時間：2023-08-31 09:21:03
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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會計(jì)準(zhǔn)則；投資性房產(chǎn)；經(jīng)融工具；運(yùn)用探討
公允價(jià)值也稱為公允市價(jià)，將公允價(jià)值引入至?xí)?jì)計(jì)量機(jī)制，能夠?yàn)橛?jì)量工作提供支持。因此，本文對公允價(jià)值進(jìn)行分析，并結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，將公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)、公允價(jià)值的缺點(diǎn)、公允價(jià)值的運(yùn)用分析以及公允價(jià)值的運(yùn)用注意事項(xiàng)作為切入點(diǎn)，探討公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用效果。
一、公允價(jià)值概述
公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產(chǎn)進(jìn)行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產(chǎn)可以是固定資產(chǎn)，也可以是流動資產(chǎn)。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，能夠真實(shí)地體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展水平以及資產(chǎn)價(jià)值。
二、公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)
（一）公允價(jià)值的主要優(yōu)點(diǎn)
公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，能夠直觀地反映企業(yè)發(fā)展情況。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，能夠?qū)崟r追蹤市場的動態(tài)，并準(zhǔn)確得出企業(yè)的現(xiàn)金流量，其中有當(dāng)前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業(yè)的綜合能力，包括企業(yè)的償債能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及經(jīng)營能力等。第二，能夠真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，計(jì)量人員要依據(jù)市場的發(fā)展需求，將當(dāng)期市場價(jià)值作為資產(chǎn)價(jià)值，這就保證了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)度。第三，能夠?qū)?jì)信息作為企業(yè)的決策依據(jù)。由于公允價(jià)值能夠直觀地體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)決策者可以將計(jì)量報(bào)告作為決策的重要依據(jù)，為決策工作提供數(shù)據(jù)參考。
（二）公允價(jià)值的主要缺點(diǎn)
公允價(jià)值的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，難以確保信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計(jì)量人員容易受到市場的干擾，并影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價(jià)值創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，這也影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。第二，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，需要增加大量的計(jì)量成本。企業(yè)為了獲取較為詳細(xì)的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數(shù)量，這就要耗費(fèi)一定的資金，并增加企業(yè)的計(jì)量成本。第三，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，容易被不法人員惡意利用。公允價(jià)值通常是會計(jì)人員通過估算而得出的金額，這就要求會計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確地估算。但由于公允價(jià)值的計(jì)量具有較強(qiáng)的動態(tài)性，公允價(jià)值波動會列入到當(dāng)期企業(yè)資產(chǎn)的損益中。部分員工為了掩蓋企業(yè)的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。
三、公允價(jià)值在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的運(yùn)用分析
（一）投資性房地產(chǎn)
投資性房產(chǎn)不同于一般性質(zhì)的房產(chǎn)，企業(yè)或個人通常將投資性房產(chǎn)用于單獨(dú)計(jì)量以及出售等商業(yè)行為，從而獲取相應(yīng)的價(jià)值。例如，企業(yè)將投資性房產(chǎn)進(jìn)行出租，并賺取相應(yīng)的租金；企業(yè)將投資性房產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并賺取相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)。
（二）金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露過程中的應(yīng)用
金融工具通常指在金融市場中能夠進(jìn)行交易的金融資產(chǎn)，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產(chǎn)，還包括期貨合同以及遠(yuǎn)期合同等固定資產(chǎn)。對此，計(jì)量人員在依照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，得出的報(bào)告價(jià)值就是金融資產(chǎn)的市場價(jià)值，同時將金融資產(chǎn)的市場價(jià)值波動直接列入到當(dāng)期的金融資產(chǎn)損益中。通常來講，如果企業(yè)的戰(zhàn)略決策不符合金融市場的發(fā)展需求，企業(yè)的當(dāng)期利潤就會明顯下滑。對此，會計(jì)人員在依照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，需要實(shí)時關(guān)注金融市場的走勢，并結(jié)合金融市場的發(fā)展需求進(jìn)行戰(zhàn)略決策。
（三）企業(yè)合并
在企業(yè)的合并過程中，依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量通常具有兩點(diǎn)優(yōu)勢：第一，增強(qiáng)會計(jì)信息的時效性。第二，滿足會計(jì)的配比要求。通常來講，企業(yè)的合并方式有兩種，分別為購買法以及權(quán)益結(jié)合法。其中，購買法是指主并企業(yè)直接購買被并企業(yè)的股權(quán)以及凈資產(chǎn)。依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，能夠反映出企業(yè)合并后的發(fā)展情況；權(quán)益結(jié)合法是指雙方企業(yè)是以權(quán)益結(jié)合的形式進(jìn)行企業(yè)合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業(yè)股東往往利用權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)利潤夸大，并可能在下一年度內(nèi)，將并入的企業(yè)以高價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這就給被并企業(yè)造成極為嚴(yán)重的影響。
四、公允價(jià)值的運(yùn)用注意事項(xiàng)
（一）獲取和使用
公允價(jià)值通常有三種獲取方式：第一，公開報(bào)價(jià)。公開報(bào)價(jià)通常有較多的參與者，參與者在報(bào)價(jià)過程中，結(jié)合市場機(jī)制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二，通過評估模型從而獲知公允價(jià)值。構(gòu)建評估模型的目的是為了獲知計(jì)量日的交易價(jià)格，且價(jià)格通常為正常的交易價(jià)格。此外，在構(gòu)建評估模型時，需要加入定價(jià)的影響因素，并對同一商品進(jìn)行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價(jià)格，通過測試來評價(jià)價(jià)值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數(shù)據(jù)報(bào)告從而獲知公允價(jià)值。對衍生商品以及證券來講，這類資產(chǎn)通常不會進(jìn)行集中交易，計(jì)量人員主要將交易對手整理的數(shù)據(jù)報(bào)告作為這類資產(chǎn)的公允價(jià)值依據(jù)。當(dāng)計(jì)量人員獲取數(shù)據(jù)報(bào)告后，企業(yè)高層仍需要對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并設(shè)置相關(guān)程序來驗(yàn)證數(shù)據(jù)報(bào)告的公允性。
（二）會計(jì)人員的素質(zhì)水平
擁有高素質(zhì)計(jì)量人員是發(fā)揮公允價(jià)值作用的必要條件。對此，企業(yè)要加強(qiáng)對計(jì)量人員的素質(zhì)培訓(xùn)，并提高計(jì)量人員的業(yè)務(wù)能力，鼓勵計(jì)量人員汲取新的計(jì)量理論，增強(qiáng)計(jì)量人員的公允價(jià)值理念，使計(jì)量人員能夠運(yùn)用自身的計(jì)量知識，合理依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
（三）公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量
在會計(jì)制度的管理下，通常有兩種計(jì)量形式：第一，依照公允價(jià)值對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在這類計(jì)量形式中，投資性房產(chǎn)的諸多數(shù)據(jù)都表現(xiàn)在公允價(jià)值的波動中，包括房產(chǎn)的折舊、房產(chǎn)的減值以及房產(chǎn)的使用權(quán)價(jià)值等數(shù)據(jù)。此外，在這類計(jì)量形式中，投資性房產(chǎn)的擁有者需要證明房產(chǎn)的公允價(jià)值，只有當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值處于穩(wěn)定可靠的階段中，才能依照公允價(jià)值對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。第二，依照成本模式對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在這類計(jì)量形式中，如果需要對房產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)量以及攤銷計(jì)量，只需依照固定資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則以及無形資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則，在期末對房產(chǎn)進(jìn)行減值測驗(yàn)，即可準(zhǔn)確地計(jì)量出房產(chǎn)的價(jià)值。
五、結(jié)語
綜上所述，公允價(jià)值對企業(yè)的計(jì)量工作具有重要意義，依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，能夠直觀地反映出企業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。但由于國內(nèi)計(jì)量制度不完善，使公允價(jià)值難以發(fā)揮最大的計(jì)量效果。因此，提高計(jì)量人員素質(zhì)、健全計(jì)量機(jī)制刻不容緩。只有給計(jì)量工作創(chuàng)造良好的計(jì)量環(huán)境，才能發(fā)揮公允價(jià)值的最大效果。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會計(jì)實(shí)務(wù)；公允價(jià)值的應(yīng)用
公允價(jià)值作為我國新的會計(jì)計(jì)量的屬性，從應(yīng)用至今，公允價(jià)值的優(yōu)劣一直存在著很大的爭議，一方面，公允價(jià)值相對于傳統(tǒng)的計(jì)量方式來說，存在很多有利于現(xiàn)代會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的特點(diǎn)，但是聯(lián)系我國的實(shí)際市場形式，公允價(jià)值在我國的實(shí)行還存在很多的局限與弊端。因此，一方面，要適當(dāng)限制公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的濫用，另一方面，要盡快推進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)制度的改革，盡快在實(shí)際應(yīng)用中能全面推進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用。
一、公允價(jià)值的定義
公允價(jià)值并不是我國獨(dú)創(chuàng)的計(jì)量屬性，在國際上，公允價(jià)值由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義為：公允價(jià)值，是指在雙方都了解和熟悉交易內(nèi)容的情況下，雙方自愿交換一向一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一基本原則債務(wù)所使用的金額。公允價(jià)值又稱公允價(jià)格、公允市價(jià)。我國會計(jì)準(zhǔn)則基于國際會計(jì)準(zhǔn)則和其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則，做出了相對適合我國基本國情的公允價(jià)值的定義：熟悉市場情況的交易雙方在公平合理的交易條件下和自愿的情況下所確定的交易金額，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。由此可以看出公允價(jià)值有以下幾個特征，一，公允價(jià)值是在平等、公正的條件下產(chǎn)生的，交易雙方是在熟悉情況的環(huán)境下，共同商定某些條款后所一致同意的價(jià)格。也就是說不能存在欺詐等情況，例如古董玩家不能依仗相關(guān)知識從農(nóng)民手中低價(jià)購買價(jià)值連城的古董，這是不符合公允價(jià)值的前提的。二，公允價(jià)值是一種動態(tài)的價(jià)值觀念，他不是一成不變的價(jià)值，隨著環(huán)境和交易雙方價(jià)值觀的變動而改變，公允的性質(zhì)也會隨之而改變，也就是說，同樣的交易對象，由于交易雙方思想觀念的差別，得出相差很多的公允價(jià)值，這是完全正常合理的。因此，通過實(shí)際情況來判斷公允價(jià)值是十分有必要的。
二、公允價(jià)值的優(yōu)劣分析
（一）公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的優(yōu)勢
作為我國新會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的計(jì)量方式，公允價(jià)值必定有其不可替代的優(yōu)勢。第一，公允價(jià)值所反映的信息更加貼近實(shí)際。與傳統(tǒng)的靜態(tài)信息反饋機(jī)制相比，公允價(jià)值通過互聯(lián)網(wǎng)等渠道，能快速掌握相關(guān)領(lǐng)域的最新動態(tài)，從而得出最符合實(shí)際的評估結(jié)果，這在知識與信息更新日益頻繁的今天具有重大的意義。第二點(diǎn)，公允價(jià)值與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，具有更加靈活的評估方式以及一定程度上的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，這一點(diǎn)為公允價(jià)值的應(yīng)用拓寬了渠道，也彌補(bǔ)了傳統(tǒng)計(jì)量方式難以逃脫和預(yù)測金融風(fēng)險(xiǎn)的致命缺陷。
（二）公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的劣勢
任何的發(fā)明或做事方式都有兩面性，公允價(jià)值也不例外，他有著我國傳統(tǒng)計(jì)量方式所不可比擬的優(yōu)勢，也必然有著其自身的缺陷，這也是為什么至今還有一部分人不認(rèn)可公允價(jià)值的原因。他的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是我國市場機(jī)制不夠完善，在很大程度上限制了公允價(jià)值的使用。公允價(jià)值的缺點(diǎn)有很大一方面是由我國基本國情所帶來的。我國處于計(jì)量準(zhǔn)則更新?lián)Q代的時代，很多市場機(jī)制并沒有完全適應(yīng)新的計(jì)量準(zhǔn)則，加上公允價(jià)值傳入后，他的定位一直不是很清晰，所以他的適用范圍比較受限，或者有些方面存在濫用的嫌疑，由此常常會引發(fā)一些案件糾紛，這是公允價(jià)值不利的一個方面。第二點(diǎn)，是由于公允價(jià)值的計(jì)算方式所導(dǎo)致的，在我國，雖然引進(jìn)了公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，但是并沒有給出一種明確的計(jì)算方式，所以公允價(jià)值在使用時一定程度上存在著不合理性和不科學(xué)性，這導(dǎo)致公允價(jià)值所得出的數(shù)據(jù)的參考價(jià)值大大降低。還有一點(diǎn)就是，由于公允價(jià)值在我國實(shí)行的年份較短，我國缺乏專業(yè)的操作人員，操作人員水平的高低很大程度上影響了公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。因?qū)I(yè)素養(yǎng)導(dǎo)致的公允價(jià)值的誤差，是很多人認(rèn)為公允價(jià)值不可靠的重要因素。綜上所述我們可以看出，公元價(jià)值在我國的利用還有很大的成長空間，通過構(gòu)建完善合理的市場體制和培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，有利于公允價(jià)值在我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)揮更大的效用。
三、公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
（一）在投資性房產(chǎn)中的應(yīng)用
投資性房地產(chǎn)，簡單來說，就是能為擁有者創(chuàng)造財(cái)富收益的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以是通過收取租金的方式來獲益，也可以是通過資產(chǎn)增值的方式來獲利，投資房地產(chǎn)的特征在于能夠并且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)量和出售。這也是使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的前提條件，成本價(jià)值和公允價(jià)值是投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的兩種主要方式，如果使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就不能對該房地產(chǎn)進(jìn)行公開投標(biāo)，或者是折舊計(jì)提，買賣雙方應(yīng)該根據(jù)市場價(jià)值賬目來調(diào)整價(jià)格，如果發(fā)生變動，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損失，不得繼續(xù)追討。
（二）在虛擬資產(chǎn)交換中的應(yīng)用
所謂虛擬資產(chǎn)，包括很多種類，總的來說，沒有直接應(yīng)用貨幣進(jìn)行交換的資產(chǎn)，都可以劃分為虛擬資產(chǎn)，在實(shí)際應(yīng)用中，用到公允價(jià)值的虛擬資產(chǎn)主要有，債權(quán)債務(wù)，域名，和比特幣等，這一類具有固定歸屬，價(jià)值比較穩(wěn)定的虛擬資產(chǎn)在進(jìn)行交易時常用公允價(jià)值來計(jì)量，但是由于比特幣一直沒有被得到國際方面的官方認(rèn)可，所以使用公允價(jià)值時會有一些困難。除此之外，有一些虛擬資產(chǎn)是無法用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，例如股票等風(fēng)險(xiǎn)較高，市場價(jià)值極其不穩(wěn)定的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)有其獨(dú)特的計(jì)量方式，不能用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
四、結(jié)束語
公允價(jià)值的應(yīng)用是全球經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必經(jīng)之路，也是企業(yè)間結(jié)算比較公平合理的一種結(jié)算方式，從現(xiàn)階段來看，公允價(jià)值在我國市場中存在著諸多限制，但是從長遠(yuǎn)來說，公允價(jià)值是一種科學(xué)有效的計(jì)量方式。值得我們?yōu)槠渥龀龈淖儯茏龅木褪潜M快完善市場經(jīng)濟(jì)體制，盡早給公允價(jià)值一個合理準(zhǔn)確的定位和計(jì)算方式，盡可能發(fā)揮公允價(jià)值的最大效用，使公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際應(yīng)用中，發(fā)揮更多的作用。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值;本質(zhì);屬性;計(jì)量方式
1關(guān)于公允價(jià)值的基本概念與定義
簡單來說，公允價(jià)值是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公平交易的前提之下，交易雙方已經(jīng)對相關(guān)的細(xì)節(jié)了解非常深入，而且充分考慮了市場信息、交易對象詳情等，在自愿的準(zhǔn)則下確定的價(jià)格。公允價(jià)值也可以稱為公允價(jià)格。另外，公允價(jià)值可能是沒有關(guān)聯(lián)的雙方在同等條件之下確定的價(jià)格。作為一種比較新的會計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值最突出的特點(diǎn)表現(xiàn)在:得到交易市場確認(rèn)、兼具可觀察性和決策相關(guān)性、實(shí)用性強(qiáng)。如今，公允價(jià)值在諸多企業(yè)的會計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用，并且發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。
2公允價(jià)值的計(jì)量方法及其優(yōu)點(diǎn)分析
2.1公允價(jià)值的計(jì)量方法
在一般情況下，公允價(jià)值的計(jì)量包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法，以及估價(jià)技術(shù)法這三種。在使用公允價(jià)值計(jì)量方法的時候，要根據(jù)具體的計(jì)量項(xiàng)目，采取合適的計(jì)量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計(jì)量方法當(dāng)中，市價(jià)法是使用頻率最高的。因?yàn)橐粋€具有公開性的市場價(jià)格是最讓人容易接受的，從另外一個方面來講也是最為公允的，所以通常很多企業(yè)很多項(xiàng)目都會選擇使用市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。其次是類似項(xiàng)目法，類似項(xiàng)目法主要是根據(jù)嚴(yán)格的條件，來找到類似項(xiàng)目的市場價(jià)格，由此決定該計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。如果這兩種方式都無法順利進(jìn)行的話，第三種也就是估價(jià)技術(shù)法便會派上用場。估價(jià)技術(shù)法適用于所需要計(jì)量的項(xiàng)目不存在，而且存在很少的市場價(jià)格信息的情況。這三種計(jì)量方法在實(shí)際當(dāng)中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質(zhì)上來講，對于公允價(jià)值而言，市場價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)在的市場價(jià)格以及未來的市場價(jià)格才是公允價(jià)值。而過去的市場價(jià)格不包括在內(nèi)，但是也具有一定的參考價(jià)值。從另一個方面來講，我們可以認(rèn)為公允價(jià)值并非是一種具體的會計(jì)計(jì)量方法，而是通過會計(jì)計(jì)量而期望達(dá)到的一種比較貼近實(shí)際的價(jià)格狀態(tài)，或者是目的。
2.2關(guān)于公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)分析
(1)會計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)。傳統(tǒng)的會計(jì)工作主要是進(jìn)行歷史成本的計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量將重點(diǎn)放在現(xiàn)在和將來的市場價(jià)格方面，所以會計(jì)信息相關(guān)性非常強(qiáng)。而且公允價(jià)值的特性可以將企業(yè)預(yù)期利潤、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營預(yù)算等進(jìn)行科學(xué)合理的分析，避免企業(yè)因?yàn)閷?xiàng)目未來發(fā)展缺乏較為詳細(xì)的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來講，更是充分地體現(xiàn)出了公允價(jià)值在本質(zhì)方面的獨(dú)特性和優(yōu)越性。(2)益于企業(yè)的資本保值與增值。如果發(fā)生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計(jì)量方法的話，無法準(zhǔn)確地預(yù)估經(jīng)費(fèi)與得到的生產(chǎn)能力之間的落差，容易導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的萎縮，從而影響企業(yè)效益。但是如果采用公允價(jià)值計(jì)量方式的話，即使發(fā)生通貨膨脹，也可以通過公允價(jià)值的計(jì)量，而使得企業(yè)所出經(jīng)費(fèi)能夠在現(xiàn)行的市場情況下購得與原先規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力。所以，在發(fā)生通貨膨脹的情況下，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量可以更好地保障企業(yè)的資本，為企業(yè)資本的增值提供更加強(qiáng)有力的保障作用。除此之外，公允價(jià)值計(jì)量還有利于了解企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而針對市場發(fā)展趨勢做出合適的調(diào)整，可以起到非常好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且公允價(jià)值計(jì)量還更加地符合配比原則當(dāng)中的要求。在計(jì)量的過程當(dāng)中可以有效地區(qū)分勞動者創(chuàng)造的純利潤收益、經(jīng)濟(jì)因素導(dǎo)致的價(jià)格差等，從很大程度上避免虛利實(shí)分、收益超分配等情況的發(fā)生，可以更好地體現(xiàn)配比的原則，對實(shí)際的計(jì)量工作效果產(chǎn)生非常大的影響。
3公允價(jià)值的缺點(diǎn)及應(yīng)對策略分析
3.1公允價(jià)值的缺點(diǎn)分析
(1)在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚與熊掌是不可兼得的。在會計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，獲取跨級信息的可靠性與相關(guān)性，就如同魚與熊掌的關(guān)系。到目前為止，我國的證券、產(chǎn)權(quán)等的交易市場都不是特別的成熟，所以在一定程度之內(nèi)價(jià)格的波動也是時常發(fā)生的。如果在某一階段當(dāng)中價(jià)格的浮動較大，或者是與實(shí)際的規(guī)律不太相符合的話，那么公允價(jià)值的計(jì)量就會大打折扣。雖然現(xiàn)在很多的技術(shù)可以用來幫助預(yù)估公允價(jià)值，但是如果發(fā)生異于常規(guī)的情況，公允價(jià)值的方法在一定程度內(nèi)也是很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的。所以，從這個角度來說，公允價(jià)值計(jì)量可能會出現(xiàn)類似于判斷失誤、準(zhǔn)確性較低等情況，存在一定的不可靠性。(2)應(yīng)用成本高。具體來說，在使用公允價(jià)值計(jì)量的時候，所需成本相對來說比較高。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量需要耗費(fèi)大量的人力、物力，特別是它的動態(tài)性非常強(qiáng)，需要進(jìn)行不定時的更新，及時分析最新出現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)。不僅需要專業(yè)的計(jì)量人員，還需要普通的會計(jì)人員及時地進(jìn)行賬務(wù)處理。所以，相比較而言，公允價(jià)值計(jì)量的成本是比較高的。另外，公允價(jià)值的時間性相對來說比較弱，而且目前在很多細(xì)節(jié)方面都不夠完善，所以面臨很大的實(shí)踐難題。除了這些以外，公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上容易被利潤所操控，由其本質(zhì)上主觀性較強(qiáng)和可操作性較差等原因所導(dǎo)致。
3.2應(yīng)對策略分析
公允價(jià)值計(jì)量方面所體現(xiàn)出來的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，而且在實(shí)際運(yùn)用過程當(dāng)中也會得以有效的體現(xiàn)。對于目前公允價(jià)值計(jì)量方面所存在的缺點(diǎn)，我們應(yīng)該采取不同的方式進(jìn)行矯正和完善，從市場機(jī)制、法律等不同的方面對其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，從最大限度上減少公允價(jià)值的主觀性，提升可靠性。(1)完善相關(guān)法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進(jìn)行管理和監(jiān)督，有效杜絕公允價(jià)值操縱利潤，以及等情況的發(fā)生。另外，也可以從完善《會計(jì)準(zhǔn)則》方面，嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)人員的工作。(2)公開市場價(jià)格體系。并且建立起全國性的價(jià)格體系查詢平臺，這樣就可以使得各種資產(chǎn)的市場價(jià)格可以有效地反映真實(shí)價(jià)值。同時還可以發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，形成一種不同機(jī)構(gòu)之間相互制約、相關(guān)監(jiān)督的局勢，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假的行為。除了完善法律體系和價(jià)格公開體系之外，還可以采用提高公允價(jià)值計(jì)量可操作性、完善會計(jì)信息披露性等措施，更好地保障公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)用性。
4結(jié)論
公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用，不僅與現(xiàn)代會計(jì)理論發(fā)展相適應(yīng)，更是與我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相協(xié)調(diào)。對于我國來說，這是在會計(jì)發(fā)展過程當(dāng)中的一個巨大進(jìn)步。但是，公允價(jià)值計(jì)量想要發(fā)揮出更大功效的話，還需要進(jìn)行更多方面的創(chuàng)新，在不斷完善當(dāng)中更加科學(xué)、合理地反映資產(chǎn)價(jià)值，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量體系不斷成熟。另外在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中也要更加規(guī)范，從而為會計(jì)信息使用者提供更為有效的信息。
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關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；影響；建議
目前，國際上已經(jīng)普遍的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，切實(shí)提高了會計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者進(jìn)行決策提供了更加真實(shí)可靠地信息。新會計(jì)準(zhǔn)則有選擇的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，引入這一計(jì)量屬性既符合我國會計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況，也有利于我國的企業(yè)實(shí)現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價(jià)值的作用并不全是積極的，它也有缺點(diǎn)，我們在運(yùn)用時，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，限制其缺點(diǎn)。
一、公允價(jià)值相關(guān)問題概述
（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵
我國在2007年開始實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，基本上采納了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對公允價(jià)值下的定義，在準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九章中將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值作為一種會計(jì)計(jì)量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計(jì)量的會計(jì)要素的數(shù)額。按照公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)要素必須體現(xiàn)公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價(jià)格就是該要素的公允價(jià)值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價(jià)格，作為公允價(jià)值計(jì)量的金額。
（二）新會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量的意義
1、引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在過去我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展好不完善的時候，感覺不出運(yùn)用歷史成本計(jì)量的缺陷，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多新興產(chǎn)業(yè)不斷地出現(xiàn)，在僅僅利用歷史成本進(jìn)行計(jì)量是不合理的，特別是對于當(dāng)前金融行業(yè)，大量的金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生，例如遠(yuǎn)期合同、期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。由于這些金融衍生產(chǎn)品沒有歷史成本，如果按照舊的會計(jì)制度則不能很好的計(jì)量，為此必須引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的方式。
2、引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性有利于與國際接軌。當(dāng)前，在國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，為了提高會計(jì)人員提供信息的相關(guān)性，對于能夠可靠的公允價(jià)值的資產(chǎn)，需要用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與此同時，大多數(shù)的西方發(fā)達(dá)國家普遍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及中國加入世界貿(mào)易組織，中國在會計(jì)核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業(yè)大膽的走出去，實(shí)現(xiàn)中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價(jià)值計(jì)量也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。這地方的信息質(zhì)量主要是指提高了會計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值使得資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量都采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，著眼于現(xiàn)在和將來，相對于傳統(tǒng)的計(jì)量的方法，更能提供真實(shí)可靠地有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，更有利于決策者根據(jù)這些信息做出準(zhǔn)確的決策。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量對于財(cái)務(wù)的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則對于引入公允價(jià)值計(jì)量比較謹(jǐn)慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價(jià)值計(jì)量對金融工具計(jì)量的影響
新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第22號金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都需要以公允價(jià)值未計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級市場上購進(jìn)的以備隨時出售賺取差價(jià)的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產(chǎn)都需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。除此之外，新會計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定，對于那些基于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以及為了維護(hù)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產(chǎn)、金融負(fù)債采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對于這些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其報(bào)告的價(jià)值就是其某一時刻市場價(jià)值，其變動直接計(jì)入當(dāng)期的損益。從另一個角度說，如果企業(yè)能夠很好的分析市場，把握市場的動態(tài)，企業(yè)的“公允價(jià)值變動損益”就會增多，相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態(tài)，那么相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會因此減少。但是，公允價(jià)值應(yīng)用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤的工具，因?yàn)榘垂蕛r(jià)值計(jì)量反應(yīng)的是某一時點(diǎn)上的價(jià)值，市場是不斷變化的，價(jià)值可能隨時變動，這就是企業(yè)利用的一點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值計(jì)量模式；處境；展望
一、公允價(jià)值計(jì)量模式的含義
會計(jì)計(jì)量屬性有五種，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。其中，公允價(jià)值計(jì)量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關(guān)交易的公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)臅?jì)計(jì)量模式。
二、公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的處境
（一）公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產(chǎn)品進(jìn)入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價(jià)值便更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、競爭實(shí)力，也更有助于相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。
然而，由于我國對于采用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的條件還不完善，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國的運(yùn)用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關(guān)要素市場還不成熟，不少非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價(jià)格較難取得；中介評估機(jī)構(gòu)不規(guī)范，不能客觀公正的評估資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值等等。
（二）公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)
1.公允價(jià)值計(jì)量模式符合現(xiàn)代會計(jì)目標(biāo)，支持決策有用觀
由于在金融市場交易中，投資者需要的財(cái)務(wù)報(bào)告要能夠反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力，并且可以用來預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入使財(cái)務(wù)報(bào)告反映出金融資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值，投資者可以直接通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)現(xiàn)狀并做出相關(guān)決策。
2.公允價(jià)值計(jì)量可以在一定程度上提高企業(yè)的融資能力
由于通過公允價(jià)值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業(yè)損益，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量使企業(yè)價(jià)值明顯上漲的同時，也使企業(yè)利潤得以增長，從而財(cái)務(wù)報(bào)表便能顯著的表現(xiàn)出企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績和成長潛力。企業(yè)因此便可以提高貸款批準(zhǔn)率，調(diào)動起投資者的興趣，吸引資金，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力。
3.公允價(jià)值計(jì)量模式符合會計(jì)配比的原則
會計(jì)上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費(fèi)用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費(fèi)用要一一對應(yīng)；另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上要具備合理的因果聯(lián)系。然而，配比原則還應(yīng)運(yùn)用在計(jì)量屬性方面。也就是收入和成本費(fèi)用不僅要在計(jì)量單位方面是配比的，還要滿足收入按現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的同時，成本費(fèi)用也應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
（三）公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的缺陷
1.公允價(jià)值計(jì)量模式的可靠性問題
企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得公允價(jià)值計(jì)量雖然能夠給信息使用者提供更為相關(guān)的信息，但由于公允價(jià)值是以當(dāng)前市場價(jià)格為基礎(chǔ)來確定的，該計(jì)量模式具有不確定性、變動性，而且公允價(jià)值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價(jià)值的確定不夠不可靠。
2.公允價(jià)值計(jì)量模式易于被管理層利用，成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)工具
在我國現(xiàn)階段相關(guān)市場不夠成熟、企業(yè)獲取公允價(jià)值計(jì)量資料的規(guī)定不夠規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則尚未完善的客觀情況下，有些財(cái)務(wù)人員便會把其作為利潤調(diào)節(jié)的工具，進(jìn)行利潤操縱，以達(dá)到其粉飾報(bào)表和其他非法的目的，最終對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
3.公允價(jià)值計(jì)量模式容易導(dǎo)致賬面價(jià)值頻繁變動
采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其賬面價(jià)值需要每年進(jìn)行相應(yīng)調(diào)節(jié)，這容易導(dǎo)致賬面價(jià)值的頻繁變動，較大地影響會計(jì)利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當(dāng)期損益，對企業(yè)繳納所得稅也有重大影響。
三、公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用前景及建議措施
（一）公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用前景
雖然在2008年金融危機(jī)時，公允價(jià)值計(jì)量模式遭到了不少質(zhì)疑與責(zé)難，并且該計(jì)量模式確實(shí)存在不少的缺點(diǎn)和問題，但是我們必須認(rèn)識到采用公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，它是在目前經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)保證會計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇。相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的進(jìn)步，公允價(jià)值必將成為會計(jì)計(jì)量模式的主流。
（二）公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式的建議措施
1.完善公允價(jià)值理論體系，增強(qiáng)其相關(guān)性和可靠性
有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合我國具體國情，深入研究公允價(jià)值有關(guān)理論，重點(diǎn)對公允價(jià)值的相關(guān)性、可靠性、操作性進(jìn)行研究，建立健全法律制度和財(cái)務(wù)制度，規(guī)范公允價(jià)值的估值技術(shù)方法，頒布一些估值技術(shù)方法的應(yīng)用指南，減少公允價(jià)值確定過程中的主觀判斷，加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。
2.應(yīng)積極發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)建活躍的交易市場
盡管公允價(jià)值并不等于市場價(jià)格，但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價(jià)值的來源。所以同時建立良好的市場機(jī)制，發(fā)揮市場的有效性和引導(dǎo)作用，使市場價(jià)值更能體現(xiàn)公允價(jià)值。
3.加強(qiáng)規(guī)范對公允價(jià)值會計(jì)信息的披露，防止企業(yè)操縱利潤
相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息的功能，應(yīng)要求企業(yè)披露有助于信息使用者做出決策的相關(guān)信息，如金融資產(chǎn)的實(shí)際利率、到期日、公允價(jià)值估值模型以及數(shù)據(jù)采集的依據(jù)，從而提高會計(jì)信息的透明度。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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關(guān)鍵詞：
公允價(jià)值；公允價(jià)值計(jì)量
中圖分類號：
D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2015）11016301
1公允價(jià)值概念及特征
1.1公允價(jià)值的定義
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對公允價(jià)值的定義：在計(jì)量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則定義：市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。
1.2公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)
公允價(jià)值一直在爭論中成長，且目前公允價(jià)值的推廣運(yùn)用已成為國際之大趨勢，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值有著較歷史成本更好的優(yōu)勢。一是公允價(jià)值具有決策有用性。公允價(jià)值是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，能夠迅速反映資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時價(jià)值，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供有用的決策信息，從而提高了會計(jì)信息的相關(guān)性。二是公允價(jià)值具有配比性。公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量下，將相關(guān)成本和費(fèi)用轉(zhuǎn)化成現(xiàn)值，這樣計(jì)量屬性相同，收入費(fèi)用相匹配，能夠更真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營成果。
1.3公允價(jià)值的缺點(diǎn)
一是公允價(jià)值的可靠性差。公允價(jià)值是基于市場價(jià)格機(jī)制，在一般情況下，由于市場是穩(wěn)定的，所以公允價(jià)值的三層估計(jì)模式可以很好的運(yùn)作。市場不活躍情況時，往往投資者不能正確的把握市場的公允價(jià)值，從而影響決策。二是公允價(jià)值是一種假設(shè)交易為基礎(chǔ)的估計(jì)價(jià)格，當(dāng)市價(jià)不易被觀察時，只能通過部分或全部不可觀察的參數(shù)來確定他的取值，這時信息的不對稱性就給了管理層欺詐和操縱利潤的機(jī)會。公允價(jià)值增值的收益是利潤上的增值并無實(shí)際的現(xiàn)金流入，公允價(jià)值是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行報(bào)價(jià)的，并不要求企業(yè)發(fā)生實(shí)際交易，它實(shí)際上是一種假設(shè)的交易。
2我國公允價(jià)值的沿革
（1）我國正式運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量是在1998年6月的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》中，在隨后頒布的非貨幣易、無形資產(chǎn)、合并和租賃準(zhǔn)則中也都提到了公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量開始在我國得到初步的應(yīng)用。
（2）1998年，我國正式引入公允價(jià)值計(jì)量后，由于當(dāng)時市場環(huán)境不健全，對于公允價(jià)值的獲取難以確定，因此導(dǎo)致了企業(yè)隨意甚至肆意應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)了許多通過公允價(jià)值計(jì)量來操縱利潤的現(xiàn)象。為防止會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步惡化，在2001年，財(cái)政部和修訂了8項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，大量關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容被取消。
（3）2006國際已被普遍接受和采用公允價(jià)值計(jì)量模式，我國的市場也越來越大，股權(quán)分置改革，越來越多的股票，債券還有基金在交易所上市。一方面，通過這些金融資產(chǎn)的交易使市場變得活躍起來，為我國再一次廣泛的應(yīng)用公允價(jià)值奠定了基礎(chǔ)；另一方面，實(shí)踐表明并不是公允價(jià)值操縱利潤，它僅僅是利潤操縱的一個手段，與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，因?yàn)樵跉v史成本會計(jì)計(jì)量下也會出現(xiàn)利潤操縱的情況。我國新會計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月15日正式，公允價(jià)值計(jì)量重新被提出，且在19個具體準(zhǔn)則中被提及和應(yīng)用。這是我國會計(jì)界的一個里程碑，它推動著我國經(jīng)濟(jì)向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。
3我國公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀
3.1我國會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的應(yīng)用
公允價(jià)值自從2007年起正式在我國應(yīng)用，時至今日公允價(jià)值在我國已運(yùn)用五年有余，我國對公允價(jià)值的應(yīng)用比較廣泛，同時也對公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用制定了條件。如我國在新會計(jì)基本準(zhǔn)則中有著明確說明：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，應(yīng)優(yōu)先采用歷史成本計(jì)量而不是公允價(jià)值計(jì)量。”這表明在我國會計(jì)要素計(jì)量仍是以歷史成本為主導(dǎo)，公允價(jià)值為輔的現(xiàn)狀。
3.2公允價(jià)值在我國應(yīng)用中存在的問題
（1）市場環(huán)境不完善。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用是需要一個完善的市場環(huán)境，然而現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的轉(zhuǎn)型時期，各類要素市場的運(yùn)作還不夠正規(guī)，市場競爭還不完全規(guī)范，市場中仍然存在利潤操縱等不合法的行為。
（2）我國會計(jì)人員的素質(zhì)差距。目前我國高素質(zhì)的會計(jì)人員比較匱乏。同時，在市場監(jiān)管體制還不完善的情況下，就會出現(xiàn)一些會計(jì)人員被利益蒙蔽或各種各樣的情況，低估損失或高估收益，偽造變造會計(jì)信息。
（3）公允價(jià)值不易確定。我國的市場經(jīng)濟(jì)比起歐美等發(fā)達(dá)國家還不夠成熟，明顯市場化程度不夠高，市場規(guī)模偏小，各個市場處于較分散的狀態(tài)，各類市場要素的運(yùn)作還不完善，在這種情況下比較容易產(chǎn)生市場信息的失真，導(dǎo)致利潤操縱和欺詐現(xiàn)象的存在。
（4）內(nèi)部控制及外部監(jiān)督問題。目前，公司內(nèi)部治理存在許多問題。在選拔和聘任獨(dú)立董事時沒有法定的程序，往往很難得到理想的獨(dú)立董事，他們不能很好地履行治理公司的職責(zé)，為中小股民謀利，最終形成“內(nèi)部控制人”及其他現(xiàn)象；在發(fā)生虛假的會計(jì)信息時，公司內(nèi)部會計(jì)、審計(jì)人員往往不能及時有效地阻止，大大削弱了其治理和監(jiān)管的作用。
（5）公允價(jià)值信息獲得成本較高。雖然中國的市
場經(jīng)濟(jì)體制已基本建立，金融和資本市場也有一定的發(fā)展，但活躍市場構(gòu)建遠(yuǎn)未成型，很多企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目仍需人為估計(jì)來確定公允價(jià)值，需要花費(fèi)大量的人力物力財(cái)力，并且我國公允價(jià)值的應(yīng)用是根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法，將公允價(jià)值分為三級，這需要專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價(jià)值的估值研究，這無疑增加了公允價(jià)值信息的獲取成本。
4我國公允價(jià)值的未來應(yīng)用前景
4.1我國公允價(jià)值的未來發(fā)展
在我國，公允價(jià)值歷經(jīng)了十幾年的發(fā)展，從引入到廢棄再到重新引入，經(jīng)歷了眾多磨難。我國市場經(jīng)濟(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，到目前為止還不夠完善，非市場化的因素依然存在，市場依舊不夠活躍。綜上，在未來，我們應(yīng)不斷總結(jié)之前經(jīng)驗(yàn)，加大公允價(jià)值的研究力度，堅(jiān)持公允價(jià)值應(yīng)用并且逐步推進(jìn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度和會計(jì)人員能力及素質(zhì)的提高，公允價(jià)值必將在我國有更大的發(fā)揮空間。
4.2公允價(jià)值在我國應(yīng)用的對策建議
（1）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件。活躍的市場環(huán)境才能夠更好運(yùn)用公允價(jià)值，而就我國目前的市場情況來看，為了推進(jìn)公允價(jià)值在我國的應(yīng)用，必須要盡快完善資本市場和產(chǎn)權(quán)交易市場，構(gòu)建公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件，建立開放競爭的市場體系，將信息公開化，滿足會計(jì)信息使用者隨時獲取相關(guān)會計(jì)要素，方便運(yùn)用公允價(jià)值。
（2）提高我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。必須要對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，培養(yǎng)復(fù)合型會計(jì)人才，使會計(jì)人員能在復(fù)雜市場中確定并挑出對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策有價(jià)值的信息，并能準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值，保證公允價(jià)值的公允性。同時，要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，同時加大對操縱利潤等違法行為的處罰力度，給會計(jì)人員提高警惕，使他們廉潔自律。
（3）完善估值系統(tǒng)，提高估值技術(shù)。按新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，通常情況下，公允價(jià)值的確定是通過估值技術(shù)實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)建立一個完善的估值系統(tǒng)，同時，要大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，借助獨(dú)立的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，充分利用專業(yè)評估技術(shù)，不斷提高公允價(jià)值計(jì)量的公允性。
（4）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，防范操縱利潤。由于新會計(jì)準(zhǔn)則在各企業(yè)的不斷應(yīng)用，會計(jì)人員可選擇的會計(jì)政策越來越多，需要他們判斷的事項(xiàng)也增多，這就會出現(xiàn)濫用會計(jì)準(zhǔn)則的行為。為此，我們要大力加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，做到新會計(jì)準(zhǔn)則被各行各業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。加強(qiáng)監(jiān)督在法律上的地位，讓監(jiān)督的概念深入人心，人人都是監(jiān)督的主體；強(qiáng)化我國三位一體的監(jiān)督體系，讓企業(yè)的會計(jì)違法行為無處可藏，同時還必須聯(lián)合稅務(wù)部門，金融部門等機(jī)構(gòu)監(jiān)督會計(jì)行為。
（5）建立市場信息數(shù)據(jù)庫，降低公允價(jià)值的獲取成本。各企業(yè)應(yīng)著手建立企業(yè)市場信息數(shù)據(jù)庫，建立企業(yè)信息共享平臺，保證市場信息公開，實(shí)現(xiàn)資源相互利用，方便會計(jì)人員在公允價(jià)值計(jì)量時選取更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使得公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，可靠性得以保證。
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關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；雙重計(jì)量
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
會計(jì)計(jì)量作為財(cái)務(wù)會計(jì)的核心，不僅是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的一個重要組成部分，而且對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，會計(jì)信息質(zhì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計(jì)量模式以其可靠性、可操作性強(qiáng)在會計(jì)計(jì)量中占有重要地位，但隨著創(chuàng)新金融工具的不斷涌現(xiàn)，競爭與風(fēng)險(xiǎn)的加劇，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式受到較大的沖擊。同時，由于公允價(jià)值計(jì)量模式的會計(jì)信息與投資決策更具有相關(guān)性，因此雙重計(jì)量越來越多地受到廣泛關(guān)注。所以，會計(jì)計(jì)量模式的發(fā)展方向朝雙重計(jì)量模式發(fā)展有其一定的原因所在。
一、歷史成本計(jì)量特征分析
1、歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)。歷史成本最大的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：能如實(shí)地描繪該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)績的財(cái)務(wù)軌跡，從而傳遞的是真實(shí)而公允的信息。“會計(jì)在一定程度上處理的是客觀確定的事實(shí)。”對財(cái)務(wù)報(bào)表要求“真實(shí)和公允”是旨在保證投資人在投資決策時有可靠的信息支持，從而保護(hù)資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展。歷史成本以發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，按照交易雙方共同協(xié)商的成交價(jià)格來計(jì)量并確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和其他會計(jì)要素。歷史成本代表過去的市場價(jià)格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計(jì)的可能。
2、歷史成本計(jì)量的缺陷。歷史成本這一計(jì)量屬性反映的主要是企業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優(yōu)點(diǎn)，也是它的缺點(diǎn)。市場經(jīng)濟(jì)是動態(tài)變化的，歷史成本計(jì)量卻是在靜態(tài)方面體現(xiàn)會計(jì)信息，不能體現(xiàn)出價(jià)值的時間價(jià)值。在目前情況下會計(jì)目標(biāo)主要是決策有用觀，以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的會計(jì)信息盡管能為信息使用者的決策提供依據(jù)，但是卻是過去的信息，不能提供相關(guān)性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現(xiàn)及其廣泛應(yīng)用，其價(jià)值波動較大，要求跟蹤反映其價(jià)值變化，而歷史成本計(jì)量屬性對此無能為力。
二、公允價(jià)值特征分析
1、公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)。我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”定義中體現(xiàn)了“在公平交易中”，公允價(jià)值不是在強(qiáng)制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。
公允價(jià)值是動態(tài)、及時地反映企業(yè)價(jià)值的變化，企業(yè)價(jià)值的變化并不一定由于交易的產(chǎn)生而發(fā)生。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是它通常需要合理的估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，但是能夠提高會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性，增進(jìn)會計(jì)信息決策有用性。
與歷史成本相比，公允價(jià)值計(jì)量模式有其獨(dú)有的特征：
第一，公允價(jià)值計(jì)量在會計(jì)反映上堅(jiān)持動態(tài)反映。要求在交易完成以后的各個后續(xù)報(bào)告時點(diǎn)上，不斷地將各時點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值反映出來，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，從而保證賬面記錄與實(shí)際狀況始終相符，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性。
第二，在計(jì)量屬性上，公允價(jià)值堅(jiān)持價(jià)值計(jì)量。這一特征將會計(jì)計(jì)量屬性從傳統(tǒng)的“價(jià)格”轉(zhuǎn)向了“價(jià)值”。
第三，公允價(jià)值會計(jì)的目標(biāo)是會計(jì)反映的真實(shí)性。它強(qiáng)調(diào)計(jì)量是會計(jì)的重心，要求通過動態(tài)計(jì)量達(dá)到真實(shí)反映，通過真實(shí)反映實(shí)現(xiàn)真實(shí)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定。
第四，公允價(jià)值會計(jì)是“會計(jì)的重心是計(jì)量”的回歸。在公允價(jià)值會計(jì)模式下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定都是一個計(jì)量過程，而不是歷史成本會計(jì)模式所奉行的攤配過程。
2、公允價(jià)值的缺陷。盡管公允價(jià)值有其不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是由于其主觀性較強(qiáng)，其計(jì)量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價(jià)值的主要缺陷所在。首先，公允價(jià)值的計(jì)量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現(xiàn)實(shí)市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價(jià)值計(jì)量模式雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能夠提供更為相關(guān)的信息，但在可靠性質(zhì)量要求上卻不能完全保證；再次，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中是很難應(yīng)用的。未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣的時間價(jià)值等都是很難確定的，操作很難進(jìn)行，以至于很多的會計(jì)要素在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，很多時候要依賴于會計(jì)人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質(zhì)疑。公允價(jià)值的可靠性受到各方面的質(zhì)疑。
三、雙重計(jì)量模式選擇的可行性分析
綜上分析歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式各自的優(yōu)缺點(diǎn)，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)會計(jì)環(huán)境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結(jié)合使用即在財(cái)務(wù)會計(jì)中運(yùn)用雙重計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)與報(bào)告的模式在理論上與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上有其可行性。
第一，歷史成本計(jì)量模式提供的會計(jì)信息是基于“過去交易的價(jià)格”，是真實(shí)可靠的；而公允價(jià)值計(jì)量模式提供的會計(jì)信息則是對現(xiàn)值的估計(jì)，是動態(tài)的反映賬面價(jià)值，主要體現(xiàn)了會計(jì)信息的相關(guān)性。兩者結(jié)合使用可以保留會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，并且互相彌補(bǔ)各自的缺陷，使會計(jì)信息的質(zhì)量得到保證即可靠性與相關(guān)性，防止了會計(jì)信息的失真，使用者可以依據(jù)其做出較完善的決策。
第二，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定及物價(jià)波動幅度較大的情況下，若從投資者和債權(quán)人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計(jì)量下的會計(jì)信息無法正確地反映報(bào)告主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績及當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不利于預(yù)測、比較和評估企業(yè)的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性時，相關(guān)性和可靠性都比較差。而公允價(jià)值體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評價(jià)。
第三，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)層出不窮，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量無法確認(rèn)。但這些活動對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響。為了幫助會計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營決策，在會計(jì)報(bào)告上要求對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。而采用公允價(jià)值計(jì)量屬性卻能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并向會計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息。
四、在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量的具體結(jié)合
我國2006年2月頒布新會計(jì)準(zhǔn)則中的“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則”明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，在38個新具體會計(jì)準(zhǔn)則中有17個不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎。下面就其主要運(yùn)用的幾個有代表性的方面進(jìn)行探討分析。
（一）金融工具的計(jì)量。1、初始計(jì)量。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第三十條：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額；2、后續(xù)計(jì)量。一般情況下企業(yè)采用公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；（2）在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
（二）投資性房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則頒布之前，投資性房地產(chǎn)沒有作為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)反映，而是與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，這在一定程度上不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的實(shí)際構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的貢獻(xiàn)情況。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)可以在成本模式和公允價(jià)值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產(chǎn)交易市場，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位，這必將引導(dǎo)市場對該方法進(jìn)一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，新會計(jì)準(zhǔn)則采用后，會引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估凈資產(chǎn)價(jià)值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也會導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個公司的價(jià)值。
通過分析可以看出，隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展完善，會計(jì)信息需求不斷提高，計(jì)量技術(shù)日臻完善，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性將在日常的應(yīng)用中不斷地得到解決，改進(jìn)以歷史成本計(jì)量為主的傳統(tǒng)計(jì)量模式勢在必行。歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式并存的雙重計(jì)量是會計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需求，也是未來會計(jì)計(jì)量模式發(fā)展的必然趨勢。
（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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【關(guān)鍵詞】 金融危機(jī);上市公司;公允價(jià)值
從2007年以來,新世紀(jì)金融公司破產(chǎn);貝爾斯登被摩根大通收購;房利美、房地美兩公司被美國政府接管;美林證券被美國銀行收購;雷曼兄弟破產(chǎn)等,由美國次貸危機(jī)引發(fā)的華爾街金融風(fēng)暴,很快席卷了整個國際金融市場,最終演變成全球性金融危機(jī),使發(fā)達(dá)國家?guī)缀跽w陷入衰退。某些銀行家、金融業(yè)人士和國會議員將矛頭指向會計(jì),認(rèn)為公允價(jià)值的引入使得報(bào)表過于難看,影響了公司的業(yè)績表現(xiàn)以及投資者的信心,起到了推波助瀾的作用。但是會計(jì)界人士認(rèn)為,公允價(jià)值只是客觀的反映經(jīng)濟(jì)形勢,反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。金融危機(jī)的實(shí)質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)問題,并不是會計(jì)問題。
一、公允價(jià)值在我國的發(fā)展歷程
改革開放以來,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變,我國對會計(jì)體制也進(jìn)行了跨越式的改革,尤其是2007年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。在這個過程中公允價(jià)值在我國的發(fā)展和運(yùn)用大致可分為以下四個階段:
1.1992～1997年的歷史成本階段。1992年11月,我國了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,確定了歷史成本計(jì)量模式的主導(dǎo)地位。該準(zhǔn)則規(guī)定:各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動時,除國家另有規(guī)定外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值。不難發(fā)現(xiàn),在這個階段,我國在基本準(zhǔn)則中只規(guī)定了實(shí)際成本(即歷史成本)一種計(jì)量屬性。
2.1998～2000年初步引入公允價(jià)值階段。公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,首次正式出現(xiàn)在1998年6月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》,并在后來所的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――投資》也得到廣泛的運(yùn)用。1998年6月的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――投資》明確指出:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和會計(jì)人員素質(zhì)的普遍提高,在會計(jì)準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價(jià)值,培養(yǎng)公允價(jià)值觀念,也是十分必要的。公允價(jià)值在這三項(xiàng)準(zhǔn)則的廣泛運(yùn)用為在我國會計(jì)準(zhǔn)則中建立公允價(jià)值概念和目標(biāo),推動我國會計(jì)的國際協(xié)調(diào)起到了積極的作用。
3.2001～2005年禁止公允價(jià)值階段。2001年1月我國并修訂了八項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則,取消公允價(jià)值在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――投資》三項(xiàng)準(zhǔn)則的運(yùn)用,并改按賬面價(jià)值計(jì)量。這些準(zhǔn)則的,是與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)的。在當(dāng)時,上市公司濫用會計(jì)政策,利用公允價(jià)值操縱利潤,會計(jì)造假事件層出不窮,為了規(guī)范我國資本市場的會計(jì)秩序,遏制資本市場中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等包裝上市的違法違規(guī)行為而加以規(guī)定的。
4.2006～至今新準(zhǔn)則再次引入公允價(jià)值階段。2006年3月15日,財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,是我國會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)志性變革。體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同。在新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中,一個最大的變化就是再次引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具四項(xiàng)準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值的再次使用,使我國會計(jì)計(jì)量屬性出現(xiàn)了歷史成本與公允價(jià)值并存的局面。是我國會計(jì)界的一次重大變革。
二、公允價(jià)值在我國新準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況
在我國新會計(jì)準(zhǔn)則17個具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我國已的38個具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30個。在這30個涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。具體運(yùn)用情況見下表1:
三、公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)
1.公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)
(1)提供更相關(guān)的會計(jì)信息,有利于做出正確的決策。公允價(jià)值反映的是在特定時段和特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下市場對資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)。公允價(jià)值的變化,是反映市場按公允價(jià)值計(jì)量提供的會計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會計(jì)信息而言,更具有高度的相關(guān)性,為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者在做決策時提供更有價(jià)值的信息,以做出正確的決策。
(2)更適合于與金融工具相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)的計(jì)價(jià)。公允價(jià)值可以地簡單定義熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格。從理論上說是理性的雙方達(dá)成的交易價(jià)格,是一個遠(yuǎn)景的價(jià)格,現(xiàn)在不一定是真實(shí)發(fā)生的。金融工具中尤其是期權(quán)、期貨和遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具更適合適用于使用公允價(jià)值進(jìn)行記量。故FASB133指出,公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。
(3)更加符合配比原則的要求。企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,更能真實(shí)的反映企業(yè)的收益。目前,企業(yè)在計(jì)算收益時,收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量,收益實(shí)際上包括兩部分,一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤,另一部分是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分,就可能會出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的情況。不能真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際收益情況。采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時,按現(xiàn)時收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比計(jì)算出的收益更符合企業(yè)的實(shí)際,更能體現(xiàn)配比原則。
2.公允價(jià)值的缺點(diǎn)
(1)公允價(jià)值的確定主要依靠主觀判斷。公允價(jià)值是參與交易的雙方對市場價(jià)值的一種判斷,市場環(huán)境是復(fù)雜多變,有的會計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r(jià)格,有的卻無法尋找而只能估計(jì)。由于存在商業(yè)秘密的保密原則,信息阻斷等因素,公允價(jià)值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響了會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性,其可靠性也大為減弱。
(2)可操作性較差。一方面企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多,并處于不同的市場環(huán)境中,市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn),是否存在活躍市場交易價(jià)格的判斷難度較大等問題難以解決。在實(shí)際工作中,只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值的操作。在市場信息不充分的情況下,容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面對公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式―――現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用,因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一,對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性,這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。
(3)給管理層操縱利潤帶來可乘之機(jī)。雖然說公允價(jià)值要成為利潤操縱的工具需要需具備三個要素:上市公司管理層蓄意造假、會計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德和證券市場監(jiān)管失靈。畢竟公允價(jià)值計(jì)量在其判斷和可操作性方面涉及彈性判斷,容易給管理層操縱利潤帶來可乘之機(jī)。
四、我國運(yùn)用公允價(jià)值的啟示
公允價(jià)值在我國的發(fā)展歷程是一波三折,最終還是確定了其準(zhǔn)則中的地位,鑒于此次金融危機(jī)中公允價(jià)值的境遇以及其本身的優(yōu)缺點(diǎn),現(xiàn)提出我國運(yùn)用公允價(jià)值的幾點(diǎn)啟示:
1.建立和完善公平公正合理的市場環(huán)境。市場是商品交換的場所,也是企業(yè)進(jìn)行交易的場所。市場環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)和法律等環(huán)境,完善的市場環(huán)境才能為企業(yè)的公平合理交易創(chuàng)造前提條件,為公允價(jià)值充分發(fā)揮其積極作用提供環(huán)境。
2.建立相關(guān)機(jī)制培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才。目前我國有大量的會計(jì)人員,會計(jì)人才卻很缺乏。高素質(zhì)的會計(jì)人才才能準(zhǔn)確的把握好運(yùn)用公允價(jià)值的“尺度”,尤其是一些涉及到估值的問題,更需要會計(jì)人員更高的專業(yè)素質(zhì)。
3.樹立誠信觀念,培養(yǎng)企業(yè)誠信經(jīng)營的意識。由于公允價(jià)值的運(yùn)用容易使企業(yè)操縱利潤,最終會影響到投資人、債權(quán)人等相關(guān)利益人的利益。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,誠信經(jīng)營需要每個企業(yè)去維護(hù),更需要社會這個大環(huán)境來營造誠信經(jīng)營的氛圍。
4.企業(yè)建立良好的公司治理機(jī)制。由于公允價(jià)值提供的信息較歷史成本相比更相關(guān),在運(yùn)用過程中要考慮各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。公司治理通常要掌握充分的各種信息,其中就包括會計(jì)信息;公司治理過程中也要面對各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。基于此,良好的公司治理機(jī)制有利于公允價(jià)值充分地發(fā)揮其應(yīng)有的作用,更好得為企業(yè)服務(wù)。
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