時(shí)間：2023-09-17 14:51:08
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是針對(duì)相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理計(jì)量、全面核算、全程監(jiān)督并進(jìn)行財(cái)務(wù)信息綜合反饋的活動(dòng)過(guò)程。價(jià)值規(guī)律下，成本會(huì)計(jì)是基于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本信息的會(huì)計(jì)活動(dòng)，其目標(biāo)是通過(guò)成本預(yù)算與計(jì)劃、分析和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)成本過(guò)程控制，如實(shí)反映成本信息，形成財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來(lái)的一種新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理形式，科學(xué)的分析現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的職能差異，對(duì)于強(qiáng)化現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理效益具有深遠(yuǎn)的意義。
一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵簡(jiǎn)述
作為重要的會(huì)計(jì)職能形式，成本會(huì)計(jì)是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。相對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依本文由收集整理?yè)?jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)注重實(shí)物成本的核算與體現(xiàn)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，計(jì)量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量方法，能夠有效反映經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可驗(yàn)證性較高的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)情況下，為反映和消除通貨膨脹對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。作為一項(xiàng)被公認(rèn)的比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)管理職能，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)合，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變化，具有高度的決策相關(guān)性。
二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的比對(duì)
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)具有不同于傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式：
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同：傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)著眼于“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，注重會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場(chǎng)，側(cè)重于資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，強(qiáng)調(diào)以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)活動(dòng)方式，以歷史成本計(jì)量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是為克服通貨膨脹所引起物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真弊端而形成的新興會(huì)計(jì)理論，其會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是在物價(jià)不穩(wěn)定變動(dòng)時(shí)，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞更為相關(guān)實(shí)用的會(huì)計(jì)信息，以充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和滿足經(jīng)濟(jì)決策制定需求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)采用的是以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)假設(shè)不同：會(huì)計(jì)假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢(shì)，針對(duì)由于不確定性因素導(dǎo)致的不能有效確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理正常運(yùn)行的前提條件。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)通常采用以貨幣為主要計(jì)量單位，遵循計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)理論。由于市場(chǎng)環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，貨幣購(gòu)買力的變化，造成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)屬性喪失，致使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤(rùn)虛增。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化形勢(shì)，在貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)分期等會(huì)計(jì)假設(shè)理論，將會(huì)計(jì)職能特定在經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)空間領(lǐng)域，依舊遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)確定會(huì)計(jì)個(gè)體，以會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)假定為無(wú)限期地進(jìn)行來(lái)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表范圍提供了基礎(chǔ)。
3.會(huì)計(jì)原則不同：會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要以歷史成本原則為計(jì)價(jià)前提，物價(jià)穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗(yàn)證性，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量、注重各項(xiàng)資產(chǎn)按取得即時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一旦確定不得隨意改動(dòng)，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)期對(duì)于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況具有一定效能。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變化和現(xiàn)行價(jià)值，不利于真實(shí)客觀的反映財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，因此，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式完全否定了歷史成本計(jì)價(jià)原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
4.會(huì)計(jì)計(jì)量不同：計(jì)量是會(huì)計(jì)職能中針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算處理的重要手段，不同的計(jì)量方法和模式對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)量通常采用建立在公平交易基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量模式，它以受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論為前提，只能反映己經(jīng)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本計(jì)量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有不同的計(jì)量模式以及獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，相關(guān)持產(chǎn)損益的核算是其核心與關(guān)鍵，在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量及核算，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以當(dāng)前與未來(lái)的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，具有明顯的優(yōu)越性。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 形成原因 分析
0 引言
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無(wú)可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。
在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過(guò)去的歷史成本顯然無(wú)法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過(guò)去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入wto，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；目標(biāo)；核算；
一、成本會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)
成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)包括以下內(nèi)容：1成本預(yù)測(cè)；2、成本決策；3、成本計(jì)劃；4、成本控制；5成本核算；6成本分析；7、成本考核。
二、成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
在會(huì)計(jì)假設(shè)上，成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。
三、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和面臨的挑戰(zhàn)
成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（real-time reporting system）成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、汽車行業(yè)、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。
成本會(huì)計(jì)的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求，從而造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際間分工合作日趨密切，國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有利于往昔，也要求企業(yè)管理要對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
四、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立性
成本作為企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費(fèi)，是任何時(shí)代的任何企業(yè)都十分重視的一個(gè)問(wèn)題，在走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天更是如此。那么是否所有與成本有關(guān)的價(jià)值問(wèn)題都可以納入成本會(huì)計(jì)呢？顯然不是。現(xiàn)在有一種不良的趨向：各個(gè)學(xué)科（分支）都在盡力擴(kuò)大自己的“努力”范圍，拉長(zhǎng)自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重復(fù)。一般認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是從原來(lái)的成本會(huì)計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，由此成本會(huì)計(jì)的職能即擴(kuò)展為成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的重復(fù)。為此有的學(xué)校將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并為“成本管理會(huì)計(jì)”，因此，西方之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的兩大分支，在我國(guó)應(yīng)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)三大分支。成本會(huì)計(jì)應(yīng)致力于“費(fèi)用”要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動(dòng)成本核算及標(biāo)準(zhǔn)成本核算作為其主要內(nèi)容。
五、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)
成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時(shí)代性，反映特定環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求。不同歷史時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及不同社會(huì)制度下，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會(huì)計(jì)職能的制約。因此，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)、可行、先進(jìn)的目標(biāo)，在目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程中體現(xiàn)其功能作用。
1、成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認(rèn)的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對(duì)費(fèi)用成本的反映與監(jiān)督，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。
2、成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。
3、成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)所有者、債權(quán)人及國(guó)家政府有關(guān)部門。成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。
4、成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)信息的服分對(duì)象不同，所需求的會(huì)計(jì)信息也不同。服務(wù)對(duì)象的層次越高，所需求的成本會(huì)計(jì)信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中，有關(guān)管理部門可能隨時(shí)要求成本會(huì)計(jì)提供特定的成本會(huì)計(jì)信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。客觀地講，成本會(huì)計(jì)所提供的日常成本信息，從不同角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。對(duì)此可從成本費(fèi)用分類和成本會(huì)計(jì)報(bào)表中得到答案。
參考文獻(xiàn)
1、 李春宏,趙兵兵.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢.2004，（4）.
2、夏寬云：《戰(zhàn)略成本管理》，立信會(huì)計(jì)出版社2000年版。
3、曹文慶：《成本管理在企業(yè)中的地位作用》，合作經(jīng)濟(jì)與科技2004。
4、劉德平. 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)師.2003，（10）.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)持產(chǎn)損益
序言
歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。.然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因
隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來(lái)越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化
第三次科技革命后，信息技術(shù)開(kāi)始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無(wú)人化管理。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓等等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。
對(duì)于[]企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)
1、進(jìn)行成本測(cè)算，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問(wèn)題上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，與其它職能部門一道，在認(rèn)真分析過(guò)去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場(chǎng)調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來(lái)預(yù)測(cè)成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料，編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理，建立成本管理的責(zé)任制，打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ)，達(dá)到節(jié)約成本開(kāi)支，降低成本費(fèi)用的目的。
2、對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費(fèi)和損失
規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制，是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。
3、分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費(fèi)用
在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒(méi)有進(jìn)行控制，將通過(guò)成本分析考核來(lái)完成，以達(dá)到肯定成績(jī)、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于成本綜合性很強(qiáng)，其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對(duì)待。通過(guò)成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異，以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績(jī)，揭示企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)成本管理的改善。
二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
（一）理論基礎(chǔ)不同
1、會(huì)計(jì)目標(biāo)
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責(zé)任及其履行情況。這時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者從自身的立場(chǎng)出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而行使的一種義務(wù)，因而會(huì)計(jì)主體處在主動(dòng)報(bào)告的地位。它所側(cè)重的是會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于以歷史成本計(jì)量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)。②“決策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，即提供信息的目的在于對(duì)決策有用，顯然這時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)主體提出要求，因而會(huì)計(jì)主體是被動(dòng)的。它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在通貨膨脹的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真，而形成的新興會(huì)計(jì)學(xué)科分支。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。
在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
2、會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購(gòu)買力不斷下降時(shí)，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著不同的購(gòu)買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒(méi)有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言，由于貨幣購(gòu)買力的變化，其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價(jià)值量和購(gòu)買力的貨幣單位)。此時(shí)，按名義貨幣反映的各個(gè)時(shí)期貨幣金額的內(nèi)含購(gòu)買力是不相同和不可比的，因而各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的計(jì)盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說(shuō)到底也是由來(lái)自不同貨幣購(gòu)買力水平的各個(gè)單項(xiàng)金額的簡(jiǎn)單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對(duì)比而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)，具體而言：
①會(huì)計(jì)主體假設(shè)，該假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想。
同樣，在對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來(lái)確定，或是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來(lái)確定。
②持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這是指在可預(yù)見(jiàn)的得未來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)無(wú)限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式，對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，也是以正常銷售價(jià)格，而非中止經(jīng)營(yíng)的清算價(jià)格，來(lái)作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。
然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤(rùn)，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國(guó)家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來(lái)的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤(rùn)進(jìn)行分配，會(huì)形成無(wú)實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的初衷的。
③會(huì)計(jì)分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落，每個(gè)段落就是一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。為方便比較，每個(gè)會(huì)計(jì)期間被劃分為等長(zhǎng)的時(shí)間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)是一致的。從會(huì)計(jì)分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，也必將最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)的破滅。
④貨幣計(jì)量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定，其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果，不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素的價(jià)值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
在會(huì)計(jì)假設(shè)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。
3、會(huì)計(jì)原則
會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無(wú)可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過(guò)去的歷史成本顯然無(wú)法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過(guò)去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。新晨
為此，現(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
（二）計(jì)量模式不同
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當(dāng)前時(shí)間的真實(shí)價(jià)值，就連過(guò)去時(shí)間的真實(shí)市價(jià)也不能客觀反映；再者當(dāng)資產(chǎn)是屬于自制或自建時(shí)，在其資產(chǎn)價(jià)值的取得過(guò)程中，充斥著很多的主觀判斷、估計(jì)和選擇的因素，難以達(dá)到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計(jì)算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是建立在受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，采用面向過(guò)去的歷史成本計(jì)量屬性，只能反映己經(jīng)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，而據(jù)此進(jìn)行決策的報(bào)表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來(lái)的會(huì)計(jì)信息，在這一點(diǎn)上，傳統(tǒng)的歷史成本的計(jì)量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來(lái)的新興會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，則無(wú)疑具有更大的優(yōu)越性。
三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)分析
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。
（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序
1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益
資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表
在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的帳戶體系。
現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”帳戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
2、各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。
在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法
在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；其二，是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀，而第二種方法遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。
結(jié)論
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
1李春宏,趙兵兵.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢.2004，（4）.
2劉德平.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)師.2003，（10）.
3李連軍.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)月刊.2001，(6)
4施衛(wèi)明.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策之我見(jiàn)[J].會(huì)計(jì)之友.2003，（4）.
5仇俊林.成本會(huì)計(jì)論略[J].株洲工學(xué)院學(xué)報(bào).2002，（3）.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)持產(chǎn)損益
序言
歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。.然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因
隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來(lái)越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化
第三次科技革命后，信息技術(shù)開(kāi)始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無(wú)人化管理。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓等等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。
對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的任務(wù)
1、進(jìn)行成本測(cè)算，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標(biāo)。在成本管理問(wèn)題上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，與其它職能部門一道，在認(rèn)真分析過(guò)去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場(chǎng)調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來(lái)預(yù)測(cè)成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標(biāo)成本或成本預(yù)測(cè)資料，編制成本計(jì)劃、成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)以及降低成本費(fèi)用的主要措施。為將成本實(shí)行計(jì)劃管理，建立成本管理的責(zé)任制，打下經(jīng)濟(jì)核算和控制費(fèi)用的基礎(chǔ)，達(dá)到節(jié)約成本開(kāi)支，降低成本費(fèi)用的目的。
2、對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費(fèi)和損失
規(guī)范的、嚴(yán)格意義上的成本控制，是指運(yùn)用以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。
3、分析、考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費(fèi)用
在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行控制還是沒(méi)有進(jìn)行控制，將通過(guò)成本分析考核來(lái)完成，以達(dá)到肯定成績(jī)、找出差距、鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于成本綜合性很強(qiáng)，其計(jì)劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對(duì)待。通過(guò)成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認(rèn)真分析成本脫離計(jì)劃的差異，以便正確評(píng)價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績(jī)，揭示企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)成本管理的改善。
二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
（一）理論基礎(chǔ)不同
1、會(huì)計(jì)目標(biāo)
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責(zé)任及其履行情況。這時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者從自身的立場(chǎng)出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而行使的一種義務(wù)，因而會(huì)計(jì)主體處在主動(dòng)報(bào)告的地位。它所側(cè)重的是會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于以歷史成本計(jì)量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)。②“決策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，即提供信息的目的在于對(duì)決策有用，顯然這時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)主體提出要求，因而會(huì)計(jì)主體是被動(dòng)的。它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在通貨膨脹的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真，而形成的新興會(huì)計(jì)學(xué)科分支。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。
在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
2、會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是指對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同其所處的不確定性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件，其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴(yán)重動(dòng)搖了貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)貨幣的購(gòu)買力不斷下降時(shí)，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著不同的購(gòu)買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒(méi)有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義而言，由于貨幣購(gòu)買力的變化，其計(jì)量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(即代表相同價(jià)值量和購(gòu)買力的貨幣單位)。此時(shí)，按名義貨幣反映的各個(gè)時(shí)期貨幣金額的內(nèi)含購(gòu)買力是不相同和不可比的，因而各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的計(jì)盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說(shuō)到底也是由來(lái)自不同貨幣購(gòu)買力水平的各個(gè)單項(xiàng)金額的簡(jiǎn)單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對(duì)比而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)，具體而言：
①會(huì)計(jì)主體假設(shè)，該假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。它要求會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)完全承襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思想。
同樣，在對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的選擇上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來(lái)確定，或是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來(lái)確定。
②持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這是指在可預(yù)見(jiàn)的得未來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)無(wú)限期地進(jìn)行下去。而現(xiàn)有的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進(jìn)的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式，對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，也是以正常銷售價(jià)格，而非中止經(jīng)營(yíng)的清算價(jià)格，來(lái)作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即是認(rèn)可企業(yè)進(jìn)行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。
然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤(rùn)，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國(guó)家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來(lái)的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤(rùn)進(jìn)行分配，會(huì)形成無(wú)實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的初衷的。
③會(huì)計(jì)分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落，每個(gè)段落就是一個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。為方便比較，每個(gè)會(huì)計(jì)期間被劃分為等長(zhǎng)的時(shí)間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)是一致的。從會(huì)計(jì)分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)重影響到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，也必將最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)的破滅。
④貨幣計(jì)量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或者相對(duì)穩(wěn)定，其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果，不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素的價(jià)值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
在會(huì)計(jì)假設(shè)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。
3、會(huì)計(jì)原則
會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無(wú)可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過(guò)去的歷史成本顯然無(wú)法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過(guò)去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
為此，現(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
（二）計(jì)量模式不同
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在計(jì)量模式上采用的是歷史成本計(jì)量模式，對(duì)比現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當(dāng)前時(shí)間的真實(shí)價(jià)值，就連過(guò)去時(shí)間的真實(shí)市價(jià)也不能客觀反映；再者當(dāng)資產(chǎn)是屬于自制或自建時(shí)，在其資產(chǎn)價(jià)值的取得過(guò)程中，充斥著很多的主觀判斷、估計(jì)和選擇的因素，難以達(dá)到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計(jì)算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式是建立在受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，采用面向過(guò)去的歷史成本計(jì)量屬性，只能反映己經(jīng)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，而據(jù)此進(jìn)行決策的報(bào)表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來(lái)的會(huì)計(jì)信息，在這一點(diǎn)上，傳統(tǒng)的歷史成本的計(jì)量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來(lái)的新興會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，則無(wú)疑具有更大的優(yōu)越性。
三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)分析
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。
（一）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序
1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益
資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表
在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的帳戶體系。
現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”帳戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
2、各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。
在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法
在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中針對(duì)持產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；其二，是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀，而第二種方法遵循了財(cái)務(wù)資本保全觀。
結(jié)論
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
1李春宏,趙兵兵.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢.2004，（4）.
2劉德平.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)師.2003，（10）.
3李連軍.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)月刊.2001，(6)
4施衛(wèi)明.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策之我見(jiàn)[J].會(huì)計(jì)之友.2003，（4）.
5仇俊林.成本會(huì)計(jì)論略[J].株洲工學(xué)院學(xué)報(bào).2002，（3）.
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，是根據(jù)它的職能任務(wù)所決定的。一般來(lái)說(shuō)。主要由成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本計(jì)算、成本分析考核等環(huán)節(jié)組成，按時(shí)間層次劃界，又可分為事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和事后評(píng)估三部分。任何一個(gè)企業(yè)的成功，無(wú)論個(gè)體工商戶，還是世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)，都離不開(kāi)成本會(huì)計(jì)。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境，必須深化改革，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目以及按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限，分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和分期的費(fèi)用預(yù)算及成本計(jì)劃，組成有機(jī)的成本計(jì)劃體系。
一、成本會(huì)計(jì)運(yùn)用的原則
成本會(huì)計(jì)不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚哂?jì)劃、控制和決策提供信息。成本核算原則是會(huì)計(jì)人員在成本核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的基本原則，是對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作具有指導(dǎo)和規(guī)范作用的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計(jì)算企業(yè)成本帶來(lái)了困難。因此，依據(jù)成本會(huì)計(jì)原則進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作，對(duì)于協(xié)調(diào)各種成本計(jì)算目的，促進(jìn)成本計(jì)算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循以下幾條原則。
(一)歷史成本原則
歷史成本原則，也稱實(shí)際成本原則。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，由于整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以歷史成本作為計(jì)量屬性的，而成本會(huì)計(jì)主要是為了正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，所以必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)為依據(jù)。
(二)分期核算原則
企業(yè)作為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的。為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資料，滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理及相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策的需要，并發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的控制作用，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的成本會(huì)計(jì)期間，分期地進(jìn)行成本核算，以便確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的有關(guān)存貨成本與銷貨成本。
(三)合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國(guó)家法律、法令和制度等規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用就不能計(jì)入成本。如根據(jù)目前制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)外投資，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不是企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其支出都屬于資本性支出，不應(yīng)計(jì)入成本。每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)遵守國(guó)家關(guān)于成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，正確計(jì)算成本。
二、成本會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)管理中的具體應(yīng)用
(一)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺的部分，如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購(gòu)不僅包括一般意義上的采購(gòu)成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)該僅僅要考慮采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)還要考慮到采購(gòu)的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種原因。
(二)在企業(yè)市場(chǎng)定位管理中的應(yīng)用
在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)的定位問(wèn)題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位;二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇，從而確定最佳方案。
(三)在企業(yè)高層決策管理中的應(yīng)用
成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理，及時(shí)的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應(yīng)的資料研究分析，更好的為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能夠據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。
三、對(duì)我國(guó)中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策及建議
(一)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作
從成本管理的要求看，為了加強(qiáng)企業(yè)的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很有必要的，尤其是產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)工作，這當(dāng)中包括做好產(chǎn)品各項(xiàng)定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計(jì)算、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，建立和健全各項(xiàng)成本業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄工作。還應(yīng)做到正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法，對(duì)一些有可能出現(xiàn)變動(dòng)的材料成本，要及時(shí)更改登記，使數(shù)據(jù)更真實(shí)準(zhǔn)確。這就需要企業(yè)制定更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格要求企業(yè)管理者在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本進(jìn)行有效地控制。從部門成本控制的細(xì)節(jié)抓起，可制定一套與實(shí)際成本核算口徑一致的定額核算制度，然后再委派專職核算人員核算各車間、各批次產(chǎn)品定額成本的執(zhí)行情況，并及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析和考評(píng)。
(二)更新成本會(huì)計(jì)軟件以完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的信息傳遞缺乏及時(shí)性、有效性，造成企業(yè)決策者對(duì)實(shí)際成本數(shù)據(jù)掌握不充分，影響其對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，因而使用先進(jìn)的軟件促成成本會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，加強(qiáng)完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞體系就顯得尤為重要。互聯(lián)網(wǎng)可以把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)連接起來(lái)，進(jìn)而形成一個(gè)深入到每個(gè)部門的成本數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，這將會(huì)對(duì)成本會(huì)計(jì)的分析、核算將起到重要的幫助。
(三)提高成本會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)
并不是說(shuō)一個(gè)企業(yè)擁有完善的基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)而有效的體系就可以立足于強(qiáng)勢(shì)領(lǐng)域，人才對(duì)一個(gè)企業(yè)也至關(guān)重要，提高成本會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)有利于企業(yè)更高效的進(jìn)行成本控制。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)人員的拓展培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外最新的成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)人員對(duì)新技術(shù)的運(yùn)用，使之成為能夠與時(shí)俱進(jìn)，充分掌握最新技術(shù)并運(yùn)用到日常工作的復(fù)合型成本會(huì)計(jì)人才，這也將使整個(gè)企業(yè)的成本部門得到長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。
由以上的分析與整理我們可以發(fā)現(xiàn)，成本會(huì)計(jì)的體系與作用在中小企業(yè)身上同樣反映明顯，對(duì)企業(yè)分析市場(chǎng)行為，做出有效反映，以及方便高層決策等方面意義重大。同樣由中下企業(yè)的作用我們也可反推出成本會(huì)計(jì)在大中型企業(yè)中的重要地位，所以發(fā)展好成本會(huì)計(jì)無(wú)論對(duì)各個(gè)企業(yè)也好，對(duì)整個(gè)國(guó)家、全球的經(jīng)濟(jì)，都有著有益的推動(dòng)。
成本屬于商品經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)部的一項(xiàng)主要部分，能夠?yàn)樯唐穬r(jià)值的產(chǎn)生和發(fā)展提供重要幫助。成本會(huì)計(jì)管理方面的內(nèi)容在很大程度上能夠影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和效益的獲得。以下是筆者針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論框架和其創(chuàng)建思路的簡(jiǎn)單分析。
1.成本會(huì)計(jì)理論概述
成本會(huì)計(jì)所指的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中的一項(xiàng)子系統(tǒng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)各個(gè)部門中的成本信息進(jìn)行有效地記錄和計(jì)算等。因此，成本會(huì)計(jì)理論的出現(xiàn)不但能夠及時(shí)滿足企業(yè)外圍部分的會(huì)計(jì)信息使用人員投資決策方面的需求，還能夠協(xié)助企業(yè)內(nèi)部管理人員提供內(nèi)部人員需要的資料,提升企業(yè)內(nèi)部管理策略的科學(xué)性和針對(duì)性。在我國(guó)，二十世紀(jì)末開(kāi)始有效實(shí)施新型的會(huì)計(jì)制度，在這個(gè)過(guò)程中成本會(huì)計(jì)能夠從其他的學(xué)科當(dāng)中進(jìn)行分離，進(jìn)而成為了另外一個(gè)比較獨(dú)立的分支性學(xué)科。由于成本會(huì)計(jì)能夠在不同程度上有效滿足信息使用人員的不同需求，其還具備財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的特色。
實(shí)現(xiàn)對(duì)于成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的界定能夠?qū)τ跇?gòu)建合理性的成本會(huì)計(jì)理論框架體系的重要基礎(chǔ)。鑒于目前已有的對(duì)于成本會(huì)計(jì)理論以及實(shí)物界所存在的觀念，因而成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容應(yīng)該為成本核算部分。總之,成本會(huì)計(jì)當(dāng)中較為重要的內(nèi)容應(yīng)該涉及到成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性理論,這是成本會(huì)計(jì)理論形成的基礎(chǔ)性因素。另外，還包括成本會(huì)計(jì)的要素確定和成本信息的科學(xué)性報(bào)告模式。
2.成本會(huì)計(jì)理論框架創(chuàng)建思路
對(duì)于成本會(huì)計(jì)理論框架來(lái)說(shuō),其創(chuàng)建步驟主要分為三步:其一為創(chuàng)建思路;其二為創(chuàng)建目標(biāo);其三為創(chuàng)建原則。具體內(nèi)容如下：
2.1創(chuàng)建思路
成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科中屬于獨(dú)立性的一個(gè)學(xué)科，且需要負(fù)責(zé)的人員能夠具備較為清晰的理論性思路和結(jié)果來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)。但是，要想實(shí)際構(gòu)成成本會(huì)計(jì)理論框架的體系，還需要能夠在科學(xué)的思路指導(dǎo)之下進(jìn)行。在構(gòu)建成本會(huì)計(jì)理論框架中，需要涉及到成本會(huì)計(jì)目標(biāo)和成本會(huì)計(jì)理論原則等。成本會(huì)計(jì)目標(biāo)在成本會(huì)計(jì)學(xué)科中屬于基礎(chǔ)性部分,還能夠成為成本會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。在成本會(huì)計(jì)理論原則當(dāng)中,重要問(wèn)題是能夠?yàn)橛行Ы鉀Q成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐問(wèn)題發(fā)揮作用。
2.2創(chuàng)建目標(biāo)
在成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)建目標(biāo)中，分為具體目標(biāo)和基本目標(biāo)兩種。基本目標(biāo)為在成本管理的過(guò)程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的提升。企業(yè)的管理人員對(duì)于成本會(huì)計(jì)的管理主要是關(guān)于對(duì)于企業(yè)相關(guān)性費(fèi)用成本方面的觀察和研究，主要目的還是推動(dòng)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展,最終的目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體目標(biāo)是為企業(yè)的外部信息使用人員提供準(zhǔn)確的成本方面的信息。在實(shí)際展開(kāi)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，成本會(huì)計(jì)需要根據(jù)信息和數(shù)據(jù)確定其中的實(shí)際性目標(biāo)。
2.3創(chuàng)建原則
成本會(huì)計(jì)理論框架在成立和使用的過(guò)程中都需要堅(jiān)持一定的原則。首先,成本會(huì)計(jì)需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的共同會(huì)計(jì)原則作為主要部分，其中還涉及到客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則等。另外，在實(shí)際的成本會(huì)計(jì)理論的過(guò)程中需要遵循合法性原則，以免出現(xiàn)觸犯法律的情況出現(xiàn)。
3.成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建要素
3.1吸取科學(xué)經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)在發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論方面起步比較晚，一些西方的國(guó)家在成本會(huì)計(jì)發(fā)展方面的歷史很長(zhǎng)，理論和實(shí)踐方面都較為成熟。由于各項(xiàng)學(xué)科技術(shù)已經(jīng)實(shí)際運(yùn)用在成本會(huì)計(jì)學(xué)科當(dāng)中，完全形成了一個(gè)創(chuàng)新性的經(jīng)營(yíng)性成本會(huì)計(jì)類型,能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營(yíng)提供重要的理論支持。因此,我國(guó)要想有效實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)理論框架的科學(xué)發(fā)展,就需要結(jié)合本國(guó)的基本國(guó)情，并且針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，提取國(guó)內(nèi)外在成本會(huì)計(jì)理論實(shí)踐和發(fā)展過(guò)程中的重要經(jīng)驗(yàn)，改善我國(guó)成本射十理論的發(fā)展和研究。
3.2提升工作人員觀念
工作人員在會(huì)計(jì)成本理論框架的建立和發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，因此工作人員的觀念上問(wèn)題是直接關(guān)系到成本會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的重要方面。我國(guó)的成本會(huì)計(jì)管理工作人員需要根據(jù)國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展困難和優(yōu)勢(shì)，將一些先進(jìn)的管理技術(shù)和理念變成為自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)際促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一些負(fù)責(zé)的工作人員應(yīng)該在成本會(huì)計(jì)的實(shí)際事務(wù)處理過(guò)程中更新自身的理念，將一些落后的理念拋棄，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)。
3.3保持部門之間的距離性
成本會(huì)計(jì)具有雙重性的職能，這導(dǎo)致其在一定程度上具備獨(dú)立性的相關(guān)優(yōu)勢(shì)。在法律上，成本能夠有效約束和調(diào)節(jié)其在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法當(dāng)中的嚴(yán)格規(guī)定，但是管理會(huì)計(jì)并不會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的影響。另外，我國(guó)在針對(duì)會(huì)計(jì)成本約束方面不斷增強(qiáng)了力度，希望能夠有效實(shí)現(xiàn)和提升會(huì)計(jì)信息的可靠性，幫助成本會(huì)計(jì)形成一定的獨(dú)立性。
4.結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)相應(yīng)法規(guī)不斷完善，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的內(nèi)容從理論到實(shí)踐，得到全面的應(yīng)用，但是作為會(huì)計(jì)組成部分的成本會(huì)計(jì)，仍然沒(méi)有得到完善，其方法體系仍然很落后。建國(guó)以來(lái)，我們借鑒前蘇聯(lián)的成本會(huì)計(jì)方法體系模式，取得了積極的效果。但是，這種在舊的經(jīng)濟(jì)管理體制下形成和發(fā)展的模式，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，具有很大的局限性。1993年我國(guó)進(jìn)行一項(xiàng)大舉措的會(huì)計(jì)制度改革，不僅改革了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，而且對(duì)一直沿用前蘇聯(lián)50年不變的成本會(huì)計(jì)的方法體系進(jìn)行了改革，由完全成本法改為制造成本法，初步形成中國(guó)特色的成本會(huì)計(jì)方法體系，但是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)新環(huán)境的需要，改革現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系勢(shì)在必行。人們紛紛致力于成本會(huì)計(jì)方法體系的研究，但是絕大部分學(xué)者僅僅是局限在國(guó)內(nèi)環(huán)境下，將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容融入成本會(huì)計(jì)之中，這顯然是不夠。
成本會(huì)計(jì)方法和理論體系在不同發(fā)展時(shí)期的特點(diǎn)
成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系，是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。早期的成本思想，基本上只是一種將本求利的思想，對(duì)于產(chǎn)品成本核算環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)并未作嚴(yán)格區(qū)分，對(duì)于核算產(chǎn)品成本的各個(gè)要素也未進(jìn)行比較科學(xué)的分類。成本記錄也只是以單式記賬法進(jìn)行成本記錄。成本核算只是一種具有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的成本計(jì)算，表現(xiàn)為費(fèi)用的累積，直到封建社會(huì)末期，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的認(rèn)定和攤派尚缺乏一定的規(guī)定，而對(duì)于成品和產(chǎn)品成本的處理則更無(wú)妥善之方法。隨著早期資本主義競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，使工場(chǎng)主的經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜化，他們要求隨時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況。于是，在人類早期的成本思想和簡(jiǎn)單成本計(jì)算行為的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了復(fù)雜的成本計(jì)算。人們逐漸把復(fù)式記賬法引入到工業(yè)簿記中來(lái)，形成成本核算賬戶體，從而確立了實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度的基本模式。
到19世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的增加，實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度的局限性逐漸開(kāi)始顯現(xiàn)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需本文由收集整理要，便產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的誕生是企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑，這時(shí)成本會(huì)計(jì)發(fā)展雖然實(shí)現(xiàn)了事中控制和事后控制相結(jié)合，為企業(yè)成本會(huì)計(jì)服務(wù)于管理開(kāi)創(chuàng)了一條新路子，但是它只是協(xié)助解決執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問(wèn)題，而未參與企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題的決策。在20世紀(jì)中葉，資本主義世界開(kāi)始進(jìn)入所謂的戰(zhàn)后期。生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展；資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中，企業(yè)的規(guī)模愈來(lái)愈大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜。在這種新的情況下，要求企業(yè)成本會(huì)計(jì)必須為企業(yè)的規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策服務(wù)。
1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯在《美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公報(bào)》上首先撰文提出變動(dòng)成本法。因當(dāng)時(shí)正處于“制造間接費(fèi)”討論的間歇期，所以未被人們所重視。20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)學(xué)者們開(kāi)始研究成本習(xí)性理論，將標(biāo)準(zhǔn)成本與變動(dòng)成本法試用于會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐，使當(dāng)時(shí)的預(yù)算方法、利潤(rùn)計(jì)劃方法等日臻完善。從此，成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了前所未有的繁榮時(shí)代，形成了新型的重在管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。
近一二十年來(lái)，高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)。企業(yè)制造環(huán)境已從過(guò)去的勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在新的制造環(huán)境下，成本會(huì)計(jì)又有了新的發(fā)展：完善了質(zhì)量成本核算，實(shí)行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度，推行倒推成本法，電子計(jì)算機(jī)在成本會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。
關(guān)于成本會(huì)計(jì)發(fā)展歷程得出幾點(diǎn)結(jié)論：成本會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高而不斷發(fā)展的。成本會(huì)計(jì)方法和理論體系在不同發(fā)展時(shí)期應(yīng)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)的改革和研究必須兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊螅浒l(fā)展方向應(yīng)該是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)一步實(shí)行有效的管理，以達(dá)到降低成本的目的。
成本會(huì)計(jì)方法體系現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
目前成本會(huì)計(jì)教材非常多，但是不同版本教材的方法體系基本上是相同的，只不過(guò)有一些內(nèi)容更加詳細(xì)或簡(jiǎn)略一些。內(nèi)容基本上包括：成本及成本會(huì)計(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容及分類；成本會(huì)計(jì)的職能及作用；成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織；成本核算的原則、要求和程序；各成本核算程序的具體核算；成本會(huì)計(jì)的核算方法；成本報(bào)表與分析。成本會(huì)計(jì)方法體系存在的問(wèn)題：
一是只重視成本的核算職能。對(duì)成本核算職能從成本核算的基本程序到具體核算方法，再到成本報(bào)表闡述非常全面、具體，并且以大量的實(shí)例說(shuō)明其具體操作方法。但是對(duì)成本會(huì)計(jì)的其他職能如成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本考核等職能只是簡(jiǎn)單的在理論上加以概括，并沒(méi)有從實(shí)際應(yīng)用的角度出發(fā)深入介紹。
二是缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。對(duì)采辦原材料、招用人工開(kāi)始，經(jīng)過(guò)投料生產(chǎn)，到產(chǎn)品生產(chǎn)完成，入庫(kù)待銷，直至銷出的生產(chǎn)流程，以及隨著生產(chǎn)作業(yè)的流動(dòng)循環(huán)而形成的生產(chǎn)流程和成本流動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都沒(méi)有介紹，學(xué)生缺少感性認(rèn)識(shí)，使其不了解成本核算理論程序。
三是成本分析不能為成本決策服務(wù)。成本分析只是介紹比較分析法、因素分析法等簡(jiǎn)單方法，缺少深層次的本量利、成本效益等更能為決策服務(wù)的分析方法。
四是缺少全過(guò)程的成本管理與成本控制。美國(guó)著名的斯坦福商學(xué)院會(huì)計(jì)界權(quán)威教授查爾斯·t·亨格瑞認(rèn)為：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)也稱為“管理會(huì)計(jì)”。西方也有些學(xué)者把“高級(jí)成本會(huì)計(jì)”等同于“管理會(huì)計(jì)”。成本會(huì)計(jì)不應(yīng)該與管理會(huì)計(jì)截然分開(kāi)。
新成本會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建
理論是對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維運(yùn)動(dòng)而形成的系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，成本會(huì)計(jì)理論也是如此。我國(guó)成本會(huì)計(jì)內(nèi)容、方法體系是在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的，對(duì)于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是適用的、科學(xué)的，但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)已不能完全匹配當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)背景，因此重構(gòu)成本會(huì)計(jì)方法體系勢(shì)在必行。本文認(rèn)為部分學(xué)者將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容完全融入其中是不妥的，目前成本會(huì)計(jì)方法體系仍不是很全面，新成本會(huì)計(jì)方法、體系應(yīng)該在現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)上增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容，將成本控制融入成本核算當(dāng)中，將成本核算方法與成本核算程序、成本報(bào)表、報(bào)表分析一體化，使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用。
新成本會(huì)計(jì)方法、體系的創(chuàng)新點(diǎn)
（一）強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合
從實(shí)踐-理論-實(shí)踐，這一線條使成本核算的流程更加清晰，另外結(jié)合成本核算流程介紹成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織，更明確了組織結(jié)構(gòu)和人員分工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。
（二）強(qiáng)調(diào)知識(shí)體系的系統(tǒng)性
開(kāi)設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)的目的是在成本核算的基礎(chǔ)上編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本分析，為報(bào)表使用者提供預(yù)測(cè)、決策資料。要使成本會(huì)計(jì)學(xué)真正達(dá)到這一目的，成本會(huì)計(jì)學(xué)就應(yīng)該是不僅僅提供成本數(shù)據(jù)資料，而且應(yīng)該對(duì)成本資料從不同角度進(jìn)行詳細(xì)的分析，形成一整套系統(tǒng)資料。新成本會(huì)計(jì)方法體系正是從這一角度出發(fā)構(gòu)建的。如成本核算的分批法，首先介紹要素費(fèi)用與輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算，在取得第一手資料的基礎(chǔ)上采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，然后編制成本報(bào)表，最后進(jìn)行分析，完成了整個(gè)成本核算與分析流程。
（三）強(qiáng)調(diào)成本控制與分析
新成本會(huì)計(jì)方法、體系在材料成本核算、人工成本核算、輔助費(fèi)用核算、制造費(fèi)用核算、廢品損失核算、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品核算中都增加了成本控制內(nèi)容，使成本控制貫穿于成本核算流程的全過(guò)程，使成本會(huì)計(jì)不僅為使用者提供數(shù)據(jù)資料，而且為投資者降低成本提供幫助，使成本會(huì)計(jì)真正起到了服務(wù)的作用。在成本分析的內(nèi)容上增加了成本效益分析，在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本習(xí)性分析法。
