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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅籌籌劃的概念，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、財務管理的概念和內(nèi)容
財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作。其中企業(yè)財務活動是對以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購進和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營活動不斷進行，也就會不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟活動的一個獨立方面，這便是企業(yè)的財務活動，企業(yè)財務活動可分為以下四個方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財務活動。
(二)企業(yè)投資引起的財務活動。
(三)企業(yè)經(jīng)營引起的財務活動。
(四)企業(yè)分配而引起的財務活動。
企業(yè)財務關系是指企業(yè)在組織財務活動過程中與各有關方面發(fā)生的經(jīng)濟關系，企業(yè)的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、利潤及其分配活動與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財務關系可概括為以下幾個方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財務關系。
(二)企業(yè)同其債權(quán)人之間的財務關系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財務關系。
(四)企業(yè)同其債務人的財務關系。
(五)企業(yè)內(nèi)部各單位的財務關系。
(六)企業(yè)與職工之間的財務關系。
(七)企業(yè)與稅務機關之間的財務關系。
本文中我們要重點關注企業(yè)與稅務機關之間的財務關系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國家稅務機關所形成的經(jīng)濟關系。任何企業(yè)，都要按照國家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實現(xiàn)．滿足社會各方面的需要。及時、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻，也是對社會應盡的義務。因此，企業(yè)與稅務機關的關系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務關系。
稅收籌劃是指納稅人為維護自己的權(quán)益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國家法律法規(guī)鼓勵的,更是企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃實質(zhì)就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤,是促使利潤最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用。稅收籌劃具有以下主要特點：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國家的允許和鼓勵。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經(jīng)濟利益最大化的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，來實現(xiàn)某些宏觀調(diào)控的需要。
4、計劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟活動，又是一項事前經(jīng)濟活動。納稅人在經(jīng)營活動前會把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指企業(yè)應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用表現(xiàn)在財務管理的每一項活動當中。
1、投資設立活動稅收籌劃
投資設立活動稅收籌劃是指企業(yè)在投資設立過程中，在申請工商注冊和辦理稅務登記時，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實際情況，通過分析比較，選擇適合的注冊地點、企業(yè)類型、組織形式、產(chǎn)品類型的過程。如注冊地選擇國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國家實行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國家科委主管的高新技術企業(yè)。產(chǎn)品類型選擇高新技術產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動稅收籌劃
（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對外籌資有負債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。權(quán)益資金可長期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高；負債資金到期要還本付息，風險較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當負債籌資比重增大時，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當息稅前利潤率大于借人資金成本時，還可產(chǎn)生正的財務杠桿作用，負債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負債過多，資產(chǎn)負債率過高，財務風險也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風險之間進行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時租人的固定資產(chǎn)可以計提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產(chǎn)經(jīng)營活動稅收籌劃
（1）合理選擇存貨計價方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個會計年度內(nèi)不得隨意變更。因此,對存貨計價方法的選擇，要充分考慮市場物價變化趨勢的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當期利潤，從而降低當期的所得稅。反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法以減輕當期的所得稅。在物價波動的情況下，宜選用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長期看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，對企業(yè)來說緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實現(xiàn)了相應的財務收益。
（2）合理選擇折舊計算方法。折舊分期計入成本，直接關系到企業(yè)的利潤和當期應納所得稅額。企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的計算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。但也并非總是如此，例如當企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應結(jié)合自身情況作出對自己有利的選擇。
（3）合理列支成本費用。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。并明確規(guī)定了準予扣除項目的內(nèi)容和標準。可見,在收入既定的情況下，充分列支準予扣除項目，就能有效的減輕所得稅負擔。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時報批核銷，如資產(chǎn)的盤虧和報廢、壞帳損失等；對于限額列支的費用應準確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務招待費、廣告費等；另外對于一些可預計的費用，應以預提的方法計入費用。
（4）合理選擇結(jié)算方式。企業(yè)的結(jié)算方式與稅負也有一定關系，例如：直接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款或收到銷貨憑證時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實現(xiàn)采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。通過對結(jié)算方式的策劃使銷售提前或滯后，達到使利潤集中于稅收減免期內(nèi)的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動稅收籌劃
（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無需支付現(xiàn)金，可以增加營運資金,相對擴大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價值最大化。股東也無需繳納個人所得稅，還可以從股票價值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達到整體稅負減少的目的.
三、企業(yè)財務管理工作與稅收籌劃的關系
關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)財務管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
稅務籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要采取的旨在調(diào)整納稅時間、優(yōu)化納稅機構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務籌劃的主要目的是通過經(jīng)營行為和會計賬務處理等方式完成稅務行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。稅收制度是國家實現(xiàn)財富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進行財富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實施主體雖有不同，但都具有強制性、無償性和固定性的特點。作為一個獨立經(jīng)濟組織的企業(yè)，從開始成立經(jīng)營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔納稅人的義務。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。很多企業(yè)已經(jīng)認識到，作為合法經(jīng)營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經(jīng)濟和社會責任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當程度上來說卻可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務籌收認識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費項目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導致對稅務籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財務管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結(jié)局。
2.稅務籌劃尚未上升到價值創(chuàng)造的高度。雖然當前我國企業(yè)的稅收負擔十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務成本作為業(yè)務決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點考慮的是市場、產(chǎn)品、客戶。財務管理雖然也是重要考慮內(nèi)容，但主要也是考慮生產(chǎn)成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務籌劃的地位依然較低，對稅務籌劃對控制成本、影響利潤的空間認識不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準進行籌劃。
3.籌劃著眼點錯位，引發(fā)涉稅風險隱患。從當前部分企業(yè)的稅務籌劃行為看：一是稅務籌劃的具體目標把握不到位。很多企業(yè)在稅務籌劃時不仔細研究相關法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時機和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務籌劃的著眼點
1.稅務籌劃的重點。在稅務籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質(zhì)和規(guī)模準確定位，然后對照國家的相關政策做到對號入座，找準適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應的籌劃重點是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實提高增值稅、營業(yè)稅起征點等減輕小微企業(yè)稅費負擔的各項政策。實施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導向，符合條件的企業(yè)就應該及時籌劃，將企業(yè)的財務處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減負增收的目的。房產(chǎn)稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務中要實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實力，在以后獲得政府政策扶持、金融機構(gòu)融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機會，反而得不償失。
2.稅務籌劃的時機和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達到籌劃目的。稅務籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、應稅收人已經(jīng)確定、納稅義務已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔的努力最終都可能被認定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務的超前籌劃是稅務籌劃的關鍵所在，進行稅務籌劃應該在納稅義務發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行，必須在經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項目可行性研究分析時、預算編制時、業(yè)務談判時、費用先批后用審批時等經(jīng)濟事項執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務籌劃的成功基礎
一個成功的稅務籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調(diào)有序的合作。因而，信息知識、部門協(xié)作是稅務籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎。
1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經(jīng)濟工作會議提出，2012年要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一主題已經(jīng)確定了2012年國家財政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進出口關稅進行部分調(diào)整，將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實施稅務籌劃時可以根據(jù)自身的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營規(guī)模作出順應政策形勢的相應方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。
2.加強法律、稅務知識信息的積累和研究。稅務籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實踐經(jīng)驗，應該把稅務籌劃當作一門交叉性、前瞻性學科來對待。企業(yè)在稅務籌劃立項時，首先要使用統(tǒng)計學的原理和方法，對要籌劃的稅務內(nèi)容進行分析，確定具體籌劃方向。還要運用數(shù)學方法和管理學的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實施過程中運用稅收知識、會計知識等其他方面的知識，以確保稅務籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產(chǎn)、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費用是企業(yè)運行每一個環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔當著費用的承載主體。稅務籌劃最終都要落實到費用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費用活動而孤立地運作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務籌劃活動的正常運行。在企業(yè)中，往往是財務部門對部門協(xié)作配合的重要意義認識的比較透徹，而非財務部門則往往把稅務籌劃但做是財務部門的事情，與自己部門無關。為此，財務人員要加強稅務籌劃的價值創(chuàng)造意義和稅務風險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強費用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費用作業(yè)的流程化、標準化制度建設，引導部門主動協(xié)作并配合稅務籌劃。
參考文獻：
關鍵詞：醫(yī)療器械企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理
引言
伴隨著社會經(jīng)濟體制改革工作的進一步落實，社會大眾越來越關注醫(yī)療改革問題。現(xiàn)階段，我國進入了老齡化社會，人們的生活質(zhì)量得到了進一步提升，因此對醫(yī)療服務的要求也在不斷提升。在此背景下，我國的醫(yī)療器械企業(yè)得到良好發(fā)展，由于我國醫(yī)療器械行業(yè)還處于發(fā)展初級階段，很多企業(yè)成立時間較短，醫(yī)療器械市場環(huán)境需要完善，再加上掌握高新技術的企業(yè)占比非常小，醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中很容易受到政策和外部環(huán)境變化的影響。為推動醫(yī)療器械企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展，在面對國家稅收政策改革時，就要做好自身稅收籌劃工作，并能夠在合法的前提下盡可能減少企業(yè)納稅金額，使企業(yè)效益得到提升。
1稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是通過對當前國家稅收政策進行充分分析，在符合國家法律法規(guī)的前提下對納稅主體納稅前的經(jīng)濟行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃，或是當納稅方出現(xiàn)變動時，可以使企業(yè)應繳稅額得到減少。總的來說，稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為。一般來說，稅收籌劃通常要符合以下幾點：第一，合法性。在稅收籌劃工作中，最重要也是最基本的就是要在國家法律法規(guī)要求下進行稅收籌劃，只有滿足國家法律要求才不會使企業(yè)面臨偷稅漏稅風險；第二，目的性。稅收籌劃工作開展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是為了在合法的前提下盡可能使企業(yè)的納稅金額減少，進而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是對經(jīng)濟行為事前進行規(guī)劃和安排。
2醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的意義
2.1提升企業(yè)納稅意識和稅收管理意識
當前有許多醫(yī)療器械企業(yè)都是以技術創(chuàng)新或是科技成果研發(fā)為核心，當技術研發(fā)出來后便創(chuàng)立為企業(yè)，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此這些醫(yī)療器械企業(yè)的管理人員都缺少納稅意識，這就會導致企業(yè)很容易面臨稅務風險。而實施稅收籌劃工作可以幫助醫(yī)療器械企業(yè)管理者了解當前稅收政策，并能夠掌握稅收政策變動情況，進而使企業(yè)能夠合理減少繳稅金額，由于有效稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)獲得更多的可支配資金，因此企業(yè)管理者就會主動了解稅收相關法律政策，進而使企業(yè)的納稅意識得到提升。由于稅收金額在醫(yī)療器械企業(yè)中占據(jù)較大金額，為了盡可能減少稅收金額，企業(yè)管理者必定會重視稅收管理工作，所以企業(yè)稅收管理意識也會得到提升。
2.2在合法前提下節(jié)省企業(yè)稅收
對于企業(yè)來說，納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須履行的義務，在稅收時會為企業(yè)帶來一定的稅收成本，由于一些企業(yè)沒有做好稅收籌劃工作，導致企業(yè)面臨著稅收稅負問題。一些小的醫(yī)療器械企業(yè)為了減少自身稅收壓力而逃避納稅義務，偷稅漏稅行為時有發(fā)生，導致企業(yè)受到嚴重稅務風險的影響。此時，如果相關部門對這些偷稅漏稅醫(yī)療器械企業(yè)進行審查，那么企業(yè)就會受到法律制裁。所以偷稅漏稅這種行為是不可取的，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要在符合法律規(guī)定的前提下合理減少稅收金額，只有將合法作為稅收籌劃工作的前提才能有效減少企業(yè)稅收成本。
2.3有利于提升企業(yè)管理水平
醫(yī)療器械企業(yè)為了提升稅收籌劃工作的有效性，通常都會聘請一些專業(yè)人士來輔助企業(yè)做好稅收籌劃工作，這樣可以有效提升企業(yè)的稅收籌劃水平。很多時候，醫(yī)療器械企業(yè)管理者為了確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實，會加強企業(yè)內(nèi)部的管理力度，因此，醫(yī)療器械企業(yè)在稅收籌劃過程中還可以有效提升企業(yè)自身管理水平，進而有助于企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢。所以，稅收籌劃工作的開展對醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展具有重要意義。
3醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃存在的問題
3.1缺少稅收籌劃意識
結(jié)合當前醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析。我國醫(yī)療器械企業(yè)眾多，大規(guī)模的企業(yè)占比比較少，主要以小規(guī)模醫(yī)療器械企業(yè)為主。從整體上來看，我國醫(yī)療器械市場秩序比較混亂，透過這些問題我們了解到醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展缺少秩序，更不要說企業(yè)管理者是否具備良好的稅收籌劃意識了。有許多小型醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中，只為使企業(yè)能夠在市場中占據(jù)更多份額，即使面臨法律風險也會通過偷稅漏稅獲取更大效益。此外，一些企業(yè)沒有專門負責稅收管理的人員，還有一些企業(yè)財務部門人員流動性很大，很多時候稅務管理工作都是會計人員來負責的。還有一些醫(yī)療器械企業(yè)管理者雖然對稅收相關政策有著深入地了解，但是卻將稅收管理的重點放在了如何減少稅收金額，卻沒有結(jié)合自身實際情況，只是為了降低稅收而進行稅收管理，這樣就會導致企業(yè)及時稅收金額上有所減少，但是卻沒有為企業(yè)帶來一定效益。
3.2自主研發(fā)創(chuàng)新意識薄弱
現(xiàn)階段，有關醫(yī)療器械企業(yè)稅收減免的相關政策不多，現(xiàn)有的稅收減免政策也是關于企業(yè)自主研發(fā)方面。然而，我國很多醫(yī)療器械企業(yè)自主研發(fā)能力比較薄弱，研發(fā)創(chuàng)新能力還有待進一步提升。因此，很多醫(yī)療器械企業(yè)很難將自主研發(fā)創(chuàng)新能力作為行業(yè)核心競爭力，由于醫(yī)療器械市場中的很多設備都具有一定的相似性，重復性的設備占據(jù)多數(shù)，進而使得能夠符合自主研發(fā)稅收減免政策的企業(yè)非常少。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，如果缺少自主研發(fā)創(chuàng)新能力，在市場競爭中就會非常被動，很難占據(jù)競爭優(yōu)勢，只是一味通過降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和價格也是不現(xiàn)實的。所以，醫(yī)療器械企業(yè)要想享受稅收減免政策，就要提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力，這樣才能利用自主研發(fā)優(yōu)惠政策減輕稅收負擔。
3.3對稅務政策的認知不足
近年來，我國稅收政策在不斷調(diào)整，稅收改革工作也在進一步推進，一些醫(yī)療器械企業(yè)由于對稅收政策變動沒有過多關注，導致稅收籌劃方案與當前稅收政策不匹配，使當前稅收籌劃政策無法實施。企業(yè)稅收籌劃工作主要是針對當前稅籌政策，規(guī)劃有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的稅收方案，如果企業(yè)對當前稅收政策變動不夠了解，就會影響到稅收籌劃方案的執(zhí)行。有許多醫(yī)療器械企業(yè)就是因為對稅收政策變動的靈敏性較差，而且沒有結(jié)合當前稅收政策，而是盲目按照以往的稅收政策或是以往稅收籌劃經(jīng)驗來制定稅收籌劃方案，進而導致企業(yè)無法及時對當前稅務籌劃方案進行調(diào)整，使企業(yè)不得不面臨嚴重的稅負問題。
4醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃建議
4.1增強自身的稅收籌劃意識
無論什么企業(yè)，都必須要履行納稅義務，所以，納稅費用支出是一項強制性的費用，無論是企業(yè)管理者還是財務人員都要認識到納稅的重要性。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，要想做好稅收籌劃工作，首先要具備較強的稅收籌劃意識，要意識到偷稅漏稅行為對企業(yè)未來發(fā)展所造成的嚴重后果。為此，要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建財務人員工作管理制度，使企業(yè)財務人員認識到納稅的重要性，并了解稅收相關法律法規(guī)，確保稅收籌劃工作的開展在法律規(guī)定范圍內(nèi)。此外，還要提升企業(yè)財務人員的稅收籌劃意識，稅收籌劃工作開展的有效性很大程度都與財務人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)以及執(zhí)行能力有關系，作為財務人員，要能夠做到嚴格依照相關法律及政策要求開展稅務籌劃工作，這樣才能避免稅收風險的發(fā)生。在稅收籌劃方案的制定過程中，要結(jié)合近期稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，如果稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，就要對稅收籌劃方案中的詳細內(nèi)容進行對比調(diào)整，當企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生變動的時候也要對稅收籌劃方案進行調(diào)整，確保稅收籌劃方案在符合法律規(guī)定的前提下，能夠滿足企業(yè)當前經(jīng)營現(xiàn)狀和當前稅收政策。
4.2以企業(yè)利潤為前提，綜合衡量稅收籌劃方案
由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨多個稅種，因此在稅收籌劃過程中也不能只考慮某一個稅種，應當結(jié)合企業(yè)面臨的所有稅種進行分析。由于稅收法律變動、政策變動、市場經(jīng)濟變動等多種因素都會對稅額造成影響，所以，企業(yè)稅收籌劃是一項比較復雜的工作，需要對這些因素進行綜合考慮，如果稅收籌劃方案可以為企業(yè)帶來更多利潤，那么這個稅收籌劃方案才算是成功的。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，在稅收籌劃過程中可以通過以下兩種方式實現(xiàn)經(jīng)濟目標：第一，縮減納稅金額，使企業(yè)的整體稅收金額得到減少；第二，延遲納稅，可以利用時間價值使企業(yè)資金實現(xiàn)增值，進而為企業(yè)帶來更多利潤。現(xiàn)階段，很多企業(yè)對稅收籌劃工作的認識過于片面，稅收籌劃并不只是單純減少納稅資金，而是要減少企業(yè)面臨的稅務風險并提升企業(yè)整體利潤。
4.3結(jié)合企業(yè)財務管理目標執(zhí)行稅收籌劃工作
醫(yī)療器械企業(yè)開展稅收籌劃工作就是為了使企業(yè)能夠在法律規(guī)定的前提下，減少稅收負擔。一些企業(yè)在稅收籌劃工作中會制定很多方案，而每個方案的側(cè)重點都有所不同，這就會對企業(yè)的財務管理帶來影響，一些稅收籌劃方案可以在不調(diào)整當前財務管理流程的前提下就可以實施，而有的方案則需要對當前財務管理模式進行調(diào)整后才能實施。只是針對方案中稅收金額降低程度來選擇方案是比較片面的，因此在選擇方案時，要結(jié)合企業(yè)短期和長期的財務管理目標來選擇，這樣才能確保稅籌籌劃工作有效開展。
關鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；減輕稅負
引言：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業(yè)的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)在追求利益最大化的過程中，必須采取各種措施進行稅收籌劃，分析研究相關的稅收政策，從而將企業(yè)的稅負降低到最佳狀態(tài)。于此同時，出于對企業(yè)的長遠發(fā)展考慮，建筑施工企業(yè)還應認真研究和分析國家政策導向和稅收法律，綜合考慮建筑行業(yè)的特點，最大限度地節(jié)稅增收，在企業(yè)財務管理、組織形式等方面積極進行籌劃，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增加和資金的良性循環(huán)。
一、 稅收籌劃的概念和特點
所謂稅收籌劃是指為了節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權(quán)利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對各種經(jīng)濟活動進行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內(nèi)，得到了較為普遍的應用，但是在我國，很多人對稅收籌劃的認識存在一定局限性，經(jīng)常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強調(diào)一點的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。
并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點。第一，稅收籌劃具有目的性的特點，最大限度地減輕稅收負擔就是納稅主體進行稅收籌劃的根本目的，實現(xiàn)最輕稅負的方式主要有兩種形式，其一是在多個稅收方案中選擇稅負最少的進行納稅，其二是依據(jù)資金的時間價值，在幾個納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時間最晚的進行納稅，企業(yè)獲得的稅收收益會隨著納稅時間的后置而增多；第二，因為稅收存在多種稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯(lián)系的，本期稅負的減少可能會帶來以后幾個納稅期稅負的增加，一種稅基的減少可能會致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點，在進行稅收籌劃時，不能只重視某一種稅負的減少，應該進行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對其經(jīng)營活動和投資活動進行事先規(guī)劃、設計和安排，稅收義務的發(fā)生具有滯后性，在實際的經(jīng)濟活動中，進行稅收籌劃的話，必須是在納稅義務發(fā)生之前，所以說稅收具有前瞻性特點。
二、稅收籌劃的意義
企業(yè)在我國市場經(jīng)濟體制框架下，開展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，稅收籌劃有利于企業(yè)樹立正確的納稅觀念。企業(yè)開展稅收籌劃的前提就是對稅法的充分理解，建筑施工企業(yè)必須明白依法納稅是其法定義務，企業(yè)擁有的經(jīng)濟權(quán)利是合法節(jié)稅（即科學合理的稅收籌劃）。施工企業(yè)需要遵守稅法的規(guī)定，正確區(qū)分合法節(jié)稅與違法偷稅的界限，通過稅收籌劃的方法促使企業(yè)自覺主動地研究稅收法律法規(guī)，履行納稅義務，達到提高企業(yè)的納稅意識的效果。
第二，稅收籌劃有利于維護企業(yè)的良好社會形象。企業(yè)擁有良好的社會形象，在市場經(jīng)濟條件下，能為企業(yè)帶來持續(xù)性的社會效益、經(jīng)濟效益，可以說是極其重要的無形資產(chǎn)，其納稅形象是企業(yè)社會形象中不可或缺的重要內(nèi)容。
第三，稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營決策水平的提高。所謂企業(yè)經(jīng)營決策是指：解決企業(yè)應該做什么、在什么地方做、何時做、如何做以及由誰來做等問題。企業(yè)開展稅收籌劃的過程也正是一個系統(tǒng)決策的過程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業(yè)的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經(jīng)營策。
第四，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的重要途徑。對企業(yè)而言，稅負與其利潤存在著此消彼長的關系，稅負是一項不能獲得任何補償?shù)慕?jīng)營成本，同時，稅收具有固定性、無償性以及法律的強制性。企業(yè)如果能夠在實現(xiàn)同等經(jīng)營目標的前提下，通過開展稅收籌劃降低稅負，企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。
三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）合理利用稅負轉(zhuǎn)嫁
依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)部貸款利息可以在稅前扣除（購買股份所得不能在稅前扣除）。對于建筑施工企業(yè)來說，多數(shù)都是以建筑施工企業(yè)集團的形式存在，因此，科學合理利用稅負轉(zhuǎn)嫁可以有效的降低稅費支出。作為一個集團，在市場上物資價格經(jīng)常變動的情況下，內(nèi)部企業(yè)之間往往相互融資、投資關系頻繁，這就為企業(yè)集團進行稅負轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了有力的條件，企業(yè)集團選擇貸款方式進行投資時就可以降低稅費支出。
（二） 對經(jīng)濟合同的籌劃
建筑施工企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，需要簽訂各種經(jīng)濟合同，其中較多條款都會對企業(yè)的稅負有較大影響，因此，經(jīng)濟合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對企業(yè)稅負的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉(zhuǎn)讓合同中關于轉(zhuǎn)讓辦法、總分包合同中價格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關規(guī)定、對建筑施工費和建筑材料費的區(qū)別等，從而可以避免出現(xiàn)不合理的稅收支出。
（三）重視對成本費用列支的稅收籌劃
由于建筑施工企業(yè)繳納的所得稅受成本費用列支的直接影響，因此，施工企業(yè)應當重視對成本費用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個方面：第一，企業(yè)應當及時入賬核銷那些已經(jīng)發(fā)生的成本費用，將正常損耗的部分列為費用，及時調(diào)查那些存貨的盤盈盤虧原因，及時將已經(jīng)發(fā)生的呆賬壞賬列為費用；第二，施工企業(yè)應該采用預先列支的方法將那些能夠合理預計發(fā)生額的費用以及損失列入費用，比如，可以將職工未發(fā)放的到期工資，按照職工人數(shù)的平均工資和未發(fā)放的月份進行工資總額的列支；第三，對于列支、損失費用應當適當縮短攤銷期。比如，根據(jù)自身特點，建筑施工企業(yè)為了遞延納稅時間，可以進行年限的選擇，利用會計制度和稅法在遞延資產(chǎn)的攤銷上，給予的選擇空間，增大前幾個會計年度的費用。
（四）準備金的稅務籌劃
對于壞賬損失的處理，在原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中，一方面允許企業(yè)計提少量壞賬準備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實際發(fā)生壞賬損失時才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》中，規(guī)定除金融企業(yè)外的其他企業(yè)，任何未經(jīng)稅務主管部門核定的其他企業(yè)不允許計提壞賬準備。因此，對于建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)只能在壞賬實際發(fā)生時與稅務機關溝通，利用提取壞賬準備金進行籌劃的空間己經(jīng)縮小，但是需要及時與稅務機關聯(lián)系，將已經(jīng)發(fā)生的壞賬進行認定，實現(xiàn)損失稅前扣除，從而減少所得稅應納稅所得額。
（五） 借款及利息支出的避稅籌劃
建筑施工企業(yè)因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以及因自有資金不能滿足某項投資或經(jīng)營、生產(chǎn)資金不足等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。在此過程中，施工企業(yè)應當特別注意使其符合以下三個條件：取得稅務機關的審核同意；使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息以及取得借款付息的證明文件。
結(jié)束語：綜上所述，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，受多方面因素的影響，施工企業(yè)應當做一個主動的納稅人，認真學習掌握并研究國家宏觀稅收政策和有關稅收的法律法規(guī)。于此同時，受施工企業(yè)自身特點的影響，其進行稅收籌劃的空間非常廣闊，應該綜合考慮影響企業(yè)稅負水平的相關因素，最大限度地實現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”
據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務報》(2002/12/03)上披露：某本關于稅收籌劃的書中寫道：“把已實現(xiàn)收入變?yōu)槲磳崿F(xiàn)收入的合法方法，是把已實現(xiàn)的收入用應收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當于無償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M入較高征稅級距的應納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的稅收籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當部分籌劃個案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、”打擦邊球”之類。例如，《企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務報》2003/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應屬合法的稅收籌劃案例。然而細究起來，卻也有其欠缺之處。
首先是文章的標題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得。其實，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實性和合法性原則，方才具備享受相關優(yōu)惠的前提，故不應為了推銷某個籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。如果一味為了獲取“兩免三減半”的優(yōu)惠而隨意分合，很可能因此而跌入偷稅的陷阱。
第二，嚴格意義的合法稅收籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。對照本稅收籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關稅收法規(guī)，但還夠嚴密。細讀本案例全文，其籌劃的核心技巧是調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務收入的比重。按照規(guī)定，經(jīng)認定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務的，如果當年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務機關批準，可享受當年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導外商擴大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入。可是，依照該籌劃方案操作，某企業(yè)全年業(yè)務收入9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務收入4000萬元，占全部業(yè)務收入的比例小于50%，本不應享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務剝離出來，另成立一個”乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務收入占全部業(yè)務收入的比重人為地上升到50%以上。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務投入總量并未黽櫻勻皇?000萬元。所以此方案并不符合稅收優(yōu)惠政策的原有意圖，故不能算是真正合法的稅收籌劃。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應當是，在總體上調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以壓縮非生產(chǎn)性經(jīng)營，擴大生產(chǎn)性經(jīng)營，這才是正道。
第三，該方案還有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法。如某非生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)為了套取減免稅優(yōu)惠，即可依樣畫葫蘆，找一家規(guī)模比自己略大的生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)合謀，合并為一家公司，套得減免稅好處后兩家平分。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個副作用，不得不引起警惕。
之所以會出現(xiàn)上述案例，是因為“這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計算……稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（2002/10/08《中國稅務報》第七版）。由此可見，某些稅收籌劃人士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準亟需提高。
多數(shù)個案的籌劃目標不全面
《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（2002/12/31《中國稅務報》）一文中的一段敘述：“兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負率少0.38個百分點，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負輕。”這是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表性的習慣用語，在有關稅收籌劃的書籍、報刊、雜志或網(wǎng)頁上，幾乎俯拾即是，說明大多數(shù)稅收籌劃專家和人士，皆以追求“稅負最低化”為稅收籌劃的單一目標。
其實，稅收籌劃以“稅負最低化”為目標是一個誤區(qū)。因為企業(yè)經(jīng)濟活動是一個復雜的過程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問題具體分析。以企業(yè)籌資方式的稅收籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機構(gòu)相應標準的部分，準于在計算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。假設（引自2003/07/01《中國稅務報》的“專家評說”）籌資1億元，債券利率為5%，股息收益率為2.5%，金融機構(gòu)同類、同期貸款利率為4%，與籌資無關的應納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅率為33%。根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負孰低”目標考慮，應選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益只有1642萬元。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標考慮，則應理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益卻可以達到1760萬元，比發(fā)行債券方式多取得凈收益118萬元。援引上例，旨在說明理性的稅收籌劃不應拘泥于稅負最低這一目標，而應著眼于企業(yè)整體利益最大化目標，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動籌則、財務籌劃等有機結(jié)合起來。
稅收籌劃之所以出現(xiàn)目標單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對稅收籌劃的概念闡述不準。2003年6月10日的《中國稅務報》上，“眾口評說”欄目里有篇文章說：“稅收籌劃，是指納稅人在財稅工作中對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。”以上關于稅收籌劃定義的表述將稅收籌劃的概念狹隘化了。依筆者之見，稅收籌劃的定義可以表述為：“稅收籌劃，是指納稅人或其機構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟活動的時空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運作方法等事項的過程中，綜合評估相關納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動。”以此定義為指導，稅收籌劃當不會陷入單純追求稅負最低的誤區(qū)。然而，目前廣為流行的稅收籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅收籌劃就是節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導致了稅收籌劃目標的單一化。
大量個案的判別標準欠準確
稅收籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標準普遍欠準確。瀏覽各種稅收籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負擔率降低值、凈利潤增加額。這三類指標均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指標來衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。
例如，“稅款節(jié)約額”指標就不可單獨使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關。在通常情況下，稅負下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅收籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標雖然非常直觀，但運用效果較差。
再如，“稅收負擔率降低值”指標，雖比“稅款節(jié)約額”指標有所進步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因為該指標與納稅人的總體收益并非正相關，故不能單獨以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過，如能改變一下“稅收負擔率”的計算方法，則“稅收負擔率降低值”將會成為一個不錯的指標。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟學經(jīng)典公式，w=c+v+m。筆者認為，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對社會剩余產(chǎn)品m的分配，稅收是m的一部分，m=稅＋利。因此，完全意義上的稅收負擔率，應是指納稅人負擔的稅收占納稅人所取得的m的比率，即占稅利合計的比率，亦即：稅收負擔率＝稅額÷m。或者改寫為：綜合稅收負擔率＝總稅額÷（總稅額＋總凈利）。如此，“稅收負擔率降低值”指標與納稅人總體收益的相關系數(shù)將會大大提高，從而也會大大提高它的應用價值。
第三，“凈利潤增加額”指標不僅直觀性較強，而且也涵蓋了稅負和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標可以單獨使用。不過，該指標尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效益情況，因而也存在一定的局限性。例如，2003/05/06《中國稅務報》刊載的《來料加工、進料加工如何選擇》的稅收籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加工業(yè)務以及國內(nèi)銷售業(yè)務，對外加工出口a產(chǎn)品，a產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為：國內(nèi)材料成本1000萬元，國內(nèi)其他成本4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。(1)該業(yè)務采取進料加工方式時，a產(chǎn)品當年出口銷售收入17000萬元，加工a產(chǎn)品進口材料成本（海關核銷免稅組成計稅價格）10000萬元，當年應退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，a產(chǎn)品征稅率17%，出口退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。(2)該業(yè)務采取進料加工方式時，加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，a產(chǎn)品當年加工費6500萬元。根據(jù)上述資料計算，進料加工利潤為1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進料加工比來料加工多獲利潤466萬元，因而該公司應選擇進料加工方式。上述案例的籌劃方向和取舍標準基本是正確的。可惜忽略了一個非常重要的因素——資金投入。進料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動資金為代價。仍依前例，加工a產(chǎn)品進口材料成本10000萬元，按流動資金周轉(zhuǎn)2次／年計算，約需配備5000萬元流動資金。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項目可投？總之，還有許多變數(shù)。于是，前例稅收籌劃方案的建議就未必正確了。
為了解決稅收籌劃中評判指標欠準確的問題，可以引進“資金利潤率”指標。例如，按照前例，假設皆按年周轉(zhuǎn)2次、以成本來匡算流動資金需求量。采取來料加工方式時，約需流動資金5170÷2=2585（萬元），資金利潤率=1330÷2585×100%=51.45%；采取進料加工方式時，約需流動資金15280÷2=7640（萬元），資金利潤率=1796÷7640×100%=23.51%。因此，根據(jù)資金利潤率指標提示，前述稅收籌劃方案的取舍建議不可取，因為采取來料加工方式比采取進料加工方式可獲得更高的資金收益率。于是，新的決策建議是：(1)如果公司的資金不足，則毫不猶豫地選擇來料加工方式；(2)如果公司的資金富余，且能擴大來料加工經(jīng)營規(guī)模，則仍應首選來料加工方式；(3)如果公司的資金富余，但不能擴大來料加工經(jīng)營規(guī)模，而富余資金可投向資金利潤率大于23.51%的新項目，則仍應選擇來料加工方式；(4)如果公司的資金富余，既不能擴大來料加工經(jīng)營規(guī)模，也無資金利潤率大于23.51%的新項目可投，則應選擇進料加工方式。
某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”
據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務報》(2002/12/03)上披露：某本關于稅收籌劃的書中寫道：“把已實現(xiàn)收入變?yōu)槲磳崿F(xiàn)收入的合法方法，是把已實現(xiàn)的收入用應收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當于無償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M入較高征稅級距的應納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的稅收籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當部分籌劃個案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、”打球”之類。例如，《企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務報》2003/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應屬合法的稅收籌劃案例。然而細究起來，卻也有其欠缺之處。
首先是文章的標題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得。其實，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實性和合法性原則，方才具備享受相關優(yōu)惠的前提，故不應為了推銷某個籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。如果一味為了獲取“兩免三減半”的優(yōu)惠而隨意分合，很可能因此而跌入偷稅的陷阱。
第二，嚴格意義的合法稅收籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。對照本稅收籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關稅收法規(guī)，但還夠嚴密。細讀本案例全文，其籌劃的核心技巧是調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務收入的比重。按照規(guī)定，經(jīng)認定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務的，如果當年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務機關批準，可享受當年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導外商擴大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入。可是，依照該籌劃方案操作，某企業(yè)全年業(yè)務收入9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務收入4000萬元，占全部業(yè)務收入的比例小于50%，本不應享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務剝離出來，另成立一個”乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務收入占全部業(yè)務收入的比重人為地上升到50%以上。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務投入總量并未黽櫻勻皇?000萬元。所以此方案并不符合稅收優(yōu)惠政策的原有意圖，故不能算是真正合法的稅收籌劃。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應當是，在總體上調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以壓縮非生產(chǎn)性經(jīng)營，擴大生產(chǎn)性經(jīng)營，這才是正道。
第三，該方案還有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法。如某非生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)為了套取減免稅優(yōu)惠，即可依樣畫葫蘆，找一家規(guī)模比自己略大的生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)合謀，合并為一家公司，套得減免稅好處后兩家平分。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個副作用，不得不引起警惕。
之所以會出現(xiàn)上述案例，是因為“這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計算……稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（2002/10/08《中國稅務報》第七版）。由此可見，某些稅收籌劃人士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準亟需提高。
多數(shù)個案的籌劃目標不全面
《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（2002/12/31《中國稅務報》）一文中的一段敘述：“兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負率少0.38個百分點，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負輕。”這是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表性的習慣用語，在有關稅收籌劃的書籍、報刊、雜志或網(wǎng)頁上，幾乎俯拾即是，說明大多數(shù)稅收籌劃專家和人士，皆以追求“稅負最低化”為稅收籌劃的單一目標。
其實，稅收籌劃以“稅負最低化”為目標是一個誤區(qū)。因為企業(yè)經(jīng)濟活動是一個復雜的過程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問題具體分析。以企業(yè)籌資方式的稅收籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機構(gòu)相應標準的部分，準于在計算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。假設（引自2003/07/01《中國稅務報》的“專家評說”）籌資1億元，債券利率為5%，股息收益率為2.5%，金融機構(gòu)同類、同期貸款利率為4%，與籌資無關的應納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅率為33%。根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負孰低”目標考慮，應選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益只有1642萬元。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標考慮，則應理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益卻可以達到1760萬元，比發(fā)行債券方式多取得凈收益118萬元。援引上例，旨在說明理性的稅收籌劃不應拘泥于稅負最低這一目標，而應著眼于企業(yè)整體利益最大化目標，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動籌則、財務籌劃等有機結(jié)合起來。
稅收籌劃之所以出現(xiàn)目標單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對稅收籌劃的概念闡述不準。2003年6月10日的《中國稅務報》上，“眾口評說”欄目里有篇文章說：“稅收籌劃，是指納稅人在財稅工作中對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。”以上關于稅收籌劃定義的表述將稅收籌劃的概念狹隘化了。依筆者之見，稅收籌劃的定義可以表述為：“稅收籌劃，是指納稅人或其機構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟活動的時空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運作方法等事項的過程中，綜合評估相關納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動。”以此定義為指導，稅收籌劃當不會陷入單純追求稅負最低的誤區(qū)。然而，目前廣為流行的稅收籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅收籌劃就是節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導致了稅收籌劃目標的單一化。
大量個案的判別標準欠準確
稅收籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標準普遍欠準確。瀏覽各種稅收籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負擔率降低值、凈利潤增加額。這三類指標均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指標來衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。
例如，“稅款節(jié)約額”指標就不可單獨使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關。在通常情況下，稅負下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅收籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標雖然非常直觀，但運用效果較差。
再如，“稅收負擔率降低值”指標，雖比“稅款節(jié)約額”指標有所進步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因為該指標與納稅人的總體收益并非正相關，故不能單獨以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過，如能改變一下“稅收負擔率”的計算方法，則“稅收負擔率降低值”將會成為一個不錯的指標。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟學經(jīng)典公式，W=C+V+M。筆者認為，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對社會剩余產(chǎn)品M的分配，稅收是M的一部分，M=稅＋利。因此，完全意義上的稅收負擔率，應是指納稅人負擔的稅收占納稅人所取得的M的比率，即占稅利合計的比率，亦即：稅收負擔率＝稅額÷M。或者改寫為：綜合稅收負擔率＝總稅額÷（總稅額＋總凈利）。如此，“稅收負擔率降低值”指標與納稅人總體收益的相關系數(shù)將會大大提高，從而也會大大提高它的應用價值。
第三，“凈利潤增加額”指標不僅直觀性較強，而且也涵蓋了稅負和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標可以單獨使用。不過，該指標尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效益情況，因而也存在一定的局限性。例如，2003/05/06《中國稅務報》刊載的《來料加工、進料加工如何選擇》的稅收籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加工業(yè)務以及國內(nèi)銷售業(yè)務，對外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為：國內(nèi)材料成本1000萬元，國內(nèi)其他成本4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。(1)該業(yè)務采取進料加工方式時，A產(chǎn)品當年出口銷售收入17000萬元，加工A產(chǎn)品進口材料成本（海關核銷免稅組成計稅價格）10000萬元，當年應退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品征稅率17%，出口退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。(2)該業(yè)務采取進料加工方式時，加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年加工費6500萬元。根據(jù)上述資料計算，進料加工利潤為1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進料加工比來料加工多獲利潤466萬元，因而該公司應選擇進料加工方式。上述案例的籌劃方向和取舍標準基本是正確的。可惜忽略了一個非常重要的因素——資金投入。進料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動資金為代價。仍依前例，加工A產(chǎn)品進口材料成本10000萬元，按流動資金周轉(zhuǎn)2次／年計算，約需配備5000萬元流動資金。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項目可投？總之，還有許多變數(shù)。于是，前例稅收籌劃方案的建議就未必正確了。
【關鍵詞】企業(yè)；財務管理；稅收
一、企業(yè)財務管理中稅收規(guī)劃出現(xiàn)的常見問題
（1）從宏觀的角度看，與稅收相關的法律法規(guī)不健全、稅收環(huán)境不穩(wěn)定。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，一些法律法規(guī)有時可能顧及不到一些方面，從而造成相關法律條文的不確定性。納稅人根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)對自己的財務進行了有利于自己的稅收規(guī)劃，但是由于我國正處于這特殊時期，而后出臺的政策往往具有溯及力,現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整,增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。由此可見，稅收規(guī)劃是一系統(tǒng)性的工程，需要具有長遠的眼光，但是，我國的稅收法律法規(guī)還不夠健全、穩(wěn)定。（2）從微觀角度來看，納稅人稅收規(guī)劃的意識不強。由于我國在稅收規(guī)劃方面的起步較晚，對于多數(shù)納稅人而言，何為“納稅規(guī)劃”是一個極為陌生的名詞，不僅如此，對于征稅人而言，如何開展稅收規(guī)劃也是一籌莫展，原因在于其對于征納雙方的權(quán)利義務關系所知甚少，稅收規(guī)劃往往與偷稅、漏稅等行為等同起來。以我國目前的稅收環(huán)境來看，即便在理論層面上論證了稅收規(guī)劃的可行性，但是從稅收成本以及風險的層面來看仍舊不具有可操作性。因此，要想徹底改變稅收管理層的觀念，必須從稅收制度入手，改變當前的稅收指導思想，改變稅務機關的稅務能力，完善稅收相關法律法規(guī)，實現(xiàn)依法收稅，從而實現(xiàn)有理性的稅收規(guī)劃工作。除此之外，相關的一些稅務部門執(zhí)法不嚴。我國的稅收法律存有一些漏洞，還不夠健全，沒有對于那些偷、逃稅的違法行為進行有效的制裁和處罰，這也是企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本、風險與收益之后，選擇傾向于違法行為而不愿意選擇稅收規(guī)劃的原因之一。不僅如此，由于稅收規(guī)劃成本費用過高，任何企業(yè)都有著統(tǒng)一的目的，即收益大于成本。稅收規(guī)劃作為一種高度科學性，綜合性的經(jīng)濟活動，需要具有專業(yè)技能的工作人員進行操作。納稅人必然需要組建專門的機構(gòu)，或是聘請專家從事相關的顧問工作。無論采取哪種方式，都是增加納稅人的經(jīng)營成本，因此稅收規(guī)劃短期內(nèi)難以落實到實處。
二、改善稅收規(guī)劃環(huán)境的對策
（1）稅收規(guī)劃制度化、規(guī)范化。稅收規(guī)劃并不是一種簡單的計劃行為，而是在全面理解掌握稅收、會計等法律法規(guī)，政策的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身的資金實力，技術水平、市場狀況以及財務核算等方面的情況，綜合考慮后所實施的關于稅收方面的規(guī)劃技術。稅收規(guī)劃是高度科學化的，任何一個環(huán)節(jié)都可能影響到最終的規(guī)劃結(jié)果。因此必須具備一個全面的、透明的信息空間，才能夠確保順利地開展此項活動。此外，稅收規(guī)劃必須實行法律責任追究制。對于稅收責任主體，應該依法設立責任追究制度，對于在征稅過程中出現(xiàn)的違法情況，必須嚴厲處罰；同時，如果企業(yè)通過社會中介機構(gòu)從事違法稅收規(guī)劃行為的，企業(yè)與涉事單位也必須嚴格處理。加強相關法律責任的認定，是加強稅收規(guī)劃政策中的一項重要內(nèi)容。（2）加強納稅人稅收規(guī)劃意識的培養(yǎng)。優(yōu)化社會總體環(huán)境，為培養(yǎng)納稅人的納稅意識提供深厚的現(xiàn)實土壤。從文化、社會民主、經(jīng)濟等諸多方面培養(yǎng)納稅人的納稅意識，通過樹立良好的政府形象，提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務，接受廣大人民群眾的監(jiān)督，讓公眾感受到納稅所具有的現(xiàn)實意義，從而真正提高公民的納稅意識，進而提高公民的納稅規(guī)劃意識。再者，作為有關部門以及相關的組織機構(gòu)，應該明確稅收規(guī)劃的具體概念和范疇，建立起稅收籌劃所必要的理論基礎。一方面有利于消除人們對稅收規(guī)劃概念的誤解；另一方面有利于引導社會各界從事相關的理論研究工作，并且在實踐層面上積極探索。隨著市場經(jīng)濟的不斷深化與完善，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)收益的手段也將日趨多樣化，作為企業(yè)的財務管理人員也應該積極學習，重視稅收規(guī)劃工作。
稅收規(guī)劃是一種具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟行為，對于一般的納稅人而言，其不具備從事此項工作的能力，因此必須充分發(fā)揮社會中各專業(yè)人才，以及中介機構(gòu)的作用，例如聘請專業(yè)的會計事務所、稅務師事務所的專業(yè)人員從事此項工作，這些機構(gòu)能夠為納稅人提供專業(yè)的、合理的、規(guī)范的、合法的、有效的稅收規(guī)劃，能夠讓納稅人在當前的稅收法律環(huán)境下，獲得自身利益的最大化，對于納稅人而言，其能夠有效地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，對于中介機構(gòu)而言，與企業(yè)合作能夠獲得穩(wěn)定的收入，促進自身的發(fā)展，不斷累積實務經(jīng)驗，提高業(yè)務水平，最終推動我國稅收籌劃的健康發(fā)展。
參 考 文 獻
[1]李玉周．實用稅收籌劃[M]．西南財經(jīng)大學出版社，2005
[2]葛劍雄．納稅人的義務與權(quán)利[J]．探索與爭鳴．1996
前幾日，閑暇時間正好拜讀了一位理財專家的大作，該專家認為理財這種行為并非人人都需要和適合。比如，那些家財萬貫，衣來伸手，飯來張口的人，事事都有人打理，他們就根本不需要理財；而那些一窮二白，沒有任何本錢的人似乎也沒有必要理財，因為他們可能剛剛解決了溫飽問題。持這種觀念的人恐怕大有人在，但這種觀念似乎并不正確。因為，理財不僅僅是一種生活方式，更是一種生活態(tài)度和生活本能。
想一想“富不過三代”的古訓，再看看分布于山西各地的豪宅大院，就可以知道昔日名揚宇內(nèi)的晉商們是何等的富可敵國，但不過百年時間，這一切便煙消云散了。當然，你可以認為，是動蕩的時代導致了目前的結(jié)果。再看當代，上世紀90年代稱霸職業(yè)拳壇的拳王泰森，曾經(jīng)也稱得上是億萬富翁，可經(jīng)過一場牢獄之災，又加上不良經(jīng)紀人的巧取豪奪，現(xiàn)在的泰森可謂是負債累累，不得不接受一些無名之輩的挑戰(zhàn)，打拳還債。你還可以說泰森本身沒有頭腦，又交友不慎。前年，臺灣英業(yè)達集團的副董事長溫世仁先生英年早逝，其名下的資產(chǎn)總額達到160億新臺幣，由于他事先沒有進行合理的財務規(guī)劃，導致身后需繳納高達40億新臺幣的遺產(chǎn)稅。據(jù)說，溫夫人得知這一消息后，近乎崩潰。同樣在臺灣，身為臺灣首富，個人資產(chǎn)達1564億新臺幣的蔡萬霖先生去世后，所繳納的遺產(chǎn)稅只有區(qū)區(qū)一點幾億新臺幣，根本原因就是事先進行了周密的財產(chǎn)規(guī)劃。看來，大富之人同樣也需要理財。特別是在征收遺產(chǎn)稅的腳步越來越近之時，如何合法有效的進行遺產(chǎn)籌劃似乎已經(jīng)擺在了不少人的面前了。
至于那些所謂一窮二白，剛剛解決溫飽問題的窮人，就更需要理財了，畢竟誰都希望過上好日子。看看目前位列《福布斯》富豪排行榜的諸位富豪們，不乏白手起家之人。從兩手空空到擁有億萬家業(yè)，這難道不是其高人一籌的理財智慧嗎？當然，這是廣義上的理財概念，人生的經(jīng)營本身就是一種更高意義上的理財。
的確，上述兩類人群可能在選擇理財方式、理財品種等方面會有所不同，甚至是非常大的差異。而作為金融機構(gòu)來說，由于本身是企業(yè)，利潤最大化是其追逐的目標，故有嫌貧愛富之舉。在產(chǎn)品設計及服務環(huán)境等方面進行差異化對待，這無可厚非。但是，這并不是制約每個人進行理財?shù)恼系K。
我們知道，各種公司、各類機構(gòu)，無論大小，只要有獨立法人資格的，都需要有會計，都需要進行財務管理，只要這個公司還存在。而從本質(zhì)上來講，個人理財就是對個人成長過程的一種財務管理，只要人一出生，各種成本、支出和收益都伴隨著你，無論你是王侯將相、大富商賈還是貧民白丁。簡而言之，個人理財?shù)男袨槠鋵嵰恢痹谟行位驘o形地陪伴著你，由生到死。