(lèi)報(bào)表數(shù)據(jù)之間不具備可比性；不能及時(shí)處理收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)，不能及時(shí)、準(zhǔn)確處理資產(chǎn)變動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的產(chǎn)生是基于某種假定的基礎(chǔ)上，使得和企業(yè)實(shí)際情況不符等。
三、提高化工企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的主要對(duì)策
（一）公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人重視財(cái)務(wù)分析
公司領(lǐng)導(dǎo)不能只把財(cái)務(wù)部門(mén)看作是管錢(qián)管賬的部門(mén)，也要把財(cái)務(wù)部門(mén)視為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與者、經(jīng)營(yíng)決策的支持者。公司需要舍得在財(cái)務(wù)分析人員、財(cái)務(wù)分析軟件等方面做適當(dāng)?shù)耐度搿Ｘ?cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要明白，財(cái)務(wù)部門(mén)只有參與到經(jīng)營(yíng)管理中去，在了解公司經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上做好財(cái)務(wù)分析工作，為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出貢獻(xiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)才有存在的意義、財(cái)務(wù)部門(mén)在公司的地位才會(huì)提高。公司和財(cái)務(wù)部門(mén)都要提高財(cái)務(wù)分析人員的地位和待遇。
(二)完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與方法
一方面，完善企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，應(yīng)結(jié)合化工企業(yè)的特點(diǎn)，采用傳統(tǒng)指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)相結(jié)合的方式來(lái)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，需統(tǒng)一定義財(cái)務(wù)指標(biāo)，并注重盈利性的分析，同時(shí)還應(yīng)該相互結(jié)合絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)；另一方面，需借助多種方法來(lái)全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。
(三)擴(kuò)大財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)范圍
第一，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善；第二，綜合分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題要能反映到財(cái)務(wù)分析上，財(cái)務(wù)分析要能涵蓋經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有關(guān)鍵方面；第三，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的附注進(jìn)行詳細(xì)的分析；第四，全面詳盡的分析企業(yè)的現(xiàn)金流量表。
（四）細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)成情況及變動(dòng)原因分析
化工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，其分析對(duì)象應(yīng)該選取企業(yè)資金活動(dòng)的全過(guò)程。具體內(nèi)容有：第一，注重全面分析企業(yè)的盈利能力；第二，全面分析企業(yè)的成本費(fèi)用變動(dòng)狀況及其影響因素；第三，對(duì)于企業(yè)的負(fù)債所有者權(quán)益的構(gòu)成及變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)的分析；第四，全面分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。
(五)加強(qiáng)企業(yè)籌資、投資與現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析
一、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不同
工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一般不涉及生物資產(chǎn)，即使有涉及生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)也非常明晰，雖然在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中要求具備很強(qiáng)的行業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)水平，但一般不存在或易于避免經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)涉及生物資產(chǎn)，由于林業(yè)行業(yè)的精細(xì)化程度不高，對(duì)于連綿不斷的山場(chǎng)劃分帶有強(qiáng)烈的人為操作性，雖說(shuō)林業(yè)主管部門(mén)采用了許多林業(yè)管理技術(shù)，盡可能做到合理劃分林班，其中難免受制圖比例、行政區(qū)劃、地理狀況等諸多復(fù)雜因素的影響，使山場(chǎng)的小班基本情況一覽表、山場(chǎng)地形圖等往往難以一一對(duì)應(yīng)，這就給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。它不僅需要林業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)人員協(xié)同工作，在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的并購(gòu)前進(jìn)行精細(xì)的外業(yè)調(diào)查、測(cè)算和認(rèn)真的內(nèi)業(yè)校對(duì)、分析，還需要當(dāng)?shù)亓謽I(yè)主管部門(mén)的密切配合，理清完整的內(nèi)勤和外業(yè)等明細(xì)資料，更重要的是需要在并購(gòu)交易前對(duì)內(nèi)勤和外業(yè)等明細(xì)資料、相關(guān)的并購(gòu)合同及山場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地復(fù)核確認(rèn)，這樣才有可能控制和避免因“紙上談兵”或“指東劃西”等現(xiàn)象帶來(lái)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。即便如此，因?yàn)槲覈?guó)的林權(quán)改革之路尚屬探索階段，仍有可能存在如自留山劃分、插花山歸屬、林地范圍內(nèi)夾帶經(jīng)濟(jì)林或竹林等其它的經(jīng)營(yíng)林種、并購(gòu)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的當(dāng)?shù)卮迕翊泶_認(rèn)山場(chǎng)林權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的真實(shí)性等產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，林業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)仍然客觀存在。林業(yè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)從經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的源頭防范和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于并購(gòu)后發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的相關(guān)產(chǎn)權(quán)糾紛，要認(rèn)真學(xué)習(xí)并深入了解、掌握林業(yè)政策及相關(guān)法律、法規(guī)的變化，把握有利時(shí)機(jī)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決，努力爭(zhēng)取把經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
二、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的量化與預(yù)算管理不同
工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)一般都有一套科學(xué)合理的控制程序，操作性強(qiáng)，精細(xì)化程度相對(duì)較高，作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理起點(diǎn)的生產(chǎn)預(yù)算管理的可控程度及準(zhǔn)確率也同樣很高，產(chǎn)品生產(chǎn)的量化和預(yù)算管理都可以做到比較準(zhǔn)確。林業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)（即木材生產(chǎn)）的設(shè)計(jì)程序卻非常特殊，雖然整體流程具有其科學(xué)合理性，但是目前組織木材生產(chǎn)必須先取得林業(yè)主管部門(mén)的審批同意，其中重點(diǎn)依照森林經(jīng)營(yíng)方案編制的技術(shù)規(guī)定審查林分的起源、年齡、樹(shù)種及經(jīng)營(yíng)方式等是否符合審批條件，并分解下達(dá)采伐指標(biāo)，也就是受到采伐指標(biāo)的限制。然后再由林業(yè)主管部門(mén)下屬的設(shè)計(jì)中心（有些地方允許聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查的技術(shù)規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)采伐山場(chǎng)進(jìn)行伐區(qū)設(shè)計(jì)，由于目前的林業(yè)金費(fèi)采取源頭征收方式，林業(yè)金費(fèi)與伐區(qū)設(shè)計(jì)量直接掛鉤，所有的這些因素都決定了林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)自主性受到極大限制，與工業(yè)企業(yè)的真正自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在天壤之別，產(chǎn)品生產(chǎn)的量化管理變成不可控，預(yù)算管理的準(zhǔn)確度也就大大下降。林業(yè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)精心鉆研專(zhuān)業(yè)知識(shí)，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，提高專(zhuān)業(yè)判斷與預(yù)算能力，努力爭(zhēng)取在將來(lái)的林改中能影響并提高伐區(qū)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的量化和預(yù)算管理，降低林業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與控制不同
工業(yè)企業(yè)一般是發(fā)展相對(duì)成熟的行業(yè)，有較為規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，隨之而形成應(yīng)收款項(xiàng)的原因和風(fēng)險(xiǎn)雖然各不一樣，但一般都有一個(gè)量化積累過(guò)程。林業(yè)企業(yè)所處的市場(chǎng)化程度相對(duì)不高，個(gè)體私營(yíng)業(yè)主和民營(yíng)資本所占的比重大，數(shù)量分散且形式多樣，與其簽訂的銷(xiāo)售合同履約和保障力都相對(duì)較低，而每份合同的金額又比較大，應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)也就加大。現(xiàn)在普遍推行的“包產(chǎn)包銷(xiāo)”方式，由同一個(gè)承包方負(fù)責(zé)木材的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，因大多數(shù)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主的資金實(shí)力不夠強(qiáng)大或受各種因素的影響和限制，勞務(wù)工資一般按生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)支和結(jié)算，而銷(xiāo)售款項(xiàng)卻在理論和事實(shí)上都比較滯后，絕大多數(shù)承包方不能在合同簽訂時(shí)立即交清高額的木材包銷(xiāo)款項(xiàng)。由于受行業(yè)的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)程度的影響，林業(yè)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)也比較多，特別是經(jīng)營(yíng)木材或木片加工、貿(mào)易和采取“包產(chǎn)包銷(xiāo)”方式經(jīng)營(yíng)的林業(yè)企業(yè)尤其突出。
林業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，建立健全客戶資信檔案管理制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度和資金支付審批制度等內(nèi)控制度，安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)跟蹤承包方的生產(chǎn)與銷(xiāo)售情況，加強(qiáng)伐區(qū)的現(xiàn)場(chǎng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行林業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防撫育間伐山場(chǎng)的違規(guī)采伐現(xiàn)象，控制撫育間伐木材的無(wú)證流失，嚴(yán)格規(guī)范木片發(fā)貨審批程序，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)，密切關(guān)注“包產(chǎn)包銷(xiāo)”木材的無(wú)證發(fā)運(yùn)情況，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)嚴(yán)格管理有關(guān)的木材調(diào)運(yùn)碼單、檢尺碼單、檢疫碼單等，發(fā)現(xiàn)異常情況立即采取措施，及時(shí)監(jiān)管和控制應(yīng)收款項(xiàng)，從源頭控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，采取“包產(chǎn)包銷(xiāo)” 經(jīng)營(yíng)方式的林業(yè)企業(yè)，只有在做到合同簽訂之后收到大部分（一般為包銷(xiāo)合同總價(jià)款的50%以上）的貨款保證金，余款可以視具體情況按照銷(xiāo)售進(jìn)度（一般在銷(xiāo)量達(dá)到包銷(xiāo)合同總數(shù)量的30%-50%時(shí)必須全部結(jié)清包銷(xiāo)款項(xiàng)）結(jié)算，這樣才能較有效地防范和規(guī)避應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的預(yù)算與管理不同
工業(yè)企業(yè)一般不存在不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用，即使存在部分意外開(kāi)支也大都可以劃歸為或有事項(xiàng)費(fèi)用，事前有較可靠的證據(jù)或經(jīng)驗(yàn)供預(yù)見(jiàn)、分析和判斷，雖然存在無(wú)法在事前估計(jì)結(jié)果和估算費(fèi)用的現(xiàn)象，但是發(fā)生的概率較低，且具有一定的偶然性，其預(yù)算和管理也就相對(duì)簡(jiǎn)單。
林業(yè)企業(yè)普遍存在不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用，且在事前無(wú)法作出任何可靠的預(yù)見(jiàn)和判斷，無(wú)法估算不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的金額，即使借助歷史經(jīng)驗(yàn)推算，準(zhǔn)確率也非常低，基本上無(wú)參考價(jià)值。林業(yè)企業(yè)不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的主要構(gòu)成包括：“三防損失”（即：森林資源的病蟲(chóng)害防護(hù)損失、森林資源的火災(zāi)防護(hù)損失、森林資源的盜砍濫伐防護(hù)損失）、木材生產(chǎn)的過(guò)路過(guò)田補(bǔ)償費(fèi)等。這些費(fèi)用受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、自然環(huán)境、季節(jié)氣候、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)水平、法制規(guī)范等諸多主觀因素和客觀因素的綜合影響，它不僅需要林業(yè)企業(yè)的高度重視與防范，還依賴于整個(gè)社會(huì)的高度關(guān)注與密切配合，加強(qiáng)社會(huì)的法制治理，才有可能降低甚至于避免相關(guān)的損失。林業(yè)企業(yè)應(yīng)建立健全森林資源管護(hù)隊(duì)伍，加大和充實(shí)森林資源的管護(hù)力量，強(qiáng)化森林資源的管護(hù)宣傳力度，增強(qiáng)林區(qū)的巡查監(jiān)管，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)亓謽I(yè)執(zhí)法部門(mén)的支持，建立聯(lián)防協(xié)管機(jī)制，嚴(yán)厲打擊森林違法犯罪分子，努力降低“三防損失”，降低林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
五、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理的方式不同
工業(yè)企業(yè)一般都是直接通過(guò)對(duì)主要資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，從而創(chuàng)造利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期相對(duì)較短，對(duì)資產(chǎn)的保管、攤銷(xiāo)、盤(pán)點(diǎn)等管理工作都有一套科學(xué)合理的控制程序，都是在企業(yè)內(nèi)部或可以控制的企業(yè)外部區(qū)域進(jìn)行。
林業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致了它的質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，它的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式都隨其自身生長(zhǎng)的自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而變化，通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，具有特殊的自然增值屬性。林業(yè)企業(yè)需要對(duì)這些主要的資產(chǎn)（指消耗性生物資產(chǎn)）進(jìn)行長(zhǎng)期的培育，運(yùn)轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)達(dá)幾十年，且在經(jīng)過(guò)培育、郁閉成林和采伐等階段后可以直接形成產(chǎn)品，對(duì)資產(chǎn)的保管和盤(pán)點(diǎn)等管理工作都是在沒(méi)有圍墻的“露天倉(cāng)庫(kù)”（即企業(yè)不可完全控制的外部區(qū)域）進(jìn)行，資產(chǎn)管理的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于工業(yè)企業(yè)。首先，林業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)的量化管理上就具有很大的不確定性，因?yàn)榱謽I(yè)企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)用面積或蓄積量單位計(jì)量，精確度都不高，且經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)價(jià)值量的大小在很大程度上取決于“林業(yè)三防工作”的防護(hù)效果，所以在資產(chǎn)的保管和盤(pán)點(diǎn)管理工作上受外部不可控因素的影響較大，計(jì)量的準(zhǔn)確性也就大打折扣。其次，林業(yè)企業(yè)目前在對(duì)資產(chǎn)的保管和盤(pán)點(diǎn)等管理工作過(guò)程中所能采用的科學(xué)可行的技術(shù)操作方法不多，甚至于在很大程度上取決于相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，這就進(jìn)一步給林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。林業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，嚴(yán)格完善實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)督和控制程序，提高資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和管理效力，嚴(yán)防資產(chǎn)的非經(jīng)營(yíng)性損失。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)費(fèi)用；趨勢(shì)分析；建議
一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的趨勢(shì)與現(xiàn)狀
從2001年至2010年，財(cái)務(wù)費(fèi)用共發(fā)展了10年，可以將這10年的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)展分為兩個(gè)階段，主要是針對(duì)其增長(zhǎng)規(guī)律，分水嶺則是國(guó)際性金融危機(jī)的來(lái)臨，這兩個(gè)階段的相似性十分大。以浙江省為例，據(jù)浙江省權(quán)威部門(mén)的調(diào)查，2001年，全省的工業(yè)企業(yè)，其利息支出增長(zhǎng)了2.3%，銀行貸款余額也有增長(zhǎng)，其環(huán)比增長(zhǎng)為8.1%。到了2005年，企業(yè)銀行貸款的余額飛速增長(zhǎng)，一舉驟增到了29.1%，利息也迅猛增長(zhǎng)，很快就達(dá)到了28.1%。浙江省全省的工業(yè)企業(yè)，其財(cái)務(wù)費(fèi)用在2001年只有113.21億元，到了2005年，迅速增長(zhǎng)到了323.7億元，平均增長(zhǎng)率居然高達(dá)141.2%。從2001年至2002年，增幅僅為7.5%，從2002年到2005年，這一增幅很快達(dá)到了27.8%，到了2006年，又增加了26.6%。浙江省全省的財(cái)務(wù)費(fèi)用在2001年占全國(guó)財(cái)務(wù)費(fèi)用總額的7%，到了2006年，這一比例迅速增加到了12%。占用水平在2001年相比全國(guó)尚有差距，低了近0.3個(gè)百分點(diǎn)，到了2006年，占用水超全國(guó)，而且高出了0.3個(gè)百分點(diǎn)。2008年，金融危機(jī)終于還是波及到了浙江，對(duì)浙江的工業(yè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生了重大的影響，首先是財(cái)務(wù)費(fèi)用，其漲幅很快下跌。據(jù)浙江省的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2008年，浙江省全省的金融機(jī)構(gòu)，其貸款余額雖有增長(zhǎng)，但漲幅同比的增長(zhǎng)率僅達(dá)到了15%。票據(jù)融資也有增長(zhǎng)，但是在前七個(gè)月，同比增長(zhǎng)率竟然為負(fù)值，這種情況十分罕見(jiàn)，其負(fù)值甚至高達(dá)30%。到了該次金融危機(jī)的后期，生產(chǎn)力逐漸恢復(fù)，財(cái)務(wù)費(fèi)用也隨之慢慢攀升。到了2010年的11月月底，全省的金融機(jī)構(gòu)，本幣的貸款余額加上外幣的貸款余額共計(jì)46638.48億元，同比增長(zhǎng)了19.7%，近五分之一，從該年的1月份到11月份，新增的貸款余額已經(jīng)高達(dá)7414.07億元。
從以上浙江省的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以估算出全國(guó)的水平，而財(cái)務(wù)費(fèi)用可以反映出當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況，財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體數(shù)額直接影響著企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)的效率。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)費(fèi)用既不能過(guò)少也不能過(guò)多，過(guò)多或過(guò)少對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都沒(méi)有好處，一定要把握好度。企業(yè)的資金是有限的，因此一定要利用好，將有限的資金送到最需要貢獻(xiàn)的項(xiàng)目中去。
二、建議
1.投資多元化，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。我國(guó)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，經(jīng)營(yíng)管理的水平也提高了很多，全國(guó)的工業(yè)企業(yè)都得了很大的發(fā)展。在此背景下，應(yīng)該將工業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以前重點(diǎn)發(fā)展的是勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)在發(fā)展的重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)移到資本密集型的企業(yè)，人力以及物力都要集中在這些企業(yè)身上。以浙江省的融資成本以及勞動(dòng)力成本為例，在浙江省，工業(yè)部門(mén)的職工，其工資水平十分高，相比于山東，其平均工資高出了20%，相比于江蘇，其平均工資高出了30%。融資成本相比于其他省份的成本高出了很多。從2009年開(kāi)始，國(guó)家開(kāi)始倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，全國(guó)的工業(yè)企業(yè)都應(yīng)該進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型，這是一項(xiàng)很大的支出，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中這一項(xiàng)支出已經(jīng)占了絕大部分。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用的大幅度上揚(yáng)，這一時(shí)期也會(huì)成為企業(yè)的陣痛期，但這是為和諧社會(huì)的建設(shè)所作出的貢獻(xiàn)，而且為本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型也做出了很大的貢獻(xiàn)。我國(guó)東南沿海的很多企業(yè)都開(kāi)始實(shí)施走出去這一戰(zhàn)略，這就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)不可避免的問(wèn)題。走出去的企業(yè)很多還需要后續(xù)資金，而后續(xù)資金的提供只能通過(guò)國(guó)內(nèi)的母公司來(lái)解決。這一問(wèn)題在溫州地區(qū)最為嚴(yán)重，因?yàn)闇刂莸貐^(qū)的對(duì)外投資十分活躍，在溫州地區(qū)，很多母公司為了給子公司提供后續(xù)資金，只能通過(guò)溫州地區(qū)的銀行來(lái)進(jìn)行融資，如果因此而出現(xiàn)資金空缺，也只能通過(guò)當(dāng)?shù)劂y行來(lái)解決。工業(yè)企業(yè)的負(fù)債利息，其支出水平十分高，重要的原因也正源于此。
2.面對(duì)國(guó)家不斷變化的貸款利潤(rùn)，要進(jìn)行合理收縮。2007年，央行曾經(jīng)6次將金融機(jī)構(gòu)的人民幣貸款的基準(zhǔn)利率進(jìn)行上調(diào)，2008年進(jìn)行了4次下調(diào)，2010年進(jìn)行了3次上調(diào)，每次調(diào)整了0.25個(gè)百分點(diǎn)。為了應(yīng)對(duì)這一情況，企業(yè)要進(jìn)行合理收縮。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于受各種難以預(yù)料或控制因素的影響，造成財(cái)務(wù)狀況不確定，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入和預(yù)期的財(cái)務(wù)收益相背離、給企業(yè)帶來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)損失。
一、 施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征
施工企業(yè)由于其工期較長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)較慢、施工格局過(guò)于分散等特點(diǎn)，使其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有其獨(dú)有的特點(diǎn)。
（一）高負(fù)債率。一般情況下，施工企業(yè)資金總量大，資產(chǎn)負(fù)債率比其他行業(yè)相對(duì)較高，施工企業(yè)雖然采取及時(shí)結(jié)算回收資金等措施，但由于施工期限長(zhǎng)等原因，高負(fù)債現(xiàn)象并未根本消除。許多施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)85％以上，有的甚至超過(guò)90％，從而導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)與利息負(fù)擔(dān)沉重，可用于償債的流動(dòng)資金不足，一旦建筑市場(chǎng)的資金供應(yīng)不及時(shí)，就要靠借新債還舊債的方式維持資金運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，必然會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高債權(quán)。有的施工企業(yè)由于工程款回收不及時(shí)，以及工程質(zhì)保期長(zhǎng)等原因，應(yīng)收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)的比例達(dá)40％以上。當(dāng)債務(wù)人的資金出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，施工企業(yè)的債權(quán)（已完工程款等）就可能形成壞賬，造成無(wú)法挽回的損失。
（三）高不良資產(chǎn)率。施工企業(yè)由于工程周期長(zhǎng)，協(xié)作施工的關(guān)聯(lián)單位多，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)結(jié)算不及時(shí)等原因，極容易形成與沉積不良資產(chǎn)。根據(jù)一些施工企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果披露，不良資產(chǎn)約占企業(yè)總資產(chǎn)的8％之多，過(guò)高的不良資產(chǎn)率，是造成施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。
二、 施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
導(dǎo)致施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的主要原因有以下幾下方面：
（一）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不合理現(xiàn)象
盡管目前我國(guó)已引入了招標(biāo)投標(biāo)機(jī)制和國(guó)際先進(jìn)項(xiàng)目管理方法，但是建筑市場(chǎng)依然存在著透明度不高、市場(chǎng)化水平較低、地方保護(hù)嚴(yán)重等不正常現(xiàn)象，還不能做到生產(chǎn)資料的配置完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則進(jìn)行。工程款不到位、業(yè)主指令分包商和供應(yīng)商、施工干擾等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性以及項(xiàng)目三角債的存在從不同方面影響施工企業(yè)的項(xiàng)目贏利水平，加大了施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）來(lái)自外匯產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著建工企業(yè)對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的拓展，以外幣計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目由于受匯率的變動(dòng)可能產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)。特別是受美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)的影響，美元不斷貶值，以美元計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目如果不采取措施將蒙受一定的損失，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）管理缺陷是導(dǎo)致施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因
施工企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上還是由于企業(yè)內(nèi)部管理不力 ：
1、企業(yè)決策失誤。競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)“僧多粥少”的局面致使一些企業(yè)為了中標(biāo)不顧自身實(shí)力競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)甚至墊支。這種只求中標(biāo)，不計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的做法加速了施工企業(yè)平均利潤(rùn)率的下降，投標(biāo)中隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越明顯，即低報(bào)價(jià)、墊支及不顧自身施工能力情況下的中標(biāo)，導(dǎo)致未來(lái)工程利潤(rùn)低于期望利潤(rùn)或出現(xiàn)虧損，進(jìn)而引發(fā)履約風(fēng)險(xiǎn)、銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)、甚至訴訟風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)和信譽(yù)危機(jī)。
2、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制缺失。一些施工企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間、本單位與協(xié)作企業(yè)之間，在資產(chǎn)管理及使用，利益分配等方面存在職責(zé)、權(quán)利不明，管理混亂的現(xiàn)象，造成資金流失嚴(yán)重。加之內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，缺乏資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，使得經(jīng)濟(jì)損失越來(lái)越大。內(nèi)部管理缺陷表現(xiàn)最為突出的是對(duì)內(nèi)部承包單位管理不嚴(yán)。施工企業(yè)內(nèi)部工程承包合同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)前施工企業(yè)中尤為普遍。主要表現(xiàn)為內(nèi)部承包單位無(wú)經(jīng)濟(jì)能力履約或在施工過(guò)程中形成大量債務(wù)而無(wú)力支付時(shí)引發(fā)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本
一在企業(yè)董事會(huì)引入外部獨(dú)立董事，以此來(lái)有效監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人的行為；公司經(jīng)理的聘任市場(chǎng)化，推行職業(yè)經(jīng)理的持股制度；引入外部獨(dú)立監(jiān)事人，建立外部獨(dú)立監(jiān)事人向監(jiān)事會(huì)報(bào)告的獨(dú)立監(jiān)事制，同時(shí)要改變現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)限與與黨委會(huì)、職代會(huì)和紀(jì)檢等的監(jiān)督權(quán)限邊界不清的現(xiàn)狀，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中不合規(guī)事項(xiàng)，將可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素消滅在萌芽狀態(tài)。
二建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度。施工企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為核心，從市場(chǎng)預(yù)測(cè)，采購(gòu)，儲(chǔ)備，工程投標(biāo)、簽訂工程承包合同，到組織施工生產(chǎn)，現(xiàn)場(chǎng)管理、工程驗(yàn)收，資金結(jié)算，工程質(zhì)量保修等各環(huán)節(jié)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。具體來(lái)說(shuō)，建立內(nèi)控制度的重點(diǎn)應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：
1、建立切實(shí)可行的預(yù)算管理制度，把好工程項(xiàng)目成本控制關(guān)。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。計(jì)劃和預(yù)算管理是企業(yè)管理成功與否的基本保證，施工企業(yè)做好計(jì)劃和預(yù)算管理，必須及時(shí)編制施工預(yù)算，進(jìn)行二次組價(jià)。
2、完善項(xiàng)目承包責(zé)任制。進(jìn)一步完善項(xiàng)目承包責(zé)任制，杜絕以包代管。加強(qiáng)施工過(guò)程控制，適當(dāng)限制項(xiàng)目部的自主權(quán)，實(shí)行崗位工資制，并在這個(gè)基礎(chǔ)上按照工程項(xiàng)目贏利情況確定項(xiàng)目經(jīng)理和其他負(fù)責(zé)人的年薪標(biāo)準(zhǔn)，以責(zé)權(quán)利相結(jié)合,充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的積極性，使項(xiàng)目承包責(zé)任制的作用充分發(fā)揮。
3、加強(qiáng)合同履約過(guò)程控制。一是提高合同的履約率，合同是責(zé)任雙方就某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行約定的憑證，其中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)完成如何，直接影響到企業(yè)的信譽(yù)問(wèn)題，在保證按時(shí)按量完工的前提下，還要盡量做到“優(yōu)質(zhì)”二字，同時(shí)應(yīng)該把施工過(guò)程中的安全管理作為重點(diǎn)來(lái)抓，平時(shí)要多培養(yǎng)職工的安全意識(shí)、自我保護(hù)意識(shí)，對(duì)安全防護(hù)工作要做到位，力爭(zhēng)使安全事故發(fā)生率減少為零，降低企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，項(xiàng)目經(jīng)理和施工技術(shù)負(fù)責(zé)人在施工中應(yīng)熟悉圖紙，按圖施工，對(duì)于發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，建設(shè)單位原因造成的停工、返工等都必須及時(shí)辦理工程簽證，為工程竣工結(jié)算提供足夠的基礎(chǔ)資料，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）從源頭和過(guò)程控制著力，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力
1、認(rèn)真對(duì)待合同條款的簽訂。目前，工程任務(wù)的承攬是施工企業(yè)生存發(fā)展的重要支撐。但如果在投標(biāo)過(guò)程中，只重?cái)?shù)量而不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，就會(huì)因風(fēng)險(xiǎn)成本而導(dǎo)致利潤(rùn)降低甚至虧損。但過(guò)多地把潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的可能費(fèi)用轉(zhuǎn)移到投標(biāo)報(bào)價(jià)中，又會(huì)增加落榜的概率。企業(yè)需要建立起投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)工程承包風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，從企業(yè)實(shí)力與項(xiàng)目投 資盈虧預(yù)測(cè)中確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)接受度，以決定是否投標(biāo)。對(duì)于施工企業(yè)而言，投標(biāo)中需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：1、企業(yè)可投入施工的設(shè)備擁有量和設(shè)備不足時(shí)的市場(chǎng)租賃水平；2、當(dāng)?shù)夭牧系膶?shí)際價(jià)格和運(yùn)輸成本；3、本企業(yè)勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率；4、當(dāng)?shù)厣a(chǎn)和人文環(huán)境；5、項(xiàng)目實(shí)施地地質(zhì)水文情況；6、通貨膨脹（總價(jià)合同）水平；7、本企業(yè)和施工管理水平；8、本企業(yè)合同管理水平和變更索賠能力；9、本企業(yè)測(cè)量試驗(yàn)水平、技能水平和安全質(zhì)量控制水平；10、財(cái)務(wù)能力。此外，不應(yīng)堅(jiān)持項(xiàng)目投標(biāo)中的“三不攬”原則，即資金不到位工程不能攬；大量墊支的工程不能攬；“三邊”工程不能攬。
2、重視索賠條款的設(shè)定。處于劣勢(shì)的施工企業(yè)要學(xué)會(huì)抓住每一次機(jī)會(huì)來(lái)爭(zhēng)取自身的權(quán)利,有效運(yùn)用自身具有的保護(hù)性條款。在當(dāng)前建筑市場(chǎng)相對(duì)不是很規(guī)范的情況下，更應(yīng)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取主動(dòng)，在索賠條款上做文章，這是當(dāng)前施工企業(yè)可走的一條路，也是國(guó)際上常用的慣例。
（三）建立企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由初步萌升到程度惡化，并非瞬間所致，通常是經(jīng)歷了一個(gè)積累變化的過(guò)程。這期間，各種危機(jī)的因素都將直接或間接地通過(guò)了一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)劣變化，便可以對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生預(yù)警作用。因而這就需要借助于一定的內(nèi)控制度將指標(biāo)體系與管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)合起來(lái)，形成規(guī)范和制度化的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。
（四）優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，保持資產(chǎn)與負(fù)債的期間配合
關(guān)鍵詞:燃?xì)?分析;思考
行業(yè)背景:隨著社會(huì)的進(jìn)步，城鄉(xiāng)居民生活水平的不斷提高，對(duì)環(huán)境污染的重視，城市燃?xì)庾鳛橐环N清潔能源，需求越來(lái)越強(qiáng)烈。液化石油氣、液化天然氣作為城市燃?xì)獾钠贩N之一，在能源供應(yīng)品種中有著舉足輕重的作用，為城市工業(yè)、商業(yè)和居民用戶的生活、生產(chǎn)中提供優(yōu)質(zhì)氣源，生活便利，減少環(huán)境污染，對(duì)于提高居民生活質(zhì)量、改善環(huán)境、提高能源利用率發(fā)揮越來(lái)越大作用。如果燃?xì)夤?yīng)公司財(cái)務(wù)分析也僅使用通用財(cái)務(wù)分析體系，從財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)分析技術(shù)和方法，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比掌握公司償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、得以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并對(duì)未來(lái)做出相關(guān)決策，將掩蓋其行業(yè)特征帶來(lái)的企業(yè)隱性經(jīng)營(yíng)效益，社會(huì)效應(yīng)，不利于經(jīng)營(yíng)管理層、決策層做出正確判斷，不利于行業(yè)的大力發(fā)展，因此，探討并改進(jìn)財(cái)務(wù)分析存在的不足，具有十分重要的意義。
一、燃?xì)夤?yīng)公司在財(cái)務(wù)分析存在的不足
(一)重財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)重財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)是財(cái)務(wù)分析報(bào)告常見(jiàn)的不足。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析體系以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)比分析，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，主要包括盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力分析，但是對(duì)于籌資能力、創(chuàng)新能力、服務(wù)及安全保障等的分析就比較缺乏，對(duì)于燃?xì)庑袠I(yè)，服務(wù)安全分析尤為重要，客戶回訪分析，安檢頻率、配件更換周期，這些都涉及到安全用氣的保障問(wèn)題，搶修的及時(shí)性、隱患整改的及時(shí)性等等這些都是消費(fèi)者關(guān)心的，服務(wù)質(zhì)量的好壞極大影響消費(fèi)者對(duì)燃?xì)夤?yīng)企業(yè)的選擇，進(jìn)而影響燃?xì)馄髽I(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率，缺少這方面分析，就無(wú)法全面對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出揭示。
(二)重歷史數(shù)據(jù)分析，只檢查過(guò)去，不指導(dǎo)未來(lái)企業(yè)往往習(xí)慣于用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、資料，運(yùn)用一定的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)方法，比率分析法和比較法，對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行反映。這樣對(duì)過(guò)去已完成、不變化、有結(jié)果的活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和檢查，不能夠基于過(guò)去，結(jié)合當(dāng)前，著眼未來(lái)進(jìn)行分析和溝通。只會(huì)發(fā)現(xiàn)過(guò)去的問(wèn)題和滿足于已取得的成績(jī)是無(wú)法服務(wù)于未來(lái)的。燃?xì)馄髽I(yè)提供的產(chǎn)品大都為能源替代產(chǎn)品，其未來(lái)的發(fā)展有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義，如果不揭示其替代產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)，減少環(huán)境污染的價(jià)值，僅分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)就不能真實(shí)完整體現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值，不利于企業(yè)戰(zhàn)略制定。
(三)缺乏同行業(yè)水平間的比較，尤其是與國(guó)際優(yōu)秀行業(yè)之間的比較由于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不透明、不公開(kāi)，企業(yè)難以得到同行業(yè)乃至國(guó)際優(yōu)秀行業(yè)的相關(guān)比較資料，財(cái)務(wù)分析往往只局限于自身各期相同比率的比較或與計(jì)劃指標(biāo)的比較，很難判斷出企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者中的地位，特別是燃?xì)夤荆蚱浣?jīng)營(yíng)權(quán)限制，可供同行參考的范圍更小，與同行水平的比較機(jī)會(huì)更少，企業(yè)往往只知道自身情況，難于形成對(duì)標(biāo)管理。
(四)未考慮企業(yè)生命周期的階段性特征與類(lèi)似企業(yè)和同期行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比是非常關(guān)鍵的，忽視了不同的發(fā)展階段應(yīng)采用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，一律都套用同一種或幾種評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣的財(cái)務(wù)分析不客觀。事實(shí)上，在企業(yè)壽命周期的每個(gè)階段，不同財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)的重要程度會(huì)發(fā)生變化。為了彌補(bǔ)以上不足，如果采取以下措施，可以得到較大改善。
二、解決不足的措施
(一)引進(jìn)更多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，全面反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。大量的實(shí)證研究也表明，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展前景的更好的指示器。因此，在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中需加入一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體應(yīng)包括以下幾項(xiàng):
1．市場(chǎng)占有率:市場(chǎng)占有率是指該產(chǎn)品在目標(biāo)市場(chǎng)中的銷(xiāo)售量占整個(gè)市場(chǎng)銷(xiāo)售量的百分比。通常，高市場(chǎng)占有率較其他同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者而言，該產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)具有更好的業(yè)績(jī)。
2．服務(wù)指標(biāo):對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)主要指用戶安全檢查周期、客戶用氣故障搶修率、配件更換周期等，服務(wù)指標(biāo)可以通過(guò)安全檢查戶數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
3．客戶滿意度率:該指標(biāo)是指企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品能夠不斷地滿足消費(fèi)者日益變化的消費(fèi)需求，不僅是在質(zhì)量上，更重要的是在品種等其他方面的滿足。它可以通過(guò)定期對(duì)顧客進(jìn)行顧客滿意度調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果測(cè)算出顧客滿意度當(dāng)中“高度滿意”所占比重來(lái)進(jìn)行度量。
4．人力資源管理:企業(yè)員工是否穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)文化是否認(rèn)可，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有較大影響，特別燃?xì)膺@種危險(xiǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，穩(wěn)定的一線員工隊(duì)伍，對(duì)于安全的保障這有其特殊意義。它可以通過(guò)員工績(jī)效考核、適崗性評(píng)估、員工滿意度調(diào)查、流失率等綜合指標(biāo)反映。
(二)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)管理理念。作為新興的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，它是以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門(mén)新興會(huì)計(jì)分支。燃?xì)馄髽I(yè)就是清潔能源供應(yīng)企業(yè)，對(duì)于煤改氣、其他污染燃料替代項(xiàng)目，如果能貨幣計(jì)量出原污染燃料形成的企業(yè)財(cái)務(wù)成本，那也就是新能源企業(yè)創(chuàng)造的優(yōu)化環(huán)境的社會(huì)價(jià)值體現(xiàn)，這將更加鼓勵(lì)燃?xì)馄髽I(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，促進(jìn)用戶置換新型燃?xì)猓瑴p少環(huán)境污染，共同承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
(三)政府應(yīng)創(chuàng)造條件為企業(yè)定期提供國(guó)內(nèi)同行業(yè)乃至國(guó)際優(yōu)秀行業(yè)的比較資料，使企業(yè)的財(cái)務(wù)分析在比較的基礎(chǔ)上得到較可靠的結(jié)果。目前逐步推行的XBRL等措施，將有利于提供大型企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)資料，讓企業(yè)能尋找自我行業(yè)標(biāo)桿，分析本企業(yè)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，尋找發(fā)展機(jī)遇，規(guī)避行業(yè)威脅，確定企業(yè)發(fā)展方向。
(四)客觀評(píng)價(jià)企業(yè)所處的生命周期，制定與其相匹配的評(píng)價(jià)指標(biāo)，真實(shí)反映企業(yè)業(yè)績(jī)，根據(jù)企業(yè)不同壽命周期，設(shè)置不同權(quán)重的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理者。
三、結(jié)論
燃?xì)馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告如果能加上以上內(nèi)容，將會(huì)更真實(shí)完整體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)的發(fā)展價(jià)值，有其戰(zhàn)略上的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，值得改進(jìn)。
［參考文獻(xiàn)］
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［2］肖序．建立環(huán)境會(huì)計(jì)的探討［J］．會(huì)計(jì)研究，2003(1):31－33．
