時(shí)間：2023-08-16 09:19:33
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【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表；形式特征
資產(chǎn)負(fù)債表是從一大堆表面上雜亂無(wú)章的原始數(shù)據(jù)提煉出來(lái)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。這些原始數(shù)據(jù)來(lái)自于企業(yè)過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)或交易。這些事項(xiàng)或交易被企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)記錄下來(lái)，并組織成對(duì)企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的恰當(dāng)描述，構(gòu)成一幅企業(yè)過(guò)去商業(yè)交易結(jié)果的財(cái)務(wù)圖像，是反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素靜態(tài)狀況的一張重要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表在編制過(guò)程中必須按某些形式進(jìn)行編制，以方便投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門及其他機(jī)構(gòu)使用資產(chǎn)負(fù)債表。
一、恒等式特征
資產(chǎn)負(fù)債表包括三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，它們都是靜態(tài)的、具有存量性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素，并且資產(chǎn)總額等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。用會(huì)計(jì)等式表示為：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
這種形式特征實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任與債權(quán)人和所有者之間的權(quán)益關(guān)系。資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)必不可少的物資條件，資產(chǎn)的狀態(tài)反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力，體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的效率和效果，是受托責(zé)任觀的具體體現(xiàn)。負(fù)債和所有者權(quán)益表示企業(yè)資產(chǎn)的資金來(lái)源，債權(quán)人和投資人因向企業(yè)出資而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大要素將經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任與債權(quán)人和投資人的權(quán)益緊密結(jié)合，體現(xiàn)三者之間的相互關(guān)系。每一個(gè)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人、投資人、中介機(jī)構(gòu)及政府都應(yīng)該能夠閱讀和理解資產(chǎn)負(fù)債表，是決策有用觀的具體體現(xiàn)。
二、流動(dòng)性特征
資產(chǎn)負(fù)債表的另一個(gè)形式特征表現(xiàn)在表內(nèi)項(xiàng)目的排列順序上。按照從上到下、從左到右的順序，資產(chǎn)負(fù)債表基本是按照流動(dòng)性，或者說(shuō)資產(chǎn)占用期限架構(gòu)、循環(huán)周期來(lái)編排的。
在資產(chǎn)項(xiàng)目中，庫(kù)存現(xiàn)金排在最上面，然后是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等能夠很快轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金或在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將被消耗掉的資產(chǎn)。在這些相對(duì)流動(dòng)較快的資產(chǎn)下面是可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中長(zhǎng)期發(fā)揮效用的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，包括廠房建筑、機(jī)器設(shè)備等等。這種排列順序強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的流動(dòng)性，資產(chǎn)只有循環(huán)利用才可能增值，所以說(shuō)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。
在負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目中，負(fù)債排在所有者權(quán)益的前面，這是因?yàn)椋?fù)債代表債權(quán)人的權(quán)益，是第一要求權(quán)，所有者權(quán)益是剩余要求權(quán)，負(fù)債的償還應(yīng)優(yōu)先于所有者權(quán)益。在負(fù)債項(xiàng)目中，按照償還期限的長(zhǎng)短進(jìn)行排列，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等償還期限較短的負(fù)債排在前面，償還期限較長(zhǎng)的負(fù)債排在靠后的位置，然后是負(fù)債合計(jì)。
所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性順序排列，越具永久性越靠前。所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本和資本公積表示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)規(guī)模，盈余公積和未分配利潤(rùn)展示了企業(yè)潛在的發(fā)展能力。這種排列順序本質(zhì)上隱含著企業(yè)對(duì)股東投入資本的保全負(fù)有重要責(zé)任。
三、結(jié)構(gòu)性特征
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)性特征是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間存有內(nèi)在聯(lián)系，表現(xiàn)為一定的比率關(guān)系。這些結(jié)構(gòu)性性特征對(duì)投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門及其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資決策具有重要意義。
第一種結(jié)構(gòu)特征是負(fù)債占資產(chǎn)的比例即資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率表明企業(yè)的資產(chǎn)有多少來(lái)源于企業(yè)對(duì)外的舉債，有多少來(lái)源于企業(yè)所有者的投入，是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志。現(xiàn)代企業(yè)制度提倡負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但企業(yè)負(fù)債多少、各種負(fù)債的期限匹配問(wèn)題成為企業(yè)籌資決策的重要內(nèi)容。
第二種結(jié)構(gòu)特征是資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨及固定資產(chǎn)之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系。資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表明企業(yè)資產(chǎn)的存在狀態(tài)，是衡量企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、安全性及企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模，其本質(zhì)特征企業(yè)生成經(jīng)營(yíng)的能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全。
第三種結(jié)構(gòu)特征是負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的結(jié)構(gòu)關(guān)系。如果企業(yè)的短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)給企業(yè)造成非常大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和籌資困難。如有的企業(yè)進(jìn)行短債長(zhǎng)投，就會(huì)發(fā)生短期負(fù)債和長(zhǎng)期資產(chǎn)的錯(cuò)配，支付大量的利息，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。因此，短期負(fù)債必須由流動(dòng)資產(chǎn)加以保護(hù)，長(zhǎng)期負(fù)債由長(zhǎng)期資產(chǎn)保護(hù)，使企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債期限搭配合理，保證負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)才有保障。
第四種結(jié)構(gòu)特征是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即實(shí)收資本、資本公積與盈余公積、未分配利潤(rùn)之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系。實(shí)收資本、資本公積代表著投資者的投資力度和投資規(guī)模，表明投資者的經(jīng)營(yíng)決心；盈余公積、未分配利潤(rùn)代表企業(yè)的積累能力，表明企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力。所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)既要兼顧投入與積累，又要兼顧發(fā)展與分配。
總之，資產(chǎn)負(fù)債表的編制既要符合一定的形式要求，如衡等式特征、流動(dòng)性特征和結(jié)構(gòu)性特征，又要方便投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門及其他機(jī)構(gòu)使用，達(dá)到形式和內(nèi)容的完美統(tǒng)一，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)。
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[3]張華倫.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008.
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)理論框架;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論;會(huì)計(jì)環(huán)境理論
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者一直致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的研究,并且提出各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架設(shè)想。但是,這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,有的構(gòu)成要素過(guò)多過(guò)細(xì),相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜,有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清,難以概括現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素,包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論,如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系各個(gè)構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系和有機(jī)構(gòu)成,形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1.會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)為研究對(duì)象,因此,研究會(huì)計(jì),首先就應(yīng)確定會(huì)計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然,會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。
2.會(huì)計(jì)假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè),確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件,也就是構(gòu)造一個(gè)理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當(dāng)前研究無(wú)關(guān)的內(nèi)容、次要過(guò)程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的研究,找出其存在和運(yùn)動(dòng)的規(guī)律,達(dá)到對(duì)其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)”(戴蓬軍,1992)。
會(huì)計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,就應(yīng)進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)所提供信息的空間范圍和時(shí)間界限,并指定計(jì)量的方法,即我們?cè)谑裁捶秶鷥?nèi)、以什么方式來(lái)核算和披露會(huì)計(jì)信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素,所以,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的對(duì)象,必須加以理想化、純粹化,以便達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。
現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其復(fù)雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。不但造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此,會(huì)計(jì)提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提,這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它界定了會(huì)計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。
其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn),資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購(gòu)等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對(duì)企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會(huì)計(jì)存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此,就必須以“不變應(yīng)萬(wàn)變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個(gè)理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理想期限,所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤(rùn)等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。
再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此,會(huì)計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間,作為披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)限。
最后,企業(yè)會(huì)計(jì)是以什么計(jì)量方式和尺度來(lái)核算和披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呢?企業(yè)的交易和事項(xiàng)復(fù)雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露的計(jì)量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位,這就是貨幣計(jì)量假設(shè)。
總之,以會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定會(huì)計(jì)核算和披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)限期的可持續(xù)性,以會(huì)計(jì)分期假設(shè)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的期間,以貨幣計(jì)量假設(shè)設(shè)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的量度。這樣,會(huì)計(jì)就是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位,對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。
會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。
3.會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范,確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則,規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性;規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí),可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則,對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。
4.會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時(shí)點(diǎn))的存量(財(cái)務(wù)狀況)和動(dòng)態(tài)下(某一時(shí)期)的流量(經(jīng)營(yíng)成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下,按照會(huì)計(jì)原則要求,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
5.會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則,對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算,實(shí)行監(jiān)督,從而需要研究會(huì)計(jì)的方法和程序,以提供會(huì)計(jì)主體的符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量模式;會(huì)計(jì)要素;再認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石,更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心,會(huì)計(jì)要素定義的是否準(zhǔn)確,不僅影響著會(huì)計(jì)計(jì)量的質(zhì)量,而且還決定其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。因此,科學(xué)、合理地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)要素的定義及分類
會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,因此是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容,分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。它是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。由于會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類是主觀的,各國(guó)會(huì)計(jì)要素的分類有所不同。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為六個(gè),即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素,也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素,資產(chǎn)是資金的占用形態(tài),負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途徑,他們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素,也稱為利潤(rùn)表要素。收入是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流入,費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流出,收入與費(fèi)用相配比,即形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn),利潤(rùn)是資金運(yùn)用的成果,它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。
二、會(huì)計(jì)要素之間的平衡性
會(huì)計(jì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會(huì)計(jì)恒等式,根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素分類,會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,即:資金運(yùn)用=資金來(lái)源。該等式是會(huì)計(jì)計(jì)量、核算的基礎(chǔ),也是編資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù),它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時(shí)資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢,資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化,而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都發(fā)生變化的時(shí)候,其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講,會(huì)計(jì)各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會(huì)計(jì)計(jì)量、核算無(wú)法進(jìn)行,因此,如果會(huì)計(jì)恒等式存在不平衡的話,則必須對(duì)會(huì)計(jì)要素重新進(jìn)行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行推理,以印證現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式是否平衡:會(huì)計(jì)等式:資金運(yùn)用=資金來(lái)源,推導(dǎo):資產(chǎn)=資本,資本=債權(quán)資本+股東資本,如果會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產(chǎn),會(huì)計(jì)等式平衡,在歷史成本計(jì)量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會(huì)計(jì)等式永遠(yuǎn)保持平衡所以稱會(huì)計(jì)恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會(huì)生產(chǎn)率大幅提高,使會(huì)計(jì)要素的原始投入成本價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值存在較大的差異,則歷史成本計(jì)量屬性的弊端已顯現(xiàn),歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式已不滿足社會(huì)發(fā)展的需要,由于人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變,報(bào)告使用者越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效,以有助于評(píng)價(jià)與決策,因此,越來(lái)越突出使用公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價(jià)值計(jì)量下,由于會(huì)計(jì)要素是某一時(shí)點(diǎn)的市價(jià),因此與賬面價(jià)值存在價(jià)值差異,即:資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng),資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動(dòng),從而推導(dǎo)出,資產(chǎn)賬面價(jià)值+資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)=資本的賬面價(jià)值+資本的價(jià)值變動(dòng)+資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)-資本的價(jià)值變動(dòng),最后得出:資產(chǎn)市價(jià)=資本市價(jià)+資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)-資本的價(jià)值變動(dòng),因此,現(xiàn)行會(huì)計(jì)等式是否平衡取決于資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)是否等于負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)+所有者權(quán)益的價(jià)值變動(dòng),如果三者不相等,則可以得出現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式具有不平衡性的結(jié)論,如果認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是所有者權(quán)益本身價(jià)值變動(dòng)的話,顯然是一種錯(cuò)誤,這主要是所有者權(quán)益的價(jià)值不取決于會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果。其自身的變動(dòng)與債權(quán)資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價(jià)值變動(dòng)取決于利率變動(dòng),但股權(quán)資本由于承擔(dān)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn),其要求的回報(bào)比債權(quán)資本高,即風(fēng)險(xiǎn)越大。要求回報(bào)越高,對(duì)非上市公司的股權(quán)資本由于沒(méi)有明確的市價(jià),必須采用技術(shù)估計(jì)的方式進(jìn)行估算,即可采用資本定價(jià)公式(CAPM),資本的期望收益率應(yīng)等于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加上資本的貝塔系數(shù)測(cè)定的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。換而言之,股東資本成本取決于風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對(duì)于上市公司來(lái)講,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,股權(quán)價(jià)值就是股票的市價(jià),因此,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)差異并不是所有者權(quán)益自身價(jià)值的變動(dòng),資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)差異不應(yīng)納入所有者權(quán)益。綜上分析,如果現(xiàn)行會(huì)計(jì)等式存在不平衡的話,則必然增加資產(chǎn)與資本的價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,并應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行修訂。
三、會(huì)計(jì)要素的修訂
現(xiàn)行的資產(chǎn)定義:資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬(wàn)別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(一)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)起著重要作用的無(wú)形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無(wú)形資產(chǎn)難以用貨幣明確計(jì)量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果沒(méi)有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H反映有形資產(chǎn)價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無(wú)用。(二)現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬(wàn)別,但從發(fā)揮作用來(lái)看,可分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)利益,即未來(lái)的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;換而言之,現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的概括,并不符合非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的特性,如果用現(xiàn)值計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的價(jià)值的話,則非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計(jì)量,對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計(jì)量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計(jì)量,由于資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值差異,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對(duì)于采用歷史成本法計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時(shí)點(diǎn)價(jià)值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個(gè)意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過(guò)去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),其形成的計(jì)量方法可以采用多種計(jì)量模式,從而形成了以現(xiàn)值計(jì)量方法計(jì)量經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),用其他計(jì)量方法計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計(jì)量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計(jì)量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計(jì)量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。
現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義:是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。這可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來(lái)表示,即:資產(chǎn)―負(fù)債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于:(一)將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的余額,所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益,其價(jià)值取決于未來(lái)的獲利能力,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,對(duì)非上市公司的股權(quán)價(jià)值應(yīng)通過(guò)技術(shù)方法估算其價(jià)值,上市公司股權(quán)價(jià)值就是市價(jià)。因此,凈資產(chǎn)的價(jià)值不等于所有者權(quán)益的價(jià)值;(二)未考慮所有者權(quán)益自身的機(jī)會(huì)成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義,決定資產(chǎn)的價(jià)值是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,那么對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)量方法應(yīng)該是現(xiàn)值,因此在公允價(jià)值計(jì)量模式下,對(duì)所有者權(quán)益的機(jī)會(huì)成本也應(yīng)予以考慮,從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值計(jì)量在同一時(shí)點(diǎn)下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式相比,會(huì)計(jì)等式增加了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,因此,從這個(gè)意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益;(三)公允價(jià)值理論將時(shí)間價(jià)值引入會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中,已經(jīng)認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異,在沒(méi)有新的會(huì)計(jì)恒等式出現(xiàn)的情況下,為維持傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式平衡,將資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中,也是基于會(huì)計(jì)恒等式的平衡要求,資產(chǎn)負(fù)債觀將未實(shí)現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益(資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)產(chǎn)生的利得、損失)確認(rèn)利潤(rùn)或損失,違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)核算的理論基石;(四)現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會(huì)計(jì)主體的清償責(zé)任,即企業(yè)的資產(chǎn)是用來(lái)衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價(jià)值,而不是用來(lái)度量清償權(quán)益的能力與義務(wù),股權(quán)資本作為所有者投入必然要計(jì)算投入的機(jī)會(huì)成本,尤其是在公允價(jià)值計(jì)量模式下,要求會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性,以便于報(bào)告使用者評(píng)判、決策。因此更應(yīng)該真實(shí)反映股權(quán)資本的市場(chǎng)價(jià)值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下,采用公允價(jià)值計(jì)量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng),由于這種所謂的利得、損失具有暫時(shí)性、變化性、時(shí)點(diǎn)性,在會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)前提下,資產(chǎn)、負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值變動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出,因此不能確認(rèn)為損益也不能確認(rèn)為權(quán)益,同時(shí)采用現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí),由于存在較大的主觀性,資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流有待進(jìn)一步驗(yàn)證,資產(chǎn)的價(jià)值更具有相當(dāng)大的不確定性,更不能把資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當(dāng)期的所有者權(quán)益,但在企業(yè)發(fā)生清償責(zé)任時(shí),由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,資產(chǎn)的價(jià)值不受時(shí)間價(jià)值的影響并最終用來(lái)清償權(quán)益義務(wù),即資產(chǎn)=權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式才能成立,換而言之,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式是從法律的角度闡述會(huì)計(jì)各要素之間的關(guān)系,而沒(méi)有從會(huì)計(jì)的本質(zhì)要求來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系,不能反映會(huì)計(jì)核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下,會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果不是用來(lái)反映資產(chǎn)的清償能力,從受托理論講,它表明資產(chǎn)用來(lái)為股東創(chuàng)造利潤(rùn)的獲利能力,從決策有用理論來(lái)講,會(huì)計(jì)反映的信息應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性,為決策服務(wù),即會(huì)計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值、成本、利潤(rùn)等,因此,從法律的權(quán)利關(guān)系角度,建立的會(huì)計(jì)等式反映的資產(chǎn)權(quán)益,清償義務(wù),并不能來(lái)表達(dá)會(huì)計(jì)的職能要求、本質(zhì)特征;(五)與投入資本無(wú)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益有待商榷。第一,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)不是股東的投入資本;其次,提供的會(huì)計(jì)信息失真。持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下,股東不允許退股,只能進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓,因此,股東的清償權(quán)益無(wú)法體現(xiàn),即沒(méi)有必要或無(wú)法準(zhǔn)確地反映所有者的清償權(quán)益,即使公司發(fā)生清償責(zé)任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)信息基本無(wú)用,即企業(yè)的所有者權(quán)益最終由市場(chǎng)交易決定,而不取決會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果,換而言之,同一價(jià)值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與清償狀態(tài)下,由于對(duì)未來(lái)的預(yù)期不同,市場(chǎng)價(jià)值具有很大的差異,因此會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果與市場(chǎng)交易價(jià)格差異較大;最后,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)沒(méi)有具體的交易行為,也沒(méi)有收入、成本、費(fèi)用,更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出,如果資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)真的能產(chǎn)生利潤(rùn)的話,會(huì)計(jì)主體則無(wú)需去經(jīng)營(yíng)銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)目的,使我們無(wú)法評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果;(六)資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)是常態(tài),將資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,違背了會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、穩(wěn)健性、謹(jǐn)慎性原則。因此,所有者權(quán)益應(yīng)修正為:所有者權(quán)益是所有者(股東)過(guò)去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括:實(shí)收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外,而是單列資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素。修改后的所有者權(quán)益真實(shí)地反映了股東的投入成本,并且包含了應(yīng)計(jì)入的機(jī)會(huì)成本,以完整地反映所有者權(quán)益的價(jià)值。
現(xiàn)行的利潤(rùn)定義:是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配無(wú)關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。現(xiàn)行的利潤(rùn)觀的缺陷在于:(一)價(jià)值變動(dòng)并沒(méi)有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費(fèi)用,且具有未來(lái)不確定性,無(wú)法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn),如果價(jià)值變動(dòng)真的產(chǎn)生利潤(rùn)的話,會(huì)計(jì)主體則無(wú)需去經(jīng)營(yíng)銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)目的,使我們無(wú)法評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果;(二)現(xiàn)行成本并沒(méi)有節(jié)約。因采取某種行動(dòng)而沒(méi)有采取其他行動(dòng)所帶來(lái)的機(jī)會(huì)利得,但是當(dāng)采取行動(dòng)后,就沒(méi)有了,因此,一旦購(gòu)買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實(shí),唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);(三)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不能反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量,即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,那么計(jì)入利潤(rùn)是沒(méi)有依據(jù);(四)沒(méi)有證據(jù)表明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系,即能增加未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,如果價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)的話,會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)信息失真,使其提供的會(huì)計(jì)信息不具有可靠性、相關(guān)性;(五)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是常態(tài),因此資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,也就是說(shuō)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是市場(chǎng)變動(dòng)或者時(shí)間價(jià)值的結(jié)果,而不是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。因此,我們認(rèn)為,利潤(rùn)自身的定義并沒(méi)有明顯的錯(cuò)誤,而是對(duì)經(jīng)營(yíng)的理解出現(xiàn)了偏差,所謂的經(jīng)營(yíng)是經(jīng)過(guò)人的勞動(dòng),經(jīng)營(yíng)成果是投入人力、物力、財(cái)力的活動(dòng)而獲取的成果,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時(shí)點(diǎn)性、暫時(shí)性,如果確認(rèn)了利潤(rùn),則違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、真實(shí)性原則,動(dòng)搖了會(huì)計(jì)這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。更談不上會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須對(duì)經(jīng)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)成果做出明確的定義或解釋,以解決對(duì)利潤(rùn)理解上的誤區(qū),即價(jià)值變動(dòng)是否能確能認(rèn)為利潤(rùn),如果確認(rèn)為利潤(rùn)的話,當(dāng)期是否能對(duì)該利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配。
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素沒(méi)有價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,由于在公允價(jià)值計(jì)量模式下,反映的會(huì)計(jì)要素是某一時(shí)點(diǎn)的市價(jià),具有很強(qiáng)的時(shí)間特征,即資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點(diǎn),因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值差異,該差異因?yàn)椴荒軞w屬于權(quán)益與損益,因此必須增加價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,以確保會(huì)計(jì)等式平衡。真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果。
四、結(jié)論
公允價(jià)值計(jì)量模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,因此與會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值產(chǎn)生了價(jià)值差異,由于這種價(jià)值差異不能歸屬于當(dāng)期的權(quán)益及損益,因此為了保證會(huì)計(jì)等式平衡性,增加了價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,并由于這種價(jià)值變動(dòng)會(huì)對(duì)資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤(rùn)產(chǎn)生影響,因而需要對(duì)這三大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行修正和補(bǔ)充。籍此構(gòu)建整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有嚴(yán)密的邏輯性,從而為會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)提供理論依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)目標(biāo);傳統(tǒng)會(huì)計(jì)
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)07-0106-02
20世紀(jì)后半葉,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的同時(shí),也帶來(lái)了環(huán)境的日趨惡化,使得人類社會(huì)與生態(tài)環(huán)境之間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的發(fā)展局面｡于是保護(hù)環(huán)境､實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展就成為許多學(xué)者研究的熱點(diǎn),而環(huán)境會(huì)計(jì)也由此應(yīng)運(yùn)而生｡環(huán)境會(huì)計(jì)是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)｡換言之,是以價(jià)值形式對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)､計(jì)量､披露､分析的研究｡
一､環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)
在人們廣泛采用以會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的情況下,環(huán)境會(huì)計(jì)也必須以一定的目標(biāo)作為系統(tǒng)運(yùn)行的基本導(dǎo)向和最終歸宿｡環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的發(fā)展｡因而,環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)首先體現(xiàn)出這種繼承性和發(fā)展性,具體表現(xiàn)在:
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策,追求最大限度的利潤(rùn),忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的責(zé)任和貢獻(xiàn),這不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會(huì)效益下降,也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來(lái)可實(shí)現(xiàn)性,不能滿足經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求｡而環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)則要求企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),站在全局的角度考慮企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任和義務(wù),最終使與社會(huì)公共利益相關(guān)的生態(tài)環(huán)境污染和資源耗用的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得到足額補(bǔ)償,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益､環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)｡
2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托經(jīng)管責(zé)任觀所強(qiáng)調(diào)的資源是指?jìng)鹘y(tǒng)觀念上的人造資源,事實(shí)上企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源不僅是人造資源,生態(tài)資源也是一種寶貴的經(jīng)濟(jì)資源,理應(yīng)成為會(huì)計(jì)中委托―受托關(guān)系的主要內(nèi)容｡另外,企業(yè)管理當(dāng)局作為環(huán)境資源的使用者,經(jīng)營(yíng)的這部分資源已不僅僅是受出資人之托,而是受整個(gè)社會(huì)之托,有義務(wù)也有責(zé)任對(duì)受托運(yùn)用管理的環(huán)境資源承擔(dān)起良好的經(jīng)管責(zé)任,并妥當(dāng)?shù)叵蜇?fù)有直接或間接委托關(guān)系的委托人,包括社會(huì)的各個(gè)方面說(shuō)明和報(bào)告職責(zé)的完成情況｡
3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀認(rèn)為,會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向企業(yè)有利害關(guān)系的有關(guān)契約人提供與決策相關(guān)的信息｡其信息的主要使用者是企業(yè)的投資者､債權(quán)人､政府有關(guān)部門和企業(yè)管理當(dāng)局等,他們通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的贏利能力､償債能力,注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益｡但隨著環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重,無(wú)形的企業(yè)利害關(guān)系者正在增加,那些被企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響到的個(gè)人､團(tuán)體都可能是企業(yè)的利害關(guān)系者｡
二､環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖突
環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)所涵蓋的領(lǐng)域,拓寬了會(huì)計(jì)理論的研究空間｡因此,與環(huán)境會(huì)計(jì)相比,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在一定的局限性,它沒(méi)有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟(jì)體,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的｡環(huán)境會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上都對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響,形成了一定的沖擊和挑戰(zhàn),本文將從會(huì)計(jì)對(duì)象､要素､確認(rèn)､計(jì)量､報(bào)告幾個(gè)方面進(jìn)行分析和研究｡
1.會(huì)計(jì)對(duì)象和要素
從理論上講,會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素應(yīng)取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)｡傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向投資者､債權(quán)人等提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,在此目標(biāo)下的會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),一般只包括資金投入､資金周轉(zhuǎn)與資金退出三個(gè)部分,不考慮生態(tài)環(huán)境｡而會(huì)計(jì)要素也沒(méi)有將環(huán)境資源方面的項(xiàng)目納入其核算體系｡可見傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象和要素已經(jīng)不能滿足環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要,環(huán)境會(huì)計(jì)必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象和要素進(jìn)行重新界定｡
2.會(huì)計(jì)確認(rèn)
會(huì)計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程｡美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為:可定義性､可計(jì)量性､相關(guān)性和可靠性｡一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在同時(shí)滿足這四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且服從普遍適用的效益大于成本和重要性的約束條件時(shí),才能予以確認(rèn)｡在可持續(xù)發(fā)展下的環(huán)境會(huì)計(jì)中,隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化,會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象要素也發(fā)生變化,而哪些會(huì)計(jì)事項(xiàng)將以何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng),也是我們面臨的一個(gè)問(wèn)題｡
3.會(huì)計(jì)計(jì)量
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)下,貨幣是會(huì)計(jì)核算中計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好單位,并假設(shè)其市值穩(wěn)定不變｡環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)要素具有模糊性､不確定性等特征,有很多信息是無(wú)法單純用貨幣來(lái)衡量的,比如,污染企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的破壞有多大;自覺進(jìn)行污染型排放物的處理對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)有多大等｡這些行為對(duì)社會(huì)的影響是長(zhǎng)期的､綜合的,將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的單一貨幣計(jì)量應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì),就不能全面客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況,使貨幣計(jì)量喪失了會(huì)計(jì)信息的某些質(zhì)量特征｡此外,歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)是最初的交換價(jià)值,然而,在環(huán)境會(huì)計(jì)中,人們無(wú)法衡量如空氣､水､土地這些會(huì)計(jì)要素最初的交換價(jià)值;同時(shí),由于通貨膨脹的影響,使按照歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息難以反映企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)條件下的真實(shí)盈虧水平,也不符合實(shí)物資本保全的觀念,因此,無(wú)法確保企業(yè)生產(chǎn)能力的重置和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)現(xiàn)｡
4.會(huì)計(jì)報(bào)告
在適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境會(huì)計(jì)中,以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)報(bào)告不能提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的信息,不能滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息不斷增長(zhǎng)的要求｡從其揭示的會(huì)計(jì)信息來(lái)看,被納入通用報(bào)表的只是能以貨幣計(jì)量的數(shù)字信息,而在環(huán)境會(huì)計(jì)中的自然資本､資源等不能以貨幣進(jìn)行計(jì)量的信息或非數(shù)量化信息則無(wú)法在表內(nèi)揭示;從其格式而言,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表具有固定的格式,固定的項(xiàng)目排列和固定的填列方法,而環(huán)境會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)要素的劃分,會(huì)計(jì)要素的定義特征以及會(huì)計(jì)要素中具體項(xiàng)目的構(gòu)成已不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì);從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋方式來(lái)看,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較重視表內(nèi)揭示,而忽視表外揭示｡由此可見,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的需要,必須根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行調(diào)整｡
三､環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)
環(huán)境會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的有機(jī)體上形成的一個(gè)新興分支,并不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的否定和替代,而是對(duì)它的繼承､補(bǔ)充､延伸和突破｡隨著人類對(duì)環(huán)境資源的重新認(rèn)識(shí),在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)上增添“環(huán)境特色”是對(duì)會(huì)計(jì)理論的拓展,也是一種必然｡雖然從總體上看環(huán)境會(huì)計(jì)還處于研究探索階段,在理論和實(shí)務(wù)方面還不十分成熟,但它對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)務(wù)方面起了重要的推動(dòng)作用,為會(huì)計(jì)理論研究開辟了一個(gè)新的領(lǐng)域,具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義｡
1.會(huì)計(jì)對(duì)象和要素
環(huán)境會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)的資金運(yùn)動(dòng)范疇,引入了自然環(huán)境內(nèi)容,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)對(duì)象不完整的缺陷｡環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不只限于資金運(yùn)動(dòng),還包括資金循環(huán)之外的社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)循環(huán)和生態(tài)循環(huán)｡對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素,理論界有各種不同的觀點(diǎn),有三要素論､四要素論､五要素論和六要素論｡本文同意六要素論,認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)､環(huán)境負(fù)債､環(huán)境權(quán)益､環(huán)境收入､環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)｡
2.會(huì)計(jì)確認(rèn)
環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn),主要是指將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)對(duì)象要素進(jìn)行分別確定的過(guò)程,彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)沒(méi)能將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)､消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境價(jià)值反映在會(huì)計(jì)信息上的缺陷｡環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)可歸納為以下四個(gè)方面:一是能夠用貨幣計(jì)量｡環(huán)境事項(xiàng)必須具有可計(jì)量性,才能夠納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)｡而對(duì)于一些非貨幣指標(biāo),則不必經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行加工和處理,因此,不需要嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)｡二是符合環(huán)境會(huì)計(jì)要素的定義和特征｡環(huán)境會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素,是根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體特點(diǎn)提出來(lái)的｡在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)時(shí),應(yīng)嚴(yán)格按照各個(gè)要素的定義和特征,將環(huán)境事項(xiàng)歸集到相應(yīng)的要素｡三是相關(guān)性,是指所提供的環(huán)境信息對(duì)使用者決策有用｡四是可靠性,是指確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)必須有真實(shí)可信的依據(jù),其發(fā)生與否和金額都要經(jīng)得起驗(yàn)證｡
3.會(huì)計(jì)計(jì)量
環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度仍然是以貨幣為主｡但有些環(huán)境會(huì)計(jì)要素,如果僅以貨幣作為計(jì)量單位,還不能清晰地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境活動(dòng)狀況,因此,需要借助于非貨幣量度,甚至是文字說(shuō)明｡非貨幣計(jì)量形式可以包括實(shí)物指標(biāo)､勞動(dòng)指標(biāo)､技術(shù)指標(biāo)､技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等｡由于環(huán)境資源如土地資源､礦產(chǎn)資源､森林資源等具有稀缺性和替代性,對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量,應(yīng)該采用多種計(jì)量屬性的交叉運(yùn)用方式,以使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識(shí)｡勞動(dòng)產(chǎn)物主要以歷史成本為基礎(chǔ),非勞動(dòng)產(chǎn)物根據(jù)則采用機(jī)會(huì)成本､邊際成本､恢復(fù)成本､替代成本等為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),或者以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)｡
4.會(huì)計(jì)報(bào)告
環(huán)境信息的披露可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目,如增設(shè)環(huán)境污染減值準(zhǔn)備､排污權(quán)､應(yīng)付環(huán)境保護(hù)費(fèi),在損益表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后,增設(shè)環(huán)境支出和環(huán)境收益項(xiàng)目等;也可以單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表,如編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表､環(huán)境收支明細(xì)表､環(huán)境損益表､環(huán)境質(zhì)量表､污染物排放和治理一覽表等,作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附表,以詳細(xì)反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)､負(fù)債的變動(dòng)情況和環(huán)境活動(dòng)的收支情況｡此外,在伴隨可持續(xù)發(fā)展觀所產(chǎn)生的環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi),出現(xiàn)了大量前所未有的新問(wèn)題,其中,很多難以用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理,也就無(wú)法作為正式項(xiàng)目在報(bào)表正文中披露,只能在報(bào)表附注中加以反映｡因此,在現(xiàn)階段,環(huán)境會(huì)計(jì)不應(yīng)排斥或忽視非財(cái)務(wù)性信息,而應(yīng)在一定程度上借重這類信息｡
參考文獻(xiàn):
[1] 謝榮富.可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會(huì)計(jì)[J].商業(yè)財(cái)會(huì),2003(12).
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 問(wèn)題 對(duì)策
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)群體最常使用的財(cái)務(wù)工具之一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了明確定位，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準(zhǔn)則明確了會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)和六大會(huì)計(jì)要素的重要地位，形成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的理論基礎(chǔ)和基本原則。但是，在實(shí)際使用財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，很多研究人員和會(huì)計(jì)工作者發(fā)現(xiàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，很難實(shí)現(xiàn)其決策有用的目標(biāo)。本文旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)表難以實(shí)現(xiàn)決策有用目標(biāo)的原因，并提出相關(guān)建議。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題
財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者眾多，統(tǒng)稱為利益相關(guān)群體，包括企業(yè)管理層、投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，然而財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)基本理論和原則在一定程度上限制了財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性
財(cái)務(wù)報(bào)告只統(tǒng)計(jì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有預(yù)測(cè)性指標(biāo)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的滯后性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表通常分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。我國(guó)處于改革和市場(chǎng)轉(zhuǎn)型期，財(cái)經(jīng)政策缺乏穩(wěn)定性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，資本的逐利性導(dǎo)致資金在不同行業(yè)和不同企業(yè)中快速流動(dòng)，短期獲利是不少投資人尤其是風(fēng)險(xiǎn)基金的主要目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)一般在每年3-5月份向資本市場(chǎng)提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表反映的企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，以及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)，滯后于利益相關(guān)群體，尤其是對(duì)投資人現(xiàn)在和未來(lái)信息的需求方面缺少?zèng)Q策相關(guān)性和有用性。而相對(duì)于企業(yè)的過(guò)去，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來(lái)。
貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)資產(chǎn)和收益等會(huì)計(jì)要素不實(shí)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，我國(guó)服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到44.6%，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及宏觀調(diào)控中的重要作用日益提升。然而，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)有重要戰(zhàn)略價(jià)值的人力資源、品牌價(jià)值、市場(chǎng)戰(zhàn)略、行業(yè)地位、客戶資源、技術(shù)優(yōu)勢(shì)等無(wú)形資產(chǎn)，因無(wú)法以貨幣形式可靠計(jì)量，沒(méi)有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，其對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值增值，也沒(méi)有體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而這些沒(méi)有體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，正是對(duì)利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策最有用的信息。
計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的可選擇性減弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可用性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策，如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本或公允價(jià)值，建造合同完工百分比的確認(rèn)方法等，但是企業(yè)出于各方利益考慮，通常會(huì)選擇滿足其特定報(bào)表目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，而不是最體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策。此外，計(jì)量基礎(chǔ)的可選擇性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表變成了無(wú)意義的“數(shù)字統(tǒng)計(jì)表”，如企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)采用歷史成本，存貨可變現(xiàn)凈值采用類似于重置價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值，盡管每個(gè)具體項(xiàng)目均試圖體現(xiàn)出其最相關(guān)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)決策有用，但是這些數(shù)據(jù)匯總形成的總資產(chǎn)價(jià)值，反而失去了匯總的意義，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率等也失去了價(jià)值。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表屬于通用財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)使用對(duì)象缺乏針對(duì)性
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)高度概括，未能反映出企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表屬于匯總數(shù)據(jù)，通過(guò)有限的報(bào)表項(xiàng)目對(duì)復(fù)雜繁多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，反映企業(yè)總體的規(guī)模、資本構(gòu)成和經(jīng)營(yíng)效果。然而，高度概括的報(bào)表數(shù)據(jù)，反而會(huì)掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況，更無(wú)法滿足利益相關(guān)群體的特定需求。多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)以及規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，經(jīng)營(yíng)涉及的行業(yè)和業(yè)務(wù)繁多，經(jīng)營(yíng)處于不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境下，面臨不同程度的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續(xù)性，單一的資產(chǎn)規(guī)模或者經(jīng)營(yíng)收入等數(shù)據(jù)，以及據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率，無(wú)法反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也無(wú)法反映出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。
相對(duì)于企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況，利益相關(guān)群體更關(guān)注特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益較差，資產(chǎn)負(fù)債率逐年上升，但是仍然能夠大規(guī)模借貸資金，說(shuō)明債權(quán)人更看重企業(yè)信用、有無(wú)償債資金來(lái)源或穩(wěn)定現(xiàn)金流，而不是高增長(zhǎng)的收益率；風(fēng)險(xiǎn)投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場(chǎng)前景的中小企業(yè)，這些企業(yè)處于萌芽階段，資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)收入較小，說(shuō)明投資人更看重行業(yè)前景、經(jīng)營(yíng)理念和盈利預(yù)期，而不是雄厚的權(quán)益規(guī)模和較低的資產(chǎn)負(fù)債率。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表提供了利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數(shù)據(jù)。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素
財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的項(xiàng)目需要符合可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性、可理解性、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，存疑的項(xiàng)目除了“很有可能”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，“基本確定”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為資產(chǎn)外，不體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表充分反映，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括債務(wù)資本比率，未來(lái)收益和自由現(xiàn)金流的波動(dòng)程度、現(xiàn)存及預(yù)期重大項(xiàng)目在報(bào)表數(shù)據(jù)中的影響程度、短期獲利項(xiàng)目和長(zhǎng)期獲利項(xiàng)目在總收益中的占比等數(shù)據(jù)或指標(biāo)也屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能高估或低估企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和獲利能力。
二、針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題的對(duì)策
基于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有用的基本目標(biāo)，結(jié)合筆者在工作中積累的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表存在的三個(gè)方面主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和報(bào)表信息化披露三個(gè)方面加以解決：
（一）完善會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)應(yīng)由面向過(guò)去轉(zhuǎn)為面向未來(lái)，把有用性提升為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如可靠性衡量企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)期數(shù)據(jù)的偏差程度，相關(guān)性衡量以統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出的報(bào)表數(shù)據(jù)與利益相關(guān)群體決策所需信息的相關(guān)系數(shù)，可計(jì)量性衡量核算要素在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)的價(jià)值和對(duì)報(bào)表項(xiàng)目是否產(chǎn)生影響等。在此基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量由以成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以價(jià)值為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目均以體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行和未來(lái)價(jià)值作為列報(bào)依據(jù)，避免多種計(jì)量模式帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表變成“數(shù)字統(tǒng)計(jì)表”現(xiàn)象。
（二）重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，打破“三張表”的傳統(tǒng)思路
很多研究人員和會(huì)計(jì)工作者指出，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表“擴(kuò)容”，擴(kuò)大信息披露的內(nèi)容與范圍，披露前瞻性和非財(cái)務(wù)性信息，可以解決財(cái)務(wù)信息披露的問(wèn)題。該建議雖然有針對(duì)性的解決了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的歷史成本計(jì)量和僅能提供定量數(shù)據(jù)的問(wèn)題，但是沒(méi)有考慮到單一報(bào)表體系與利益相關(guān)者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，歸類后設(shè)計(jì)企業(yè)能力報(bào)表體系，如對(duì)投資者的經(jīng)營(yíng)能力報(bào)表，對(duì)借貸者的償債能力報(bào)表，對(duì)管理層的內(nèi)部效益報(bào)表，對(duì)雇員的員工價(jià)值創(chuàng)造和分配報(bào)表，對(duì)政府部門的社會(huì)效益報(bào)表等，設(shè)計(jì)不同的報(bào)表項(xiàng)目和確認(rèn)原則，定量數(shù)據(jù)與定性描述相結(jié)合，以報(bào)表有用性為出發(fā)點(diǎn)，建立多層次報(bào)表體系。此外，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，在企業(yè)能力報(bào)表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)披露風(fēng)險(xiǎn)分析方法。
（三）利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效披露
可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)的、專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，它將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得及時(shí)的甚至實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露成為可能，利益相關(guān)群體可以充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取決策有用信息，降低和避免財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露滯后性的弊端。同時(shí)，為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表電子數(shù)據(jù)披露的隨意性，提高未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表可信度，應(yīng)研究建立多層次的報(bào)表稽核和比對(duì)指標(biāo)，在企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅信息、向主管部門報(bào)送的資料和企業(yè)內(nèi)部管理信息等數(shù)據(jù)之間建立完整的鉤稽關(guān)系鏈條。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳彩蘭.財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及其改進(jìn)[J].甘肅科技，2010（10）
[2]廖倩.探析我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及其改進(jìn)措施[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012（10）（中旬刊）
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展 目標(biāo)
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。上世紀(jì)中葉以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的特點(diǎn)，使之逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)需嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況靈活加以運(yùn)用，但面對(duì)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，無(wú)任何選擇權(quán)。在這方面，稅法的強(qiáng)制性表露無(wú)遺，因此，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)必然成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，在企業(yè)中，當(dāng)征納稅行為發(fā)生時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)是調(diào)整核算
稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入總額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用總額，及企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)總額，按照國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，從新計(jì)算應(yīng)納稅額所得額，并按照對(duì)于稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中居于基礎(chǔ)地位。不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的計(jì)算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)
從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時(shí)至，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)都貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個(gè)循環(huán)整體。在對(duì)企業(yè)的整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量時(shí)，往往無(wú)法獨(dú)立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因?yàn)椋谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往是若干個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過(guò)程并行運(yùn)轉(zhuǎn)、交叉進(jìn)行。在一個(gè)時(shí)點(diǎn)的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過(guò)程的各個(gè)不同階段同時(shí)存在。產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難把某個(gè)周轉(zhuǎn)過(guò)程分離出去。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)必然是前后兼顧，全盤考慮的系統(tǒng)工程。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離
企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而資金運(yùn)動(dòng)就是資金的形態(tài)變化或位移。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資金只有通過(guò)不斷的運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)增值的目的。從資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象分可以把資金運(yùn)動(dòng)分為社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)和個(gè)別資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)有著緊密的聯(lián)系，一般認(rèn)為，資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象。而現(xiàn)今，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無(wú)法脫離資金而獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)會(huì)計(jì)核算其就是以貨幣資金為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)都在計(jì)劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)中的作用無(wú)法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來(lái)都習(xí)慣以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)工作的核心，而忽視稅務(wù)會(huì)計(jì)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，這種管理模式的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問(wèn)題已制約了企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴(yán)格，計(jì)算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展獨(dú)立性問(wèn)題。
（一）二者確認(rèn)基礎(chǔ)存在差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)從確認(rèn)基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實(shí)現(xiàn)期間與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用抵扣期間的配比問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而稅收制度則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合來(lái)進(jìn)行稅收確認(rèn)。即將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，同時(shí)結(jié)合部分權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行稅制基礎(chǔ)的確認(rèn)。
（二）二者計(jì)量基礎(chǔ)存在差異
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為更為準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟(jì)事件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定了五種計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程，計(jì)量屬性反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強(qiáng)制性、固定性及無(wú)償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷史成本”原則必然成為稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的工作基礎(chǔ)，才可以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性及權(quán)威性。
（三）二者的計(jì)量要素存在差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。前者，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表，反應(yīng)企業(yè)截止到某一會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，后者，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，則構(gòu)成了企業(yè)的利潤(rùn)表，反應(yīng)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。而在稅法中，由于應(yīng)納稅額是企業(yè)最終的計(jì)稅結(jié)果，那么“應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得額、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額就構(gòu)成了企業(yè)計(jì)稅要素”，同時(shí)在計(jì)算繳交金額時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循“應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得額，和計(jì)稅依據(jù)*適用稅率=應(yīng)納稅額”的稅務(wù)等式。
三、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是國(guó)家向納稅人征稅和納稅人向國(guó)家繳稅的法律依據(jù)。在一些國(guó)家，稅法調(diào)整的對(duì)象還包括征稅機(jī)關(guān)上下級(jí)之間的行政關(guān)系。而正是因?yàn)槎惙ㄊ菄?guó)家的法律規(guī)范，同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務(wù)的目標(biāo)必然是兼顧社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，又有企業(yè)責(zé)任，且服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。所以，從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)應(yīng)該是以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用，同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也必須是以稅法為基本前提，向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息。
（一）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)決策的稅務(wù)信息
在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)下，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，所有與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的企業(yè)收支，都必須在稅法的約束下進(jìn)行，因此企業(yè)稅務(wù)必須以國(guó)家稅法為基本前提，那么，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就必然成為企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)信息的第一使用者。只有在各個(gè)企業(yè)的真實(shí)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)才有了采取行之有效的稅務(wù)稽查的依據(jù)、那么，在此基礎(chǔ)上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關(guān)活動(dòng)，才有了最為直接的數(shù)據(jù)支撐。
（二）向企業(yè)管理者提供經(jīng)濟(jì)決策的稅務(wù)信息
我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是多稅制的復(fù)合征稅模式，即我國(guó)稅收制度由多種稅類的多個(gè)稅種組成，通過(guò)多稅種的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。復(fù)合稅制往往以一個(gè)或某兩個(gè)稅種作為籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優(yōu)先主體稅種的作用。復(fù)合稅制具有靈活，彈性大的優(yōu)點(diǎn)。在我國(guó)就具體體現(xiàn)在以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復(fù)合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)政策復(fù)雜多變的特點(diǎn)。因此，企業(yè)要在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境下順利發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為使企業(yè)所有者權(quán)益最大化，必然關(guān)注稅收權(quán)益。因此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)提供的企業(yè)稅務(wù)征納稅會(huì)計(jì)信息，也成為企業(yè)決策的依據(jù)這一。
（三）向社會(huì)公眾提供與之相關(guān)的稅務(wù)信息
在當(dāng)今，信息公開透明的要求越來(lái)越高，社會(huì)公眾了解企業(yè)的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也成為社會(huì)公眾關(guān)注點(diǎn)。社會(huì)公眾可以通過(guò)相關(guān)稅務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的納稅義務(wù)履行情況，判斷企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感、社會(huì)誠(chéng)信度、社會(huì)貢獻(xiàn)力，從側(cè)面判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，為企業(yè)做大做強(qiáng)，樹立百年品牌打下堅(jiān)實(shí)的公眾基礎(chǔ)。
綜上所述，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要加強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必然要重視企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離是企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)化的必然趨勢(shì)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)兼顧國(guó)家利益企業(yè)利益與協(xié)調(diào)發(fā)展的重要橋梁，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的必要途徑。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展必然為企業(yè)、國(guó)家提供健全有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 會(huì)計(jì)變革 會(huì)計(jì)理論 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的變革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我們知道，90年代以來(lái)，In?鄄ternet網(wǎng)絡(luò)開始應(yīng)用于商業(yè)交易，并成為90年代初期美國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。而后，以其方便、快捷等優(yōu)勢(shì)而迅速擴(kuò)展到世界上許多國(guó)家，并被諸多的經(jīng)濟(jì)主體所采用。可以說(shuō)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，并且，將極大地改變?nèi)藗兊纳鐣?huì)生活、交易方式。也必將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生較大的沖擊。本文主要探討網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的變革。
1 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)理論的變革
1.1 會(huì)計(jì)基本假設(shè)的變革
會(huì)計(jì)假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，原有的會(huì)計(jì)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。
1.1.1 會(huì)計(jì)主體的變化
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。這個(gè)特定組織是有形實(shí)體概念。網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，為了完成某一目標(biāo)會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合形成一個(gè)存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時(shí)結(jié)盟體，它沒(méi)有固定的形態(tài)，沒(méi)有確定的空間范圍。這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會(huì)計(jì)主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素就沒(méi)有空間的歸屬，那么，會(huì)計(jì)信息使用者就無(wú)法理解財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息。因此，我們可以將會(huì)計(jì)主體看作一個(gè)相對(duì)的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對(duì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就可以確定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。
1.1.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的否定
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義是：會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來(lái)會(huì)計(jì)主體不會(huì)因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會(huì)計(jì)才可用歷史成本而非生產(chǎn)價(jià)格來(lái)確認(rèn)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)臨時(shí)結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價(jià)值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，這樣才有利于加強(qiáng)對(duì)“網(wǎng)上實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)管理。
1.1.3 會(huì)計(jì)分期的終結(jié)
會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為各個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)完全被否定，其原因：第一，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡(luò)公司可能在交易完成之后立即解散，在這種進(jìn)行期間劃分，不僅難度很大，而且實(shí)際意義也不大；第二，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，由于財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，任何時(shí)候，會(huì)計(jì)信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束由報(bào)告企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告后才得到。在這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，根本不需要對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分。
1.1.4 貨幣計(jì)量的揚(yáng)棄
貨幣計(jì)量假設(shè)包括幣值不變(一致性)假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個(gè)附帶假設(shè)：一方面，“媒體空間”的無(wú)限擴(kuò)展性，使得國(guó)際間資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，也沖擊了幣值不變(一致性)假設(shè)；另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強(qiáng)化了記賬本位幣(唯一性)假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。因此，面對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)所受到的沖擊與強(qiáng)化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動(dòng)的、全球一致的電子購(gòu)買力單位。這樣，貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)可能被人們揚(yáng)棄，最終形成電子購(gòu)買力單位計(jì)量假設(shè)。
1.2 會(huì)計(jì)要素的變化
會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本要素。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的“靜態(tài)”和“動(dòng)態(tài)”兩方面將會(huì)計(jì)要素劃分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果要素。這種劃分模式使財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、易懂，會(huì)計(jì)信息使用者能夠較清晰地了解會(huì)計(jì)信息。但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)信息在向會(huì)計(jì)要素轉(zhuǎn)化時(shí)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息之間發(fā)生偏差。而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求卻在提高，所以，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來(lái)越快，也使對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分成為可能。會(huì)計(jì)要素將會(huì)被劃分得更有層次，從而能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)狀況。
2 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變革
2.1 會(huì)計(jì)核算方式的變化
2.1.1 會(huì)計(jì)核算方法信息化
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法逐漸由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)取代，主要體現(xiàn)在無(wú)紙化交易方面。
2.1.2 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容多樣化
在買方市場(chǎng)上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)等不再是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析成為會(huì)計(jì)工作的主流，人人都將是會(huì)計(jì)信息的處理者，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算不再是主要工作，會(huì)計(jì)信息管理、決策分析將占了主要部分。
2.1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開化
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)將會(huì)計(jì)報(bào)表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報(bào)告的形成時(shí)間與使用時(shí)間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，形成社會(huì)化監(jiān)督。
2.2 會(huì)計(jì)核算原則的變化
2.2.1 歷史成本原則不能滿足計(jì)價(jià)的需要
歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為其入賬價(jià)值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價(jià)值不變。其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的具體影響：
（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)，然而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，因此歷史成本原則將失去存在價(jià)值。
（2）網(wǎng)絡(luò)公司的交易對(duì)象多是處于活躍市場(chǎng)的金融工具，其市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁，歷史成本不能如實(shí)反映網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，與會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)性極差。
（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，它對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映滯后，經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，會(huì)計(jì)參與決策的職能無(wú)法發(fā)揮。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)成為可能。通過(guò)在線訪問(wèn)，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價(jià)格信息，用現(xiàn)時(shí)價(jià)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)。如與美國(guó)芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市”制定的期貨產(chǎn)品的當(dāng)日價(jià)格。采用現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)價(jià)，將可以為投資者的決策提供更有價(jià)值的信息。
2.2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則失去存在的基礎(chǔ)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。凡在當(dāng)期取得的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期取得的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間而產(chǎn)生的一項(xiàng)準(zhǔn)則，它以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，由于采用了實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，不再需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制將失去存在基礎(chǔ)。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)否定了會(huì)計(jì)分期，而采用收付實(shí)現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)所得和實(shí)際支出的款項(xiàng)直接作為其收入和費(fèi)用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。
2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告的創(chuàng)新
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況的書面文件，由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表組成。提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。電子商務(wù)時(shí)代，財(cái)務(wù)報(bào)告受到的創(chuàng)新方向是：
2.3.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的“個(gè)性化”
現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務(wù)，將所有的會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體來(lái)看待，提供一種“通用的”財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，不同的會(huì)計(jì)信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
[論文摘要] 會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對(duì)會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過(guò)這些要素變化分析,揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素;而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比,已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中,會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo);要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。
會(huì)計(jì)創(chuàng)新,又稱會(huì)計(jì)再造,是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要,通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄,構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ),以及信息應(yīng)用機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。
會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”[3]。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析,即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等;“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”;就管理會(huì)計(jì)而言,產(chǎn)生于20世紀(jì)初期,是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”,這種時(shí)代背景變遷,使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。
如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比,呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一,會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二,當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè),創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式,構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制,以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大,素質(zhì)提高,尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化,將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化,有兩個(gè)方面較為突出。首先,由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張,刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。其次,自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng),以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同,隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標(biāo)體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏,仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo),需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。
首先,超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo),多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度,通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),所以,不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
其次,在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”[5],其中“會(huì)計(jì)”是方法,“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。
再次,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí),就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面,而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際,也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān),在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變,不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí),由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”,到“資金運(yùn)動(dòng)”,以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化[6]。
由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析,會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。
第一,知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義,對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段,“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。
第二,資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題。
第三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右,放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
盡管從上述3個(gè)方面分析,可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn),仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式,仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。
首先,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象,既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象,又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象,而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象,僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。
其次,把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象,而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。
再次,超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé),但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此,單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性,因而,會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息,“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野,改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀,關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化,會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。
四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新
