時間：2023-08-20 14:39:14
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舉辦健身氣功活動和設立站點工商登記后置審批工作方案
為認真貫徹落實《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕50號，以下簡稱“國務院決定”）有關規定，進一步規范工商企業從事經營性健身氣功活動，積極穩妥地推動健身氣功社會化發展，培育健身氣功市場，激活大眾體育消費，貫徹落實全民健身國家戰略，根據《健身氣功管理辦法》等法規制度，制定本方案。
一、指導思想
深入學習貫徹黨的十八屆三中、四中、五中全會精神，落實國務院決定，轉變政府職能，加強依法治理，堅持積極穩妥、有效管控的原則，按照明確內容、規范活動、限制組織、監管有力、漸進開放的思路，穩步推進對經營性健身氣功活動的規范管理。
二、工作原則
（一）依法行政原則。落實國務院決定，明確審批依據、界定審批標準、細化辦事流程，堅持依法治理，強化執法檢查，加強法治宣傳，倡導企業自律。
（二）市場導向原則。遵循市場規律，完善市場機制，培育多元市場主體，吸引社會資本參與，調動社會力量參與推廣普及工作的積極性和創造性，促進大眾體育消費，提供市場化的健身氣功公共服務。
（三）積極穩妥原則。鼓勵地方積極探索，由點及面，有領導、有組織、有計劃，循序漸進地推進工作。
（四）有效管控原則。納入健身氣功整體建設，明確管理職責，堅持齊抓共管，加強事中事后監管，健全風險防范體系，確保健身氣功事業健康發展。
三、主要措施
（一）明確適用范圍
1.根據國務院決定，凡工商登記取得健身氣功項目經營許可的企業，舉辦健身氣功活動和設立站點，須經體育行政部門審批。經營活動和收費應符合國家有關規定，依法承擔相應的法律責任，遵守健身氣功管理工作的規章制度。
2.舉辦健身氣功活動和設立站點所涉及的功法，必須是國家體育總局審定批準的健身氣功功法。
（二）舉辦健身氣功活動處置措施
1.舉辦一般性健身氣功業務培訓、交流展示、功法講座等，實行屬地管理。
跨地區的健身氣功活動，經所跨地區共同的上一級體育行政部門批準。
舉辦全國性、跨省（區、市）的健身氣功活動，經國家體育總局批準。
2.申請舉辦健身氣功活動除應具備《健身氣功管理辦法》第十二條規定的條件以外，申請單位須具有工商登記批準的法人資格。
3.申請舉辦健身氣功活動須提前三十個工作日報送材料。
4.體育行政部門應當加強對舉辦健身氣功活動的監督檢查，核實舉辦單位的法人資格證明、健身氣功經營范圍證明、與活動規模相適應的銀行資信證明等。
5.承辦健身氣功活動，廣告、贊助等管理和使用應當嚴格執行國家有關規定，并自覺接受審計、稅務等部門的管理和監督。
6.通過互聯網組織舉辦健身氣功業務培訓、交流展示、功法講座等經營活動，須遵守《互聯網信息服務管理辦法》（國務院令第292號）有關規定，取得經營性互聯網信息服務許可證。互聯網企業經營性信息須審查主體資格。省級體育行政部門負責對本地域從事健身氣功活動的互聯網企業的信息內容和業務活動實施監督管理。
從事健身氣功活動的互聯網企業應記錄提供的信息內容及其時間、互聯網地址或者域名，記錄上網用戶的上網時間、用戶賬號、互聯網地址或者域名、主叫電話號碼等信息，記錄備份應當保存2年，并在有關管理部門依法查詢時，予以提供。
在線舉辦的健身氣功活動按照舉辦全國性、跨省（區、市）的健身氣功活動管理，報國家體育總局批準；線下舉辦的健身氣功活動按照屬地管理原則審批。
7.連鎖性企業以會員制方式組織舉辦的健身氣功業務培訓、交流展示、功法講座等經營活動，根據會員所在的地域范圍報有管轄權限的體育行政部門審批。
8.開展涉外健身氣功活動，按外事活動的規定辦理有關手續，并由省級體育部門報國家體育總局批準。
（三）設立健身氣功站點處置措施
1.設立健身氣功站點，應當經當地街道辦事處、鄉鎮級人民政府或企事業單位有關部門審核同意，報當地縣級體育行政部門審批，體育部門須征求同級公安機關意見。
2.申請設立健身氣功站點，應當具備下列條件：
⑴小型、分散、就地、就近、自愿；
⑵布局合理，方便群眾，便于管理；
⑶不妨礙社會治安、交通和生產、生活秩序；
⑷習練的功法為國家體育總局審定批準的健身氣功功法；
⑸負責人具有合法身份；
⑹有社會體育指導員；
⑺活動場所、活動時間相對固定。
3.申請設立健身氣功站點，應當報送下列材料：
⑴申請書；
⑵習練的健身氣功功法名稱；
⑶負責人的合法身份證明；
⑷社會體育指導員的資格證明；
⑸活動場地管理者同意使用的證明。
4.批準設立健身氣功站點的縣級體育行政部門向獲得批準的站點頒發證書，加強日常監管。
（四）監管與處罰應對措施
1.舉辦健身氣功活動和設立站點，不得進行愚昧迷信或神化個人的宣傳，不得擾亂社會秩序、損害他人身體健康，不得借機聚斂錢財。
不得舉辦“帶功報告”、“會功”、“弘法”、“貫頂”及其他類似活動。
不得銷售未經國家指定機構審查、出版的健身氣功類圖書、音像制品和電子出版物；不得出售“信息物”。
不得以推廣健身氣功的名義，教授和傳播國家體育總局審定批準以外的氣功功法。
2.加強經營性健身氣功活動的人員管理，鼓勵從業的健身氣功指導員獲取健身氣功段位資格，積極探索實施職業健身氣功指導員制度，規范職業標準，加強供給側改革，豐富供給內容，更好地滿足練功群眾多元健身需求。
3.各級體育行政部門要加強對工商企業舉辦健身氣功活動和設立站點的監管，規范企業經營，嚴格遵守國家有關政策，確保各項經營活動有序開展。
4.凡違反上述各項規定，擅自舉辦健身氣功活動或設立站點的，由體育部門配合公安、工商等有關部門予以取締或查處。
四、工作要求
（一）加強領導，提高認識。認真學習國務院決定，充分認識舉辦健身氣功活動和設立站點工商登記后置審批工作的重要意義，成立領導小組，明確責任人員，細化工作方案，積極穩妥地推進實施工作。
（二）齊抓共管，協調聯動。爭取各級防范辦的領導，建立健全工商、稅務、體育、安全、公安、廣播電視、電信、園林、街道、社區等共同參與的部門聯席工作機制，既為工商企業從事健身氣功經營活動創造條件，又有效管控，確保不出問題。
法定代表人：丁承志，總經理。
原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。
法定代表人：陶德，經理。
原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。
原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級人民法院關于天津狗不理包子飲食（集團）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標侵權糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十八條的規定，向黑龍江省高級人民法院申請再審。該院于1994年12月14日，以（1994）黑申經監字第93號民事裁定，決定對本案進行提審。
該案第一、第二審判決認定的事實及判決結果：
1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團）公司（簡稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國工商行政管理局第138850號狗不理牌商標注冊證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內容的牌匾一塊，并聘請高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經營包子。
哈爾濱市香坊區人民法院經審理認為，兩被告簽訂合作協議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊商標相同或者近似的商標、商品名稱或商品裝璜。故原告認為兩被告侵犯其注冊商標使用權證據不足。原告要求兩被告停止侵權行為和在報紙上公開道歉及賠償經濟損失的請求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請求。
狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認定事實不清，適用法律不當，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級人民法院經審理認為，本案事實清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對人的身份的宣傳，而不是對上訴人注冊商標的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標相同或相似的商標、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標專用權證據不足，對上訴人的上訴請求不予支持。原審法院認定事實清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。
狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經構成商標侵權為理由，向黑龍江省高級人民法院申請再審。
黑龍江省高級人民法院經審理查明，原一、二審法院認定的事實基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經取得國家工商局商標注冊證；1993年3月1日，國家工商局又批準該商標續展10年。在本案審理期間，經委托國家工商局鑒定，認為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協議和制作、懸掛前述牌匾已經構成了商標侵權。
黑龍江省高級人民法院認為“狗不理牌”商標是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國家工商局注冊的有效商標，依法享有專有權并受法律保護。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創始人的后代，但其不享有“狗不理”商標的使用權，亦無權與天龍閣飯店簽訂有關“狗不理”商標權使用方面的協議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經營飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標，屬于《中華人民共和國商標法》第三十八條第（1）項規定的“未經注冊商標所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊商標相同或者近似商標”的商標侵權行為，構成對狗不理包子飲食公司的商標專用權的侵害。依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項的規定，天龍閣飯店和高淵應當停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對天龍閣飯店和高淵的行為性質認定屬適用法律不當，應予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項的規定，1994年12月28日判決：
一、撤銷哈爾濱市中級人民法院（1993）哈經終字第295號民事判決和哈爾濱市香坊區人民法院（1993）香經初字第37號民事判決；
二、天龍閣飯店和高淵停止對狗不理包子飲食公司注冊商標的侵權行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；
三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內在哈爾濱市級以上報紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內容由法院審定，其費用由天龍閣飯店和高淵負擔。
原告：德陽市機電配套廠（以下簡稱德陽機電廠）。
被告：四川省星河建材總公司（以下簡稱星河建材公司）。
星河建材公司發明了一種生產仿古、仿歐浮雕系列產品的技術，并向國家專利局提出了專利申請，專利申請號為931153514號，但至訴訟結束時未被授予專利權。1994年9月26日，四川省綿陽市科學技術委員會經過鑒定，授予星河建材公司該項技術為“綿陽市1994年度科技成果二等獎”。德陽機電廠得知此消息后，為了使用該項技術生產此種浮雕系列產品，曾多次派出廠長、技術員和法律顧問對星河建材公司生產的浮雕產品及其技術，以及該產品的市場銷售情況進行了3個多月的考察、論證，并和星河建材公司草簽了兩次合同。至1994年11月18日，星河建材公司為甲方，德陽機電廠為乙方，雙方在綿陽市簽訂了由甲方將其發明的浮雕系列產品技術轉讓給乙方生產的聯合生產浮雕系列專利產品合同書（以下簡稱聯合生產合同書）。該合同書約定：甲方將浮雕系列專利產品技術傳授給乙方生產；該項專利技術價值人民幣18萬元，作為甲方與乙方聯合辦廠的投資；乙方每年向甲方交定額分成費，第一年2萬元，第二年2.5萬元，第三年3萬元，期滿后重新修訂，交費時間為每年6月交一半，12月交清當年全款；乙方在接受該項技術前，應向甲方支付技術培訓費、培訓材料費、技術使用費4萬元；乙方長期在甲方處購買模具，所購模具只限自用，如出售，按泄密條款處罰；甲方在收到4萬元后，為乙方安排培訓學員1至3名，讓學員能夠獨立操作學會為止，并提供技術資料；合同履行期限從1995年1月1日起至1997年12月31日。該合同還對違約責任作了規定。
合同簽訂后，德陽機電廠于1994年11月24日向星河建材公司支付了合同約定的4萬元費用，星河建材公司向德陽機電廠提供了專利申請號為931153514號的浮雕產品生產技術資料，并于同月28日起到12月下旬，兩次派出技術廠長對德陽機電廠的學員進行了培訓、指導，還作了產品生產示范。此后，星河建材公司應德陽機電廠的請求，于12月29日又派出兩名技術人員到德陽機電廠操作指導生產20天左右。德陽機電廠從1995年1月至5月間進行了試生產，并將部份產品出售，其中部份產品返銷給了星河建材公司，星河建材公司為此多付出434元的貨款。在此期間內，星河建材公司向德陽機電廠提供了價值16270元的浮雕產品生產模具。
從合同簽訂后至提起訴訟時，德陽機電廠除支付培訓費4萬元外，還投入了生產資金7.5萬余元，產品銷售收入5853.15元，還未使用的浮雕產品生產模具價值8100元，現庫存積壓產品6.8萬余元。
1995年6月13日，德陽機電廠以星河建材公司為被告，向綿陽市涪城區人民法院提起訴訟，稱：雙方合同簽訂后，我方向被告支付了4萬元的費用，但被告未按合同履行其義務，培訓不負責任，對我方生產中遇到的種種困難和急需解決的問題置之不理，致使我方于1995年4月23日被迫停產。此后，我方派人前往被告處主動協商解決，被告借口技改工作忙而不談此事。5月23日，我方為減少損失，再次函告被告要求提供一種模具，被告回信稱未付清款項之前無法提供。被告向我方提供的技術資料，不足一個月便收回，以后再未提供，而且所提供的技術資料嚴重失真。被告的嚴重違約行為給我方造成了10多萬元的經濟損失。要求法院判令被告退還技術培訓費4萬元，賠償損失2萬元，給付違約金1萬元，并解除雙方的聯合生產合同關系。
星河建材廠答辯稱：從合同簽訂時起至1995年5月23日，長達7個月的時間里，原告的浮雕產品進入了千家萬戶，怎能說我方提供的技術是假的和騙人的呢？原告接到技術資料后，很快掌握了生產技術，還曾帶著修改后的技術資料到我方進行技術反培訓。我方未曾收回過交給原告的技術資料，原告還在5月份又從我方領回一份新技術資料。1995年1月9日，原告將其生產的100張浮雕門板產品送我公司，驗收合格的就有69張。原告的主要目的是想拒付已經到期的分成款及16000余元的模具款。因此，請求駁回原告的訴訟請求，付清所欠的模具款及多收的我方的貨款，原告不得再生產該產品及類似產品。
「審判
綿陽市涪城區人民法院經審理認為：原、被告簽訂的聯合生產合同書，實為非專利技術轉讓合同。該合同雖是經雙方協商一致簽訂的，但被告以其未取得國家專利局批準的科技發明專利，假冒專利技術轉讓給原告，并以18萬元的價值作投資，與原告聯合生產，被告的這種行為具有一定的欺詐性，故該合同無效。對此，被告應承擔主要責任。原告對該轉讓技術未認真審查，即盲目投資生產，以致造成損失，也負有一定責任。原告要求解除合同的理由成立，予以支持。依照《中華人民共和國經濟合同法》第十六條、第七條第二款，《中華人民共和國專利法》第六十三條之規定，該院于1995年8月19日判決如下：
一、雙方簽訂的聯合生產合同書無效。
二、被告星河建材公司退還原告德陽機電廠已支付的4萬元培訓費。
三、被告星河建材公司賠償原告德陽機電廠經濟損失74291.38元（含扣除被告多付原告的貨款434元），原告將未使用的和不合格的模具退還被告。
宣判后，星河建材公司不服，向綿陽市中級人民法院提起上訴，稱：一審判決認定事實不清，適用法律不當，判決錯誤，本案合同應為有效合同。德陽機電廠應向我方支付模具款、超付的貨款和到期應交納的分成費。
德陽機電廠答辯稱：星河建材公司提供的技術資料嚴重失真，且該技術是假冒的專利技術，故合同應當無效，一審判決正確。
綿陽市中級人民法院經審理認為：上訴人以通過有關部門鑒定并經生產實踐證明是成熟可靠的非專利技術成果，與被上訴人簽訂的聯合生產合同書，是在雙方自愿基礎上達成的，符合有關法律規定，應為有效合同。在合同履行過程中，上訴人先后派人去被上訴人廠進行指導，協助生產，被上訴人將所生產的產品予以銷售，說明被上訴人已掌握了該項技術，上訴人的培訓、指導義務已經完成。而被上訴人卻未按約履行其支付費用的義務。由于被上訴人的違約行為，使該合同的履行已成為不必要，故該合同應當終止履行。被上訴人應按合同約定向上訴人支付到期的分成費和上訴人提供的模具款，并退還上訴人多付的購貨款。一審法院適用法律錯誤，處理不當，上訴人上訴理由成立。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項之規定，于1995年11月至6月判決如下：
一、撤銷一審法院判決。
二、雙方當事人簽訂的聯合生產合同書終止履行。
三、德陽機電廠支付星河建材公司1995年1月至6月的定額分成費1萬元。
四、德陽機電廠支付星河建材公司模具款16270元，返還多收的星河建材公司貨款434元。
五、德陽機電廠返還星河建材公司提供的技術資料，不得再擅自使用、轉讓該項非專利技術成果，并負有保密義務。
以上給付內容在本判決送達后15日內一次履行完畢。
「評析
本案一、二審法院認定的事實基本一致，而且也均認為當事人之間簽訂的聯合生產合同實為非專利技術轉讓合同，但處理結果卻截然相反。一審法院認為，星河建材公司是以其未取得國家專利局批準的科技發明技術假冒專利技術轉讓給德陽機電廠，此行為具有一定的欺詐性，故該合同應為無效。二審法院認為，星河建材公司以通過有關部門鑒定并經生產實踐證明是成熟可靠的非專利技術與德陽機電廠簽訂的合同，符合有關法律規定，應為有效合同。此間的分歧，應在于對一方以已經申請專利尚未授予專利權的技術訂立名為專利實施許可的合同，是屬欺詐行為，還是屬合法行為的認定上。
關鍵詞：大數據；電商企業；審計風險
引言
21世紀，伴隨著5G與大數據、云計算、虛擬增強現實等先進技術的不斷發展融合，我國企業的商務模式不斷革新。和傳統企業相比，電商企業依托互聯網環境實現了業務流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現顯得更加多樣和便利，在企業的經營過程中產生了海量的數據，這諸多因素將電商企業的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業的審計工作中除了要關注會計層面，還需要充分考慮企業的內部控制、信息系統的應用情況以及網絡安全對審計產生的影響，因此單一運用傳統的審計方法可能無法全面的規避風險，電子商務企業的審計方法也應該與時俱進，特別是應用大數據和云計算來防范電子商務企業的審計風險是當前審計工作需要關注的內容。
一、電子商務對企業審計的影響
與傳統企業相比，電子商務企業的交易流程在互聯網虛擬環境完成，賣場里的有形商品轉變為網絡上的數字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統的票據傳遞也演化成了電子結算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網絡的安全性都給電商企業的審計工作帶來了多維度的影響。
（一）對審計目標的影響
通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務企業的內外部溝通更加緊密，在具體的業務過程中，信息使用者獲得海量數據的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關注度更多，傳統會計報表的重要性逐漸相對降低，這導致審計目標不光是企業的財務報表，還應該擴大到電商企業相關利益者的既得利益。
（二）對審計服務對象的影響
企業審計的對象可以高度概括為被審計單位的經濟管理活動，即對企業的財務收支及相關的經營管理活動進行審計。由于電子商務企業的主要業務流程在虛擬環境中完成，業務過程更加隱蔽，再加上業務數據大多保存在數據庫中，數據更容易篡改，因此電商企業的審計對象不光要考慮企業經濟業務自身的真實性和合法性，還應擴展到各類業務原始憑證數據錄入的準確性、網絡會計信息系統的可靠性以及應用程序與數據文件的安全性等。
（三）對審計方法的影響
傳統商務模式下的企業經濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業的內部流程進行控制。但在電子商務模式下，企業的主要經濟活動是通過計算機、應用軟件依托互聯網環境由程序代碼執行指令實現的，業務處理流程的追蹤的困難度相對傳統審計有所增加。而且，隨著新的信息技術和網絡技術的不斷出現，也增加了企業內部環境的不確定性因素，因此需要采取實時連續審計方式，并應用數據挖掘等先進技術，以便及時搜集審計證據、降低審計風險。
（四）對審計人員素質的影響
互聯網環境下，電商企業的相關經濟活動以及大量會計資料多以電子形式產生和存儲，形成了數量龐大、關聯廣泛且種類繁多的信息集合資產，審計人員在具備了計算機、網絡以及電子商務相關業務知識的前提下，結合大數據技術的有效應用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風險、評價審計風險。同時審計人員還需要考慮企業信息系統提供數據的有效性，謹慎的評價企業信息系統提供的樣本數據，避免過度依賴計算機或信息系統專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。
二、電子商務企業審計風險分析
（一）電商企業審計風險的特點
《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風險是指被審計對象的財務報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發表了不恰當意見的可能性。傳統企業審計中審計風險的特點主要體現在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務企業的審計風險除了繼承了原有特點之外，還出現了以下三個新的特點。
1.海量數據的不穩定性
電子商務企業業務類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據不僅包括傳統的財務數據，還包括互聯網上很多圖片、音視頻、文檔等非結構化數據，這些形式多樣、數量龐大的數據都存儲在計算機中，可能存在數據遺失、數據損毀、交易數據重復等安全隱患。一旦業務數據出現問題，在沒有人工干預的情況下，計算機系統和程序就會按照指令機械處理，從而導致電子商務業務的完備性風險增加。
2.審計工作的高效性
基于互聯網環境，電商企業的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產生商品交易行為，電商平臺或運營系統的持續運轉支持審計人員不用到訪企業就可以通過企業信息系統進行遠程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達到實時動態監督的目的。
3.審計風險的復雜性
首先，電子商務模式下企業交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產品供應商、銀行或第三方支付機構以及物流配送服務提供商，如果其中有參與者未能承擔自身的信用責任，就會給整個企業審計帶來相應的風險。其次，網絡環境下頻發的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認以及應用PS技術可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據等也增加了電商企業審計工作的風險。最后，日益繁榮的跨境電商業務覆蓋全球范圍，經營產品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業審計風險的復雜性。
（二）電商企業審計風險原因分析
1.審計環境方面的風險
（1）信息化審計技術滯后。隨著互聯網的發展，我國的電子商務發展迅速，且發展規模在世界處于領先地位。電子商務作為信息化集成比較高的行業，特別適合應用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統建設及運維等構建成本高昂，目前智能化審計主要是應用在政府審計中，國內大數據、云計算在審計方面的應用案例屈指可數，特別是國內會計師事務所大多對新型智能審計系統持觀望態度。（2）電商法律法規和審計準則不完善。電子商務的迅速發展讓很多傳統商務模式下的欺詐行為轉移到了互聯網上，網絡欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發生，現行的法律法規但并未對相關的審計內容、方法進行規定。電子商務企業自身的經營風險和審計人員缺乏完善的審計準則無法開展實務操作，都增加了電商企業的審計難度，加大了審計風險。（3）網絡信息安全帶來的隱患。電商企業的業務流程依托互聯網開展，其安全完全依賴信息系統是否安全有效。一旦信息系統出現系統故障或受到病毒、惡意攻擊，將導致電子商務企業的業務和資金安全受到威脅，給企業帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質量。
2.審計對象方面的風險
（1）憑證數字化。電商企業的日常運營要應用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業信息管理系統，這些系統在運行過程中會產生大量的數據，涉及企業的采購、銷售、收款、付款等各種單據，大部分單據都是以電子憑證的方式由信息系統自動生成并存儲。相比傳統的紙質憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業的各類電子憑證數據，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數據資料，容易給審計帶來較大的風險。（2）無理由銷售退款。《網絡交易管理辦法》（2014）在法律和部門規章層面對消費者的網購“后悔權”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業的收入確認時點，從而增加會計報表收入類科目確認的難度，導致審計人員在判斷企業交易發生真實性、確認收入時點和交易額準確性時出現誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務的發展，我國的第三方支付技術不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現網絡零售過程中的在線支付。電商企業龐大的交易數據對應的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數據記錄是否準確進行判斷。
3.審計主體方面的風險
（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應了解被審計單位的業務流程，具備相應的業務知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務企業的審計工作，就需要審計人員了解電商領域的相關知識，并具備一定的計算機技術。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術以及網絡安全技術的人才比較缺乏，特別是會應用大數據、云計算開展審計工作的復合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統企業的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數據的處理和查詢。但由于電商企業的業務數據類型除了結構化財務數據，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結構化數據，所以需要開發能同時處理結構化數據和非結構化數據的新型審計軟件，才能滿足現階段審計工作的需求。
三、大數據背景下的電商企業審計風險防范措施
（一）基于大數據構建電商企業審計云平臺
電子商務企業的審計數據由傳統的單一結構化數據逐漸轉變為多元非結構化數據，除了企業自身的財務數據，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業內部規章制度、會議記錄、各類合同等非財務信息數據，各類業務產生的海量數據在大數據技術支持下，通過數據建模構建出涵蓋電商企業各業務流的全方位數據平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數據，實現“樣本即總體”的全面審計，以規避抽樣審計的風險，也可通過云平臺的智能算法規則還能利用業務數據之間的關聯性設定各類財務數據的值閾變動范圍和審計風險模型方程式，迅速標記異動數據鎖定審計疑點。考慮到電商企業各業務流之間的協同作業關系，其云審計平臺可以按照前期審計準備、中期審計執行和后期審計報告三個階段進行設計，并遵循安全性、有效性、規范性的原則。
（二）基于云平臺實施“精準性”審計
電商企業運營過程產生的海量數據會存儲在云平臺的分布數據存儲設備中，理論上這是一個審計數據信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統計報表數量繁多，客戶群體遍布全網人數眾多，因此對財務報表的精確度要求較高。云平臺可以根據不同時間跨度將電商交易的財務數據與業務數據分類存儲，再通過數據挖掘技術完成高效且有針對性的審計數據、分析挖掘，找到相應的審計疑點，為后續審計取證奠定基礎。同時通過大數據技術還能實現審計數據的交匯統一，降低人工運算可能產生的檢查風險，從而實現電商企業審計數據的精準識別、精準審計。
（三）基于云平臺實施“共享性”審計
電商企業交易平臺的多樣性導致企業交易資金存在數據量大、資金收入時點和交易額不準確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數據的完整和準確尤為重要。在云平臺構建時保證審計機構和被審計單位軟件接口對接的標準化和一致性，可以有效保證數據的完整傳遞，同時防止外部數據泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業的業務數據按交易時間段、交易類型和金額區間等標準，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示。基于云平臺的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構和被審計單位之間，甚至是多個審計機構之間共享信息和計算環境，從而實現“共享性”審計。
（四）基于云平臺實施“連續性”審計
傳統審計模式下，由于審計資源和審計技術有限的原因，會根據重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結果存在一定的局限性和片面性。而基于大數據技術的云平臺可以對電商企業進行全程跟蹤審計，實現審計數據的實時采集、動態分析及連續審計，通過事前立項審計、事中執行監督審計、事后績效評估審計，實現人員未動、數據先行。通過事前立項審計可以起到有效預防的作用，減少后期審計決策出現失誤的情況。事中執行監督審計時效性強，可以及時查明企業經濟目標和預算的實現程度，幫助電商企業及時采取措施糾正偏差，改善內部控制，保證最終目標和預算的實現。事后績效評估審計能夠對電商企業已經發生的財政財務收支和經濟業務的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發現問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執行監督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。
結語
綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數據、云計算、虛擬增強現實等先進技術的不斷發展融合，電子商務企業的審計工作出現了新的挑戰，針對海量數據的不穩定性、審計工作的高效性以及審計風險的復雜性等新特點，本文從基于大數據構建電商企業審計云平臺以及基于云平臺實施“精準性”“共享性”“連續性”審計四個方面提出了針對電子商務企業審計的普適性對策。
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P鍵詞 審計學課程 研討式教學 案例庫
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2017.02.050
Abstract Auditing course is the core curriculum of financial management， in practice teaching is a recognized course to teach， the teacher tries a variety of teaching methods are difficult to achieve the desired teaching effect. According to the current situation and characteristics of the course of "audit” of accounting majors in two colleges and universities， discusses the advantages of teaching case oriented teaching in practice， and how to optimize the teaching content and form their own characteristics.
Keywords auditing course； research teaching； case library
根據會計學專業培養目標，“審計學”是一門核心專業課程，也是審計學專業和注冊會計師（方向）最重要的專業課，目的是使學生了解和掌握審計基本理論、方法和操作技能，在了解業務循環審計的基礎上，能夠應用各種基本的審計方法進行規范監督、鑒證和評價的能力，達到學以致用的目的。
1 審計學課程教學現狀
“審計學”課程與會計學專業課程的共同點是實踐性和操作性很強，所以很多高校在理論課程結束后都設置了實踐教學環節。例如本校作為二本院校，以會計實驗教學為主打特色，設置了審計、電算會計、財務管理等實驗室。而根據連續對學生成績跟蹤調查顯示，“審計實驗”課程的成績與效果并不理想，主要是理論知識掌握不夠，只有在學生具有扎實理論知識的背景下開展實踐教學活動，才會收到事半功倍的效果，所以“審計學”課程理論知識的鋪墊顯得非常重要；而這門課是公認的“難教、難學、難懂、難考”，學生普遍反映理論枯燥、晦澀等，因而陷入學生學習興趣不濃，老師上這門課的積極性不高的惡性循環。
如何提高學生的學習主動性和提升課堂教學效果，需要對“審計學”課程的教學方法進行改革，一些學者對此都有很好的論述，在此筆者就不再潑墨多言。
近幾年本院大力提倡在課堂教學過程中，積極推進研討式教學、啟發式教學、案例教學、情景教學等教學方法與模式的運用，取得了良好的教學效果，根據筆者教學經驗結合審計這門課程的特點，歸納為以案例為導向的研討式教學，分享以下幾點。
2 以案例為導向的研討式教學優勢
以案例為導向的研討式教學方法，案例的數量不在于多而在于精，如果還是由老師跟隨教學進度講解20多個甚至更多的案例，學生還是一個被動學習的過程，這么多的案例聽過就更沒什么印象了。而如果由老師選擇指定案例，由學生搜集資料做成PPT講解，以及和其他同學討論，所得到的效果要好得多。因為在龐雜的案例中學生無所適從，不知道什么樣的案例合適，而老師的經驗豐富，根據教學要求與課堂進度選取10個左右的經典案例，則能給學生留下深刻的印象。此方法在實際教學中效果比較明顯，具有如下優勢：
（1）激發學生創造性思維，活躍教學氣氛，調動學生主動學習與思考的興趣，根據自己所學的專業知識加以綜合應用，各抒己見，有利于學生個性化的發揮，培養創新型的人才。
（2）可為學生提供一個展示自己知識、思想與才華的場所。在分析與討論中，學生可以自由發言，自由辯論。對學生來說，這不僅鍛煉了其語言表達能力，而且對如何有效地組織、歸納自己的觀點、論據和結論，做到言簡意駭，這確實是一個極大的挑戰和鍛煉。
（3）促進了教學互動，強化了教師與學生溝通，達到了教學相長的效果。案例分析與討論將基本的理論與方法融會貫通到案例中去，使課堂教學更加生動活潑，開闊了思路，提高了學生將所學知識應用于分析和解決實際問題的能力，常常也使教師在共同討論中獲益匪淺。
3 優化教學內容，形成自己的特色
雖然高校設置的會計學專業都有“審計學”課程，但是不同的學校，學生的水平不同，教學方法不能一概而論，要有自己的特色。例如中國人民大學教授李曉慧提出了“行動學習”在審計教學中的應用，在實際教學中取得了良好的效果；對外經濟貿易大學陳漢文教授借鑒哈佛的案例教學法，編寫自己的案例庫進行課堂教學，反響不錯。這些學生能跟隨老師的引導自主地學習案例、討論問題。而在二本院校，學生的綜合素質與能力相對那些一本大學的學生有明顯的差距，所以要推行案例為導向的研討式教學，老師扮演的角色要更重要些。大致框架如下：
首先組建學習小組，教師提前布置具體的案例和分析重點，提供分析的理論和方法，課后由小組制作PPT（規定不超過20頁不少于5頁）；
接著組織該小組的學生進行課堂案例講解、討論（時間不超過20分鐘、老師負責課堂的有序組織、調動學生激情、控制討論方向等）；
最后教師點評總結，注意在學生講解案例過程中板書記錄要點。
3.1 組建學習小組
研討式教學一個基本的教學組織形式是“小組合作研討”。小組合作與簡單的分組具有本質的不同，每個人都要扮演不同的角色。因此，小組在構成上應力求使小組成員在學業成績、性別、性格、愛好等方面有差異性，由學習委員在自由組合的基礎上劃分小組，一般以寢室為單位4～6人一組，更方便大家一起制作案例PPT和討論。
本院的另一個教學特點是小班授課，避免專業課程合班，目的是為了提高教學效果和質量，所以每班人數不超過50人，分組不超過10組，根據教學進度安排，能保證每個學習小組每個學生有上臺發言與討論的機會。
3.2 設計合適的案例
以案例為導向的研討式教學方法關鍵是案例設計是否合適，如果案例和討論的問題設計不當，則無法激發學生的學習興趣，也無法達到教學目標的要求。設計案例要注意與教學內容密切相關，以課堂教學任務為基礎，保證有一定的難度、深度，既能促進學生獲取知識，又能發展自主能力。由老師來設計案例并提前一周布置給學習小組比較合適。例如：
審計導論篇：指定案例為“四大”會計師事務所，由學習小組選擇之一，重點介紹其業務內容、特點等，可適當搜集本土事務所排名；
審計職業道德與法律責任篇：通過比較“洪良國際”與“綠大地”2個審計失敗案例，比較其造假上市過程、處罰結果等，拋出啟示與評價，設計課堂搶答與辯論環節，對審計人員是否遵循職業道德與法律責任進行判斷、選擇等；
內部審計篇：指定“通用電氣”內部審計案例，具體了解世界500強的大企業的審計成功之道，討論對中國企業的借鑒作用；
內部控制篇：“蘋果”公司的內部控制案例已經成為教科書般的經典，而年輕的學生一代幾乎都是“果粉”，選擇這個案例再合適不過，最能引起學生的共鳴，課堂討論氣氛也異常熱烈；再拋出一個國內的案例比較“老巨人”與“新巨人”本土氣息更強些。為了讓內部控制理論更貼近生活實踐，還可以讓學生際調查學校中加盟的中西快餐業，如果汁飲品店、咖啡吧、快餐等具體企業的內部控制，運用課本知識分析其存在的問題，并提出改進建議，并將此內容交被調查單位，由其評判學生建議的可行性；
業務循環篇：銷售與收款循環章節，會計造假與審計失敗的案例太多，可由學習小組自行選擇1～2個標志性案例講解；在生產與存貨循環章節以農業養殖為代表的案例，通過比較“藍田股份”和“2014獐子島事件”了解此類上市公司存貨審計特點；在籌資與投資循環章節，可選取國外“雷曼兄弟破產案”與國內的“外高橋民事賠償案”共同凸顯出會計師的審計責任；
終結審計篇：可以從“科龍電器”首份保留意見、“渝鈦白”首份否定意見、“西安達爾曼”首只終止上市股票等案例中選擇討論；課后布置討論議題：2015年5月“珠海博元投資”出具的“A股首份奇葩年報”等。
簡而言之，審計老師不要一味地照搬案例教材，要搜集整理自己的案例庫，緊跟經濟時代的變化，形成自己的特色。
3.3 做好課堂點評與課后評價
案例講述完后，先請其他同學進行點評，指出其優點或缺點，便于后面的學習小組進行改進；老師也要及時肯定學生的閃光點和提出的新觀點，這會激勵他們在以后的案例講解中更加努力地準備和更加積極地參與。接著進入“研討”環節，由于教師已經在學習小組案例講解過程中板書了要點，可以進一步分析案例，拋出重點和難點，引起學生的重視，指出討論可以進一步挖掘的方向，促使他們考慮更深層次的問題，拓寬他們的思路，引導他們養成勤于思考、善于思考的習慣。
關于“審計學”課程的考核，期末閉卷考試很有必要，促使學生重視這門課程，該識記的理論知識還是要掌握，只是不僅僅以期末考試成績為主，適宜采用綜合性評價，學生在課堂上的案例講解與討論等作為主要的平時成績，加大比重占40%～60%，對其表達能力、組織能力、合作能力、溝通能力、團隊精神、創造能力等均給予評價，以反映學生的綜合素質。
3.4 結合習題的訓練
通過案例的學習與討論，對抽象的理論有了直觀的了解后，老師需要進一步講解知識點，但是未必能加深學生的印象，最后結合課堂內外的習題訓練顯得很有必要，所以，根據《審計學》教材，老師一定要編寫配套的習題，讓學生通過做題來加深印象，因為只有自己理解的知識才能掌握得更牢固。
總之，通過認真研究學生的學習能力和學習興趣，依據人類認知規律，根據“審計學”課程特點，結合教學實踐經驗總結，在課堂推廣以案例為導向的研討式教學取得了良好的教學效果，極大地提高了會計學專業學生課堂的學習積極性和主動性，自主學習能力得到有效提高。
參考文獻
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[關鍵詞]電子支付 審計重點 審計方法
引言
電子支付企業大多數是從事移動支付、網絡支付和預付卡業務。隨著人民銀行對電子支付企業頒發《支付業務許可證》，已有256家電子支付企業已經轉型成為了第三方支付機構。第三方支付機構的性質是受人民銀行嚴格監管的電子支付企業。未取得《支付業務許可證》的電子支付企業仍游離在灰色地帶，所經營的業務與第三方支付機構的業務并無本質上的區別，都屬于電子支付。電子支付行業與傳統行業相比，具有許多不同特點，例如：產品和服務虛擬化、產品交易流轉快、信息安全要求高、風險控制嚴格、資金高度密集、會計核算特殊等。因此，電子支付企業的審計內容會有所側重，同時須要改變審計的方法。
一、 電子存貨審計
電子支付企業的有形產品、電子數據產品均可在線上（互聯網）和線下銷售。電子數據產品主要以系統接口方式即時交付產品（如：數據型充值卡、Q幣、網絡游戲點卡）。這類電子形態的數字產品從上游運營商采購回來尚未加載到產品銷售系統平臺的，以及加載到銷售系統平臺但仍未銷售出去的，均屬于電子存貨。
1. 電子存貨審計的重點
電子存貨的表現形式主要有兩種：賬號中的可用數據余額和文本文檔的卡密序列數據。電子存貨審計的重點和方法主要是：登陸供就商的系統平臺賬號查看收貨記錄和數據余額；查閱采購匯款的憑證記錄；觀察以文本文檔發貨的采購收貨過程，驗證其文檔與解壓密碼是否分開發送；檢查驗收人與收貨人是否分開，驗收后是否及時導入加載到銷售系統平臺；計算導入到銷售系統平臺的數量金額與購入數量金額的差異；檢查銷售系統平臺導入數、上架銷售數、已銷售數、結存數是否平衡；抽查卡密產品，如果卡密已失效的退貨如何處理；對未導入銷售系統平臺的產品和已導入銷售系統平臺的結余數進行盤點，以確認實際庫存。
2. 電子存貨審計的難點
因為電子形態存貨具有非實物形式和實時動態變化的特性，其真實有效性須到生產商才能驗證，另外由于財務的結賬時點一般是月底最后一天，但盤點通常是在財務結賬后，因此電子形態存貨審計的難點是“如何監盤和賬實核對”。對于實時動態變的銷售系統平臺賬號中余額的盤點，解決方法通常是在月底結賬后的某一時點對銷售系統平臺的后臺數據庫提取交易和結存數據，以“倒擠法”推算求得月末電子存貨的余額，再進行賬實對比。對于文本文檔保存的卡密存貨，其盤點的方法是要求將未導入的文本文檔解壓解密，計算數量金額后加總；將卡密文檔中的賬號和密碼導入銷售系統平臺，導入成功后對庫存隨機抽樣到運營商驗證，確認該批存貨真實、有效和確準。
二、 風險管理的審計
電子支付企業為促進公平交易，防止客戶欺詐，建立了風險控制機制，管理控制交易風險。風險管理的審計重點主要是：
1. 客戶風險信息審計
審查客戶風險信息真實性和完整性。風險信息是觸發風險業務規則引擎的基礎，風險信息包括風險等級、信用等級、是否已列為恐怖名單、黑白名單歸屬、客戶電腦ID等要素，確認系統中數據庫記錄了風險信息、風險事件和風險行為，并對風險事件或行為做出了處理和報告。
2. 風險業務規則引擎、異常交易的審計
風險業務規則引擎能將交易篩選出可疑交易，將客戶的網上行為篩選出風險行為。異常交易標準分為交易頻次和交易金額兩類，標準需要不斷總結和更新。這類審計要通過信息系統審計的測試數據法，以假定的虛擬業務輸入，將檢測數據的輸出結果與預期結果對比，以確定風險業務規則引擎、異常交易標準是否有效和完整。
3. 風險事件處理過程的審計
審計的方法是：獲取風險事件的處理全部文件和記錄，抽取其中的案例查詢事件原由描述，公司接案后的資金保全，交易限制與凍結處理措施是否得當，檢查申訴方提供的證據與資料是否充分，風險事件的裁決依據和證據是什么，復核裁定結果是否合規，重新計算退款或賠償的金額，檢查退款或賠償的審批、提現和付款情況。確認風險事件處理過程是公平的和安全的，使得公司風險最低、責任最小。
三、 資金的審計
電子支付企業屬于資金密集型企業，對資金的安全要求十分嚴格，其本身也努力地構建封閉的、安全的支付系統。但是支付系統是一個龐大的交易網絡系統，有眾多的子系統和交易接口、交易賬戶和交易客戶端，如果某一節點出現控制疏漏，就會導致資金發生滲漏。其審計的重點是：
1. 供貨賬戶和預付金（已付備付金）的審計
電子數據產品供貨賬戶是指電子支付產品供應商（如：中國移動）為電子支付企業開設的可用于雙方系統對接、實現電子數據產品實時交付的賬戶。預付金是指已預付給上游電子支付產品供應商用于購買數據產品的款項和上游產品供應商給電子支付企業充值的數據資金。
其審計方法是：賬號交易接口的技術設計是否符合規范；交易接口關聯的賬號與密碼、人工交易功能是否得到嚴格控制；接易的差錯處理機制是否明確；檢查不能處理的交易差異如何處理，有無瞞報、虛報損失；核對收款方是否已在其運營系統平臺上給付款企業加上數據資金；檢查數據資金的扣減是否按協議約定方的交易數據為準；查詢運營商供貨平臺系統是否發生故障影響扣減了數據資金。驗證供貨平臺系統賬戶的進、銷、存的數據是否平衡。向供應商索取調整賬戶數據資金的依據；盤點賬戶資金余額進行盤點，用“倒擠法”進行賬實核對。
2. 客戶支付賬號安全和客戶備付金的審計
客戶在支付系統開立的支付賬號，其審計的重點是確認人工干預操作客戶支付賬號引起的資金變動是合法的、保障客戶權益的、且不存在內部員工舞弊。具體審計的方法是：索取支付系統管理端和客戶端的操作工號及其權限清單，審查是否有不相容職務的授權發生，如：業務人員或客服人員擁有充值權限。審查員工操作處理客戶支付賬號的各種交易，包括但不限于提現、補扣、代扣、賠付、退款和發放獎勵等，確認員工操作的每筆記錄都有授權和審批，必要時查詢數據庫中的交易記錄和系統日志。對客戶支付賬戶的審計不可忽視的內部客戶賬戶，內部客戶賬戶混合在眾多的支付賬號之中，在管理上通常比較松懈又沒有單獨核算，容易成為舞弊目標。
客戶預付金是電子支付企業給客戶支付賬號充值等額數據從客戶銀行賬戶中預扣的資金，在支付系統平臺上的體現就是所有客戶支付賬戶的余額，受到人民銀行的監管。其審計重點和方法是：審閱企業與金融機構的合作協議；了解充值的渠道、對賬機制、差錯與退款的處理；檢查收款賬號和清算時間，備付金的存款方式、劃轉和使用情況，有無挪用的情形；檢查風險準備金的提取和使用是否符合規定；測試扣款與充值金額是否一致，審查扣收的交易手續費，支付客戶的成本、獎勵、批量代收款業務的審批和操作記錄，檢查“業務負債”科目核算內容，是否賬實相符。
3. 數據資金舞弊的審計
內部員工對管理存在疏漏、控制不嚴的支付交易環節，利用職務上的便利可能實施舞弊。資金舞弊的目的在于套取現金，掩蓋損失。針對舞弊可能原因，審計方法是：了解員工重置客戶支付賬號密碼機制，以及技術維護人員訪問系統數據庫和防纂改的控制措施；檢查員工的操作工號授權情況，有無業務人員開立虛假賬戶發展虛假客戶；查閱員工干預支付賬戶的操作審核和審批記錄。其中關鍵是查找舞弊資金的套現出口，然后在支付系統定位后進行追蹤跟查。
四、 財務核算的審計
電子支付企業的會計核算并沒有統一適用的行業會計制度，稅務在征管和核定企業適用稅目時，通常將其核定為計算機業、電信服務業、服務業或信息服務業等。財務核算的審計與傳統行業的財務審計方法大同小異。在審計內容上，電子支付企業具有行業特性的業務項目、特殊的會計科目內容，以及相應審計的側重點如下：
1. 收入審計
電子支付企業的主營業務收入來源主要是上游產品供應商、商支付給的服務費和特約商戶支付的手續費。審點內容是：檢查業務協議，確認服務費的計費基礎和費率；取得當月實際交易量數據確認截止交易的時間點是在月末一天的24：00；分析復核每月收入與費率的波動。查看收入記賬的單據是否齊全，有無對方的業務量數據作支撐。關聯交易的收入是否按市價預計；檢查計提有無多預計、漏預計；入賬時間點是否準確。
2. 成本審計
電子支付企業的主營業務成本構成主要是支付給下游分銷商的服務費，業務推廣的促銷獎勵傭金、支付給金融機構的手續費、代下游分銷商繳納的稅金（實質上屬于服務費）。審點內容是：檢查分銷協議，確認支付系統即時支付服務費率和月度的獎勵費率，銀行手續費率。檢查支付系統中設置的服務費率是否與協議約定一致；提取支付系統中各分銷商當月代銷的數據重新計算月度促銷獎勵傭金成本。提取各合作銀行當月資金歸集的筆數與金額，重新計算月度銀行手續費成本。按各分銷商各自所得，以注冊地稅務當局核定的代開營業稅發票的稅率，驗算代下游分銷商繳納的稅金。檢查成本與收入是否配比，確認入賬時點準角，不存在多計少計。檢查成本發票是否提供，確認依據充分，符合稅務征管要求。
3. 業務資產和預付備付金科目的審計
這類資產科目核算的內容是支付企業已預付的備付金或預付用于采購電子數字產品的款項。該科目的審計要結合供貨賬戶安全審計的內容來進行。審點內容是：核對借方發生額與監管專戶銀行記錄是否一致；核對貸方發生額是否以協議規定一方的交易額為基準。交易差異在賬務上的處理，特別要關注發生額中的調賬項目和報損項目，仔細審閱調賬依據，有的調賬項目可能與員工舞弊和掩飾錯誤相關。確認入賬正確后，賬實核對，必要時向電子數據供應商函證。
4. 業務負債和客戶存入備付金科目的審計。
該類負債科目核算客戶存入的備付金。其審計要結合銀行存款、其他貨幣資金、在途資金、以及客戶支付賬號的資金安全來審計。審點內容是：確認設置的各明細科目與支付系統業務一一對應；核對貸方發生額是否等于支付系統為客戶充值的金額。核對借方發生額是否等于支付系統中客戶作為買家支付給賣實的交易總額。分項檢查入賬的內容在支付系統中是否真實發生。特別要關注當月發生的已經給客戶充值但并未收到款項的業務和已收到款項但未給客戶充值的業務，及這類業務的賬務處理。確認科目核算入賬正確后、賬實核對，盤點系統余額。
結束語：
電子支付企業的審計只有根據行業特性，對具有行業代表性的重點和難點問題深入研究，并采用相應的審計方法，才能提高審計效果。
參與文獻：
[1]莊明來，吳沁紅，李俊.《信息系統審計內容與方法》.審計署審計研究所.
[2]董大勝.《審計技術方法》.中國時代經濟出版社.
企業持續經營能力不僅僅是企業許多財務處理的基礎，也是各利益相關方重要關注點之一。現代審計已經發展到了風險導向審計的階段，而風險導向審計要求注冊會計師在進行審計的時候先了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險，以確定重點審計領域，合理分配審計資源。在進行風險評估時，除了內部控制之外的其他五項評估，在一定程度上都關注了被審計單位的持續經營能力。
對于一項審計活動來說，其最終成果就是審計報告，或者從某種程度上來說，是審計意見。筆者根據2013年中國上市公司審計市場分析，在2013年報出具非標財務報表審計意見51家上市公司中，有26家是因為其持續經營能力存在重大不確定性，數量過半。這說明在審計發現的問題中，可持續經營能力存在不確定性是一個重大問題，需要注冊會計師給予足夠的關注。因此，研究企業持續經營能力對審計意見的影響是十分必要的。
二、持續經營能力對審計意見影響的研究現狀
《中國注冊會計師審計準則第1324號―持續經營》要求注冊會計師在進行審計過程中必須評價被審計單位的持續經營假設是否合理，通過評價被審計單位的財務狀況，評估影響持續經營能力的各因素的重要性，對企業持續經營能力進行判斷，必要時在審計報告中形成持續經營不確定性審計意見。
對于持續經營能力問題的審計意見的一般規定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，具體什么情況應該出具什么類型的審計報告仍存在很大的探討空間。
關于被審計單位持續經營能力對審計意見的影響，國內外許多學者進行過深入的研究：田利軍（2004）認為：當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要增加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。朱雁、李平（2007）對2005年滬深股市制造業上市公司年報數據為基礎，實證研究了持續經營能力判斷與審計意見類型之間的關系，結果表明，上市公司資產負債率與審計意見類型顯著正相關，而現金流量比率與審計意見類型呈現顯著負相關關系。車湘輝（2014）認為：主營業務收入增長率與持續經營審計意見的嚴厲程度負相關。
此外，國內外一些學者還建立了相關的模型：Lenard等（1995）選取了1982-1987年被出具持續經營審計意見的40家公司，構建了基于GRG2的神經網絡模型，模型自助學習采用了8個變量：（1）經營性現金流量/負債;（2）流動比率;（3）所有者權益/負債;（4）長期負債/總資產;（5）資產負債率;（6）稅前凈收益/銷售收入;（7）總資產凈利潤率;（8）上一年度是否虧損。審計網絡模型對持續經營審計意見的預測準確率達到95%，而基于相同變量的Logistic模型預測的準確率為83%。王旭、孔玉生（2012）認為，BP神經網絡模型可以應用于審計意見的預測。
三、2013年三個非標審計意見案例分析
（一）持續經營能力問題導致帶強調事項段的保留意見―ST景谷
1.公司簡介
云南景谷林業股份有限公司（以下簡稱：“ST景谷”）是1999年由多家公司聯合發起設立的股份有限公司。該公司屬于林業行業，主要經營臨產化工系列產品、相關技術的出口業務以及本公司生產科研所需要的原輔材料、機械設備、木材加工等業務。
2013年，信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）為ST景谷出具了帶強調事項段的非標準保留意見的審計報告。
2.公司相關情況分析
（1）財務方面。截至2013年12月31日，ST景谷累計虧損26419.87萬元，營運資金-12798.21萬元，期末貨幣資金6198.43萬元，逾期銀行借款12549.11萬元，拖欠銀行利息2692.05萬元，可能存在正常經營過程中無法變現資產，清償債務。這些情況表明存在可能導致對ST景谷持續經營能力產生重大疑慮的不確定性。
1）凈利潤
如表1所示，2011年、2012年ST景谷的凈利潤都為負。2013年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤為正，但是，我們可以從財務報表中看出扣除非經常性損益后的凈利潤仍然為負。而且，2013年公司非經常性損益的金額主要來自于出售林木資產。2013年底，ST景谷向南寧市泰安農林資源公司簽訂了出售林木資產的合同并在報告期前拿到了8300萬余元的轉讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭分奪秒，實際上公司并未在經營上擺脫困境。
2）凈資產收益率
如圖2所示，自2008年起，ST景谷的凈資產收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且遠低于行業平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業平均水平為-96.16%，作為反映上市公司盈利能力以及股東權益高低的核心指標，凈資產收益率竟比行業水平低480多個百分點。
3）資產負債率
如表2，ST景谷2013年度的負債率高達90.17%。而在負債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是說，ST景谷想通過借款來周轉流動資金較有難度。這會對公司的可持續經營造成很大的困擾。
4）借款逾期，流動資金不足
由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未償還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬元已被依法凍結。這將導致ST景谷流動資金不足，原材料采購受限，極大地影響了公司的正常運營。
（2）其他方面
根據年報，ST景谷分別與昆明長盛宏瑞商貿有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計機構根據審計準則的相關規定，對ST景谷未決訴訟事項作為強調事項予以說明。
3.導致帶強調事項段的保留意見的原因分析
通過本案例，我們對會計師事務所出具非標準保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強調事項段的非標準保留意見審計報告主要是由于持續經營方面出現了問題，同時一些未決訴訟也對事務所出具審計意見產生了影響。
（二）持續經營能力問題導致保留意見―廈華電子
1.公司簡介
廈門華僑電子股份有限公司（以下簡稱：“廈華電子”），是國內最早涉足等離子電視研制并是國內擁有自主數字信號電路設計能力的企業，是中國平板電視的產業先鋒，率先創造性實現上下游技術研發的無縫對接，其“全能微晶”平板電視正走俏國內外市場。
2014年，福建華興會計師事務所對其出具了帶保留意見的審計報告。
2.公司相關情況分析
（1）財務方面
1）凈利潤
從圖3中可以看出廈華電子2006年到2008年連續三年凈利潤為負，連續出現大額虧損。隨著相關改善持續經營能力相關措施的實施，該公司從2009年度開始連續4個年度盈利，但是公司近三年經營業績逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756萬元，說明廈華電子的持續經營能力存在重大不確定性，若不改善當前狀況，可能面臨著凈利潤為負退市指標的風險。
2）歸屬于上市公司股東的凈資產
從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產2013年相對于2012年減少了96.52%，結合前面凈利潤的分析，可以看出如果公司財務狀況繼續惡化，可能面臨著凈利潤為負和凈資產為負兩大退市指標的風險挑戰。
3）資產負債率
從表5可以看出，廈華電子連續3年處在高資產負債率的水平上，可以看出廈華電子可能面臨以下風險：首先，靠公司正常業務運作獲得的現金已無法滿足按時歸還相關債務的需要;其次，該公司面臨著相對較高的財務風險，未來可能會有現金流不足，資金鏈斷裂，不能及時償債的風險，甚至會出現企業破產的情況;最后，資產負債率高還會進一步導致融資成本加劇。這些風險將會對公司未來的持續經營形成一定的不確定性。
4）經營活動現金流量
通過查看廈華電子現金流量表，各年度投資活動現金流量都是正的，根據生命周期理論，可以認為企業處于衰退期。可能面臨著市場萎縮，產品銷售的市場占有率下降，經營活動現金流入小于流出（見表6），同時企業為了應付債務不得不大規模收回投資以彌補現金的不足。
（2）經營情況
廈華電子財務狀況為什么會出現當前的狀況，可以結合廈華電子的經營狀況。一方面，截至財務報表報出日，廈華電子已經終止經營彩電業務，說明主營業務已經基本停止。另一方面，受行業需求增長放緩，主營產品平均價格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份有限公司日常經營陷入困難，財務面臨風險。總體而言，主營業務的停頓與以上財務狀況的惡化是有很大關系的，從以上財務數據可以看出，廈華電子未來生產經營情況存在重大不確定性，未來可能面臨資金鏈斷裂的風險，不得不對其可持續經營能力產生質疑
（3）其他方面
1）廈華電子承諾自股票復牌之日（2013年11月26日）起六個月內不再籌劃重大資產重組事項。由于存在以上情況，同時也無法通過其他程序就管理層運用持續經營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當的審計依據，因此。無法判斷廈華電子管理層繼續按照持續經營假設編制財務報表是否恰當。
2）廈華電子已經終止經營原主營彩電業務，在非正常經營過程中變現資產、清償債務。截至財務報告報出日，廈華電子尚在對期后剩余應收款項、存貨等流動資產進行清理變現，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以判斷廈華電子提取該部分流動資產跌價準備金額的準確性。
表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時間難以確定，目前還缺少充分、適當的證據來確定能夠回收多少貨款。如果無法收回相關賬款，也會對公司的持續經營能力造成一定的影響。
3.導致保留意見的原因分析
通過本案例，我們對會計師事務所出具保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保留意見審計報告主要是由于持續經營方面出現了問題，而其持續經營方面的問題又主要表現在財務狀況惡化和公司主營業務停產所致。
（三）持續經營能力問題導致無法表示意見―ST長油
1.公司簡介
中國長江航運集團南京油運股份有限公司（以下簡稱：“ST長油”），由南京長江油運公司聯合長江沿線八家國有大中型石油化工企業共同發起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國內沿海和全球航線散裝液體貨物的運輸業務。
信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）認為該公司持續經營能力存在重大不確定性，對公司2013年度財務報告出具了無法表示意見的審計意見。
2.公司相關情況分析
（1）財務方面
1）從盈利能力分析
根據表8，ST長油總資產凈利率、銷售凈利率、權益凈利率三項指標均為負數，意味其盈利能力存在重大不確定性，2013年相比2012年權益凈利率下降高達24倍之多，可見ST長油截至2013年持續經營能力存在重大不確定性。
2）從償債能力分析
根據資本保全理論，要求企業在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。當企業的原有資本無法得到維持時，可持續經營能力存在重大不確定性。從表9、表10的數據顯示，ST長油資產負債率逐年升高，凈資產逐年下降，到了2013年凈資產出現負值，這意味著負債高于資產，財務狀況惡化出現資不抵債嚴重。原有權益被侵蝕，其可持續經營能力存在重大不確定性。
3）從營運能力分析
從營運能力角度分析，根據表11數據，ST長油營運能力各項指標都明顯偏低，2013年相比2012年有所回升，但差別不大，營運能力好壞直接影響可持續經營能力的高低，一個公司需要有足夠資產保證企業運作，如果資產一旦短缺，將會增加企業短缺成本，為企業帶來額外負擔。
（2）經營方面
從經營方面考慮，ST長油主要存在以下問題，從而影響持續經營能力。一方面：決策層失誤。在航海業低迷期間，繼續擴張船隊規模，長期租VLCC，導致大額計提預計負債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經營部門對供應商信息的管理不健全，未能建立對供應商信息的共享機制。2012年，29.6億預付租船費不知去向，也沒有向公眾報告，導致巨額賬款去向不明，為企業帶來重大虧損。
（3）其他方面
ST長油受“暫停上市”消息影響。截止2012年，ST長油連續三年虧損，若公司2013年仍不能實現盈利，根據上交所2011年7月修訂的退市新規，公司將終止上市。“暫停上市”消息發出就意味著后面的融資、貸款都會出現問題，企業可能難以從銀行得到貸款，而本來的貸款也會被抓緊收回。股東對企業失去信心，大量抽資，對進退維谷的企業來說更是雪上加霜。
3.導致無法表示意見的原因分析
通過本案例，我們對會計師事務所出具無法表示意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST長油被出具無法表示意見審計報告主要是由于持續經營方面出現了問題，問題主要表現在財務方面，企業四年出現虧損，財務狀況惡化資不抵債現象嚴重;經營方面，決策層失誤、管理層管理無能，導致經營虧損拖累公司;其他方面，受“暫停上市”消息影響。最后，由于會計師事務所無法獲取公司運用持續經營假設編制財務報表的充分、適當的審計證據而為此案例公司出具無法表示意見審計報告。
四、總結與啟示
從上文分析中，我們可以看到企業不同的持續經營能力問題是如何影響審計意見的。從審計本身的目的出發，就是要增強報表使用者對報表的信賴程度，而報表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業持續經營能力這方面的一些信息。因此，審計工作需要通過最終的審計意見以及審計報告中的說明段，來使得報表使用者對企業持續經營能力有一個大體的了解。
相關的審計準則規定可以從財務方面、經營方面和其他方面來評估一家企業的持續經營能力，并且在其中列舉了很多種情況。但是由于現實經濟環境的復雜性，上述現象不可能包含所有的情況。這對注冊會計師的執業判斷能力、專業勝任能力提出了挑戰。要求注冊會計師在掌握會計、審計、財務方面的知識后，還應當盡可能多地去掌握法律、戰略等方面的一些知識，以能夠在執業過程中運用。
我國內部審計的組織形式有：董事會主導下的內部審計形式；監事會主導下的內部審計形式；經理層主導下的內部審計形式三種。經理層主導的內部審計模式有利于幫助經營者查錯防弊、改善經營管理水平。本文引用的案例為在我國工程領域的的外資企業，其采用的內部審計形式類似于經理層主導下的內部審計，即以外資企業的財務主管為核心建立的內部審計制度，對公司的會計信息及經濟活動進行審計，其強調內部審計要成為財務主管的助手，能夠幫助總經理履行職責，提高公司的經營管理水平，提高潛在利潤。外資企業擁有大量研發產品的專業技術人員，而缺少工程審計方面的專業人員，對工程審計選擇合作外包（即其外聘的人員接受本企業審計主管的直接領導，對其授予的任務全權負責），是值得逐漸推廣和研究的方式。
2外資企業內部工程審計存在的障礙
外資企業是指在我國境內，按照我國有關法律創辦的全部為外國資本的生產類型的企業，其投資者獨立進行經營管理，具有充分的自。外資企業直接從事生產的管理者及員工絕大多數是我國公民。該類企業大多數都設有內部審計機構，但其內部工程審計存在諸多障礙，主要表現在：1）企業通常將生產、銷售與研發作為主要任務，內部工程審計放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業管理制度，對因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項目的計價規范及取費標準，原因在于定額計價是我國計劃經濟時代的計價模式，目前我國的清單計價尚無法脫離定額模式；4）對我國市場經濟的人工單價、材料單價、機械臺班費不能準確把握；5）對內部工程審計所涉及的諸多專業了解不全面；6）招聘不到專業工程審計人員從事公司非主營業務的審計工作。從以上情況看，外資生產企業采用合作外包的方式對企業內部工程進行審計是一種有效的選擇。專業工程審計人員對我國清單計價規范和材料市場價格熟悉，能夠對維修工程進行有效審核，審計效果明顯，同時也有利于外資企業擺脫內部工程審計的困境。
3案例介紹
某外資企業于2002年6月在長江三角地區成立，2004年4月正式投產。隨著產品種類及市場的不斷擴大，生產裝備規模逐漸增加，導致與工程維修維護有關的各類采購訂單數量迅速增加，僅工務訂單（即下屬工程技術部門所下發的設備維修、維護及備品備件采購的任務單）數量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業門類。為了保證設備的正常運轉，需要工程技術部及采購部等通力合作做好生產設備維修維護工作，同時需要審計部門對其進行監督審核。該企業雖設有專門的內部審計部門，但專業力量不足，若請審計公司審計，因工務訂單零散，故審計費用高，審計效率低，審計公司不愿意接收該類審計業務。諸如多種因素，企業管理層決定采取工程審計合作外包的形式進行管理與審計，即將本公司輔助生產類的維修審計項目，承包給企業外部具有相應審計資質的團隊，該團隊作為本企業內部審計部門的組成部分，在審計過程中接受審計部門主管的領導。經過企業管理層的深入研究及市場調研，決定引入具有土木工程專業、機械加工專業、安裝工程專業等涉及設備維修維護的外部審計團隊，充實本單位的審計力量，與其簽訂工程審計合作外包合同，并作為每年的常規審計，將外部審計團隊稱為GS團隊。
3.1預審計訂單專業類別依據江蘇省建筑安裝工程計價表（2004版）將該企業預審計訂單的專業類別匯總，見表1。
3.2預審計訂單特點及對GS的要求外資企業的維修維護工程及采購具有如下特點：1）訂單數量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內容涉及多個專業方面的專業知識；4）訂單事項內容表述簡單，不能清楚表達訂單的全部內容，必須由審計人員勘查現場及與擔當進行有效溝通才能清晰。針對預審訂單的上述特點，該外資企業內部審計部門與外包GS團隊簽訂了相應的條款：1）GS團隊成員必須包含不少于3名具有不同專業注冊造價師執業資格的人員；2）GS團隊成員由不同專業人員構成，如土建專業、機電安裝專業、機械專業等；3）GS團隊需要到現場勘查、核定；4）GS團隊受該企業內部審計部門直接領導，可以對任何人任何事進行詢問；5）針對審計中存在的問題，提出整改建議；6）常規審計結束，要進行專題匯報；7）如果有必要需要隨時承擔對某一個承建單位的專項審計項目。
3.3訂單審計過程
3.3.1對某承建單位的專項審計某承建單位自2005年至2009年為該外資企業提供維修、維護、改建、擴建工程等業務訂單共543份，總金額1696.00萬元，由于該承建單位多次出現質量事故，被列為專項審計對象。針對此次專項審計采取了一系列審計措施。1）GS團隊構成：本次專項審計由甲、乙、丙、丁四名成員構成，其中甲具有國家注冊造價師（安裝工程）及國家注冊一級建造師（機電安裝）資質，作為總負責人、乙具有國家注冊造價師及國家咨詢工程師資質、丙具有國家注冊監理工程師及國家注冊一級建造師（土建與裝飾工程）、丁為機械工程師。上述四位成員均有在企業從事相關專業10年以上的工作經歷，且均具有工程師以上的專業技術職稱，同時具有比較豐富的工程審計經驗。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時間從2005年至2009年均有體現。3）審計依據：主要依據為采購訂單、采購樣書、圖紙，現場實測結果、市場價格、相關的計價標準及文件等。4）審計期限：本次專項審計自2010年1月4日開始，至2010年3月28日結束，總用時84天。5）審計過程：訂單分析—多方溝通—現場測量—主管擔當簽字—計算工程量—市場調研—結論。審計訂單造價統計見表2，審核訂單的合理情況見表3，審計結果情況見表4。
3.3.2建筑與裝飾工程的審計首先分析訂單施工合同，包括協議書、通用條款和專用條款，應著重分析影響工程造價的重要條款；其次對工程變更簽證程序進行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設計修改等；再次對隱蔽工程驗收程序進行審核，對有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進行審核；最后對竣工結算資料進行審核，主要審核工程竣工報告、竣工圖、工程竣工驗收單。完成上述審核后，主要對工程量大而單價低或工程量偏小而單價高的項目進行審核，采取抽查驗證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場價格對比分析的方法審核其清單組價。審核過程發現的主要問題：1）清單報價不規范，即業主未給出統一規范的報價清單，而每個參與競標的單位均是參照我國工程量清單規范，按照自己的理解自編清單報價，導致報價沒有可比性。2）偷換材料，即實際所用材料規格、型號與設計圖紙不符；3）清單組價有誤，即清單子目中已經包括的項目，又重新列項取費；4）材料單價高于市場價格；5）取費基礎有誤，如在計費基礎中未扣除業主供應的主要材料費，導致承建單位代繳稅費增加。
3.3.3安裝工程的審計安裝工程訂單數量比較多，工程量比較小，主要采取現場實際測量的方式進行審核。審核過程發現的主要問題：1）工程量偏差，即某些項目的實測工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質偏差，即實測的材料型號、規格與訂單要求或描述的不符；3）質量偏差，即產品實際質量與設計要求有差異。
3.3.4審計建議及結論對前述專項審計，建議核減承建單位工程款99.6萬元人民幣，同時與承建單位確定審計核減金額，承建單位接受審計結果；并建議外資企業將其從符合要求的承建單位庫中剔除，從此不允許其再參加該外資企業的工程議標，同時給予現存的國內外170多家承建供應商以警示。外審人員針對審計中發現的主要問題給出相應建議：1）專業培訓，即對本單位各主管擔當進行相關專業培訓，使其能夠根據現場安全及工事自身質量標準，合理確定訂單所用材質、規格、型號等，并能夠比較準確地計算訂單內各項目的工程量，為供應商報價提供合理依據。2）現場驗收及結算，即驗收時由主管擔當及生產負責人共同對訂單所涉及的材料型號、規格等進行核實，如發現與原訂單所用材質有變化，首先確認是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關要求則增加結算環節，對訂單價格進行重新確認。3）聯合驗收，即對安全要求較高的訂單，建立嚴格的驗收標準與程序，驗收時由主管擔當、生產部門、采購及審計四部門共同進行驗收，參加驗收人員應對其行為負責，如有違規行為，給與相應處罰。4）完善訂單協議條款，即在訂單中增加“供應商完成質量明顯不符合設計要求或相關標準時，對供應商處以額外的經濟處罰”的約定，以強化供應商的質量及責任意識。
4結語
