時間：2023-09-04 09:28:53
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青島理工大學蔡閆東劉成立
隨著審計手段從過去的手工操作，發(fā)展到用計算機來輔助審計。建立審計資料數(shù)據(jù)庫，充分利用審計歷史資料和已有的審計成果，在當前經(jīng)濟責任審計工作中具有十分重要的作用。利用計算機系統(tǒng)，建立起大型的數(shù)據(jù)庫，對相關(guān)的經(jīng)濟責任審計過程和結(jié)果進行分類，可以對以后的審計工作提供指導和借鑒。并且，在數(shù)據(jù)庫的建設(shè)和運用的基礎(chǔ)上形成一種長效的預(yù)警機制，可以對領(lǐng)導干部履行受托責任情況進行有效地監(jiān)督，同時有利于我國領(lǐng)導干部的考核和選拔，真正實現(xiàn)審計的免疫功能。
一、審計前的數(shù)據(jù)庫建設(shè)
（一）現(xiàn)實依據(jù)經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫之所以要在審計前建立，就是為了把大量堆積需要突擊完成的工作變成階段性、分步實施的工作和經(jīng)常性的監(jiān)督工作，從而彌補事后審計的不足，有效解決重復審計的弊端。這樣，在審計機關(guān)接受委托開展經(jīng)濟責任審計工作時，既能直接調(diào)用數(shù)據(jù)庫資料，又能集中人力和精力去解決其它重要問題，避免重復審計減輕工作負擔，提高審計效率。
（二）建設(shè)方法針對經(jīng)濟責任審計的審計前數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，要加強對審計對象的管理，建立科學、完善的審計對象資料庫。可以從以下四方面下手：
（1）數(shù)據(jù)庫可以按照不同部門和企業(yè)建立，要能容納客觀、公正、完整、準確豐富的信息。審計部門可以與當?shù)亟M織部門進行協(xié)商，請求其為審計部門適時提供納入審計范圍的各級領(lǐng)導干部信息，包括現(xiàn)任職單位、起始時限、職務(wù)等，在得到以上信息后，審計機關(guān)可以著手建立起電子數(shù)據(jù)庫，及時掌握審計情況，避免以往有些經(jīng)濟責任審計對象重復進行審計，爭取到主動權(quán)。
（2）審計機關(guān)自身可以對近幾年來開展的經(jīng)濟責任審計項目進行歸類和整理，建立起電子檔案，與上述電子數(shù)據(jù)庫有機結(jié)合，為下一步的審計項目制定提供重要依據(jù)。
（3）要全方位、多層次、多角度的收集領(lǐng)導干部受托責任的相關(guān)信息數(shù)據(jù)。把各黨政機關(guān)事業(yè)單位的詳細資料，比如內(nèi)控制度、生產(chǎn)經(jīng)營情況、會計報表、社會審計和審計機關(guān)審計結(jié)果等有關(guān)資料輸入計算機數(shù)據(jù)庫。及時掌握黨政事業(yè)單位領(lǐng)導干部受托責任的履行狀況和各項指標的變動情況，找準履行受托責任中存在的問題和失控點。多方收集領(lǐng)導干部在正常業(yè)務(wù)交往中發(fā)生的接待、銷售、投資、擔保等數(shù)據(jù)，同時集中關(guān)注領(lǐng)導干部在非正常業(yè)務(wù)往來中行賄、受賄關(guān)系。這方面涉及面廣，關(guān)系錯綜復雜，信息較為隱蔽復雜，數(shù)據(jù)往往更具有公信力和爆炸性可以為確定下一步審計工作范圍和重點更好的服務(wù)。
（4）數(shù)據(jù)的取得應(yīng)按照審計檔案管理的要求，嚴格采用標準的檔案用資料或有效的證據(jù)資料復印件，并在形成后進行歸集分類，疏理清楚。先交由審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)統(tǒng)一保管，有條件的可以微機存檔、網(wǎng)絡(luò)傳送，經(jīng)濟責任審計工作結(jié)束后，再將相關(guān)的資料正式歸檔立卷。
二、數(shù)據(jù)庫審計過程中的運用
（一）利用數(shù)據(jù)庫進行審計在審計實施的過程中，一方面，要吸收系統(tǒng)論、信息論、控制論的思想，充分運用數(shù)理統(tǒng)計的原理及其他自然科學的若干方法，加強數(shù)理統(tǒng)計和抽樣審計的研究推廣工作，使經(jīng)濟責任審計的抽樣技術(shù)有科學的理論依據(jù)來指導審計人員的抽樣審計、數(shù)據(jù)的歸類以及審計底稿的記錄、存檔。另一方面，要主動搜集相關(guān)信息為項目制定提供依據(jù)。運用數(shù)據(jù)庫語言對被審計單位數(shù)據(jù)進行檢索，判斷數(shù)據(jù)反映的經(jīng)濟行為是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，領(lǐng)導干部是否履行了自己的任內(nèi)經(jīng)濟責任。在相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫中，各類數(shù)據(jù)往往存在勾稽關(guān)系，可以進行數(shù)據(jù)核對、驗證，而且方便快捷。對數(shù)據(jù)進行多維度、多層次的挖掘，進行趨勢分析、回歸等手段及時發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)。在可疑數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對相關(guān)項目進行跟蹤，直到查出可能存在的問題。
一、基本情況
街道是市政府下屬的局級建制行政機關(guān)，共有16個編制，實有16人，其中行政編12個、工勤編1個，事業(yè)編3個。退休8人，提前離崗2人；內(nèi)設(shè)3個科室。某同志任該街道黨工委書記并主管財務(wù)工作。本次審計的時間范圍為20__年11月至20__年8月，資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)的變化情況系用20__年年末數(shù)字與20__年8月末的數(shù)字相比較。
街道和某同志對提供的與審計有關(guān)的會計資料和其他資料的真實性、完整性、可靠性作出了承諾。
為了不影響被審計單位的正常工作秩序并保證審計質(zhì)量，本次審計采取了報送審計與就地審計相結(jié)合的方式。在審計開始前，進行了審前調(diào)查，對審計有關(guān)事項進行了公示，召開了被審計單位中層以上干部（含直屬基層單位領(lǐng)導）參加的座談會，設(shè)立了監(jiān)督和聯(lián)系電話，認真聽取和審計了有關(guān)方面的情況。審計中嚴格執(zhí)行《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》和《某市黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程》，除正常財務(wù)資料以外，還查閱并采用了被審計單位相關(guān)年度的工作總結(jié)等相關(guān)資料。
二、審計結(jié)果
（一）主要經(jīng)濟指標
1、經(jīng)費收支情況
20__年至20__年8月，收入合計2747120.00元，其中財政撥款2540986.00元，其他收入206134.00元。同期支出合計
2661428.00元。收支相抵后，結(jié)余85692.00元。
2、資產(chǎn)負債情況
20__年債權(quán)306702.00元，債務(wù)138438.00元。20__年8月債權(quán)307095.00元，比前期增加393元，增長0原創(chuàng)網(wǎng)站.13；債務(wù)126041.00元，比前期減少12397.00元，下降9；20__年帳面無固定資產(chǎn)，20__年8月為85692.00元（不包括未入帳的辦公樓）。
3、主要工作完成情況
20__年以來，該街道每年的招商引資任務(wù)均為500萬元，連年超額完成任務(wù)，其中20__年超額50，20__年超額12，20__年超額33。
三年來投資19.2萬元，對街道所轄的46條大小巷路全部實現(xiàn)了硬覆蓋，其中渣油路8條，水泥路3條，紅磚路35條，徹底解決了轄區(qū)“行路難”的問題。并且通過種植標準花香路活動、衛(wèi)生檢查評比活動、冬季清雪等工作，保證了轄區(qū)的暢通、凈化、美化，連年被市里評為城市管理先進單位。
在市政府的幫助下投資40多萬元，完成了兩個社區(qū)辦公用房和庭院的建設(shè)；投資10多萬元，為社區(qū)配置了微機、打印機、掃描儀等現(xiàn)代化辦公設(shè)備；投資4萬多元，在兩個社區(qū)都建起了圖書室，配置了桌椅、書報等；投資20多萬元，在兩個社區(qū)建起了健身活動室。以上設(shè)施的建設(shè)和配置，拓展了社區(qū)服務(wù)范圍，強化了社區(qū)功能，繁榮了社會文化，受到群眾的擁護和歡迎，也得到上級領(lǐng)導機關(guān)的肯定。20__年被評為吉林市級社區(qū)建設(shè)示范街道。
街道其他各項工作，也都取得可喜成績。黨建工作和精神文明工作年年受到市委表彰；與18個企業(yè)簽定用工合同，開發(fā)就業(yè)崗位321個，輸出勞務(wù)人員1480人（含境外1100多人），扶持創(chuàng)業(yè)成功項目5個，扶助微型企業(yè)48家，辦理《再就業(yè)優(yōu)惠證》237個。小額貸款52萬元，被評為市再就業(yè)先進單位，所轄社區(qū)被市評為再就業(yè)模范社區(qū)；連續(xù)八年被市政府評為計劃生育先進單位；社會治安秩序明顯好轉(zhuǎn)，被市評為“平安街道”；全街道986戶，2142人納入最低 生活保障線，陽光慈善超市接到捐贈衣物2163件，米面20__斤，豆油300多斤，現(xiàn)金4000多元，安置下崗失業(yè)人員5000多人次，有近2400人得到了靈活就業(yè)補貼，解決了居民的生活困難，保障了居民的基本生活需求。
（二）、審計中發(fā)現(xiàn)的問題
1、違反《現(xiàn)金管理條例實施細則》第六條“開戶單位之間的經(jīng)濟往來必須通過銀行進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算”、第七條“結(jié)算起點為一千元”和第八條“除本條例第六條第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現(xiàn)金不得超過一千元”的規(guī)定，20__年12月至20__年8月超出規(guī)定限額累計150666.29元。
對此問題，責令對有關(guān)工作人員加強教育，防止今后繼續(xù)出現(xiàn)此類問題。
2、帳外資產(chǎn)問題
違反《行政單位會計制度》第二十四條“固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。”的規(guī)定，該街道現(xiàn)有辦公樓因尚有部分工程款未能付清，相關(guān)手續(xù)不全，所以價值未在資產(chǎn)帳上反映，形成帳外資產(chǎn)。
依據(jù)上述規(guī)定，責令該街道盡快采取措施確定辦公樓價值，及時入帳，防止國有資產(chǎn)流失。
3、漏繳稅款問題
違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條第三款“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”和國財稅[1994]026號通知關(guān)于“單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的艦艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法按照6的征收率計算增值稅”（我市執(zhí)行4）的規(guī)定，出售轎車收入25600.00元，漏繳增值稅124.00元。
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條關(guān)于“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”的規(guī)定，責令限期自行補繳所漏稅款。
4、未執(zhí)行政府采購規(guī)定問題
違反《中華人民共和國政府采購法》第二十六條“政府采購采用以下方式：（一）公開招標……公開招標就好作為政府采購的主要方式”和《省政府集中采購目錄政府采購限額標準及公開招標數(shù)額標準的通知》第三條一款關(guān)于“全省縣級以上各級國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體（以下簡稱采購單位）使用財政性資金和自有資金購買的政府采購項目，凡是門檻價以上（含門檻價，下同）及未設(shè)門檻價的項目，必須委托集中采購機構(gòu)采購”的規(guī)定，20__年購買電腦7990.00元，未經(jīng)政府采購及招標，系違規(guī)自行采購。
對此問題，責令自行糾正。
5、收入不如實入帳，直接核算費用問題
違反《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算”的規(guī)定，出售條石收入11000.00元，經(jīng)辦人擅自將拆除和運輸費用直接扣除，只將純收入6000.00元入帳。
根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》第五十三條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，由審計機關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)責令改正，給予警告，通報批評……依據(jù)有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下罰款”的規(guī)定，決定罰款5000.00元，并由被審計單位對經(jīng)辦人進行批評教育。
三、審計評價
審計認為，某同志在本次審計的任職期間，能充分運用有限的資金，努力加強管理，保證工作需要，做了大量工作；單位內(nèi)控制度健全，財務(wù)管理手續(xù)完備，重大經(jīng)濟決策能夠通過集體討論決定，力求避免出現(xiàn)失誤；在前期基本還清前任留下的400多萬元欠款和拖欠職工的7個月工資的基礎(chǔ)上，本期又繼續(xù)注意控制支出，保持收支平衡，并保證略有節(jié)余；資產(chǎn)和債權(quán)有所增加，債務(wù)有所減少。
但在審計中也發(fā)現(xiàn)一些違反國家財政、財務(wù)規(guī)定的問題，某同志對這些問題也負有一定領(lǐng)導責任。
四、審計建議
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責任審計 計算機審計
審計工作是國家治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在提高財政資金使用效益、促進國家政策落實、維護人民利益、推動經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮出重要作用，涵蓋了資金運轉(zhuǎn)、管理信息分析等多方面內(nèi)容。在傳統(tǒng)的審計管理中，受審計方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經(jīng)濟責任審計工作的效果難以有效發(fā)揮。計算機技術(shù)的發(fā)展為經(jīng)濟責任審計工作的帶來新的發(fā)展契機，實現(xiàn)計算機審計與經(jīng)濟責任審計工作的結(jié)合，是當前審計工作的重點。
一、計算機審計內(nèi)涵
計算機審計作為一種新的審計模式，受到社會多方面的關(guān)注。計算機審計的核心，就是在充分掌握原有審計工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在審計工作中添加現(xiàn)代信息化元素，通過有效結(jié)合電子信息技術(shù)與審計工作的基本工作要求，實現(xiàn)審計方式的更新與審計能力的提升。
現(xiàn)階段，計算機審計主要包括兩種審計模式，分別為：計算機審計與計算機輔助審計。其中，計算機審計就是通過計算機本身完成審計，使用者將相關(guān)資料輸入到計算機中后，計算機系統(tǒng)會根據(jù)既定模式，自動分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行數(shù)據(jù)處理。在整個過程中，計算機系統(tǒng)能獨立完成整個審計工作，使用者只負責向計算機傳輸資料。計算機輔助審計就是使用者通過計算機的相關(guān)功能，完成審計工作。在這個過程中，計算機負責分析數(shù)據(jù)中的相關(guān)差別，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的誤差，為使用者在審計工作中提供真實數(shù)據(jù)。
二、在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)用計算機審計的幾點方法
在經(jīng)濟責任審計工作中，常見的計算機審計主要分為審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時分析模式等。本文以此為基礎(chǔ)，對計算機審計在經(jīng)濟責任審計中的應(yīng)用做進一步分析。
（一）審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式
審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式是計算機審計的代表，其實質(zhì)是內(nèi)部嵌入式審計模塊系統(tǒng)，通過不斷結(jié)合相關(guān)系統(tǒng)中的代碼，最終完成審計工作。審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式能夠?qū)Ω黜椊灰仔畔ⅰ⒐芾硇畔⑦M行總結(jié)，并同時進行監(jiān)控，保證相關(guān)數(shù)據(jù)處理功能可以在多個系統(tǒng)中發(fā)揮作用。
在實際應(yīng)用過程中可發(fā)現(xiàn)，審計模塊系統(tǒng)能夠發(fā)揮實時記錄功能，記錄相關(guān)交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動存儲記錄內(nèi)容。但在應(yīng)用過程中要注意，不是任何時間段內(nèi)都能應(yīng)用嵌入式分析方法，當系統(tǒng)運行程序過多時，不應(yīng)再次應(yīng)用計算機審計，避免系統(tǒng)程序運行過多導致系統(tǒng)性能下降。在應(yīng)用中，審計人員在進行數(shù)據(jù)庫訪問或獲取數(shù)據(jù)庫資料時，可以通過通用審計軟件（GAS）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）等分析大量的數(shù)據(jù)信息，當審計人員獲取需要的信息之后，只需通過簡單計算機操作即可完成數(shù)據(jù)處理，并生成審計報告。從應(yīng)用流程來看，計算機審計工作的流程簡介，適用于高強度、頻次大的經(jīng)濟責任審計工作，但系統(tǒng)經(jīng)過長期運轉(zhuǎn)后，要進行適當?shù)木S護、維修，以獲得更加準確的審計結(jié)果。
（二）電子表格及時分析模式
電子表格及時分析模式，主要是指使用者通過excel、Microsoft word、wps等常用軟件進行審計工作，這就是上文所提到的計算機輔助審計。電子表格能夠通過電子存檔、數(shù)據(jù)庫日常管理、圖表統(tǒng)計等功能，并通過宏編程來完成輔助審計工作。同時，不同表格、文件之間，可通過電子軟件與計算機軟件之間的聯(lián)系完成結(jié)合，并生成數(shù)據(jù)分析函數(shù)，這些函數(shù)，是審計工作中的重要數(shù)據(jù)資料。
在應(yīng)用過程中，使用者可通過每個數(shù)據(jù)單元（或數(shù)據(jù)文件）中所存有的數(shù)據(jù)資料，依靠計算機完成排序，并根據(jù)使用要求隨意更改數(shù)據(jù)排序方法，保證數(shù)據(jù)序列能始終滿足經(jīng)濟責任審計的不同管理要求。同時在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)主要來自于相關(guān)審計設(shè)備與大型計算機機器。因此，審計人員在審計過程中，必須要將相關(guān)數(shù)據(jù)提取到具體的服務(wù)器中，定位相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行復制、傳輸，可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的瞬間提取，避免傳統(tǒng)工作中數(shù)據(jù)丟失的風險。
（三）其他應(yīng)用方法分析
在經(jīng)濟責任審計工作中，除上述兩種應(yīng)用方法外，還應(yīng)充分利用計算機審計的其他工作特點，進一步豐富經(jīng)濟責任審計工作的基本工作內(nèi)容。
從審計工作的工作特點與工作內(nèi)容來看，經(jīng)濟責任審計對經(jīng)營者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經(jīng)營者（管理者）進行長時間的審計統(tǒng)計。但在企業(yè)經(jīng)營過程中，受國家政策、市場價格變動等因素的影響，需要頻繁地進行賬務(wù)查詢。但傳統(tǒng)的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計算機審計中，可通過賬務(wù)查詢的穿透功能，一次性完成賬務(wù)匯總、賬務(wù)分析、對總賬等工作，有效提高了工作效率。同時，近幾年新推出的審計軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進一步優(yōu)化經(jīng)濟責任審計工作，大大提高審計工作效率。在應(yīng)用審計綜合查詢功能過程中，可從審計軟件憑證入手，篩選異常項目，并統(tǒng)計與異常項目相關(guān)的會計記錄，保證能快速理清相關(guān)資金流動情況，為進行下一步審計工作奠定基礎(chǔ)。
三、結(jié)語與展望
從計算機審計工作的基本工作范圍來看，計算機審計工作在未來可能在以下幾方面取得突破： （1）在計算機審計工作中融入人性化特點，整個計算機處理過程會變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計與實時審計的統(tǒng)一，并形成事中審計與事后審計的新體系。
總體而言，在經(jīng)濟責任審計工作中應(yīng)用計算機審計，可進一步提升經(jīng)濟責任審計的整體審計能力，有效降低審計過程中的人力資源投入與物資投入，是改進審計工作的新方式。本文簡單分析了計算機審計在經(jīng)濟責任審計中的應(yīng)用方法，并從審計模塊系統(tǒng)應(yīng)用模式、電子表格及時分析模式、其他應(yīng)用方法分析如何正確地在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)用計算機審計工作。對工作人員而言，在工作過程中，必須要進一步結(jié)合經(jīng)濟責任審計的基本審計要求、目的，豐富審計方法，以求獲得更好的審計管理結(jié)果。
（作者單位為湖南省邵陽市審計局）
參考文獻：
一、任職期間的基本情況。
（一）任職起止時間。需要注明任、免文件上的時間（在任審計的只需注明任職時間）、接手工作后開始簽字的時間；
（二）本單位基本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置情況、所屬單位（部門、科室）的個數(shù)、名稱。與本單位在人、財、物方面關(guān)系較為密切的機關(guān)及企、事業(yè)單位也應(yīng)列出。
（三）人員情況。截止任職期末（離任審計）或?qū)徲嬐ㄖ獣r間（在任審計），本單位人員結(jié)構(gòu)狀況：在職人員情況、離退休人員情況等，須附經(jīng)組織、人事及勞動等部門核實的人員基本情況花名冊。
（四）財務(wù)管理制度。適用哪種會計制度；本單位建立的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度；財務(wù)公開情況；本單位財務(wù)方面分工；大額開支、固定資產(chǎn)處置、對外投資等民主決策情況。必要的，可另附制度文件或復印件。
二、財務(wù)收支情況。
（一）任期內(nèi)每年稅收或經(jīng)濟指標完成情況；
（二）任期內(nèi)每年收入、支出情況。收入主要包括：撥入經(jīng)費、上級補助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入、專項收入、其他收入等；支出包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費（公務(wù)費支出，招待費支出以及專項支出等）。對出讓土地使用權(quán)、購置和
出售機械設(shè)備、車輛、廠房、林木等大額收入、支出項目及基本建設(shè)支出情況和對外投資情況單獨敘述；對專項資金使用情況按資金來源、性質(zhì)單獨敘述。
三、資產(chǎn)、負債情況。
（一）對任期內(nèi)資產(chǎn)、負債增減變動的原因，尤其是債務(wù)增加的直接原因要詳細說明，要對債權(quán)、債務(wù)增減變動單獨列出明細。
（二）國有資產(chǎn)的保值增值或安全完整情況須做詳細說明。
（三）固定資產(chǎn)增減變動原因說明；
（四）說明應(yīng)當落實到具體事項上。
四、財經(jīng)管理情況。
在任期內(nèi)財政、財務(wù)管理中存在的問題原因，自身有無違反財經(jīng)紀律問題，其中對拖欠職工、教師、離退休干部工資情況、高息借貸情況和財務(wù)管理有無混亂情況進行詳細說明。
五、個人使用的公共物品的登記、交接情況。
六、評估重大經(jīng)濟決策效果。
對在任期內(nèi)由集體決策或個人行為進行的重大招商項目、有關(guān)建設(shè)大項投資、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性基建項目等，在本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展中所起的作用和實際效果要進行綜合評估。如果有工作失誤，就要評估本人應(yīng)負的領(lǐng)導責任和教
訓等。
七、其他事項
（一）需要特別說明的，可注明知情人及聯(lián)系方式；
（二）與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的歷史遺留問題，需要提前在報告中予以說明，不便說明的應(yīng)當及時對審計組通報或向經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議匯報，問題說明時需要提供有效的證據(jù)；
（三）述職報告正文不得少于2000字，繁簡得當；
【關(guān)鍵詞】宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）；妊娠方式；妊娠結(jié)局；療效；影響
【Abstract】Objectives： To explore the influence of cervical LEEP operation history on the childbirth and pregnancy outcome. Methods： 38 patients received the cervical LEEP operation in obstetrics and gynecology department of our hospital from March 2010 to June 2010 were chosen as the research group. And 38 patients who didn’t receive the cervical LEEP operation were chosen as the control group. The childbirth and pregnancy outcome of two groups were compared. Results： Compared with preterm birth rate （5.26%， 2/38） of the control group， the preterm birth rate after LEEP was 21.05% （8/38）， with statistically significant difference， P005. There was no statistically significant difference in number of newborns whose weight > 3 kg， P>005. According to the neonatal apgar score， satisfying accounted for 7.89% and satisfactory accounted for 92.11%， which were not significantly different from the control group （0%， 10000%）， P>005. Conclusion： The preterm birth rates after LEEP significantly increased， but there were no statistically significant difference in vaginal births， the cesarean section rate and neonatal weight between the two groups.
【Key words】Cervical loop electric cut method （LEEP）； Pregnancy； Pregnancy outcome； Curative effect； Impact
【中圖分類號】R713.4【文獻標志碼】A
宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）是一項既有效又最為安全的手術(shù)治療方式。尤其是針對宮頸內(nèi)瘤變行LEEP術(shù)，已經(jīng)在臨床上開展使用很多年[1]。其工作原理是運用高頻電刀的電極尖端所產(chǎn)生的高頻電波，在與病變組織接觸的瞬間，利用組織本身發(fā)生阻抗所產(chǎn)生的高熱較短時間內(nèi)將病變組織切除，由于切割時間較短，還可以達到止血的目的[2]。隨著患者術(shù)后的隨診情況來看，因為盡可能的保留了患者的生育能力，所以大大的提高了患者的生活質(zhì)量。但是有研究表明，曾行宮頸環(huán)形電切術(shù)后的患者，在治療后妊娠以及分娩時，由于LEEP術(shù)的影響，可能會導致孕產(chǎn)婦的分娩方式和分娩結(jié)局異常[3]。本研究針對LEEP術(shù)對妊娠分娩方式及妊娠結(jié)局的選擇的影響進行探究，得到了一些結(jié)論，現(xiàn)報道如下。
1資料與方法
11臨床一般資料
選擇我院婦產(chǎn)科自2010年3月至2012年6月收治的38例曾進行過宮頸環(huán)形電切術(shù)、現(xiàn)來我院產(chǎn)科進行分娩的產(chǎn)婦作為研究組，另外選取同一時間段進行分娩的38例產(chǎn)婦做為對照組。其中研究組患者年齡在22～36歲之間，平均年齡為（263±30）歲，均有宮頸上皮內(nèi)膜病變史，其中CINI 4例，CINII 20例，CINIII 6例，重度炎癥8例。對照組產(chǎn)婦年齡在23～37歲之間，平均年齡為（278±32）歲，兩組孕婦除曾患有以上婦科疾病外，在年齡、產(chǎn)次等一般情況上均無明顯差異，不具有統(tǒng)計學意義，P>005。
12納入標準[4]
（1）對照組產(chǎn)婦不具有研究組產(chǎn)婦的相關(guān)病史；（2）剖宮產(chǎn)和順產(chǎn)總次數(shù)不超過2次； （3）在對研究組的隨訪過程中，無復況；（4）無其他影響該研究的疾病。
13方法
131LEEP術(shù)患者取膀胱截石位，暴露宮頸區(qū)域，擦凈表面粘液，給予宮頸表面涂抹3%冰醋酸溶液，分辨可疑區(qū)域，再涂抹1%碘溶液，根據(jù)病變區(qū)范圍選擇不同型號的LEEP刀頭，從病變轉(zhuǎn)化區(qū)最嚴重方向入刀，繞病變區(qū)環(huán)切，錐切宮頸2周，切除組織需多出病變范圍3～5mm，厚度7～10mm，宮頸管深度為15～20mm。再選用寬刀頭環(huán)形切除宮頸管組織，深度控制在5～7mm，電凝止血，標本送往病理檢查。注意對LEEP術(shù)后患者進行定期認真的隨訪。
132產(chǎn)婦入院后，需記錄所有產(chǎn)婦的血壓，脈搏等情況，記錄產(chǎn)婦順產(chǎn)及剖宮產(chǎn)例數(shù)，分娩后，記錄嬰兒的體征以及新生兒的Apgar評分分值。
14觀察指標
統(tǒng)計兩組產(chǎn)婦早產(chǎn)率、順產(chǎn)率、剖宮產(chǎn)率、新生兒體重及新生兒Apgar評分。參照人民衛(wèi)生出版社《兒科學》（8版）書中新生兒Apgar的評分標準：以出生后1min內(nèi)的心率、呼吸、肌張力、喉反射及皮膚顏色5項體征為依據(jù)，每項0～2分，滿分為10分。
15統(tǒng)計學方法
以SPSS130軟件分析，數(shù)據(jù)比較以χ2檢驗，計數(shù)結(jié)果以[n（%）]形式表達，P
2結(jié)果
21比較兩組產(chǎn)婦早產(chǎn)率、順產(chǎn)率和剖宮產(chǎn)率
3討論
宮頸環(huán)形電切術(shù)（LEEP術(shù)）是治療宮頸上皮內(nèi)膜癌變（CIN）、重度炎癥、宮頸濕疣等婦科疾病的有效、安全的治療手段之一，該技術(shù)運用高頻電刀的電極尖端所產(chǎn)生的高頻電波，在與病變組織接觸的瞬間，利用組織本身發(fā)生阻抗所產(chǎn)生的高熱較短時間內(nèi)將病變組織切除，由于切割時間較短，還可以達到止血的目的[5，6]。據(jù)國內(nèi)外文獻報道，LEEP術(shù)的手術(shù)時間較短，術(shù)中出血量較少，且手術(shù)費用不高，對于大多數(shù)婦科疾病患者及其家屬來說，LEEP術(shù)可以作為其首選的治療方式，患者容易接受[8，9]。因在LEEP術(shù)中會根據(jù)患者病變性質(zhì)及病變范圍確定切除的組織范圍，因此，有很多學者認為，如若患者病情嚴重，則所切除的宮頸組織范圍相對較大，那么術(shù)后宮頸的長度相對變短，宮頸機能衰退，術(shù)后患者妊娠過程中，由于宮頸的彈性較差，宮頸對宮內(nèi)組織的支撐作用也相對減弱，宮頸管的伸展功能在一定程度上受到限制，且宮頸管縮短，患者發(fā)生陰道逆行性感染的可能性較大，這些原因都可能導致患者妊娠晚期流產(chǎn)或早產(chǎn)現(xiàn)象[10，11]。但是也有研究提示，LEEP術(shù)對于妊娠分娩方式及妊娠結(jié)局的選擇并沒有太大的影響。而我們的研究也表明，曾行LEEP術(shù)的患者其術(shù)后剖宮產(chǎn)率、順產(chǎn)率、新生兒體重、新生兒Apgar評分等與對照組相比均無明顯差異，P>005。但是LEEP術(shù)后的患者早產(chǎn)率相對與對照組是較高的，存在差異，P
綜上所述，LEEP術(shù)后產(chǎn)婦早產(chǎn)率增加，對其分娩方式無影響，新生兒體重及新生兒Apgar評分差異不明顯，故LEEP術(shù)作為一種安全、有效的手術(shù)治療方式應(yīng)用于臨床是存在一定積極意義的。
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為了調(diào)查目前我國各普通高等學校經(jīng)濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內(nèi)部審計工作開展較好的地方院校發(fā)放了調(diào)查問卷。本問卷共發(fā)放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調(diào)查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫(yī)學類占近7％。問卷調(diào)查結(jié)果主要有以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關(guān)部處主要負責人(93％)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領(lǐng)導干部都需要審計。審計內(nèi)容上，98％以上的高校認為財務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導干部遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17％的高校認為教學科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟責任審計范圍。
(二)經(jīng)濟責任審計的類型和方式 超過半數(shù)的高校經(jīng)濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結(jié)合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計方式。
(三)經(jīng)濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產(chǎn)業(yè)集團、后勤集團、科技部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任沒有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟責任審計制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟責任審計的制度建設(shè)方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計機構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒有單獨制定相關(guān)文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用 目前，各高校對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結(jié)果，僅有4％高校的經(jīng)濟審計結(jié)果全部公開，44％的高校則根據(jù)不同范圍公開不同的內(nèi)容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經(jīng)濟責任審計達到了應(yīng)有的效果，65％的高校認為經(jīng)濟責任審計只是部分達到了應(yīng)有的效果，9％的高校認為經(jīng)濟責任審計結(jié)果沒有達到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟責任審計的難點
結(jié)合上述調(diào)查問卷的結(jié)果和目前我國高校開展經(jīng)濟責任審計的實際情況，歸納起來，經(jīng)濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經(jīng)濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領(lǐng)導干部任職時沒有明確的任期經(jīng)濟責任，學校對于領(lǐng)導干部任期內(nèi)應(yīng)負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。不同審計對象的經(jīng)濟責任審計側(cè)重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據(jù)調(diào)查問卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領(lǐng)導又因為不了解情況或者認為與自己無關(guān)，對經(jīng)濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，審計結(jié)論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計結(jié)果運用機制 從調(diào)查問卷的情況來看，經(jīng)濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領(lǐng)導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果主要關(guān)注被審計對象有無重大經(jīng)濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規(guī)問題，還沒有從審計報告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果僅向委托部門、主管領(lǐng)導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領(lǐng)導干部單位內(nèi)部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟責任審計真正的目的。
(四)對于經(jīng)濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經(jīng)濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領(lǐng)導干部、群眾對經(jīng)濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領(lǐng)導干部及有關(guān)工作人員對開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經(jīng)濟責任審計的支持與配合不夠，對經(jīng)濟責任的審計結(jié)果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調(diào)動，集中開展審計，審計任務(wù)重與審計人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經(jīng)濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任 對于學校沒有明確規(guī)定領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規(guī)范管理的責任、創(chuàng)造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎(chǔ)，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規(guī)范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構(gòu)成了領(lǐng)導者在規(guī)范管理方面的責任。(3)創(chuàng)造效益的責任。創(chuàng)造效益是一個組織的目標；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟效益，也包括社會效益，是經(jīng)濟效益與社會效益的結(jié)合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調(diào)先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經(jīng)濟責任審計應(yīng)當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任實施審計的有效方法。在正常的領(lǐng)導干部換屆和現(xiàn)有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結(jié)合起來。
(三)加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用 經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。(1)逐步實行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。為了增強經(jīng)濟責任審計工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀、公正，促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的效果，建議各高校可以根據(jù)本校的實際情況逐步試行經(jīng)濟責任審計公告制度，將經(jīng)濟責任審計的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經(jīng)濟責任審計述職報告公開；二是經(jīng)濟責任審計內(nèi)容公開；三是經(jīng)濟責任審計的程序公開；四是經(jīng)濟責任審計的結(jié)果公開。(2)建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。對任期經(jīng)濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。與此同時，與紀檢監(jiān)察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟責任審計工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強經(jīng)濟責任審計宣傳力度 為加強經(jīng)濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟責任審計冊子，將經(jīng)濟責任審計的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計部門應(yīng)與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經(jīng)濟責任審計冊子列入到領(lǐng)導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟責任審計在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質(zhì) 做好經(jīng)濟責任審計工作，不斷提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，內(nèi)部審計人員是主體。所以審計人員應(yīng)該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質(zhì)。(1)加強自身的職業(yè)道德建設(shè)。審計人員在開展經(jīng)濟責任審計工作中應(yīng)當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理使用職業(yè)判斷；誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態(tài)度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經(jīng)濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應(yīng)提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質(zhì)量。
一、向“行政問責”拓展
行政問責制是指社會公眾對政府的行政行為進行質(zhì)疑，對不履行法定行政義務(wù)或未承擔相應(yīng)行政責任的行政機關(guān)及其工作人員進行責任追究的一種制度。行政問責制其本質(zhì)是對責任履行情況的監(jiān)督和對不履行或不恰當履行責任的行為進行責任追究。經(jīng)濟責任審計是行政問責的一種重要形式。《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)明確了經(jīng)濟責任審計的法律地位和工作定位。經(jīng)濟責任審計在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領(lǐng)導干部的個人履職行為進行評價，界定經(jīng)濟責任人任職期間直接導致或間接影響經(jīng)濟后果等行為應(yīng)負有的責任。這一規(guī)定與行政問責的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟責任審計向行政問責拓展提供了依據(jù)。那么，在對市縣長進行經(jīng)濟責任審計時，如何實施“行政問責”?筆者認為，第一明確問責主體。《關(guān)于實行黨政領(lǐng)導干部問責的暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對黨政領(lǐng)導干部實行問責，按照干部管理權(quán)限進行。紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責”。從以上規(guī)定中可知，行政問責主要是由紀檢、監(jiān)察機關(guān)和組織人事部門負責。那么作為審計機關(guān)，既要問責又不能完全擔當問責角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴格審計執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計查出的違紀違規(guī)問題；二要加強審計工作中的透明度，對違紀違規(guī)問題在維護國家安全的前提下公開審計結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時移送處理至紀檢監(jiān)察、組織人事等問責的相關(guān)部門。第二明確問責內(nèi)容。除正確運用《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問責規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當對領(lǐng)導干部問責的情形。六種情形中與經(jīng)濟責任審計工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責機制。完善問責機制必須實現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問責向法律問責轉(zhuǎn)型。相對于法律問責，行政問責具有彈性和不確定性的特點。法律追究堅持的是誰違了法誰就承擔責任的原則，具有直接性的目標性，其懲罰力度是明顯要強于行政問責的。二是從組織問責向個人問責轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實施者卻是具體的人。實施全面問責的必要條件就是“法無例外”，堅持權(quán)力與責任相對應(yīng)的原則，確保所有責任人都受到懲處，避免責任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問責向后果問責轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴重，但是后果已經(jīng)危害到國民經(jīng)濟的良性發(fā)展、政府運作的有效性。行為問責是追究責任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問責則為紀律追究和法律追究進一步掃清了障礙。
二、向“同步審計”拓展
市縣黨委是一個區(qū)域社會發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對其所在的市縣區(qū)域社會經(jīng)濟的發(fā)展負有首要責任。“只審市縣長不審書記”的審計做法，不利于責任的完全落實。通過開展市縣長(書記)同步審計，將避免“只審市縣長不審書記”所帶來的經(jīng)濟責任審計評價不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認為，實行市縣長(書記)同步審計；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟責任審計應(yīng)和市縣長經(jīng)濟責任審計同步進行，出臺市縣委書記經(jīng)濟責任審計的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責特點，制定用于指導審計實踐的工作規(guī)范和操作指南，進一步明確審計內(nèi)容、審計重點和審計方法。二是確定重點內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對市縣黨委書記和市縣長進行經(jīng)濟責任審計時，審計的具體重點和內(nèi)容肯定不同。對市縣黨委書記經(jīng)濟責任審計，以黨委重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟決策權(quán)為重點，側(cè)重于檢查出臺的政策措施是否符合法律法規(guī)及國家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟事項決策和效果；個人遵守廉政規(guī)定情況等。對市縣長經(jīng)濟責任審計，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)為重點，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)、黨和國家關(guān)于經(jīng)濟工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟指標完成情況；政府債務(wù)管理情況；個人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責分工。在對市縣長(書記)進行經(jīng)濟責任審計時，必須采取“誰決策誰負責”、“誰分管誰負責”的原則來明確責任界定問題，要充分認識到權(quán)力在哪里，責任就在哪里，確定以責任為導向，在“問效”的基礎(chǔ)上“問責”。市縣長(書記)共同決策的，則由市縣長(書記)共同負直接責任；黨委書記應(yīng)履行職責而未認真履行的，應(yīng)負直接責任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負管理責任，市縣長應(yīng)履行職責而未認真履行的，應(yīng)負直接責任；市縣長在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負管理責任。
三、向“績效審計”拓展
近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和科學發(fā)展觀的落實，審計工作的重心從真實性、合法性審計逐步轉(zhuǎn)移到績效審計上來了。當前，在市縣長經(jīng)濟責任審計中拓展績效審計，很有必要。因為經(jīng)濟責任審計是通過對干部任職期間所負責的財政、財務(wù)收支及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性進行審計，進而評價和鑒定領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的。這里的效益性與績效審計的三要素經(jīng)濟性、效率性和效果性一致。筆者認為，市縣長經(jīng)濟責任審計向績效審計拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評價體系。要衡量領(lǐng)導干-部履行經(jīng)濟職責、駕馭市場經(jīng)濟的能力和水平。就必須依據(jù)一個科學的評價體系，所以，能準確反映市場經(jīng)濟活動效果、領(lǐng)導干部經(jīng)濟業(yè)績，能體現(xiàn)科學發(fā)展觀要求的綜合評價體系的建立勢在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績效審計在我國尚在起步階段，在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計的不多。《審計法》提到了對領(lǐng)導干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益性進行審計，但沒有明確地提到在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計，也沒有提到績效審計的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟責任審計中進行績效審計帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺《經(jīng)濟責任審計條例》中將績效審計明確寫入，使在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計有法可依。三要衡量工作業(yè)績。衡量市縣長工作業(yè)績不僅要看經(jīng)濟指標，還要看經(jīng)濟指標變化對社會指標和環(huán)境指標變
化的影響和經(jīng)濟活動結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進行市縣長經(jīng)濟責任審計項目的績效審計時應(yīng)以促進市縣長提高財政資金的管理水平和使用效益為重要目標，并確定以關(guān)注重要財政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來的審計重點來衡量工作業(yè)績。
四、向“職務(wù)消費”拓展
職務(wù)消費，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費開支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會務(wù)、辦公等費用支出。職務(wù)消費本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費；雖然職務(wù)消費有其合理合法性，但是職務(wù)消費具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費中存在的問題難以得到及時查處和解決，職務(wù)消費的腐化問．題越來越突出，越來越嚴重。因此，在市縣長經(jīng)濟費任審計中拓展職務(wù)消費內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認為，在市縣長經(jīng)濟責任審計中加強職務(wù)消費審計，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點、接待金額標準、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實行車輛編制管理、定點保險、定點維修定點燃油。二是加強執(zhí)行監(jiān)督。要加強對經(jīng)費、票據(jù)以及財務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴格報批制度，堵住財務(wù)管理上的漏洞，及時糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對領(lǐng)導干部職務(wù)消費進行公示，聽取有關(guān)部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長消費情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國考察培訓等支出情況，使職務(wù)消費透明化、公開化。四是嚴格責任追究。對領(lǐng)導干部借職務(wù)消費之名，行之實或大吃大喝、鋪張浪費造成嚴重不良影響的，除追究責任外，還要按法紀、黨紀、政紀條規(guī)予以嚴肅處理。
五、向“成果利用”拓展
實行領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，對于加強干部監(jiān)督和管理，推動領(lǐng)導干部認真履行職責，增強干部廉潔整潔勤政意識都發(fā)揮了一定的作用。但是在當前的審計工作中，存在著財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計任務(wù)相互重合，容易造成重復審計的問題。雖然各級審計機關(guān)在審計工作中都不同程度地注重了經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計的結(jié)合，但多數(shù)審計機關(guān)在進行財政財務(wù)收支審計過程中，沒能考慮到按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和要求來收集、保存相關(guān)資料，浪費了審計資源。另外還存在經(jīng)濟責任審計任務(wù)相對集中與年度計劃發(fā)生矛盾、經(jīng)濟責任審計工作量大與年度任務(wù)發(fā)生矛盾等方面。
審計機關(guān)只有從財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計的統(tǒng)籌安排、財政財務(wù)收支審計過程中對與經(jīng)濟責任審計相關(guān)資料的收集、經(jīng)濟責任審計對財政財務(wù)收支審計結(jié)果的利用等方面入手，才能真正做到經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計的有機結(jié)合。同時，審計機關(guān)在經(jīng)濟責任審計中還應(yīng)注意參考內(nèi)部審計的成果和利用內(nèi)部審計人員資源。要使經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)審計有機結(jié)合起來，具體應(yīng)做好以下幾個方面的工作：
一、經(jīng)濟責任審計要納入年度審計計劃中，經(jīng)濟責任審計不能單獨理解為領(lǐng)導干部離任一次性審計，應(yīng)在領(lǐng)導干部任職期間定期進行審計，各部門的主要領(lǐng)導任職二至三年即審計一次，等調(diào)動、離任時再審計一次，這樣做，組織部門就可以根據(jù)領(lǐng)導干部的任職時間的長短有計劃的提出年度委托審計計劃，每年末審計機關(guān)與組織部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)召開領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，確定下一年度的審計對象，對象確定后組織部門向?qū)徲嫏C關(guān)提出一份委托審計名單，并且這個名單中列出了哪些審計對象為本年度優(yōu)先安排對象，哪些可以以后安排。審計機關(guān)根據(jù)這個名單結(jié)合制定全年審計工作計劃時予以參考，凡是上級指令性計劃涉及的單位及其他常規(guī)審計涉及到的單位可以與經(jīng)濟責任審計統(tǒng)一安排在年度計劃中，任務(wù)安排通常是屬于哪個部門的審計范圍，由哪個部門承擔經(jīng)濟責任審計任務(wù)。
二、經(jīng)濟責任審計要與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合。在沒有開展經(jīng)濟責任審計的情況下，應(yīng)注意在財政財務(wù)審計中結(jié)合經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和范圍作好審計工作底稿等必要的記錄，建立年度經(jīng)濟責任審計內(nèi)容臺帳，不斷積累每年審計資料，以避免重復審計，節(jié)省時間，提高工作效率：同時，在經(jīng)濟責任審計中根據(jù)具體情況再突出重點，有針對性地開展對以前年度常規(guī)審計中所忽視或遺漏的重要經(jīng)濟活動或群眾新反映的問題的審計，使經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相互促進，相互檢驗，盡量避免審計風險。在開展經(jīng)濟責任審計的情況下，具體做法是：一是兩項審計同時實施。為理順審計行政關(guān)系，避免審計處理的主體錯位，例如實施市長（縣長）任期經(jīng)濟責任審計時，在向市、縣政府送達經(jīng)濟責任審計通知書的同時，還應(yīng)分別向財政和地稅部門送達了財政財務(wù)收支審計通知書，以確保兩項審計同時開展，減少重復審計。在審計實施階段，將兩項審計結(jié)合起來，同時進點，同時進行，相互銜接，具體做法是：按照兩項審計事項的不同目的，不同側(cè)重點，作出兩個實施方案。在實施審計時，對問題的查處是相同的，但經(jīng)濟責任審計要求以責任的評價、界定為主，其他事項的審計以項目的要求為主。審計結(jié)束后，要按照各自的要求寫出審計意見書或?qū)徲嫿Y(jié)果報告。這樣對一個單位的審計就可以完成兩項任務(wù)，出具兩套審計文書，起到事半功倍的效果，既完成經(jīng)濟責任審計任務(wù)，又完成了其他審計事項，既避免了重復審計，又減少了審計成本。二是在預(yù)算執(zhí)行和決算審計、專項資金等常規(guī)審計中，努力深化財政財務(wù)收支審計內(nèi)容，全面體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的要求，在重點對事關(guān)全局的財政財務(wù)收支工作目標的總體完成情況進行核實的同時，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題的責任主體進行進一步調(diào)查取證，并建立經(jīng)濟責任審計積累和提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三是加強上下級審計機關(guān)的支持和配合，上級審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責任審計時應(yīng)積極利用以往的審計成果，下級審計機關(guān)應(yīng)積極主動配合并提供相關(guān)的審計資料。
三、要建立經(jīng)濟責任審計檔案。為了更好的開展經(jīng)濟責任審計工作，做到心中有數(shù)，要建立領(lǐng)導干部注經(jīng)濟責任審計檔案。對每一名領(lǐng)導干部建立一套審計資料檔案，通常用兩種辦法來進行，一是對單位財政財務(wù)收支審計時，要求各個審計組把查出違規(guī)違紀問題，分清責任，記在該單位領(lǐng)導的名下，審計機關(guān)建立臺帳，計算機儲存。二是每年在對各項專項資金跟蹤審計時，也對其專項資金發(fā)放、使用的主管部門的領(lǐng)導注意收集資料、這樣審計機關(guān)對轄區(qū)內(nèi)各主辦局、鎮(zhèn)、街道主要領(lǐng)導干部哪年任職、哪年在審計中發(fā)現(xiàn)的有什么問題，原因是什么，領(lǐng)導干部本人應(yīng)負什么責任都記錄在案，形成經(jīng)濟責任審計檔案，當組織部門委托對其經(jīng)濟責任審計時，就可以借用以前年度的審計成果，節(jié)省了審計時間，特別是對任職時間較長的領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計時，已把在職期間尚未審計的這段時間再審計一遍，解決了任務(wù)量大的矛盾。（作者單位：江西省審計廳）
