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關鍵詞：企業內部控制；存在問題；研究應用；優化控制；貫徹應用
一、現階段企業內部控制模塊中的問題
1.落后的管理文化
隨著我國市場經濟體制的健全，企業內部控制制度體系也在不斷優化，但是目前來看，我國相當多企業的內部控制體系是不健全的，很多管理者膚淺的認為內部控制就是進行內部監督，就是利用不同的制度、文件進行內部資產安全模塊、成本控制模塊等的優化，很多的企業也存在內部控制的膚淺認識，其落后的內部控制制度及其內部控制方法已經不能滿足形勢的發展需要了。
在企業內部控制模塊進展中，影響企業內部效率及其效果的因素是非常多的，特別是環境控制模塊及其風險評估模塊，企業面臨的風險大多數包含了信貸風險、法律風險、聲譽風險等，隨著交易類型及其工具的不斷變化，企業的內部控制也應該與時俱進，但是當下企業管理人員風險意識的缺乏，卻導致了企業管理風險機制的弱化，不利于其抗風險能力的提升。
2.監督責任與管理責任
在企業內部控制模塊中，管理者明確好自身的監督責任及其管理責任是必要的，這需要進行管理制度及其活動的優化保證，從而確保內部控制制度的正常執行，保證其執行效果的提升。企業經濟的發展需要動態的內部控制，但是在很多企業的管理模塊中，有些企業都難確保對新情況的適應，其內部控制缺乏必要的監督，很多單位的領導者都沒有做好自身的責任。很多的企業不重視自身的內部控制體系，這出現了不完善的內部控制制度及其殘缺的管理內容體系，很多企業的內部控制制度也缺乏靈活性，過多的流于形式化，而失去其本質的意義。
為了保證企業效益的提升，進行信息系統與內部控制系統的協調是必要的的，這對我國企業的發展存在一定的借鑒意義，在我國企業內部控制模塊中，踢皮球的情況是普遍存在的，這就是相互推諉內部管理的職能、責任，這也不利于內部控制制度的正確執行。
二、企業內部控制體系的健全
1.社會對于企業內部控制管理的新要求
當下社會是信息時代社會，全球經濟一體化的開展，讓企業的內外經營環境更加的復雜，其面臨著各個方面的調整，為了有效應對市場競爭的需要，進行企業市場競爭力策略的優化是必要的，這對于企業的內部控制制度提出了更高的要求，這需要企業內部各個職能結構進行協調，比如管理人員要配合好企業董事會的需要，進行員工的積極管理。實現企業內部控制模塊的正常開展，比如進行財務工作體系的健全，保證財務報告、報表的可靠性，確保其經營效益，要按照當下企業內部管理原則進行生產經營環境的控制，提升風險評估的準確性，做好監督決策的相關工作，保證信息的積極傳遞及其檢測，從而滿足當下企業生產及其運營工作的需要。這是當下市場對于企業內部經營的要求，這些要求的滿足不僅僅要從企業整體控制模塊展開，也要把握好工作步驟，實現日常工作的循序漸進。
社會的發展離不開經濟環境的穩定，這有賴于企業內部控制程序的穩定性，這也是企業進行內部控制的根本目的，是要保證企業資產的安全性、完整性、有效性，這就需要企業進行會計信息體系的健全，進行會計信息及其管理信息的協調，進行一系列的管理方針體系的優化，確保有計劃、有步驟的運行，進行成本的積極控制，這也需要企業做好內部控制的細節化工作，比如進行各種會計資料信息準確性的控制。又如在會計工作中，正確記錄經濟業務執行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發現差異并分析造成差異的原因，以及各種因素對差異的影響程度。針對偏離目標和標準的現象，提出糾正的措施予以補救。
2.企業內部控制的原則
企業內部控制模塊的開展，離不開新型的、完善的企業內部控制體系，也就需要進行自上而下的內部控制改革，保證對發達國家經驗的吸取，進行本國國情的結合，深化企業內部控制模塊的改革，從而有效應對當下經濟全球化的熱潮。這就需要我國企業在內部控制關系建立過程中，進行相關原則的遵守，要做好企業內部控制倫理道德規范的遵守工作，要保證其制度化、法制化。企業內部控制工作的開展要取決于人的合作，進行良好的團隊合作精神的宣揚也是必要的。在工作過程中，也要保證企業內部員工思想的鮮明性、積極性、向上性。
在日常工作模塊中，企業內部控制要遵循員工自我管理、公司整體管理等的原則，也要遵循人性化的原則，要以人為本進行企業控制體系的健全，從而滿足企業可持續發展的需要。在工作過程中進行業務協調配合及其牽制原則的應用也是必要的，進而實現相關業務活動的相互制約、相互控制、相互監督。
3.走出企業內部控制模塊的誤區
通過對企業內部控制管理理念的更新，可以走出傳統的內部控制誤區，這就需要相關人員進行現代控制觀念的確立，保證高效率的企業內部控制體系的健全。在企業內部控制模塊優化環節中，要避免其僵化、高度集權化、低效率化，保證其責任的明確性，進行過度懲罰的避免。這需要進行不同模塊的內部控制程序的協調，進行內部控制制度體系的優化，要按照其共性內容進行具體原則的制定，保證其會計信息質量的內部控制模塊的優化，進行示范性標準的應用，保證評價機制及其考核機制的正常開展。
在當下企業管理模塊中，進行內部控制制度體系的優化是必要的，這主要涉及到幾種主要的控制制度，比如創新資金供給制度、投資控制制度等。通過對這些制度的不斷更新，可以滿足企業可持續發展的需要。比如進行新型資金供給制度的應用，可以提升企業的科技能力，以有利于其管理及其經營，畢竟這兩個模塊都需要進行風險投資資金的應用，這也需要進行資金供給制度的支持，確保企業創新活動的有效開展，從而保證其多元化，這就需要從制度上進行徹底更新，建立新型的成本費用控制制度。在新經濟條件下，不能沿用傳統的成本、費用控制制度，那將限制科技創新活動的開展，也不利于發揮各部門和個人的專業特長。新經濟是建立在開發式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創新和產業化。
在企業內部控制程序應用中，要避免其傳統的成本控制、管理控制模塊的應用，要與市場需求、市場價值及其科技信息創新相結合，要學會如何更好的花錢，而不是單純的省錢，會盈利的花錢比單純的花錢要有價值的多，這就需要進行成本模塊、費用控制模塊等的優化，進行成本控制、費用控制程序的優化，面向市場。這也需要相關政府部門的引導，進行規范性、指導性成本策略的應用，保證其費用控制制度的健全，從而保證其民主化、規范化， 加大對人類生存環境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統的一些經濟指標外，要更加注重社會價值與環境價值指標的評估，關注投資對員工價值的影響，關注投資對企業未來創新能力、發展能力和核心競爭能力的影響，關注投資對企業員工精神風貌的影響，建立新型的分配控制制度。
三、結語
企業內部控制體系的健全，離不開對新型的內部控制理念的應用，這也需要進行新型內部控制制度的應用，從而滿足現代化企業管理的需要，這是當下信息時代的需要，進行強有力的內部控制程序的應用，有效的內部控制不僅能促使企業資源合理配置，提高勞動生產率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。（作者單位：沈陽萬科物業服務有限公司）
參考文獻
[1]李阿勇. 我國中小企業內部控制的研究[D]. 華北電力大學（北京） 2008
關鍵詞:內部控制 完善 現代企業制度
當今世界市場競爭日趨激烈，企業規模日益擴大、結構更加復雜，企業根據內外環境合理有序配置各種資源變得越來越困難，加強企業的內部控制變得尤為重要。企業的內部控制對企業實現經營目標，保護資產完整安全，保障會計信息高效真實，企業經營計劃的執行具有重要的戰略意義。可以說沒有當代企業的內部控制，企業就無法做強做大。企業內部控制是企業控制最核心的部分之一，是企業管理控制系統的一部分，各企業都應當高度重視。
一、企業內部控制存在的主要問題
(1)控制環境差，企業內部控制得不到應有的重視。控制環境是企業內部控制的基礎，只有良好的控制環境才能形成穩定的內部控制制度。當前由于缺少對企業內部控制強有力的管制，導致很多企業的內部控制只停留在表面，企業并沒有真正去重視。關鍵問題在于企業的治理層和管理層沒有真正認識到內部控制的重要意義，甚至對內部控制缺少最基本的了解。片面的認為嚴格的內部控制會讓本可以靈活處理的問題變得復雜化，領導的權力大大削弱，甚至增加管理成本。此外大多企業的內部控制僅僅局限于財務方面的內部控制，對組織管理、風險管理等其他管理重視不夠，內部控制的效能得不到充分的應用。
(2)缺乏合理有效的內部控制制度，執行不得力。我國企業對內控制度的落實還處在初級階段，大多數企業還處在探索、建立健全內控制度及落實內控框架布局階段，內控真正到位并嚴格執行的不是很多，很多企業存在風險意識較差的通病，沒有認識到企業當前或未來面臨的風險，面對經營環境的變化，市場對產品的需求認識不足，對風險的防御措施也很少。只追求眼前的利益而不去重視長遠的目標，導致很多企業的內部控制制度無法及時更新，更沒有應對風險的內部控制制度。當前我國很多民營企業無法做強做大而破產的現象屢見不鮮，在一定程度上與缺少規范有效的內部控制制度有很大關聯。也有許多企業認為內部控制制度就是一些文件文本而已，之所以建立內部控制制度只不過是為了應付外部監管機構的檢查，本身沒放在心上，一開始就是放在紙面階段，沒有人員去認真執行。
(3)缺少良好的企業文化建設。企業文化是企業在經營環境中形成的具有共同價值觀、共同行為準則、共同理想的文化體系。良好的企業文化能夠讓企業形成一種上下齊心的凝聚力，促使企業全體員工為共同實現企業的愿景而去努力奮斗。真正讓企業員工產生一種主人翁的精神，更好的為企業服務。可是當前我國許多企業不太注重企業的文化建設。
(4)內部信息溝通不暢。要建設內部控制，離不開企業良好的信息系統，只有這樣才能讓企業了解各個職能部門的工作進展狀況。當前我國許多企業部門之間存在利益之爭，為了各自利益，信息系統無法共享，有限的資源無法得到合理的配置。信息的溝通不暢增加了企業管理層做決策的風險。
二、完善企業內部控制的幾點建議
(1)讓企業領導形成良好的企業內部控制觀。要形成良好的內部控制制度不僅需要外部的監管，關鍵的是規范企業領導的行為，讓領導從內心懂得企業內部控制的重要意義。重要的是完善干部管理體制，選拔優秀的職業經理人擔任企業的管理層；還要明確委托關系，建立一定的獎懲機制，充分調動企業領導的責任感和積極性，充分發揮領導的聰明才智。讓每個企業領導內心都重視內部控制制度。
(2)建立現代企業制度，完善法人治理結構。當前我國法人治理機構存在“重形式輕實質”現象。董事會這一企業的治理機構沒有發揮到應有的作用，當前許多企業存在治理層和管理層的人員重疊。這種責權不分的機構，導致內部控制制度形同虛設，內部控制機構名義上受董事會控制實質上還操控在經理層手中。所以必須嚴格按照《公司法》規定建立董事會，監事會，理事會、經理層，真正做到權責分明，形成良好的權力制衡機制。
(3)建立良好的信息溝通機制，創新企業文化。企業內部控制制度關系到企業部門的各個環節，只有企業各個部門加強信息溝通，互通有無，才能真正建立起真實有效的內部控制制度，從而為企業決策提供有效的信息。此外企業應形成自己大眾而獨特的企業文化，充分調動廣大職工的積極性，為企業的創新發展提供精神動力和智力支持。
(4)建立完善企業內部控制制度。企業應當借鑒先進企業的經驗并根據自己的情況，建立健全企業內部控制制度。在實際的生產經營中，根據各職能部門的特點，建立防堵查為主遞進式的監控措施，建立事前、事中、事后監督體系。在生產經營的第一線，改變以往注重事后監督的現象，建立預防為主的監督機制，還要明確內部控制的全面性、全方位、全過程的原則。但全方面、全過程的監督控制還要分清重點，有選擇、有重點的對高風險點進行重點控制，以保證內控高效性和有效性。內部審計是對內部控制的再監督，是檢驗內部控制是否完善的最重要的手段。所要要建立完善的內部控制制度必須加強企業的內部審計。內部審計部門應該檢查內部控制的制度的落實和執行情況，對監督檢查中發現的重大問題，直接向董事會報告，為企業的內部控制制度的健全完善提供意見。必要時企業可以將內部控制制度的外包，將內部控制度交給專家眾多、財務管理經驗豐富的會計師事務所等機構來完成，當然外包可能導致所建的企業內部控制制度并不能完全符合企業的實際情況。
隨著經濟全球化的到來，市場競爭愈來愈激烈，企業面對的風險越來越多，一個企業要想真正的立于激烈的商戰中而屹立不倒愈來愈困難。如何提高企業的競爭力，實現企業的目標，歷來是企業所關注的問題，良好的內部控制制度則是企業實現目標的堅強后盾。
參考文獻：
[1]徐哲.董事會與企業內部控制環境與創建.經濟與管理，2008(2)
[關鍵詞] 企業 內部控制 審計
內部控制審計作為企業檢驗和改進內部控制的重要手段,也是企業優化控制、改善經營管理、提高經濟效益的有效工具。將以風險為導向的內部控制審計理念引入企業領域,納入到企業管理體系之中,是企業維護自身正當利益和健康發展的現實訴求。
一、企業內部控制審計概念厘清
內部控制審計就是確認和評價企業內部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認和評價企業內部控制設計和內部控制運行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應的改進建議。相比一般的審計方法,內部控制審計更加現代和科學,它在對被審計單位內控制度的審查和分析測試的基礎上進行客觀評價的基礎上,確定其可信程度,從而對內部控制是否有效作出鑒定。
內部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業內部控制評估報告的合理性,是指內部控制評估報告要客觀、真實反映企業內部控制設計、運行以及執行的有效性程度和存在缺陷的原因;內部控制評估報告的合法性是指內部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關法律和規章制度(財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會《企業內部控制基本規范》)的要求。一般情況下,內部控制審計由企業內部審計部門負責,也可以委托不負責年審的會計師事務所或注冊會計師開展內部控制審計。
內部控制審計不能簡單等同于內部控制,而是內部控制的再控制,它反映了企業改善經營管理、提高經濟效益、增強市場競爭力的自我需要。
二、目前我國內部控制審計存在的問題
1. 內部控制審計與企業經濟管理活動未實行有效銜接。內部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務報告的可靠性”目標,但也涉及企業其它方面的控制內容。因此,如果企業的內部控制制度不完善或存在實質性漏洞,都會影響內部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結果的真實可靠性。但是目前我國企業的內部控制審計還只是囿于內部控制的狹小空間內,未將其觸角延伸到企業經營管理活動的各個層面。
2.內部控制審計評估報告的責任主體不明確。內部控制審計是由企業內部審計部門負責,企業管理層理所當然是責任主體,對評估報告審計結果承擔主要責任。目前有些企業內部還存在互相推諉的狀況,將審計責任推給內部審計人員或外部受委托的會計事務所,使得下一步的審計工作不能有效執行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費。
3.內部控制審計標準有待科學化、統一化。內部控制審計在我國企業中還處于嬰兒期,閱歷和經驗不足。各個企業的內部控制審計標準存在著不一致,這就給受委托進行審計的會計事務所增加工作負擔,每展開一次審計,他們必須重新學習委托單位的審計標準,這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業或正在尋求上市的企業,這樣不統一的標準也給我國上市管理當局的有效性評估造成障礙,最終影響企業自身的經濟效益。
三、內部控制審計的路徑分析
1. “兩明確”
(1)明確內部控制審計目標。內部控制審計目標決定著審計范圍、審計程序和審計重點的選擇,它是衡量審計質量的尺度,是界定審計責任的參考標準。內部控制審計目標有總體目標和具體目標。內部控制審計的總體目標就是通過審計,促進企業建立健全內控制度和經營管理制度,改善企業內部管理,維護企業資產安全,保障企業資金合理合法利用和運作最優化,提高企業運營效率和經營水平,最大程度地實現企業整體經營目標。內部控制審計的具體目標是總體目標的具體化,主要表現在一下幾個方面:①合理性。內部控制審計應當客觀真實地就評估發表審計意見,為審計結果提供合理保證。不同企業,即使是同一企業在不同時期,由于在企業規模、業務性質、治理理念和機構設置、權責分配、內部人員素質等方面存在差別,內部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權威機構頒布的內部控制指南只是對企業如何建設內部控制的具體指導,不能代替企業內部控制本身。因此,審計準則應當明確審計的合理性目標,督促企業內部審計部門或受委托的注冊會計師內部控制審計報告一定要對企業的內部控制進行合理評價,使內部控制審計報告和財務報表審計報告在作用上保持一致,為改進授權企業的內控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業內控制度的合法性,主要是審查企業內控制度是否符合相關法律、法規以及行業制度體系的規定,同時也要審查企業內控制度是否符合上級組織或主管單位或機構制定的內部控制管理條例。近年來,我國已關于內部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內部控制標準委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯合了《內部控制基本規范》,與之配套的《企業內部控制評價指引》《企業內部控制應用指引》和《企業內部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導企業建立健全內部控制制度,也有利于注冊會計師的內部控制審計工作的順利開展。
(2)明確內部控制審計的重點范圍。內部控制審計的重點,直接決定著審計的質量、責任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務報表使用者提供所需信息,有利于促進被審計單位全面加強內部控制建設。內部控制審計的范圍本來應當是整個內部控制,但是,內部控制具有廣泛性特點,沒有明確的邊界,容易導致審計風險,影響審計的可行性會。因此,目前內部控制審計要善于明確、把握和突出重點,主要集中解決由于內部控制弱化可能產生的輸出虛假財務信息的問題。國內外已頒布的內部控制審計相關規范也普遍規定,內部控制審計的重點范圍應當是與財務報告有關的內部控制。與財務報告有關的內部控制是合理保證財務報告的可靠性和財務編報符合公認會計原則的控制程序。同時為了確保內部控制審計能夠為內部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質量,必須明確內部控制審計的審計實施程序。
2.“一創新”
創新內部控制審計方法。企業內部控制審計作為一種現代的審計方法,因其目標和重點對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業要不斷改進和創新內部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務審計、管理審計等常規審計入手,了解相關數據信息和管理情況,在此基礎上把握審計的重點,向企業內部控制審計延伸,對企業的內控制度的合理合法性進行評價。(2)問題分析法。即直接從企業內部控制的現實狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業在購、產、銷業務環節中的運營和管理實況,對之實行審計并作出評價。(3)調查法。在實施審計之前,先做調查問卷,根據調查結果,找出問題的關鍵,確定審計重點并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結合法。綜合評價是對企業整體的經營和管理的內部控制進行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內部控制的環境、風險、溝通、監督等機制進行具體的審計。
3.“一強化”
強化內部控制審計風險防范。新經濟時代,伴隨著兼并收購、破產重組、關聯方交易、電子商務、金融衍生產品產生的市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等就如達摩克斯之劍懸于企業之上。企業要在這樣復雜的環境中生存和發展,迫切需要強化內部控制審計風險防范,建立可以辨認、分析和預防風險的機制,加強管理。在審計之前,為防范企業內部隱性風險,審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內控環境以及業務流程的內部控制、人員結構和素質進行全面系統了解。在審計中,主要防范效果失靈風險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點突出,審計方法得當,抽查業務的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應從宏觀著眼,統籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業務往來及其相應的內控系統,并充分利用現代審計技術合理估計企業的風險水平,警示企業調整運營方式、采取相應措施防范于未然。
參考文獻:
[1]朱榮恩:內部控制評價[M].北京:中國時代經濟出版社, 2002
[關鍵詞] 商貿企業；內部控制；會計
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 029
[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）24- 0052- 02
1 引 言
商貿業是近年來發展最快、最具有生氣的行業之一。十一五期間我國確立了消費帶動經濟發展的主導地位，這對中外商貿企業來說無疑是一個黃金發展機遇。然而，隨著我國逐步開放對零售業的政府管制，商貿企業面臨全球經濟一體化以及新型商業模式的沖擊。機遇與挑戰面前，加大內部控制力度，提高企業內部控制水平成為商貿企業內部管理、接受外部監督的主要任務。
企業內部控制是基于內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素，通過對企業財務、人力、資產、工作流程等的預測、控制和監督，以保證企業經營管理正常有序、合理合法運行。健全的內部控制體制是財務信息真實性、準確性、及時性、有效性的保障，也是企業實現財務目標的基礎。
2 商貿企業內部控制中存在的問題
2.1 企業管理人員內控觀念淡薄
目前，我國商貿企業多采取經營權與所有權高度集中的管理方式。企業管理中“以權帶控”的觀念占據主導地位，在許多企業中老板是唯一的決策者，其他人員只能服從，“一支筆”審批現象尤為嚴重。由于組織結構較為簡單，管理者往往忽視內部會計控制制度的建立。即使許多企業建立了內部控制制度，也流于形式不受管理者重視。管理人員內控意識的淡薄使企業缺乏系統的考核制度和獎懲制度，激勵機制的不合理不僅阻礙了企業內部控制制度的實施，也嚴重地打擊了員工工作的積極性。
2.2 組織機構設置不合理、內部管理職責不明確
企業組織機構設置和職務分工的有效性、合理性是企業內部控制的基礎。在組織機構設置方面，不僅要關注縱向的權利義務關系，也要注意橫向部門的溝通協調。很多商貿企業往往偏向前者，忽視后者。同時，管理控制由各個部門分別進行，企業沒有專門的、獨立的管理控制機構，導致整個內部控制較為分散、缺乏全局性。在職位設置上，權責的不明晰導致很多錯誤可能被掩蓋。
2.3 內部會計控制體系不健全
內部會計控制體系不健全，①表現在內部會計控制制度內容上的片面性和邏輯上的不系統，內部會計控制只對個別受利益驅動的部門起作用，控制網絡沒有實現全覆蓋。②商貿企業對經濟業務和外部經濟環境的應變能力差，缺乏預見性、管理滯后，最終導致不必要的損失。經濟全球化和市場經濟的發展，新的經濟業務、市場工具和商業模式不斷涌現，對商貿企業內部會計控制提出了新的更高的要求。③事后控制現象普遍存在。對違規違紀事件事后才想辦法給以懲罰，不僅增加了控制成本，也失去了內部控制事前控制的效力。
3 健全商貿企業內部控制的途徑
3.1 設立管理控制機構，推行職務不兼容制度
企業可根據自身的經營特點設置管理控制機構，從總攬全局或“局外人”的角度對整個企業或企業的關鍵部門進行監督與控制，保障企業“不栽跟頭”。例如，目前一些上市公司設立了審計委員會、報酬委員會等嘗試，為健全企業內部控制開啟了新的篇章。一些規模較大、采取集中采購方式且采購價格波動較大的企業設立了價格委員會來加強采購環節的價格監督與控制，提高采購的科學性。
在企業內部推行職務不兼容制度，按照職務不兼容原則，明確地劃分企業高層管理人員的管理職責，杜絕交叉任職，同時科學地劃分企業內部各個部門之間的職責權限，形成有效的相互制衡機制。要規范授權批準制度，明確高級管理人員及各部門授權批準的范圍、層次、責任、程序等，保證商貿企業權責明晰，管理科學。同時，在業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等方面也推行職務不兼容制度，不相容職務相互分離。商貿企業主要的職務分離表現在：
（1）商品銷售環節。商品購銷活動的授權職務與執行該項職務要分離，如商場采購決定權的所有者不能同時兼任采購人員；某項經濟業務的執行與審核職務要分離，如銷貨發票的填寫人員不得是發票的審核人員。
（2）商品存儲環節。庫存商品及其他財產物資的保管職務與核對實存數與賬存數的職務要分離。
（3）會計核算環節和財產保管環節。日記賬和總賬的登記人員不得為同一人；庫存商品、收入與費用、資本基金等明細賬和總賬的記錄職務分離；保管商品財產物資和對其記錄的職務不兼容，如會計職務和出納職務要分離。
3.2 從各個環節入手，控制關鍵點
企業應根據自身經營運作流程，將內部控制細分到各個環節，以控制各環節的關鍵點來達到降低整個企業風險的目的。對商貿企業而言，其經營運作控制的主要環節為內部環境控制、資金活動控制、采購業務控制、銷售業務控制、資產管理控制、財務報告控制、內部信息控制以及內部控制評價和內部控制審計等。企業通過全面梳理各個環節的流程，查找薄弱環節，健全和落實管控措施。
以固定資產管理內部控制為例，固定資產管理的風險在于企業在經營管理過程中，因固定資產使用不當、維護不及時、更新改造不夠導致企業缺乏競爭力、安全事故頻發或資源浪費的風險。因此固定資產管理控制的關鍵點在于以下幾個方面。
3.2.1 崗位分工與授權批準控制點
企業要貫徹不相容職務相分離的原則，建立明確的崗位責任制和嚴格的審批制度，經辦人員不得超越授權范圍。對固資的業務流程，要明確固資的預算、采購、適用和維護、盤點、處置等環節的控制要求，并作相應的記錄以確保固資管理全過程得到有效的控制。
3.2.2 固定資產預算環節的控制點
企業編制的固定資產支出預算，應由工程技術、計劃、采購等各部門的人員共同參加，并且將機會成本、資本成本、投資預算額、預計現金凈流入等因素考慮進來。
3.2.3 固定資產采購環節控制點
該環節主要在于建立固資采購管理辦法，劃分采購與審批職位的權限，防止越權導致的錯誤。如寶山某公司化整為零、逃避審批的案例。該公司規定：建造材料一次性采購超過30萬元的應由上級領導審批，低于30萬元的由供銷科長張某審批。2004年張某收受賄賂2萬元，通過多次采購逃避30萬元的尺度限制購買450萬元材料，只是固定資產建造項目的材料價格高于市場價格。在本例中，采購和批準沒有分離，分級審批控制不到位，導致張某最終釀成苦果。
3.3 建立內部控制評價系統，強化風險意識
商貿企業應建立完善的內部控制評價系統，通過獨立訪談、觀察、問卷調查、檢查、專人打分等多種方法，測試和分析企業在一定經營期間內所采取的各項財務內部控制政策的實施和完成情況，逐步提高內部控制的合理性，促進企業運作規范化、管理科學化。對于較大型的商貿企業，可以選取樣本單位，通過對樣本單位財務內部控制制度設計的合理性和健全性做定性和定量分析，最終推斷出企業總體水平。
財務內部控制評價指標主要包括貨幣資金、應收和預付款項、存貨、固定資產、成本費用、采購和銷售、投資、籌資、高風險業務、財務體系、財務預算、財務報告和信息披露、財務信息系統等19個大項，417個小項。商貿企業要根據自身情況，確定基本評價指標及評價標準。根據評價的結果，商貿企業可以從會計系統、控制環境、風險控制、控制活動、信息溝通、監督審計等多個方面綜合分析，加強薄弱環節、彌補管理漏洞。
3.4 建立行之有效的監督機制
商貿企業應結合自身發展特點，設置行之有效的內部和外部監督機制，并通過在不同發展階段對內部會計控制進行修改和完善，以促進商貿企業內部會計控制目標的實現。①要加強內部審計。商貿企業應完善內部機構設置，加強日常工作中企業內部控制效果和風險的監督、評審。內部審計機構應保持相對獨立性，直接對企業最高領導層負責。企業的內部審計制度要對各管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括商貿企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的可靠性和真實性、內控環節的協調情況、管理人員的績效等。②強化外部監督，利用強大的政府監督和社會監督，營造有利于加強企業內部會計控制的外部環境。
4 結 論
商貿企業是企業組織的重要組成部分，其發展在很大程度上直接影響一國經濟的發展。在激烈的市場競爭環境中，商貿企業只有抓好內部控制，找出內部會計控制的缺陷并解決，才能有效地提高會計信息的質量、保護企業資產安全與完整，促進商貿企業平穩、快速、健康發展。企業內部會計控制制度建立容易，實施很難。所以企業在建立制度的同時要嚴格執行，才能真正發揮它的作用，才能給企業帶來效益。
主要參考文獻
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關鍵詞：現代企業；內部控制；重要性；實質性問題；措施
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年10月30日
一、企業內部控制制度概述
內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按照其控制目的的不同可分成兩部分內容，即會計控制與管理控制，前者主要指為了保障企業財產的安全性與完整性、保障企業財務信息的可靠性與真實性、保障企業經濟活動的合規性與合法性而采取的一系列控制措施；后者主要指為了保障企業經營決策、方針政策的貫徹與執行，實現企業管理經營目標、提升企業生產經營效率而采取的一系列控制措施。會計控制和管理制度是相輔相成的，他們都是為實現企業總體經營目標而存在的，對企業生存與發展具有十分重要的意義。
二、企業內部控制制度的重要性
（一）企業跟隨時代潮流、提升經營效率的客觀需要。伴隨時展與社會進步，企業所面臨的市場競爭環境日趨激烈，企業必須緊跟時展的潮流，健全與完善起一套現代化的企業管理制度，重點要保證企業各部門與單位間的權責明確。為了強化內部管理，提升管理經營效益，應該健全企業內部監督治理機制，確保企業監督控制工作的有效執行，而內部控制制度就是為了保障企業的管理經營效率而存在的，它能夠促進企業制度的健全與完善，保障企業日常經營活動的順利進行。
（二）提升國際競爭力的迫切需要。伴隨市場經濟的迅猛發展，經濟一體化的進程逐漸加快，先進科學的信息技術在企業中的地位越來越突出。伴隨經濟一體化的步伐，企業風險也在逐漸加劇，而應對風險最好的措施就是健全與完善企業的內部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業的管理經營效率，從而保障企業總體目標的順利實現，增強自己的綜合競爭能力，使企業在激烈的市場競爭環境中立于不敗之地，從而不斷增強國際競爭力。
（三）確保企業各項規章制度與經營決策順利執行的需要。一套健全、完善的企業內部控制制度能夠有效監督企業內部各部門與環節的經營活動，從而發揮出較好的控制作用，能夠促進企業的各項決策方針的順利實施。企業內部制定出的各項規章制度，是企業貫穿國家政策、法規的基礎與前提。企業通過內部控制制度，可以及時發現管理經營中出現的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進行調整與糾正，從而促進各項規章制度與經營決策能夠更好地為企業進行服務。
三、當前企業內部控制存在的問題
（一）內部控制制度不健全。目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。此外，“任人唯親”的現象在家族中小企業中也是極為普遍的，導致的最終結果甚至更為嚴重。
（二）管理人員水平有限。一個企業的發展離不開人的智慧，扎實的企業內部基礎工作，高素質的管理人才是實施內部控制的保證。一些企業的管理人員只能局限于數據或事實本身，而不能進行深層次的分析，給管理層提出有意義的建議、改進措施，不能及時發現工作中存在的問題，對自己工作認識不足等等。現代企業經濟責任制的建立，對數據管理的要求更高、更準。從經營決策的提出、計劃指標的制定，直到考核、分配，都必須要求以數據為依據。目前，多數企業已經實現會計管理電算化，但不少管理人員計算機水平不高，文化素質偏低，都影響其管理監督職能的發揮。
（三）缺乏有效的監督機制。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對企業的監督效果卻不盡如人意。有的企業雖然有內部審計，卻沒有滲透到企業的各個領域，不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。如企業的采購業務，很多人都會利用這個機會進行受賄。
（四）內控制度行為主體素質較低。近年來，企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。
四、應采取的解決措施
（一）建立健全會計內部控制制度。企業會計內部控制制度在具體實施的過程中要非常重視，企業會計內部控制制度的好壞會給企業經濟發展帶來一定的影響。所以，企業在實施過程中要堅持成本與利益互相配合的基本原則，站在企業實際的經營、生產以及管理方面思考企業未來的發展，不斷構建與完善企業內部會計控制制度。在具體的執行過程中，要確定企業負責人的主要責任與企業每個管理部門的主要責任及權利，特別是要認真處理企業內其他部門與財務管理部門之間的關系。因此，企業要重視完善會計內部控制制度，構建健全的財務管理制度。比如，企業資金管理、企業固定資產管理、企業無形資產管理以及企業對外借賬等相關制度。
（二）建立健全內部監督體系，強化內部審計。在企業內部建立獨立的內部審計機構。在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門。它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構董事會報告。在企業內部監督機構中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告引起管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置意見，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向相應管理層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現預期達到的內控水平。
（三）加強企業員工的培訓與教育。在企業的發展道路上，員工是發展中最重要的因素。構建再好的管理制度都是要有員工去實行，不然無法將制度的作用充分發揮。根據分析企業目前會計工作人員的綜合素質，在日常的工作中不斷加強會計工作人員的培訓以及教育是非常重要的。首先，一定要嚴格控制會計工作人員的錄用情況，堅決不錄用那些沒有得到會計相關證書的工作人員，確保企業會計內控部門的工作人員在進入企業時技能水平及業務能力在同一層次上；其次，在工作過程中，企業要強化財務管理人員的培訓及教育，不斷提高財務管理人員對會計內控制度與責任的認識，使會計工作人員的知識水平得到豐富，增強管理會計工作人員的能力，使會計工作人員養成平易近人、廉潔奉公的良好職業道德；再次，企業要制定健全的基層工作人員培訓計劃，把培養員工良好的職業道德以及基本業務水平當成培訓的主要目的，不斷提高會計工作人員的質量與工作效率。
五、結語
從以上分析我們可以看出，內部控制制度在企業的日常管理經營中占據十分重要的地位，它作為現代企業管理的重要武器，對于企業建立完善的自我約束機制，提高經濟效益發揮著重要作用。雖然企業目前的會計內部控制制度在實際操作的過程中還是會有很多問題的存在，企業要根據具體的問題不斷提高內部的管理與監督力度，改變企業財務管理工作的傳統觀念，使企業財務管理工作慢慢地向法律化、規范化、制度化、科學化等方面發展，從而有效提高企業的經濟效益。
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[4]郭建云.建立和完善企業內部控制制度的重要性及其措施[J].科技情報開發與經濟，2009.6.
一、企業內部控制和控制活動的內涵
1、企業內部控制概念
企業內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
企業內部控制框架由五大目標和五大要素共同組成的。內部控制的五大目標包括戰略目標、報告目標、營運目標、合法目標、資產目標。內部控制的五大要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。
2、企業內部控制活動的內涵
企業內部控制活動就是能夠有效地實現風險反應的措施和方法。企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等方面。
3、企業內部控制和控制活動的關系
企業內部控制的核心是控制活動，而控制活動又是一個動態的管理過程。由于企業所面臨的風險不是靜止不動的，而是隨著企業的發展和內外部環境的變化呈現動態特征。因此，企業在建立和實施內部控制的時候需要從一個動態管理的過程對內部控制進行全局性把握，把控制的各個因素要點進行系統性的鏈接，這樣才能應對不斷變化的風險。
二、建立和實施企業內部控制活動的重要性
1、有利于完善企業內部控制制度
為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險行為防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2008年5月22日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。所以，確保國家財經法律法規、規章制度的貫徹執行，這也是制定內部控制制度的首要目標。企業建立和實施內部控制活動，可使企業內部控制至臻至美，使得做事的有責權，監督管理的有章法可依，從而形成良性而有效的內部控制制度。
2、有利于保護企業資產安全和完整
通過建立和完善內部控制活動的各項措施，可防止和減少貪污盜竊和舞弊行為的發生，實現保護財產物資安全和完整的目的。
3、有利于促進企業經營管理水平的提高
通過建立健全內部控制活動，可不斷完善會計、經營工作相關的崗位責任制，規范經營管理行為，強化管理工作，防范經營風險，提高經濟效益，實現經營目標。
4、有利于促進企業會計信息質量的提高
加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度，能及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，提高會計信息質量，真實、完整地反映單位經營管理活動。
三、企業內部控制活動的現狀和原因分析
1、重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立
在多數企業的內部控制活動中，忽略了健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等企業內部會計控制制度。究其原因，是因為沒有遵循全面性的原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項。
2、重程序監督，輕對“內部人”監督
在實際的執行過程當中，大多數企業以為建立了內部控制制度，就麻痹大意，造成了部分部門權力過大或集體和企業中層干部和供銷、會計等重要崗位人員或串通作案的現狀。究其原因，是因為沒有建立有效的制衡機制。應當加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度；內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時應兼顧運營效率。
3、重建立和健全，輕執行和激勵
在企業內部控制活動中，大多數企業的制度、規范和防范措施非常健全，但是企業在運行過程中沒有落實到執行層面上，也沒有相應的績效考評和激勵約束機制，結果花了不菲的成本也沒有創造出應有的效益。究其原因，是因為沒有推行有效的績效考評控制。應當建立內部控制實施的激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。
四、企業內部控制活動的控制措施
1、管理層的控制活動
管理層記錄經營活動（如市場的擴展、生產過程改良、成本的控制）的結果，然后再與預算、預測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標達成的程度和監督計劃（如新產品開發、合資經營、融資行為）的執行情況。高層管理人員在內部控制當中的功能要抓住兩個關鍵點：第一個是指標，就是對自身的工作進行定義和劃分；第二個是績效，就是對自身的運行效果進行考核。作為高層管理人員，應該在思想上上接戰略，下接業務的運行，不需要操心太多具體的業務操作。
（1）管理層的控制活動——指標。企業對績效的考核方法需要有整體指標，還需要有KPI（關鍵績效指標）。企業要獲得投資者的認可，就必須有一個大的發展空間和良好的回報。企業在發展的每個階段都有不同的重點，因此在整體目標里面，劃分出的關鍵績效指標也會在不同階段有不同的側重點。企業要對能夠給企業帶來重大影響的關鍵部門和關鍵的業務進行把握和了解，進行總體的分析，查找到底是技術的問題，還是生產的問題；是人員的問題，還是支持系統的問題；是財務的問題，還是市場的問題，或者是顧客滿意度的問題。因此，要對關鍵指標進行分解，讓每個人明確自身肩負的工作因素指標。
（2）管理層的控制活動——績效。企業要了解對手，也要了解自己。企業自身的經營狀況以及進行外延擴大再生產之后，是否能夠保證安全性，造血功能有沒有提升。如果企業資產在不斷地擴大，資產負債率在不斷地降低，說明企業的經營效率在提高。企業的績效就是從整體經營狀況中體現出來。很多的企業在發展的時候容易受到限制瓶頸，因而從規模上減少，外延上降低，這是可以理解的，但這樣一來企業的產量越來越低，資產負債率越來越高，直接的后果可能就是企業三項費用增加到收入的1/4，雪上加霜的還有居高不下的應收賬款。這樣等到下一個業務循環開始的時候，面臨的就是更高的成本費用和資金來源。惡性循環的結果就是企業瀕臨破產，最后不得不清算倒閉。這就是不懂經營、不懂財務的領導掌管企業的悲慘結局。所以企業干得越多，虧得越多，關鍵就是領導沒有從財務和企業的經營效率入手，對企業的全局進行控制把握。
企業的運行不光涉及財務效益的問題，整個資產運營的狀況，還包括安全性和承載能力的問題，更多的還是長遠發展能力的問題。所以企業在進行內部控制的時候，應該從全局著手，從更高層次著眼，遵循科學的指標體系，對生產經營和各部門的職責展開控制。
2、部門管理的控制活動
（1）部門管理在企業管理中的定位。部門管理是內部控制活動的第二項內容。部門管理在企業管理中處于執行階段和層次，這個層次應該起到令行禁止、提高效率的作用。戰略一旦確定，決定戰略能否實現的因素就是執行，而戰略能不能順利執行則需要考察各個部門完成本部門的工作情況。例如公司每年都會編制預算，年底進行結算的時候就要考察有沒有實現當初的預定目標。這個實現的過程就需要各部門去完成。
（2）以財務部門為例分析部門管理的控制活動。要增強企業運營的效果，增加財務運營的成效，就要對財務的各種風險進行處理和化解，通過集中資金的方式，不僅可以減少資金運營的風險和財務的各種風險，包括投資、資金運用、支付等這些風險，同時也可以極大地加強資金的流動性，進行余缺的調劑，減少財務費用。而企業的風險追根到底出現在執行層上面，部門負責直接管理的工作，對其工作業績要進行報告，對生產效率進行分析。財務部作為一個業務部門的服務支撐部門，在企業控制的部門管理中應該起到價值領航的作用。財務部需告訴業務部門某項工作該不該干，如果干的話能夠取到怎樣的效果，是虧損還是盈利。對于應收賬款的催收、統計和分析，財務部在和銷售部門共同回收款項的時候，應該及時通知銷售部門的主管人員，并告知法律事務部和信用管理部，對相關數據進行調整分解，重新確立企業的信用額度和賬期。在成本核算當中，財務部應該科學地進行計量分析，用作業成本法的方式對每個產品進行分析，而不只是進行整體概括的描述。因為通過傳統方式對材料進行總體的分析是不夠的，需要讓決策者知道哪一個產品是賺錢的，哪一個產品是不賺錢的。財務部門負責人，一方面要承接上級企業財務功能，另一方面要把承接的功能分解到每一個會計身上，對每個主管會計進行培訓，以協助他們掌握相應的工作要點，讓其能夠在生產經營管理過程中得到成本數據和專業信息，作為財務管理的基礎。財務部門負責人起到的作用就是引領主管會計做好他所從事的具體業務，而不需要過分干預具體工作內容。
（3）部門管理的控制活動重在協調溝通和整體推進。一個企業永恒的主題，就是競爭，就是面對風險的時候，怎樣根據企業的核心競爭力和風險偏好，在風險中轉危為安。企業進行風險管理的時候，可以把這種管理作為一個區位圖，按照時間的序列和業務發展的過程做一個總體規劃，然后把總的規劃分解到每一個時段、每一個單位和每一個體系。一個項目的完成需要很多部門的協調溝通，如果有一個部門拖延了時期，跟其工作內容銜接的另一個部門的工作也會受到影響，從而拖延整個項目的實現進度。
3、操作層的控制活動
（1）操作層的控制活動是關鍵環節。這個層面涉及到具體落實工作內容的關鍵環節。中國有幾千年的農業文明作為基礎，農業文明的特征是個體性、隨意性、季節性、靠天吃飯。所以造就了這種隨意的工作方式，而不是以整體工作為導向，這是一種誤區。工業文明的最大特點就是規范化、集約化和規模化。機械生產依靠的就是規模取勝，工業化的前提是有統一的標準，這樣才能保證生產統一規格、統一質量的產品。中國人適合做古董，不適合做產品，就是這個道理。因為古董每一個都是不一樣的，而且越是不一樣，價格越高。但是做現代工業產品管理現代企業就不能這樣。在企業內部控制里面，需要運用工業文明的思想方式，對每一個人的管理和資源使用、政策制定進行規范化，科學化。這樣才能讓顧客滿意，讓社會安全，讓產品安全，讓市場有效。
（2）操作層的控制活動中心思想就是流程規范化和標準化。在企業內部控制里面要講求標準，把工業化的思想變成具體的業務流程和操作規程。業務流程就是對業務的各個環節進行職能劃分和業務分工。它按層次可以分為一級流程、二級流程、三級流程等，依次數下去。一級流程就是大的幾個方面；每一個方法，每一個業務，每一項業務的幾個步驟就是二級流程；每一個步驟的幾個業務點就是三級流程；每一個業務點的幾個方式和方法就是四級流程，每一個四級流程的幾個業務，幾個計量方式，或者是統計方式就是五級流程。每個流程和其他的流程之間的轉化和銜接，就是流程接口。這屬于企業內控制里面的一個流程體系，企業內部控制活動就是把流程規范化和標準化。
4、績效指標的控制活動
關鍵詞：企業；內部控制；制度
中圖分類號：F275
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0027-02
一、企業內部控制制度存在的問題
一是觀念落后。我國企業的內部控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，許多人認為，內部控制就是內部監督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，企業大多把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，有的企業甚至對內部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經濟的深入發展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的發展要求。
二是風險意識不強。環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。目前，企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。從我國企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業缺乏辨認、分析和管理風險的機制，因此，抗風險能力低下。
三是內部監督缺乏。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動來實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督，且單位負責人必須帶頭執行。目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
四是責任不清。一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定職務。在我國有些企業中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區域，這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象上看出。然而，出問題的往往是這些區域，出了問題以后常常是互相推卸責任、互相指責，最終不了了之，沒法追究責任。
五是內部控制虛設。目前，大部分國有企業及上市公司都設立了內部審計機構，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設立了董事會、監事會、聘任了總經營班子，但是，在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”且缺少必要的常設機構。股份有限公司應有的一些機構沒有設置，或者沒有起到應有的作用。股份有限公司僅僅具有現代企業的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限與責任。
二、加強和完善企業內部控制的對策
(一)建立一個關系，即建立新型的內部控制關系。在新經濟條件下，必須對那種自上而下層層控制的內部控制方式，在借鑒發達國家先進經驗的基礎上、結合中國的國情和文化，進行徹底改革。在目前經濟全球化的進程中，我國企業在建立新型的內部控制關系時，應考慮以下因素：一是企業內部控制要重視倫理道德規范建設。西方國家強調的是法制，我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強調“以德治國”。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工都信仰明確、思想鮮明，內部控制才更有實效。在新經濟下，倫理道德具有極高的價值。企業內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業內部控制的總綱。二是企業內部控制要充分體現以人為本思想。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標志。企業內部控制要強調溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。三是企業內部控制要重視集體主義精神建設。每個人要注意自身行為修養，提升自己的人格境界，控制好自己的行為，創造一個良好的人際關系環境空間，大家相互支持、相互激勵，充分發揮自己的主觀能動性。只有形成了這種良性互動機制，企業內部控制才能在新經濟條件下實現質的飛躍。四是企業內部控制的最高境界(目標)是實現“無為而治”。“無為而治”即自我控制，自我管理。在新經濟下，一個企業的每一個成員都能自發、自覺地按照規范和目標行事，發揮自己的潛力，維護企業的利益，努力實現企業目標。要注意各種關系的協調，力爭做到整體和諧、動態優化，達到內部控制“無為而治”的最高境界。因此，企業內部組織的高度默契是“無為而治”的前提，我國企業內部控制的目標應當是向“無為而治”邁進。
(二)貫徹兩個原則，即貫徹相互牽制原則和協調配合原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱的關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級限制。另外，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量、提高效率的前提下實現既定目標。
(三)走出四個誤區，即走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制觀念；走出“控制越緊越好”的誤區，防止高度集權、僵化運作、效率低下；走出“放任自流”的誤區，防止目標不明、責任不清；走出“控制就是處罰”的誤區，防止以處罰代替控制。實踐中，突出兩大重點。一是建立內部控制標準體系：(1)制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；(2)將共性的內容制定詳細具體的標準；(3)對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。二是建立檢查考核和評價機制：(1)對單位內部控制制度執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議；(2)對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部控制提出批評和處理意見。
(四)創新四項制度，即創新資金供給制度、成本費用控制制度、投資控制制度和分配控制制度。一是建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業科技創新、管理創新和經營創新的需要。企業的科技創新、管理創新和經營創新都需要大量風險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業創新活動的需要，企業資金供應渠道必須實現多元化，這就需要從制度上進行徹底更新。二是建立新型的成本費用控制制度。在新經濟條件下，不能沿用傳統的成本、費用控制制度，那將限制科技創新活動的開展，也不利于發揮各部門和個人的專業特長。新經濟是建立在開發式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創新和產業化。我們傳統的成本、費用控制往往與科技創新、市場價值分析相脫節，單純追求費用的節省和成本的降低。因而成本、費用控制制度的創新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場、面向未來，要做到產、學、研良性互動。政府應當制定一些規范性、指導性的成本、費用控制制度。在此基礎上，企業根據實際情況，靈活加以運用。三是建立新型的投資控制制度。在新經濟條件下，企業的投資控制不能按傳統的辦法進行，而應當更加關注投資風險問題，關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發揮專家集體的智慧，更加關注對高科技、對人類生存環境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統的一些經濟指標外，要更加注重社會價值與環境價值指標的評估，關注投資對員工價值的影響，關注投資對企業未來創新能力、發展能力和核心競爭能力的影響，關注投資對企業員工精神風貌的影響。四是建立新型的分配控制制度。在新經濟條件下，企業的分配控制制度也應當大膽改革創新。對員工的分配、對創新的分配、對無形資產的分配、對資本的分配、對管理人員及技術人員的分配，都應當更加科學化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經濟的運行，更加有利于全部資源的優化配置。這種新的分配控制制度應當更加注重有利于新經濟的各種創新的價值，應當在科學測評各種資源的附加價值的基礎上，控制新增加價值的合理再分配。
Discussing on Strengthening and Perfecting Enterprise Internal Control
NI Xiao-yan
(Finance Bureau of Haiyang City Shandong Province， Haiyang 265100， China)
【關鍵詞】企業，內部控制，會計，問題，措施
一、企業內部控制的概念
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。良好和有效的內部控制為企業實現經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略五個目標而提供合理保證的過程，它包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素，是企業自我調節、自我保障、自我約束的機制。
二、我國企業內部控制的缺陷
內部會計控制是企業為了提高會計信息，保護其資產的安全及完整，確保有關法律法規和規章制度能夠貫徹執行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。現代的企業管理中，內部結構的調整，內外部環境的變化更加值得我們對企業內部會計控制的問題進行深思。雖然企業內部會計控制已經在我國實行了多年，但由于實際工作中內部的控制和執行仍然尚存一定的問題。
（一）不相容職責未分離。現實生活中，很多企業為了精簡人員，出納竟然兼職報銷的職務，財務的專用章也由出納保管，嚴重違反了我國《會計法》的相關規定。會計人員的相關崗位設置不合理，職責分配和權限劃分不明確，不相容的職務沒有分離的現象很嚴重，并沒有行程相互的制衡機制。
（二）會計憑證要素不全。會計要素包括自制要素和外來要素。外來要素需要單位的公章和稅務章，自制的要素要有經辦人和負責人的簽章。另外會計憑證要素還需有日期，附件數，摘要，金額，憑證字號，借貸方，合計。有些會計人員對外來的憑證審查不嚴格，對原始的憑證要素填寫不完整，自制憑證馬馬虎虎，導致日期、用途和摘要漏填，沒有記載會計分錄及編號，一些從事記賬的主管人員缺少印鑒，而業務審核部門審核不嚴格，影響了會計資料質量。
（三）成本費用和物資采購管理不善。會計成本費用，包括在生產、銷售過程中原料，動力，租金，工資，利息，廣告等多方便的支出。我國的財務制度中，會計成本由生產成本，管理費用，銷售費用以及財務費用等組成。由于我國的企業在生產技術上本身不占優勢，增大了生產的成本，在銷售、運輸和原料方面往往鋪張浪費，財務管理不嚴格，不規范。此外，我國企業存在很多實物財產管理崗位責任制都不規范的現象，在驗收、領用，發出，盤點等關鍵環節出現了很多漏洞，各種物資財產被盜或者損壞，流失嚴重。
（四）內部會計控制制度未及時更新。任何一項制度的產生和發展都不能是一成不變的，制度會隨著時代的進步與發展做出適當的改變，特別是在當今社會，全球一體化進程加快，制度必須適應時代的發展，不斷完善，更新，修訂原來不合理的內部控制制度，防止內部控制的削弱作用，堅持與時俱進，促進企業持續發展。
（五）會計人員素質偏低。很多企業和部門的管理者往往對內部會計控制的重要性認識不足，仍舊以傳統的觀念和經驗取代規范化的管理模式和手段，并沒有建立健全的內部控制制度，認為內部會計控制制度只是一個文件或者一項規章制度。管理者意識淺薄，責任心不強，導致內部控制的關鍵環節失控，或者由于導致內部控制失靈，使內部控制形同虛設。例如一些企業的領導者為了追求個人利益，串通或者指使相關人員作假帳，偽造會計的憑證，辦理非法的會計事務等等，會計工作往往受制于管理者，使得該部門不能行使獨立的權力，不能履行監督職能，不能進行正常的會計工作。
三、如何提高企業內部控制的有效性
（一）建立內部控制標準體系。新形勢下，企業建立健全的內部控制標準體系，認真貫徹和落實科學的發觀，堅持可持續發展戰略，是規范資本市場、促進經濟健康發展、完善現代企業制度的需要。目前，我國的資本市場正蓬勃發展，內部控制為資本市場帶來了新的生機和活力。雖然我國內部控制標準體系與發達國家相比著手較晚，但是也正是因為有了這些成熟的經驗，可以供我國的企業進行參考和借鑒。再建立內部標準體系的過程中，應集思廣益，統籌規劃。標準體系的制定、實施和外部推動三方面應緊密結合，不可分割。
（二）完善內部審計制度。企業最主要的監督和評價方法就是內部審計，為了確保內部會計制度切實可行取得良好的效果，必須要對其實施恰當的監督。確立內部審計在監督審查內部會計控制工作中的地位是當務之急，實現內部審計由事后監督到事前，事中的逐漸轉變，從而使監督具有日常性和控制性。同時將監督評價的結果及時的反饋，協助企業內部會計控制制度的指定。企業可以采用引入外部的監督力量，比如注冊會計師，對其進行監督，從而保證北部會計控制制度可以有效實施。
（三）加強內部控制理論的推廣，建立完善的內部控制體系。一是在企業管理人員在后續教育中開展內部控制相關實務知識、理論知識的培訓，將內部控制的理論成果及時的進行推廣和教育，使相關人員對內部控制管理有全面認識，加深人們對內部控制管理的認識。二是在學校的教學課程體系中增加內部控制管理的相關課程，為完善內部控制體系提供有效幫助。
（四）提高會計人員素質。會計人員是內部會計控制工作的執行者，內部控制制度的成敗取決于會計人員的水平和素質的高低，因此，要加強對會計人員的繼續教育，提高其業務技能和工作的能力，減少由于技術引起的會計信息失真的錯誤，提升會計人員整體的素質。與此同時，要加強會計人員職業道德的培訓，對反腐倡廉，違法違紀等方面的教育。實行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對財會人員進行綜合考評，獎罰合理，調動會計人員工作的積極性。
參考文獻：
[1]駱文杰.如何提高企業內部控制實施的有效性[N].浙江出版社.
