時(shí)間：2023-08-14 09:25:07
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財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容方面。陳小魯認(rèn)為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容是籌資風(fēng)險(xiǎn)控制、投資風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和分配風(fēng)險(xiǎn)控制。而占松濤認(rèn)為凡能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，可能使企業(yè)在當(dāng)前或未來(lái)某一時(shí)期發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的范疇，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)擴(kuò)大到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的方方面面。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)實(shí)狀況的研究。胡小紅認(rèn)為安然、中航油等企業(yè)因財(cái)務(wù)原因倒閉破產(chǎn)案例的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和沒(méi)有有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鄭涵少則認(rèn)為現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)入了集團(tuán)化的成長(zhǎng)發(fā)展階段，跨地域經(jīng)營(yíng)使得母子公司或者總分公司之間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息溝通和交流受阻，企業(yè)必須在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模的同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，以此來(lái)規(guī)避企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩者相融合的研究。劉印平等，高秀蘭所持觀點(diǎn)大致相同，即企業(yè)的內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理靠攏的趨勢(shì)正不斷加強(qiáng)，兩者的融合越來(lái)越深入，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)、適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制新制度正在迅速發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)核心內(nèi)容，必須要加強(qiáng)與內(nèi)部控制的聯(lián)系，要借助內(nèi)部控制的功能進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮綜合性的作用。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制下存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并進(jìn)一步提出了內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建的幾點(diǎn)建議，以為企業(yè)完善內(nèi)部控制，更大程度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。
2.內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論
2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于各種因素的影響致使企業(yè)的實(shí)際收益偏離預(yù)期的收益的可能性以及偏離程度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從不同的角度可以進(jìn)行不同的劃分。從影響因素的來(lái)源上來(lái)看，可以分為外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境引起的財(cái)務(wù)問(wèn)題，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)等，這些因素往往是企業(yè)難以自我控制的。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是由于自身存在的因素引起的，存在企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)主要控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。從可控性的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以分為可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于不可控性風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)很難加以控制，或者說(shuō)控制成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于控制收益，從經(jīng)濟(jì)角度上將并不有利于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)一定的手段和措施來(lái)控制那些可控性因素，通過(guò)較少的或者是合適的資源投入來(lái)控制和改善可控性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)可控性?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究能更大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系
內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的密切關(guān)系還表現(xiàn)在以下幾方面：（1）完善內(nèi)部控制是防范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑；（2）目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平普遍不高的主要原因之一就是內(nèi)部控制制度不完善，因此內(nèi)部控制不僅是提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑，而且還是其主要的影響因素；（3）因?yàn)閮?nèi)部控制中包含了風(fēng)險(xiǎn)管理這一內(nèi)容，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理又是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要組成部分，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也自然是內(nèi)部控制所涉及的一個(gè)方面；（4）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)力之一就是防范企業(yè)可能面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此可以得出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)主要驅(qū)動(dòng)力量。因此，從兩者的緊密關(guān)系可以看出，研究?jī)?nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展意義重大。
3.內(nèi)部控制視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
3.1我國(guó)內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制存在的弊端導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一種情況是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及內(nèi)容不完整、系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)只有簡(jiǎn)單的、基本的內(nèi)部控制相關(guān)操作，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有完全形成，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不能有效實(shí)施，使企業(yè)承擔(dān)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。另一種情況是企業(yè)缺乏防范和約束機(jī)制，只重視事后控制，沒(méi)有發(fā)揮事前控制和事中控制的作用，而且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從而影響了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)防范和有效執(zhí)行。（2）內(nèi)部控制具體執(zhí)行實(shí)施失效引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不僅要制定有效的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，更重要的是要有效地去實(shí)施內(nèi)部控制，倘若只是制定了完善的財(cái)務(wù)控制制度和操作規(guī)程而執(zhí)行力度不夠，則會(huì)形成“印在紙上、掛在墻上”的企業(yè)內(nèi)部控制松垮狀況。只說(shuō)不干造成了財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果。（3）高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重視不夠。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)能給予財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理足夠的重視是目前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較容易發(fā)生的一個(gè)主要原因，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位還有待提高。上層組織的充分認(rèn)識(shí)和高度重視是企業(yè)各層級(jí)重視并高效地管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。而且，在項(xiàng)目前期不注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，導(dǎo)致了許多重大項(xiàng)目因財(cái)務(wù)問(wèn)題而失敗。另外決策者不能獲得真實(shí)有效的信息，加之決策者業(yè)務(wù)水平有限等原因，增加了管理層的決策結(jié)果中主觀因素的影響作用，決策質(zhì)量也相對(duì)較差，只有提高決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和綜合素質(zhì)使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）管理者越權(quán)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)組織形式等因素的制約，企業(yè)中難免存在“一股獨(dú)大”的股權(quán)組織結(jié)構(gòu)，非常容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)高層管理著對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)施加個(gè)人影響，使之與企業(yè)財(cái)務(wù)控制相背離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制失效，風(fēng)險(xiǎn)防范漏洞增加。
3.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理弊端原因分析
風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題產(chǎn)生原因有：(1)企業(yè)中的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)水平還不能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展過(guò)程中對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，人才的缺失和能力不足是導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)發(fā)展落后的重要原因。(2)企業(yè)組織內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制衡機(jī)制，存在較重的內(nèi)部人控制問(wèn)題。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)中存在的法人治理結(jié)構(gòu)多數(shù)屬于“形備而實(shí)不至”，沒(méi)有形成權(quán)力制衡局面和效果。(3)企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展落后，不能適應(yīng)企業(yè)外無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。企業(yè)中存在的信息無(wú)法達(dá)到在企業(yè)中真實(shí)有效的傳遞的要求，信息溝通系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(4)內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部控制環(huán)境下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，沒(méi)有監(jiān)督執(zhí)行動(dòng)力就不足，因此要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置進(jìn)行永華，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督職能。
3.3如何促進(jìn)內(nèi)部導(dǎo)向的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展
關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；知識(shí)轉(zhuǎn)移；全面創(chuàng)新管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1008-4428（2012）03-87 -04
引言
在競(jìng)爭(zhēng)全球化與經(jīng)濟(jì)全球化日益加劇的今天，企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得必須依靠創(chuàng)新。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，應(yīng)運(yùn)而生的全面創(chuàng)新管理（TIM）已成為企業(yè)創(chuàng)新模式的首選。而知識(shí)，作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的戰(zhàn)略性資源，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移勢(shì)必對(duì)企業(yè)的全面創(chuàng)新管理起到重要影響。本文以知識(shí)資源較為薄弱、全面創(chuàng)新管理尚不完善的中小型企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移、企業(yè)的全面創(chuàng)新管理以及二者間的相互影響進(jìn)行研究，以期對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展起到積極作用。
一、中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)涵及過(guò)程
（一）中小型企業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)涵
有關(guān)知識(shí)的研究，不同學(xué)者有著不同的研究視角；但總體而言，普蘭妮（Polanyi,1962）有關(guān)顯隱性知識(shí)的劃分標(biāo)準(zhǔn)在知識(shí)管理領(lǐng)域被普遍接受。顯性知識(shí)主要指可以用語(yǔ)言、文字進(jìn)行口頭和書(shū)面表達(dá)，結(jié)構(gòu)化程度高，易于轉(zhuǎn)移的知識(shí)；而隱性知識(shí)主要包括非結(jié)構(gòu)化的，難以記錄、難以編碼，只可意會(huì)不可言傳的、高度個(gè)人化的、不易轉(zhuǎn)移的知識(shí)。然而，顯性知識(shí)與隱性知識(shí)也不是簡(jiǎn)單的二分法，人類(lèi)的知識(shí)是“意會(huì)”和“言傳”之間的一個(gè)連續(xù)統(tǒng)一體[1]。顯性知識(shí)僅僅是人類(lèi)知識(shí)寶庫(kù)中的“冰山一角”，難以轉(zhuǎn)移的隱性知識(shí)才是真正的主體，同時(shí)，在二者之間還存在著一部分可被轉(zhuǎn)化、共享的隱性知識(shí)。由于顯性知識(shí)易于學(xué)習(xí)、模仿，難以成為企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；而隱性知識(shí)難以被復(fù)制、模仿，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和源泉。因此，中小型企業(yè)應(yīng)更加重視對(duì)隱性知識(shí)的管理，使其高效流動(dòng)和轉(zhuǎn)化，這就涉及知識(shí)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。知識(shí)轉(zhuǎn)移的概念最早是由美國(guó)科學(xué)家Teece 于1977年提出的，此后，大批學(xué)者從不同角度對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)涵進(jìn)行拓展。我國(guó)學(xué)者左美云在總結(jié)國(guó)內(nèi)外各種觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出自己的定義：知識(shí)轉(zhuǎn)移是指知識(shí)勢(shì)能高的主體向知識(shí)勢(shì)能低的主體轉(zhuǎn)移知識(shí)內(nèi)容的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程伴隨著知識(shí)的使用價(jià)值讓渡，一般會(huì)帶來(lái)相對(duì)應(yīng)的回報(bào)[2]。在中小型企業(yè)內(nèi)部，知識(shí)轉(zhuǎn)移不僅指不同知識(shí)源間知識(shí)的傳遞、傳播及顯隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)化、傳遞，同時(shí)也包括知識(shí)源自身顯隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)化、傳遞過(guò)程。中小型企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移可界定為企業(yè)內(nèi)部不同層次的知識(shí)源單元主體（包括企業(yè)、各部門(mén)、各群體和員工個(gè)體）基于企業(yè)特定的知識(shí)情境，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各種知識(shí)的轉(zhuǎn)移平臺(tái)、技術(shù)和渠道，轉(zhuǎn)移、傳遞、傳播和分享知識(shí)以及知識(shí)接受單元主體對(duì)轉(zhuǎn)移的知識(shí)進(jìn)行接收、學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)化、整合應(yīng)用和創(chuàng)新的互動(dòng)過(guò)程[3]。中小型企業(yè)內(nèi)部通過(guò)知識(shí)轉(zhuǎn)移使企業(yè)整體知識(shí)勢(shì)能得到提升，從而增強(qiáng)企業(yè)的知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程
Davenport和Prusak（1998）提出知識(shí)轉(zhuǎn)移包括兩大行動(dòng)：將知識(shí)傳遞給潛在的接受者，并由接受者加以吸收利用。對(duì)于中小型企業(yè)而言，作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，它需要與外界進(jìn)行信息和知識(shí)的交換，并通過(guò)學(xué)習(xí)吸收，將從外界獲取的知識(shí)（包括顯性知識(shí)和隱性知識(shí)）轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)；在企業(yè)內(nèi)部，通過(guò)顯、隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化、應(yīng)用和創(chuàng)新，提升企業(yè)整體的知識(shí)勢(shì)能低并用經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新后的知識(shí)再次與外界進(jìn)行交換。知識(shí)在企業(yè)與外界及企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移過(guò)程循環(huán)往復(fù)，從而使企業(yè)及相關(guān)外部環(huán)境的知識(shí)勢(shì)能不斷提高。本文將研究重點(diǎn)放在中小型企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程，即主要研究企業(yè)內(nèi)部顯、隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化、應(yīng)用和創(chuàng)新。許多學(xué)者就企業(yè)內(nèi)部顯隱性知識(shí)間的相互轉(zhuǎn)化進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程模型。Szulanski（1996）將知識(shí)轉(zhuǎn)移界定為源單元和目標(biāo)單元之間知識(shí)的二元交換（dyadic exchange）過(guò)程，并將知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程分為初始（initiation）、實(shí)施（implementation）、調(diào)整（ramp-up）、整合（integration）四個(gè)階段[4]。日本學(xué)者野中郁次郎和竹內(nèi)廣隆（Ikujiro Nonaka and Hirotaka Takeuchi）用兩個(gè)維度――認(rèn)識(shí)論維度和本體論維度，從個(gè)人和組織，顯性知識(shí)和隱性知識(shí)兩個(gè)維度進(jìn)行分析，提出了知識(shí)轉(zhuǎn)移與共享的螺旋上升模型（簡(jiǎn)稱(chēng)SECI模型）[5]。SECI模型闡述了知識(shí)轉(zhuǎn)移的四種過(guò)程模式，即：社會(huì)化（socialization），類(lèi)似師帶徒的潛移默化，是隱性知識(shí)到隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)化；外化（externalization），將隱性知識(shí)轉(zhuǎn)化為顯性知識(shí)，是典型的知識(shí)創(chuàng)新的過(guò)程；組合化（combination），是顯性知識(shí)到顯性知識(shí)的轉(zhuǎn)化，但并非簡(jiǎn)單累積疊加，而是在聚合過(guò)程中產(chǎn)生創(chuàng)新和新理念；內(nèi)化（internalization），將新創(chuàng)造的顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化為組織中其他成員的隱性知識(shí)，典型過(guò)程是“邊學(xué)邊干”[2]。SECI模型中從隱性到隱性的社會(huì)化階段是知識(shí)創(chuàng)新活動(dòng)最為關(guān)鍵的階段。按照企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的勢(shì)能理論，企業(yè)內(nèi)部顯隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)化呈螺旋上升狀，即每經(jīng)歷一個(gè)轉(zhuǎn)化周期，從平面視角看，企業(yè)的知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程似乎回到了初始位置，但從立體視角來(lái)看，企業(yè)的知識(shí)勢(shì)能已經(jīng)得到相應(yīng)提升。我國(guó)學(xué)者譚大鵬、霍國(guó)慶（2006）在總結(jié)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程的研究成果的基礎(chǔ)上提出了“知識(shí)轉(zhuǎn)移一般過(guò)程模型”，認(rèn)為知識(shí)轉(zhuǎn)移是轉(zhuǎn)移主體、轉(zhuǎn)移內(nèi)容和轉(zhuǎn)移媒介在特定環(huán)境中相互作用的復(fù)雜過(guò)程，他們將知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程劃分為三個(gè)階段（轉(zhuǎn)移準(zhǔn)備階段、知識(shí)傳遞階段和轉(zhuǎn)移知識(shí)整合階段），并強(qiáng)調(diào)認(rèn)知系統(tǒng)在知識(shí)轉(zhuǎn)移中的重要作用[6]。綜合以上觀點(diǎn)，具體到中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程可描述為：在企業(yè)有效激勵(lì)體制推動(dòng)下，知識(shí)勢(shì)能高的源單元通過(guò)日常工作、常規(guī)知識(shí)轉(zhuǎn)移等方式隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別存在于企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)缺口及知識(shí)勢(shì)能低的接受單元，進(jìn)而將所需轉(zhuǎn)移知識(shí)進(jìn)行篩選、調(diào)整和編碼，通過(guò)企業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)移通道（知識(shí)轉(zhuǎn)移通道包括：面對(duì)面交流，通過(guò)載體交流如：電話(huà)、網(wǎng)絡(luò)，或二者兼用）傳播知識(shí)；同時(shí)，知識(shí)接受單元在企業(yè)有效激勵(lì)體制促進(jìn)下，對(duì)轉(zhuǎn)移而來(lái)的知識(shí)進(jìn)行解釋、學(xué)習(xí)、存儲(chǔ)、應(yīng)用和創(chuàng)新，從而達(dá)到提升自身知識(shí)勢(shì)能和企業(yè)整體知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)力的效果。需要特別指出，中小型企業(yè)的知識(shí)轉(zhuǎn)移通道需要源單元、接受單元雙方或多方進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)、反饋、討論從而建立起最適合本企業(yè)的通道模式，并在知識(shí)轉(zhuǎn)移的實(shí)踐過(guò)程中不斷修正。
二、關(guān)于全面創(chuàng)新管理（TIM）的問(wèn)題
全面創(chuàng)新管理（TIM）是創(chuàng)新管理研究的新階段，具有科學(xué)性和全面性的特點(diǎn)。2001年，浙江大學(xué)許慶瑞等總結(jié)了國(guó)內(nèi)外最新創(chuàng)新理論及我國(guó)大量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，首次在其《企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本規(guī)律》一書(shū)中從理論上系統(tǒng)提出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面創(chuàng)新規(guī)律。他們特別強(qiáng)調(diào)了全面創(chuàng)新的兩層涵義：1.涉及企業(yè)各創(chuàng)新要素的全面創(chuàng)新；各創(chuàng)新要素間的有效協(xié)同，其理論基礎(chǔ)是創(chuàng)新進(jìn)化論和復(fù)雜性理論[7]。在此基礎(chǔ)上，在2002年舉行的第三屆技術(shù)創(chuàng)新與管理國(guó)際會(huì)議（ISMOT’02）上進(jìn)一步提出“全面創(chuàng)新管理”（Total Innovation Management，簡(jiǎn)稱(chēng)TIM）的創(chuàng)新管理新范式（許慶瑞、喻子達(dá)、鄭剛等，2002），引起了與會(huì)者的廣泛關(guān)注與贊同。隨后幾年在此基礎(chǔ)上對(duì)TIM的各創(chuàng)新維度、相關(guān)要素及協(xié)同關(guān)系進(jìn)行了廣泛的理論研究與實(shí)證研究。2004年召開(kāi)的ISMOT’04國(guó)際會(huì)議進(jìn)一步深化了“TIM”理論，擴(kuò)大了影響，引起了更廣泛的關(guān)注。目前，該領(lǐng)域普遍使用的全面創(chuàng)新管理的內(nèi)涵是由許慶瑞等人提出的：以培養(yǎng)核心能力、提高企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造（價(jià)值增加）為最終目標(biāo)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以技術(shù)創(chuàng)新為核心，以各種創(chuàng)新(組織創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新、略創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、文化創(chuàng)新、體制創(chuàng)新等)的有機(jī)組合與協(xié)同創(chuàng)新為手段，通過(guò)有效的創(chuàng)新管理機(jī)制、方法和工具，力求做到人人創(chuàng)新、事事創(chuàng)新、時(shí)時(shí)創(chuàng)新、處處創(chuàng)新[8]。該定義從橫向協(xié)同的角度對(duì)全面創(chuàng)新管理進(jìn)行詮釋?zhuān)捎稍S慶瑞、鄭剛等在2002年提出的TIM五角型模型框架（如圖1所示）形象表示。
TIM五角模型強(qiáng)調(diào)在同一平面上五創(chuàng)新要素(戰(zhàn)略、文化、制度、市場(chǎng)、組織)之間的協(xié)同關(guān)系。從全面創(chuàng)新管理的內(nèi)涵不難看出，全面創(chuàng)新觀與傳統(tǒng)創(chuàng)新觀的顯著區(qū)別是突破了以往僅由研發(fā)部門(mén)孤立創(chuàng)新的格局，突出了以人為本的創(chuàng)新生態(tài)觀，并使創(chuàng)新的要素與時(shí)空范圍大大擴(kuò)展。有學(xué)者這樣總結(jié)全面創(chuàng)新管理，即1.技術(shù)創(chuàng)新是關(guān)鍵；2.戰(zhàn)略創(chuàng)新是方向；3.市場(chǎng)創(chuàng)新是途徑；4.管理創(chuàng)新是基礎(chǔ)；5.組織創(chuàng)新是保障；6.觀念與文化創(chuàng)新是先導(dǎo)；7.制度創(chuàng)新是動(dòng)力；8.協(xié)同創(chuàng)新是手段[9]。因此，全面創(chuàng)新管理具有順應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)展潮流的先進(jìn)性，成為企業(yè)創(chuàng)新模式的首選。目前，全面創(chuàng)新管理實(shí)施的成功案例多集中于跨國(guó)公司或大型企業(yè)，而中小型企業(yè)在全面創(chuàng)新管理方面仍有待完善，值得進(jìn)一步研究。
三、中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移與全面創(chuàng)新管理的關(guān)系
對(duì)于知識(shí)資源相對(duì)薄弱、全面創(chuàng)新管理尚不完善的中小型企業(yè)而言，其內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移和全面創(chuàng)新管理的實(shí)施間存在著密切關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部在知識(shí)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中創(chuàng)造新知、提升知識(shí)勢(shì)能和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；而企業(yè)對(duì)于全面創(chuàng)新管理理念的運(yùn)用也是為了提升企業(yè)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，二者目標(biāo)一致、相輔相成、互相促進(jìn)。
（一）中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)其全面創(chuàng)新管理的影響
中小型企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)實(shí)施全面創(chuàng)新管理的過(guò)程中，內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的影響和作用也貫穿其中。首先，中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移有效帶動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)實(shí)施全面創(chuàng)新管理，技術(shù)創(chuàng)新是關(guān)鍵。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，中小企業(yè)必須根據(jù)自身的特點(diǎn)要求，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中建立主動(dòng)求變的觀念，不斷推行技術(shù)創(chuàng)新，才能獲得生存和發(fā)展空間[10]。企業(yè)的核心技術(shù)除了一部分顯性呈現(xiàn)的技術(shù)知識(shí)以圖紙、表格、文檔等形式存儲(chǔ)外，有相當(dāng)一部分是存儲(chǔ)于經(jīng)驗(yàn)豐富的技術(shù)人員頭腦中的，是隱性知識(shí)，而這部分往往是企業(yè)最為核心、最具競(jìng)爭(zhēng)力的技術(shù)知識(shí)。因此，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新需要重視這部分隱性技術(shù)知識(shí)的挖掘、利用；而企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移恰是隱性知識(shí)顯性化的有效途徑，通過(guò)知識(shí)轉(zhuǎn)移，資深技術(shù)人員的經(jīng)驗(yàn)，知識(shí)可被更多的普通技術(shù)人員學(xué)習(xí)、利用，從而提高企業(yè)整體的技術(shù)創(chuàng)新能力，為企業(yè)全面創(chuàng)新管理的實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。其次，中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移有效推進(jìn)企業(yè)組織創(chuàng)新。對(duì)于跨國(guó)公司或大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)組織架構(gòu)中設(shè)置CIO（首席信息官）一職已司空見(jiàn)慣，有些歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中甚至開(kāi)始設(shè)置CKO（首席知識(shí)官）這一職位；但對(duì)中小型企業(yè)而言，信息化建設(shè)和知識(shí)管理還處于較為初級(jí)的階段，重視程度待提升。隨著中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移頻率和效率的提高，知識(shí)轉(zhuǎn)移給企業(yè)增加的效益將日益凸顯，從而有效促進(jìn)中小型企業(yè)對(duì)于信息化建設(shè)、知識(shí)管理的重視，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)從組織結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行創(chuàng)新，以期組織結(jié)構(gòu)和知識(shí)轉(zhuǎn)移間的匹配協(xié)同、良性互動(dòng)。此外，企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移也有利于原企業(yè)組織向?qū)W習(xí)型組織的轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移所推進(jìn)的企業(yè)組織創(chuàng)新將對(duì)企業(yè)全面創(chuàng)新管理的實(shí)施提供有力保障。第三，中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移有效促進(jìn)企業(yè)觀念與文化創(chuàng)新。全面創(chuàng)新管理提倡“三全一協(xié)同”，即全要素創(chuàng)新、全員創(chuàng)新、全時(shí)空創(chuàng)新、全面協(xié)同，而實(shí)現(xiàn)“三全一協(xié)同”必須從轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新企業(yè)文化著手。觀念和文化滲透于企業(yè)的方方面面，而企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的過(guò)程要求員工樂(lè)于分享、善于溝通、勇于學(xué)習(xí)創(chuàng)新，因此，這一過(guò)程不僅是對(duì)員工綜合素質(zhì)的提升，也是轉(zhuǎn)變員工觀念、創(chuàng)新企業(yè)文化的途徑。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部知識(shí)的轉(zhuǎn)移，微觀帶來(lái)的是個(gè)人從競(jìng)爭(zhēng)到分享、合作的轉(zhuǎn)變，宏觀帶來(lái)的是組織從因循守舊到開(kāi)放創(chuàng)新的轉(zhuǎn)變；而企業(yè)每位參與知識(shí)轉(zhuǎn)移的成員都將深刻體驗(yàn)這些轉(zhuǎn)變，從而有助于推進(jìn)企業(yè)成員觀念及企業(yè)文化的創(chuàng)新。
（二）中小型企業(yè)全面創(chuàng)新管理對(duì)其內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的影響
中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的過(guò)程可以看作是企業(yè)不斷挖掘自身財(cái)富的過(guò)程，這一過(guò)程也常常受到來(lái)自各方面因素的影響。Shannon在其基于通路模型的溝通學(xué)說(shuō)中指出在通路模型中，存在于知識(shí)主體之間的通路障礙（如：語(yǔ)言、文化、外部干擾或其他因素）構(gòu)成了知識(shí)轉(zhuǎn)移的阻力[11]。而Szulanski從知識(shí)、知識(shí)發(fā)送者、知識(shí)接收者、轉(zhuǎn)移的環(huán)境四個(gè)方面來(lái)探討影響知識(shí)轉(zhuǎn)移的因素[4]。我國(guó)學(xué)者左美云將影響知識(shí)轉(zhuǎn)移的因素歸納為四個(gè)方面：①知識(shí)本身的特點(diǎn)②組織文化（主要考慮從是否有利于雙方的溝通、是否有利于促進(jìn)雙方的關(guān)系兩個(gè)角度考慮）③雙方的認(rèn)知能力（包括發(fā)送者的編碼能力、吸收者的解碼能力）④激勵(lì)因素（雙方的內(nèi)外部激勵(lì)）[2]。具體到中小型企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移，企業(yè)實(shí)施全面創(chuàng)新管理對(duì)其產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先，全面創(chuàng)新管理實(shí)施的動(dòng)力――制度創(chuàng)新有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移。由中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的過(guò)程可知，企業(yè)通過(guò)有效的激勵(lì)制度可以引起知識(shí)從高勢(shì)能向低勢(shì)能的流動(dòng)，同時(shí)也可以促進(jìn)知識(shí)接受單元對(duì)知識(shí)的吸收、應(yīng)用及創(chuàng)新。而全面創(chuàng)新管理中的制度創(chuàng)新提倡設(shè)計(jì)一個(gè)解決規(guī)范全面創(chuàng)新行動(dòng)規(guī)則的制度體系（主要包括全面創(chuàng)新的文化制度、產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度、組織制度、激勵(lì)制度、人事制度等），改變以往只考慮單一創(chuàng)新而忽視整體創(chuàng)新的思維模式和行為方式[12]。因此，企業(yè)制度創(chuàng)新將有助于營(yíng)造寬松的便于員工交流和共享知識(shí)的環(huán)境，有助于在企業(yè)內(nèi)部形成良好的互動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)員工間的知識(shí)互補(bǔ)、知識(shí)交叉、知識(shí)創(chuàng)造；同時(shí)，良好的制度保障也有助于激發(fā)員工在知識(shí)轉(zhuǎn)移中的主觀能動(dòng)性和積極參與性，從而使企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移高效率、高質(zhì)量的開(kāi)展。其次，全面創(chuàng)新管理實(shí)施中的組織及文化創(chuàng)新有助于企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移和知識(shí)轉(zhuǎn)移通道的建立。企業(yè)的組織文化是影響企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移的重要因素之一；全面創(chuàng)新管理的開(kāi)展使得企業(yè)組織變革、文化創(chuàng)新，其中對(duì)知識(shí)轉(zhuǎn)移影響最為突出的是“分享”文化的建立。當(dāng)企業(yè)在全面創(chuàng)新管理過(guò)程中所倡導(dǎo)的組織文化得到員工的普遍認(rèn)同，則企業(yè)內(nèi)部很容易形成尊重知識(shí)、對(duì)分享與合作持開(kāi)放正確態(tài)度的氛圍。因此，在這種良好的組織文化氛圍中，企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)將更容易被轉(zhuǎn)移、學(xué)習(xí)和應(yīng)用；同時(shí)，企業(yè)也更容易建立起符合自身組織文化特點(diǎn)的知識(shí)轉(zhuǎn)移通道。第三，企業(yè)全面創(chuàng)新管理實(shí)施中的技術(shù)創(chuàng)新和戰(zhàn)略創(chuàng)新為企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移提供必要條件和保障。全面創(chuàng)新管理過(guò)程中的戰(zhàn)略創(chuàng)新要求企業(yè)在新的時(shí)代特征和環(huán)境下轉(zhuǎn)變發(fā)展思路：由追求生產(chǎn)效率向追求創(chuàng)新、提供個(gè)轉(zhuǎn)變，由與同行競(jìng)爭(zhēng)向與上下游企業(yè)合作共贏轉(zhuǎn)變。基于此種戰(zhàn)略導(dǎo)向，知識(shí)的作用顯而易見(jiàn)，同時(shí)，知識(shí)戰(zhàn)略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成，因此，企業(yè)必將加強(qiáng)對(duì)知識(shí)的管理和內(nèi)部知識(shí)的轉(zhuǎn)移，以期知識(shí)在企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新過(guò)程中發(fā)揮更大的效用。與此同時(shí)，企業(yè)不斷更新的技術(shù)和設(shè)備（如：網(wǎng)絡(luò)通信平臺(tái)、信息管理與信息系統(tǒng)、知識(shí)管理系統(tǒng)、知識(shí)地圖、知識(shí)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘等相關(guān)技術(shù)）也從軟件和硬件方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)轉(zhuǎn)移提供支持，豐富和完善了企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移通道，使企業(yè)的知識(shí)轉(zhuǎn)移能力顯著提升，最終增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)能力。
（三）中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移與全面創(chuàng)新管理關(guān)系的概念模型
通過(guò)研究，本文在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上提出中小型企業(yè)內(nèi)部知識(shí)轉(zhuǎn)移與全面創(chuàng)新管理關(guān)系的概念模型（如圖2所示）。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，知識(shí)在新經(jīng)濟(jì)中已成為首要生產(chǎn)要素，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新必須要有知識(shí)。中小型企業(yè)內(nèi)部有效的知識(shí)轉(zhuǎn)移將促進(jìn)企業(yè)全面創(chuàng)新管理的實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)知識(shí)勢(shì)能，促進(jìn)中小型企業(yè)更快更好發(fā)展。
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作者簡(jiǎn)介:
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
The Study of Enterprise Financial Risk Based on Internal Control
Abstract： This paper combs the relationship between internal control and financial risk management and is based on the enterprise financial risk in the perspective of internal control. After analyzing the present situation of enterprise internal financial control in China and its causes， it puts forward the effective countermeasures to promote the development of enterprise financial risk management in our country and provides references to promote the development of enterprise financial risk management.
Keywords： financial management； risk management； internal control
在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)一體化快速發(fā)展的背景之下，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)外部環(huán)境呈現(xiàn)出不斷復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)。環(huán)境的變化不斷改變著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和管理方法，因?yàn)樵谕獠凯h(huán)境不斷變化并且控制外部環(huán)境的難度越來(lái)越大的情況下，企業(yè)只有不斷改變自身去適應(yīng)新的環(huán)境才能生存和發(fā)展。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)改革和發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵組成部分。
我國(guó)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的起步較晚，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對(duì)較差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理制度或者措施并未建立和實(shí)施，尤其是數(shù)量比例很高的中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況較差。在企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展落后的環(huán)境之下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展也是不容樂(lè)觀。迫于風(fēng)險(xiǎn)因素增多對(duì)于企業(yè)生存和應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境產(chǎn)生的壓力，國(guó)家和企業(yè)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作的驅(qū)動(dòng)影響越來(lái)越大，并提倡風(fēng)型的內(nèi)部控制。因此，積極探索和研究?jī)?nèi)部控制視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高速、健康發(fā)展具有非常重大的實(shí)際應(yīng)用意義。
1.內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容方面。陳小魯認(rèn)為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容是籌資風(fēng)險(xiǎn)控制、投資風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和分配風(fēng)險(xiǎn)控制。而占松濤認(rèn)為凡能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，可能使企業(yè)在當(dāng)前或未來(lái)某一時(shí)期發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的范疇，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)擴(kuò)大到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的方方面面。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)實(shí)狀況的研究。胡小紅認(rèn)為安然、中航油等企業(yè)因財(cái)務(wù)原因倒閉破產(chǎn)案例的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和沒(méi)有有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鄭涵少則認(rèn)為現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)入了集團(tuán)化的成長(zhǎng)發(fā)展階段，跨地域經(jīng)營(yíng)使得母子公司或者總分公司之間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息溝通和交流受阻，企業(yè)必須在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模的同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，以此來(lái)規(guī)避企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理兩者相融合的研究。劉印平等，高秀蘭所持觀點(diǎn)大致相同，即企業(yè)的內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理靠攏的趨勢(shì)正不斷加強(qiáng)，兩者的融合越來(lái)越深入，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)、適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制新制度正在迅速發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)核心內(nèi)容，必須要加強(qiáng)與內(nèi)部控制的聯(lián)系，要借助內(nèi)部控制的功能進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮綜合性的作用。
本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制下存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并進(jìn)一步提出了內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建的幾點(diǎn)建議，以為企業(yè)完善內(nèi)部控制，更大程度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。
2.內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論
2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于各種因素的影響致使企業(yè)的實(shí)際收益偏離預(yù)期的收益的可能性以及偏離程度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從不同的角度可以進(jìn)行不同的劃分。從影響因素的來(lái)源上來(lái)看，可以分為外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境引起的財(cái)務(wù)問(wèn)題，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)等，這些因素往往是企業(yè)難以自我控制的。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是由于自身存在的因素引起的，存在企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)主要控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。從可控性的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以分為可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于不可控性風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)很難加以控制，或者說(shuō)控制成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于控制收益，從經(jīng)濟(jì)角度上將并不有利于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)一定的手段和措施來(lái)控制那些可控性因素，通過(guò)較少的或者是合適的資源投入來(lái)控制和改善可控性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)可控性?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究能更大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系
內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的密切關(guān)系還表現(xiàn)在以下幾方面：（1）完善內(nèi)部控制是防范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑；（2）目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平普遍不高的主要原因之一就是內(nèi)部控制制度不完善，因此內(nèi)部控制不僅是提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑，而且還是其主要的影響因素；（3）因?yàn)閮?nèi)部控制中包含了風(fēng)險(xiǎn)管理這一內(nèi)容，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理又是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要組成部分，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也自然是內(nèi)部控制所涉及的一個(gè)方面；（4）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)力之一就是防范企業(yè)可能面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此可以得出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)主要驅(qū)動(dòng)力量。因此，從兩者的緊密關(guān)系可以看出，研究?jī)?nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展意義重大。
3.內(nèi)部控制視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
3.1我國(guó)內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制存在的弊端導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一種情況是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及內(nèi)容不完整、系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)只有簡(jiǎn)單的、基本的內(nèi)部控制相關(guān)操作，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有完全形成，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不能有效實(shí)施，使企業(yè)承擔(dān)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。另一種情況是企業(yè)缺乏防范和約束機(jī)制，只重視事后控制，沒(méi)有發(fā)揮事前控制和事中控制的作用，而且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從而影響了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)防范和有效執(zhí)行。
（2）內(nèi)部控制具體執(zhí)行實(shí)施失效引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不僅要制定有效的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，更重要的是要有效地去實(shí)施內(nèi)部控制，倘若只是制定了完善的財(cái)務(wù)控制制度和操作規(guī)程而執(zhí)行力度不夠，則會(huì)形成“印在紙上、掛在墻上”的企業(yè)內(nèi)部控制松垮狀況。只說(shuō)不干造成了財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果。
（3）高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重視不夠。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)能給予財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理足夠的重視是目前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較容易發(fā)生的一個(gè)主要原因，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位還有待提高。上層組織的充分認(rèn)識(shí)和高度重視是企業(yè)各層級(jí)重視并高效地管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。而且，在項(xiàng)目前期不注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，導(dǎo)致了許多重大項(xiàng)目因財(cái)務(wù)問(wèn)題而失敗。另外決策者不能獲得真實(shí)有效的信息，加之決策者業(yè)務(wù)水平有限等原因，增加了管理層的決策結(jié)果中主觀因素的影響作用，決策質(zhì)量也相對(duì)較差，只有提高決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和綜合素質(zhì)使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）管理者越權(quán)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)組織形式等因素的制約，企業(yè)中難免存在“一股獨(dú)大”的股權(quán)組織結(jié)構(gòu)，非常容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)高層管理著對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)施加個(gè)人影響，使之與企業(yè)財(cái)務(wù)控制相背離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制失效，風(fēng)險(xiǎn)防范漏洞增加。
3.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理弊端原因分析
風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題產(chǎn)生原因有：（1）企業(yè)中的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)水平還不能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展過(guò)程中對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，人才的缺失和能力不足是導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)發(fā)展落后的重要原因。（2）企業(yè)組織內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制衡機(jī)制，存在較重的內(nèi)部人控制問(wèn)題。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)中存在的法人治理結(jié)構(gòu)多數(shù)屬于“形備而實(shí)不至”，沒(méi)有形成權(quán)力制衡局面和效果。（3）企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展落后，不能適應(yīng)企業(yè)外無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。企業(yè)中存在的信息無(wú)法達(dá)到在企業(yè)中真實(shí)有效的傳遞的要求，信息溝通系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。（4）內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部控制環(huán)境下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，沒(méi)有監(jiān)督執(zhí)行動(dòng)力就不足，因此要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置進(jìn)行永華，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督職能。
3.3如何促進(jìn)內(nèi)部導(dǎo)向的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展
改善內(nèi)部控制導(dǎo)向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的外部環(huán)境。（1）重視政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的推動(dòng)作用，充分發(fā)揮政府部門(mén)的主導(dǎo)作用。一方面要完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高對(duì)內(nèi)部控制的使命的認(rèn)識(shí)，制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)；一方面要結(jié)合我國(guó)實(shí)際吸取外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探尋適合我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度和規(guī)則；（2）注重全過(guò)程的監(jiān)督。必須積極促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立，并制定有效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程的指導(dǎo)與監(jiān)督，是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要做到事前充分籌劃、事中徹底執(zhí)行、事后總結(jié)和改進(jìn)。
改善內(nèi)部控制導(dǎo)向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部環(huán)境。（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與創(chuàng)新。內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)經(jīng)常存在許多管理問(wèn)題和漏洞，企業(yè)應(yīng)針對(duì)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，著重加強(qiáng)這部分內(nèi)控制度的建立和完善，構(gòu)建多層次的嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。此外，還應(yīng)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的有效手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)以及相關(guān)配套體系建設(shè)，通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處置（PDCA）四個(gè)階段對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，使控制體系逐步完善，企業(yè)的生產(chǎn)效益逐漸提升。（2）加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通。良好的信息管理可以使員工正確地履行職責(zé)、管理者及時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況，減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對(duì)稱(chēng)和流通不暢，有助于提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的效率和效果。（3）提高企業(yè)決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。思想決定行動(dòng)，樹(shù)立的財(cái)務(wù)理念是做好財(cái)務(wù)管理工作的先決條件。我們應(yīng)該全面提升企業(yè)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平，杜絕只看眼前利益、好大喜功的短缺思想和行為，使人們能用發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待問(wèn)題。（4）加強(qiáng)預(yù)算管理。編制合理的成本預(yù)算，實(shí)行預(yù)算控制制度是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理能夠較早地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題做出預(yù)警，使人們能夠盡快采取行動(dòng)，避免問(wèn)題的嚴(yán)重和擴(kuò)大，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。（5）促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)發(fā)展。通過(guò)建立經(jīng)理人市場(chǎng)，完善經(jīng)理責(zé)任制度，讓具備一定知識(shí)管理能力和技能的專(zhuān)業(yè)管理者從事企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)管理，不僅能夠提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而且有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決不良的財(cái)務(wù)運(yùn)行問(wèn)題，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，要促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提高，要從企業(yè)內(nèi)部控制這一視角進(jìn)行理論和實(shí)踐探索，從多方面綜合性的進(jìn)行研究。在借鑒以往經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)放寬眼界，用發(fā)展的思維指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，形成具有中國(guó)特色的、適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的、能夠有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展模式。
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企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)工作。建立內(nèi)部控制管理的長(zhǎng)效機(jī)制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，真正發(fā)揮內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中的重要作用，成為企業(yè)迫在眉睫的難題。隨著我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相繼，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施開(kāi)始提上工作日程，全國(guó)各地掀起內(nèi)部控制建設(shè)的新。
廣西財(cái)政廳《關(guān)于做好廣西柳工機(jī)械股份有限公司等企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系試點(diǎn)工作的通知》（桂財(cái)會(huì)[2010]72號(hào)）明確了廣西區(qū)域內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部控制規(guī)范體系試點(diǎn)工作的五家企業(yè)。中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中信大錳”）成立于2005年8月，是集采、選、冶于一體的錳系產(chǎn)品生產(chǎn)與研發(fā)大型企業(yè)集團(tuán)公司，公司錳礦資源儲(chǔ)量位居中國(guó)之首，同時(shí)擁有海外高品質(zhì)礦產(chǎn)資源基地，是我國(guó)目前最大的錳生產(chǎn)商。2010年11月18日，中信大錳控股有限公司成功在香港主板掛牌上市，截止2011年12月底，中信大錳總資產(chǎn)89億港元，營(yíng)業(yè)額36.55億港元，純利增長(zhǎng)78.3%至4.09億港元。2011年，中信大錳被納入《廣西國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》重點(diǎn)建設(shè)的深加工項(xiàng)目之一，公司獨(dú)立承建的廣西錳業(yè)工程技術(shù)研究中心成為廣西區(qū)政府實(shí)施的“千億元產(chǎn)業(yè)重大科技攻關(guān)工程” 技術(shù)研究中心建設(shè)試點(diǎn)單位。
為了實(shí)現(xiàn)“綜合優(yōu)勢(shì)明顯、成為若干領(lǐng)域領(lǐng)先、具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際一流大型企業(yè)集團(tuán)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，中信大錳一手抓企業(yè)內(nèi)部管理，一手抓企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，以企業(yè)管理促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展引領(lǐng)企業(yè)管理方向。2011年，中信大錳成為廣西內(nèi)部控制建設(shè)試點(diǎn)企業(yè)之一，該公司以?xún)?nèi)部控制體系建設(shè)為契機(jī)推動(dòng)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，不斷提高管理水平，爭(zhēng)取低成本、高效率、好效果地完成內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，真正做到通過(guò)內(nèi)部控制體系建設(shè)來(lái)提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)快速發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的根基，不斷提升了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
二、中信大錳內(nèi)部控制管理創(chuàng)新
（一）以?xún)?nèi)部控制體系建設(shè)為突破口，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新 中信大錳在快速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)空間范圍迅速拓寬，管理層級(jí)迅速增多，管理難度越來(lái)越大。只有企業(yè)內(nèi)部管理跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，企業(yè)才能發(fā)展得既“快”又“穩(wěn)”。回顧西方管理理論的百年史，企業(yè)管理從最初的經(jīng)驗(yàn)管理模式到20世紀(jì)初科學(xué)管理的理論管理模式、以及近年來(lái)的文化管理模式，理論管理模式直到近年來(lái)才受到挑戰(zhàn)。理論管理模式強(qiáng)調(diào)“硬”，通常意味著更嚴(yán)格的規(guī)章制度，從員工角度看就是“要我做，而且要按照規(guī)定做”；文化管理模式強(qiáng)調(diào)“軟”，通常是以文化來(lái)感染人、激勵(lì)人，從員工角度看就是“我要做，而且我知道怎么做才符合規(guī)定”。企業(yè)管理的最高境界是“無(wú)為而治”，即完全的文化管理模式。達(dá)到企業(yè)管理的最高境界的前提條件是員工需要明確有哪些規(guī)定。一個(gè)企業(yè)到底采用何種管理模式，取決于企業(yè)的文化環(huán)境和管理現(xiàn)狀。中信大錳經(jīng)過(guò)六年的發(fā)展，沉淀了一定的企業(yè)文化，積累了一定企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，但要為騰飛做準(zhǔn)備，尚需做實(shí)管理的根基。中信大錳以?xún)?nèi)部控制建設(shè)為突破口，通過(guò)加強(qiáng)公司戰(zhàn)略及具體業(yè)務(wù)的相關(guān)制度的建設(shè)和實(shí)施工作，以強(qiáng)化對(duì)子公司、分公司的管控，實(shí)現(xiàn)“縱向到底、橫向到邊”的全員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程的有效管控。
（二）以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，全面布局內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)程
系統(tǒng)是指由相互作用和相互依賴(lài)的若干組成部分結(jié)合而成的、具有特定功能的有機(jī)整體。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全員參與、涵蓋企業(yè)全范圍和業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理活動(dòng)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理哲學(xué)、公司治理、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程、信息化建設(shè)等多個(gè)方面，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程。內(nèi)部控制體系建設(shè)工作意味著管理變革，但不是重來(lái)的劇烈變革，而是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的漸進(jìn)式變革，是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作。中信大錳結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制分為“管理中的控制”和“控制中的控制”兩個(gè)層次，在兩個(gè)層次內(nèi)控的實(shí)施中建立了“三道防線(xiàn)”，采取“全面展開(kāi)、分線(xiàn)進(jìn)行”的工作方式，全面開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。中信大錳建立的“三道防線(xiàn)”有：第一道防線(xiàn)是各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬單位業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人；第二道防線(xiàn)是由董事長(zhǎng)及總經(jīng)理為首的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制項(xiàng)目委員會(huì)，其下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制管理項(xiàng)目工作小組；第三道防線(xiàn)是審計(jì)委員會(huì)下屬內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)。
中信大錳創(chuàng)新了“全面展開(kāi)、分線(xiàn)進(jìn)行”的工作方式（見(jiàn)圖1）：首先根據(jù)18項(xiàng)指引以及企業(yè)需要的特殊指引，全面完善《企業(yè)管理制度手冊(cè)》，并將其固化為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)制度手冊(cè)；其次，分解整合投融資、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)、采購(gòu)等重點(diǎn)流程，形成重點(diǎn)流程手冊(cè)；再次，建立重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手冊(cè)；完成重點(diǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)；最后待重點(diǎn)流程運(yùn)行平穩(wěn)后，再完善其他方面的流程、內(nèi)控和評(píng)價(jià)手冊(cè)。
（三）以成本效益為原則，整合資源，將各項(xiàng)管理工作融于內(nèi)部控制體系建設(shè)之中 中信大錳自2005年成立以來(lái)先后頒布了85項(xiàng)管理制度，這些制度散落于年度歸類(lèi)中，不僅缺乏系統(tǒng)性，而且部分制度存在冗余或不全，更談不上為實(shí)施人員所熟知和應(yīng)用。內(nèi)部控制體系建設(shè)如何與前期管理工作相銜接？?jī)?nèi)部控制體系建設(shè)如何與風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理、安全管理、上市監(jiān)管等要求相融合？中信大錳以成本效益為原則，充分考慮企業(yè)各方面的管理要求，在理清內(nèi)部控制體系建設(shè)與其他管理要求之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，找到企業(yè)管理與企業(yè)實(shí)際情況的融合點(diǎn)，將各項(xiàng)管理工作融于內(nèi)部控制體系建設(shè)之中，對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)形成先“管理中的控制”、再“控制中的控制”兩個(gè)層次。通過(guò)內(nèi)部控制體系建設(shè)促進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新管理，不斷提高企業(yè)管理水平。
“管理中的控制”包括兩個(gè)方面：一是是對(duì)現(xiàn)有管理制度進(jìn)行調(diào)整或優(yōu)化，形成統(tǒng)一的制度規(guī)范，制定《管理制度手冊(cè)》，制度手冊(cè)包括目錄索引、記分冊(cè)、崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)、工作綜合表等內(nèi)容，保證職責(zé)清晰、責(zé)權(quán)利匹配；二是按照制度手冊(cè)，系統(tǒng)梳理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理業(yè)務(wù)流程，制定出流程（運(yùn)行）手冊(cè)，包括流程地圖、流程操作手冊(cè)（相關(guān)表單工具及管理報(bào)告體系）、流程相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)、模板工具、分級(jí)授權(quán)體系等。
“控制中的控制”突出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制和內(nèi)部控制的自身控制機(jī)制。“控制中的控制”體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，通過(guò)測(cè)試各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，形成《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手冊(cè)》，該手冊(cè)索引查詢(xún)所關(guān)注的制度，或者通過(guò)制度也可以索引查詢(xún)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手冊(cè)；二是研究開(kāi)展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)方法，建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具和體系，形成《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》包括診斷內(nèi)控體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、企業(yè)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告等內(nèi)容，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能力。
中信大錳通過(guò)“管理中的控制”和“控制中的控制”，有效整合了企業(yè)資源，降低了企業(yè)管理成本，充分調(diào)動(dòng)了各相關(guān)職能部門(mén)的積極性，全面推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)度。
（四）以項(xiàng)目為載體，強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)的管理力度 中信大錳將重點(diǎn)流程劃分為若干個(gè)子項(xiàng)目，“試點(diǎn)一個(gè)，成熟一個(gè)，推廣一個(gè)”。作為資源型企業(yè)，原產(chǎn)品布局成為中信大錳的重點(diǎn)戰(zhàn)略之一，加強(qiáng)資源型子公司的控制當(dāng)務(wù)之急。華州礦業(yè)投資有限公司和華州加蓬工貿(mào)有限公司（統(tǒng)稱(chēng)“加蓬公司”）位于加蓬共和國(guó)，擁有多個(gè)采礦權(quán)、探礦權(quán)，其中已探明可開(kāi)采錳礦3096萬(wàn)噸。對(duì)于該公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作，中信大錳總部專(zhuān)門(mén)設(shè)立加蓬辦公室，并明確規(guī)定該公司負(fù)責(zé)人是其內(nèi)控工作的責(zé)任人。中信大錳從組織加構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)標(biāo)檢查認(rèn)定缺陷、修改完善制度四個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)控制：在組織管理架構(gòu)方面，公司陸續(xù)派出三名董事、兩名監(jiān)事、一名指揮長(zhǎng)、一名總經(jīng)理等人員80多名，有效控制了加蓬公司決策、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、供銷(xiāo)、內(nèi)部監(jiān)督各環(huán)節(jié)，建立了內(nèi)控“三道”防線(xiàn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，公司圍繞控制目標(biāo)，在調(diào)研統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，認(rèn)為主要存在政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、采礦操作風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)以及信息文化隔閡的風(fēng)險(xiǎn)；在對(duì)標(biāo)檢查認(rèn)定缺陷方面，通過(guò)調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司下發(fā)的規(guī)章制度在加蓬公司未完全適用，并存在工程項(xiàng)目控制不規(guī)范、金蝶財(cái)務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)管理員未符合相互牽制原則、現(xiàn)金單一保管未以有效防范現(xiàn)金遺失風(fēng)險(xiǎn)、雙邊稅收協(xié)議可能引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題、與當(dāng)?shù)匦畔贤ê臀幕涣鞑粔蛲〞车热毕荩辉谛薷耐晟乒芾碇贫确矫妫行糯箦i加蓬公司建立有關(guān)生產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收入、固定資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理、人力資源管理、資金管理等制度，并在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上逐步完善，將完善后的管理制度并報(bào)總部備案，接受總部的監(jiān)督檢查。加蓬公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)工作取得了良好的效果，為下一個(gè)內(nèi)控體系建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
（五）以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為中心點(diǎn)，注重內(nèi)控體系建設(shè)成果 企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力決定了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵不是重資產(chǎn)，而是包括規(guī)范的流程管理、治理機(jī)制、企業(yè)品牌、核心技術(shù)等在內(nèi)的輕資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)。在內(nèi)控體系建設(shè)方面，中信大錳注重其對(duì)輕資產(chǎn)的促進(jìn)作用。內(nèi)控體系建設(shè)是否應(yīng)大干快上、全面鋪開(kāi)？規(guī)范的流程管理是不是要以效率效益作為代價(jià)？?jī)?nèi)部控制如何有效實(shí)施？諸如此類(lèi)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的常見(jiàn)問(wèn)題，中信大錳衡量和改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)就是能否提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
在內(nèi)控體系建設(shè)的節(jié)奏上，中信大錳根據(jù)集團(tuán)實(shí)際情況，采取“全面展開(kāi)、分線(xiàn)進(jìn)行”的工作方式，穩(wěn)扎穩(wěn)打，在建設(shè)過(guò)程中“重點(diǎn)流程先行、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)先行、重點(diǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)先行”，逐步實(shí)現(xiàn)控制全面化，同時(shí)也為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的層層升級(jí)打下良好的基礎(chǔ)。
在管理流程的規(guī)范上，對(duì)于與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力相關(guān)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，如海外投資業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)等，中信大錳設(shè)計(jì)流程時(shí)不受成本效益原則制約，更多的是注重控制效果；為了降低各業(yè)務(wù)模塊分塊控制對(duì)流程效率的影響，中信大錳積極探索以?xún)r(jià)值鏈為基礎(chǔ)梳理業(yè)務(wù)流程，將業(yè)務(wù)部門(mén)控制、輔助部門(mén)的控制統(tǒng)一到為客戶(hù)提供價(jià)值的鏈條上來(lái)，以提高企業(yè)整體對(duì)外部信息的靈敏應(yīng)變能力。
內(nèi)控體系信息化是內(nèi)控體系建設(shè)的方向。適時(shí)引入信息系統(tǒng)工具，將內(nèi)控固化于內(nèi)控信息系統(tǒng)中，不僅可以提高信息溝通效率、提高企業(yè)管理效率和效益，而且可以增強(qiáng)內(nèi)控體系的執(zhí)行效果。但內(nèi)控信息化的建設(shè)成本也讓不少公司望而卻步。2012年2月，中信大錳公司啟動(dòng)公司信息化總體規(guī)劃項(xiàng)目大會(huì)，要求把信息化規(guī)劃項(xiàng)目與公司正在開(kāi)展的內(nèi)控體系建設(shè)項(xiàng)目充分結(jié)合，共同推進(jìn)。只有當(dāng)“內(nèi)部控制體系建設(shè)以不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為中心點(diǎn)”的觀念深入人心時(shí)，才能使企業(yè)全體員工在控制的同時(shí)具有全局觀念，才會(huì)達(dá)到“我要做，而且我知道怎么做才符合規(guī)定”的最高境界。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉好：《關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的思考》，《金融經(jīng)濟(jì)》2011年
第12期。
一、鐵路施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用
(一)鐵路施工企業(yè)可以利用內(nèi)部控制規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，日益激化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，作為鐵路的施工企業(yè)想要完成自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，往往在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中會(huì)使用一些非正規(guī)的手段進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而這樣就容易導(dǎo)致企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)秩序出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。因此，構(gòu)建有效的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，管理人員就能夠?qū)κ┕ぎ?dāng)中的各個(gè)流程進(jìn)行全程的監(jiān)控，也能夠?qū)?jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行處理，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。鐵路施工企業(yè)進(jìn)一步的規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，但是符合了以國(guó)家的法律法規(guī)作為基本條件，還為企業(yè)的施工創(chuàng)造了良好的環(huán)境，才能夠打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為鐵路施工企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供保障。
(二)鐵路施工企業(yè)利用內(nèi)部控制加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平
在鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面，內(nèi)部的有效控制具有不可磨滅的作用。但是往往在內(nèi)部制度的建立當(dāng)中存在舞弊、職責(zé)不明等等違規(guī)的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致不能夠正常的發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的有效作用。因此，在施工企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中，首先需要提供員工的綜合素質(zhì)，在職業(yè)道德規(guī)范方面進(jìn)行培訓(xùn)，明確各級(jí)管理的責(zé)任與權(quán)力，從而全面提高企業(yè)的管理水平。
(三)鐵路施工企業(yè)可以利用內(nèi)部控制有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，施工企業(yè)也會(huì)遇到各種方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于企業(yè)的管理來(lái)說(shuō)，加大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)以及如何將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)就成為了重要的目標(biāo)之一。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制方面，內(nèi)部控制就成為首選方式。內(nèi)部控制制度的完善不僅能夠進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工作，還能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)。而鐵路施工企業(yè)就能夠針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的強(qiáng)化建設(shè)，將未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)防范于未然。
二、鐵路施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理制度的目標(biāo)
(一)保障施工工程質(zhì)量安全可靠
從鐵路施工方面來(lái)看，施工質(zhì)量高低、施工安全系數(shù)高低，直接關(guān)系到了人員的人身與財(cái)產(chǎn)的安全，因此，從持續(xù)發(fā)展來(lái)看，相比效益，質(zhì)量與安全更值得我們的關(guān)心。因此，加強(qiáng)施工企業(yè)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)的力度，才能夠防范工程施工事故的發(fā)展，達(dá)到國(guó)家對(duì)工程施工制定了相應(yīng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
(二)保障財(cái)務(wù)信息和其他資料真實(shí)有效
對(duì)于鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性以及真實(shí)性，內(nèi)部控制制度也發(fā)揮出了重要作用。真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，才能夠便于鐵路企業(yè)的股東全面的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，才能夠針對(duì)現(xiàn)狀作出合理的決策；才能夠促進(jìn)監(jiān)管、決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的有效運(yùn)行。
(三)保障項(xiàng)目資產(chǎn)的安全性
對(duì)于鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要龐大的流動(dòng)資金，無(wú)論是支付的對(duì)象，還是環(huán)節(jié)都需要較高的周轉(zhuǎn)率；另外，作為建筑項(xiàng)目施工企業(yè)，也需要多種固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)對(duì)于如此之多的支付過(guò)程的審核就變得更加重要與艱巨。措意，在監(jiān)督企業(yè)資金方面，就需要建立內(nèi)部控制制度，防止欺詐、舞弊等行為的出現(xiàn)，為了確保施工企業(yè)資產(chǎn)得到安全方面的保護(hù)。
(四)保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)
鐵路施工單位的內(nèi)部控制制度，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展就必須制定和規(guī)劃好企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，鐵路施工企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度的建設(shè)將企業(yè)的近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
三、鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度存在的問(wèn)題
(一)缺乏正確的認(rèn)識(shí)
在我國(guó)的鐵路企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部控制的推廣時(shí)間還很短暫，對(duì)于內(nèi)部控制有關(guān)方面的知識(shí)學(xué)習(xí)還存在一定的不足，也存在較多認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題。其一，認(rèn)識(shí)過(guò)于片面，誤將內(nèi)部控制理解成為監(jiān)督與核查企業(yè)的成本以及控制資產(chǎn)的安全性等方面的問(wèn)題，對(duì)于內(nèi)部控制含義的認(rèn)識(shí)不夠全面，在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的時(shí)候沒(méi)有遵循正確的步驟以及相應(yīng)的程序；其二，認(rèn)識(shí)的滯后，由于缺乏內(nèi)部控制制度的全面了解，使得內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了偏移；其三，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)的管理者都認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是作為擺設(shè)來(lái)應(yīng)付上級(jí)有關(guān)部門(mén)的檢查，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏可操作性以及可實(shí)施性。從而在企業(yè)內(nèi)部形成了重視經(jīng)營(yíng)輕視生產(chǎn)、注重技術(shù)，輕視內(nèi)部管理的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(二)有關(guān)制度不健全
在目前的鐵路施工企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部控制制度不健全是非常普遍的。由于沒(méi)能正確的認(rèn)識(shí)與了解內(nèi)部控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的漠視、員工的疏忽，導(dǎo)致很多企業(yè)都缺乏系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)的配套設(shè)施也嚴(yán)重不足。鐵路施工企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性的管理活動(dòng)，涉及到了企業(yè)的生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等等方面。如果僅僅建立部分內(nèi)部控制措施，就很難形成企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)，這樣也就無(wú)形的加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法做到事前的預(yù)測(cè)、事中的控制以及事后的補(bǔ)救，也常常出現(xiàn)控制重心出現(xiàn)偏移，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的效力。
(三)管理層蓄意損壞
無(wú)論施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度再完善、再全面，如果領(lǐng)導(dǎo)層蓄意的進(jìn)行破壞(為了自身利益，實(shí)施欺詐手段或者是)，在部分預(yù)定的控制程序的可能性進(jìn)行刻意的規(guī)避或者是指示下屬人員避開(kāi)。從筆者的調(diào)查來(lái)看，高層管理人員的干預(yù)、越權(quán)，是造成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)等報(bào)表失真、舞弊案件層出不窮的主要原因。
(四)溝通阻礙
考慮到鐵路施工企業(yè)自身的流動(dòng)性與臨時(shí)性較大，在企業(yè)內(nèi)容就容易出現(xiàn)部門(mén)之間、企業(yè)與項(xiàng)目之間的信息傳遞問(wèn)題。企業(yè)與施工項(xiàng)目溝通出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)自身的內(nèi)部控制也會(huì)失去應(yīng)有的效能，再加上，信息的處理技術(shù)偏低，也就導(dǎo)致了內(nèi)部人員無(wú)法正確的認(rèn)識(shí)到在控制當(dāng)中自身的位置，從而影響了行動(dòng)的有效性。企業(yè)無(wú)法得到項(xiàng)目施工工程的信息，項(xiàng)目施工也不能夠及時(shí)的獲取企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，最終導(dǎo)致溝通出現(xiàn)阻礙，信息失真。
四、加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的有效措施
(一)構(gòu)建并不斷完善內(nèi)部控制
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，鐵路施工企業(yè)必須建立健全一套適應(yīng)自身企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度應(yīng)與鐵路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著內(nèi)處部情況的變化加以調(diào)整。
(二)各部門(mén)之間的牽制與控制還有待進(jìn)一步加強(qiáng)
作為鐵路施工企業(yè)，要求每一個(gè)企業(yè)部門(mén)都要建立一套部門(mén)相關(guān)的規(guī)章制度，并且需要?jiǎng)澐智宄芾砣藛T以及普通人員應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和遵守的規(guī)定。進(jìn)而確保各個(gè)部門(mén)之間能夠相互聯(lián)系、相互制約。但是，我們也需要明確，并非是要將一個(gè)部門(mén)直接“管理”另一個(gè)部門(mén)，而是需要理順各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，懂得分配職責(zé)、相互協(xié)調(diào)配合。此外，還需要處理好各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，防止矛盾的出現(xiàn)影響了企業(yè)的正常運(yùn)作。作為企業(yè)的一員，要不斷的加強(qiáng)鐵路施工的有關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)以及自身的職業(yè)道德修養(yǎng)的提高，做到自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)定、盡職盡責(zé)，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展盡自己的一份力。
(三)加強(qiáng)全程控制
面對(duì)出現(xiàn)的危機(jī)以及憂(yōu)患的時(shí)候，鐵路施工企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)合有關(guān)部門(mén)，制定出針對(duì)性的措施，盡可能的將風(fēng)險(xiǎn)降至最低或者是消除風(fēng)險(xiǎn)。其一，事前控制：指的是對(duì)于危機(jī)的管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制，也包含了成本、經(jīng)營(yíng)管理以及產(chǎn)品銷(xiāo)售等等方面。有效的控制控制事前的一些不穩(wěn)定、不確定的因素，能夠最大限度的減少風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的麻煩。并非每一個(gè)企業(yè)都能夠做到最大化的事前良好控制，它需要的是企業(yè)充分的收集有關(guān)業(yè)務(wù)信息，找尋其中有利用價(jià)值的成分，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題立刻進(jìn)行解決，從而讓企業(yè)能夠做出最準(zhǔn)確的判斷，這樣才能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)降至最低，做好全程防范控制。
(四)信息與溝通體系的建立
一個(gè)有效、合理的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度的效率和效果。具體來(lái)講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。工程企業(yè)施工單位應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給相關(guān)工作人員，使員工能夠清楚地了解項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任。并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責(zé)，如加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。
(五)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的有效構(gòu)建
目前裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面。首先，在裝飾施工企業(yè)中，施工過(guò)程中的評(píng)價(jià)比較注重施工進(jìn)度以及施工質(zhì)量，而財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)重點(diǎn)主要放在施工尾款的收取上，沒(méi)有涉及更深層次的問(wèn)題。其次，很多裝飾施工企業(yè)管理模式比較粗放，很多企業(yè)甚至沒(méi)有審計(jì)部門(mén)，規(guī)模稍大點(diǎn)的企業(yè)即便有審計(jì)意識(shí)，審計(jì)工作也是掛靠在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，而且審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)偏低，對(duì)預(yù)算執(zhí)行以及工程造價(jià)等方面的審計(jì)還停留在表層問(wèn)題上。
二、加強(qiáng)裝飾施工企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)策
1.加強(qiáng)裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
首先，裝飾施工屬于資源消耗型服務(wù)業(yè)，內(nèi)部控制管理對(duì)于提高企業(yè)資源利用率，節(jié)約施工成本，避免事故風(fēng)險(xiǎn)具有重要價(jià)值，因此裝飾施工企業(yè)應(yīng)該建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。其次，規(guī)模較大的裝飾施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立董事會(huì)作為內(nèi)部控制的主要管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、籌資與投資方案、利潤(rùn)分配等內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該在董事會(huì)的直接控制下進(jìn)行。再次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，針對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，裝飾施工企業(yè)的裝飾設(shè)計(jì)方案管理、施工原料采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)施工人員管理以及施工進(jìn)度和質(zhì)量監(jiān)督等應(yīng)該由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，明確各個(gè)崗位的權(quán)力與義務(wù)，加大問(wèn)責(zé)機(jī)制力度。
2.建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系
內(nèi)部控制體系的建設(shè)關(guān)乎企業(yè)管理的成敗，因此裝飾施工企業(yè)應(yīng)該借鑒先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。首先，企業(yè)在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候要認(rèn)真考察業(yè)主的信譽(yù)以及施工項(xiàng)目各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，同時(shí)結(jié)合作業(yè)項(xiàng)目的施工圖和設(shè)計(jì)圖以及業(yè)主的質(zhì)量要求等對(duì)施工成本、施工周期做出準(zhǔn)確的預(yù)估，在評(píng)估可行的情況下再簽訂承攬合同，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行政部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、施工部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)的不同特點(diǎn)，制定合理的內(nèi)部控制管理制度，使各部門(mén)的工作管理實(shí)現(xiàn)“有法可依”。再次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制的信息化水平，加強(qiáng)設(shè)計(jì)部門(mén)與施工部門(mén)之間的聯(lián)系，以保證施工部門(mén)能夠按照客戶(hù)要求保質(zhì)保量的完成裝飾方案。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發(fā)展過(guò)程別重視內(nèi)部控制的建設(shè)，建立了完善的內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，在企業(yè)內(nèi)部建立了先進(jìn)的電子信息管理局域網(wǎng)絡(luò)，提高了企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)裝飾施工百?gòu)?qiáng)企業(yè)，成功完成了上海世博中心、上海浦東機(jī)場(chǎng)等重大項(xiàng)目的裝修施工工程。
3.提高裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度
首先，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)承攬項(xiàng)目的具體性質(zhì)確定績(jī)效評(píng)價(jià)方案，績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象要包括各個(gè)崗位和部門(mén)，考核指標(biāo)要涵蓋設(shè)計(jì)周期、采購(gòu)工期、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、工程進(jìn)度與質(zhì)量、工程款回款率等各項(xiàng)內(nèi)容。其次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身情況加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，加強(qiáng)裝飾工程定額審計(jì)，防止因?yàn)閮?nèi)部人的違規(guī)行為而影響工程質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)施工工程隱蔽部位的監(jiān)督審計(jì)，以保證裝飾材料質(zhì)量合格，施工程序合乎規(guī)范。中國(guó)建筑裝飾集團(tuán)有限公司在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督力度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，企業(yè)目前已經(jīng)成長(zhǎng)為中國(guó)最大的建筑裝飾公司，在國(guó)內(nèi)外屢獲大獎(jiǎng)。
三、結(jié)論
首先，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)零散混亂，沒(méi)有形成體系。在經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的經(jīng)濟(jì)背景之下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在近幾年來(lái)呈現(xiàn)出井噴式的態(tài)勢(shì)，隨之而來(lái)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的各項(xiàng)問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作需要緊跟時(shí)代要求和企業(yè)管理需求。但是實(shí)際情況是很多企業(yè)并沒(méi)有在業(yè)務(wù)擴(kuò)張和規(guī)模擴(kuò)大的過(guò)程中變革自身的財(cái)務(wù)管理工作和制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理難以適應(yīng)外部發(fā)展的需要，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的腳步。在這種情況下， 一些企業(yè)臨陣磨槍?zhuān)＜皆谠兄贫鹊幕A(chǔ)上建立一套完整的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，從而實(shí)現(xiàn)改革和創(chuàng)新，筆者認(rèn)為這無(wú)異于天方夜譚，因?yàn)檫@樣做的結(jié)果是既不能將原有財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制上的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，反而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨更大的安全隱患。還存在的一種情況是我國(guó)大部分企業(yè)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的限制，會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)非常薄弱，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)更是盲目而行，參與到內(nèi)部控制建設(shè)中的人往往不懂得職權(quán)劃分的重要性，制度建設(shè)最終流于形式，成為紙上空文。這使得內(nèi)部控制下的財(cái)務(wù)管理根本難以發(fā)揮監(jiān)督和引導(dǎo)的作用，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。
其次，財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。科學(xué)完善的預(yù)算管理機(jī)制是內(nèi)部控制視域下財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮效用的的保障和前提。在財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算管理是核心，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中預(yù)算管理也是精髓。在外部環(huán)境復(fù)雜多變和日益險(xiǎn)峻的情況下，很多企業(yè)建立了財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范，但是很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算都面臨著缺乏科學(xué)性和時(shí)效性的問(wèn)題。筆者調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在制定財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候閉門(mén)造車(chē)，不和其他部門(mén)進(jìn)行有效的溝通，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮的作用微乎其微。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算中的不科學(xué)性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的焦點(diǎn)集中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，也就是說(shuō)預(yù)算管理大多數(shù)的精力放在了成本的控制上，全面預(yù)算的概念一直沒(méi)有落實(shí)下去；第二，預(yù)算管理執(zhí)行階段缺乏分析和跟蹤，難以對(duì)預(yù)算完成的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；第三，預(yù)算考核手段守舊，評(píng)價(jià)方式單一，員工積極性非常差。
最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部。我國(guó)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)大多還是要靠領(lǐng)導(dǎo)者的重視才能維系下去，因?yàn)橐?guī)章制度和制度引領(lǐng)方面都比較薄弱，加之我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的歷史較短，這些都使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求格格不入，所以目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)正在面臨著巨大的困境。有一些企業(yè)甚至根本沒(méi)有建立起內(nèi)部控制制度，那些建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)在實(shí)踐的過(guò)程中大多也是敷衍了事，還有一部分企業(yè)將內(nèi)部控制工作局限在對(duì)會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)、成本的控制上，內(nèi)部控制難以形成有機(jī)系統(tǒng)。領(lǐng)導(dǎo)層的不重視使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間各自為政，相互之間缺乏溝通，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)有效地傳遞到各個(gè)部門(mén)之中去，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到嚴(yán)重的阻礙。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制視角下的財(cái)務(wù)管理流程的措施
（一）注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行需要以?xún)?nèi)部控制制度為保障，企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特性和規(guī)模狀況來(lái)科學(xué)地設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，完善地考察其中的成本效益問(wèn)題。首先應(yīng)該注重內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施離不開(kāi)完善的組織機(jī)構(gòu)作為制度基礎(chǔ)，因?yàn)樗梢詭?lái)清晰的權(quán)責(zé)劃分和組織分工，這正是內(nèi)部控制所必須的，在處理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，我們要用科學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行管理，也就是說(shuō)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)中不同的人員處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)，各個(gè)部門(mén)和人員之間相互監(jiān)督和合作；其次，構(gòu)筑有序的內(nèi)部控制運(yùn)行模式，對(duì)于企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄要認(rèn)真記錄并定期進(jìn)行匯總和處理，從而設(shè)計(jì)出完整的財(cái)務(wù)核算制度，這樣內(nèi)部控制制度才能有效運(yùn)行。
（二）完善全面預(yù)算制度
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要以預(yù)算管理制度作為途徑和平臺(tái)，預(yù)算管理同時(shí)也是保證企業(yè)安全生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。所以企業(yè)應(yīng)該制定能夠覆蓋生產(chǎn)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等諸方面的全面預(yù)算制度。全面預(yù)算制度不僅僅關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的成本控制目標(biāo)，同時(shí)關(guān)注投資和籌資、銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)等方面的資金支出和成本效益，將降低成本的范圍和概念擴(kuò)展到更大的空間內(nèi)；全面預(yù)算管理讓企業(yè)能夠關(guān)注每一個(gè)控制時(shí)點(diǎn)，隨時(shí)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修改，使得企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和企業(yè)的基本狀況。
（三）要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性
一、信息時(shí)代下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系主要包括環(huán)境控制、經(jīng)營(yíng)控制、決策控制、會(huì)計(jì)控制、預(yù)算控制及內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)控制能夠?qū)ζ髽I(yè)資金來(lái)源及運(yùn)用進(jìn)行有效控制，屬于財(cái)務(wù)管理的基本職能和重要環(huán)節(jié)。根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為在信息時(shí)代下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制主要存在以下幾方面的問(wèn)題。
1.財(cái)務(wù)從業(yè)人員自身水平有限，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不到位
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，中小企業(yè)蓬勃興起，一定程度上刺激了財(cái)務(wù)從業(yè)人員的需求。但是，現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技術(shù)操作能力偏下，且良莠不齊，制約了內(nèi)部控制的工作效率。另一方面，我國(guó)多數(shù)企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不到位的現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作重要性認(rèn)識(shí)不足，且對(duì)內(nèi)控知識(shí)無(wú)正確認(rèn)識(shí)和了解，使使內(nèi)部控制制度流于形式，并出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題。
2.內(nèi)部控制制度不完善，缺乏相應(yīng)監(jiān)督約束機(jī)制
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段而言，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)未能很好的把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在所有業(yè)務(wù)流程中覆蓋，很多企業(yè)出納、會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理通常由一個(gè)人負(fù)責(zé)，且無(wú)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，使記賬、對(duì)賬以及款項(xiàng)支取出現(xiàn)混亂。同時(shí)，針對(duì)重要票據(jù)領(lǐng)用，也未能形成嚴(yán)格管理和約束機(jī)制，不能做到定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，各部門(mén)間辦理事項(xiàng)缺乏調(diào)撥手續(xù)。很多企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)工作方式，且經(jīng)驗(yàn)主義嚴(yán)重。另外，缺乏民主監(jiān)督，社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理行為約束、監(jiān)督作用較小，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題屢禁不止。
3.機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，信息化應(yīng)用程度有待加強(qiáng)
在信息時(shí)代背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理逐漸與信息技術(shù)特點(diǎn)相互交融，在這個(gè)過(guò)程中，信息技術(shù)多元化使得企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制發(fā)生根本性變化。傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法不能滿(mǎn)足新時(shí)期企業(yè)發(fā)展需要，建立健全內(nèi)部控制制度，是企業(yè)亟待解決的主要問(wèn)題。但是，現(xiàn)階段企業(yè)在信息時(shí)展趨勢(shì)下，無(wú)法及時(shí)對(duì)自身財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制做出完善和調(diào)整。這種現(xiàn)狀勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要數(shù)據(jù)存在安全隱患。
二、完善信息時(shí)代下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的策略
在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的推動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作逐漸趨于靈活與方便。但是，新技術(shù)的廣泛應(yīng)用也使得企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境更加復(fù)雜。可以說(shuō)，信息時(shí)代下，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控體系建設(shè)工作機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。在當(dāng)前信息時(shí)代的環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的完善構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)控制度的健全性作為構(gòu)建重點(diǎn)。全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程日益加快，企業(yè)的內(nèi)控制度的制定難免會(huì)有一定漏洞與不足，而這些因素也制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展，無(wú)法及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的不良問(wèn)題及時(shí)處理。基于此類(lèi)情況，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控體系需充分結(jié)合信息技術(shù)，不斷完善信息系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中各類(lèi)數(shù)據(jù)的收集與分析工作，并利用信息傳遞系統(tǒng)，使信息能夠及時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源共享。此外信息系統(tǒng)還可對(duì)內(nèi)控體系存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，探討原因，并根據(jù)原因制定有針對(duì)性的改善措施，使財(cái)務(wù)管理工作得到進(jìn)一步優(yōu)化，有效提升企業(yè)價(jià)值。
1.提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)
財(cái)務(wù)從業(yè)人員是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要影響因素，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。定期對(duì)相關(guān)人員開(kāi)展培訓(xùn)教育工作，使其牢固掌握對(duì)會(huì)計(jì)工作相關(guān)理論，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作實(shí)踐技能。注重對(duì)從業(yè)人員現(xiàn)代化信息技術(shù)的普及，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平與能力。同時(shí)要提升其道德品質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)法進(jìn)行工作。全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，使其具備較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力、法律意識(shí)及職業(yè)道德操守。做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，形成良好內(nèi)部控制意識(shí)。提高思想認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從根本上轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制制度落后觀念。
2.建立健全內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)控監(jiān)督力度
良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況和需要，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)，以此制定具有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度。明確財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)，使各項(xiàng)內(nèi)部控制工作有制度保障，且具備參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)每個(gè)部門(mén)之間的溝通，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)工作效率。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制屬于動(dòng)態(tài)化過(guò)程，需要特定監(jiān)督體制來(lái)保證其順利實(shí)施。企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面分析，將會(huì)計(jì)監(jiān)督劃分為兩個(gè)部分，即預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督。針對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格遵照法律，對(duì)內(nèi)控質(zhì)量、效果予以嚴(yán)格監(jiān)管。加大檢查力度和懲處力度，一旦出現(xiàn)違規(guī)操作行為，應(yīng)嚴(yán)厲查處，做到違章必究。
3.圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，創(chuàng)新內(nèi)部控制體系，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理工作
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行管理，是信息時(shí)代下企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否正確、科學(xué)而確定的控制標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的總體反映。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)可以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理、運(yùn)行產(chǎn)生約束作用，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供指導(dǎo)方向。因此，制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)遵循科學(xué)、合理原則，并對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)行為和內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理良性循環(huán)。例如，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，并在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，可通過(guò)定期專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)提高內(nèi)部控制人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)掌握程度及專(zhuān)業(yè)操作技能。推行信息公開(kāi)制度，確保企業(yè)財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確。
4.完善企業(yè)信息系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)信息安全性
為保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和資金流通的安全性，進(jìn)一步防止糾紛發(fā)生，需要在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的建立需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況而定，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為的需要。將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的整體提升，但不能忽視由其帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。實(shí)際上，多數(shù)企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)，均不可避免會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)能夠在局域網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)或互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)中查詢(xún)得到的現(xiàn)象。因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)安全管理，確保企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的可靠性和安全性。例如，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)專(zhuān)門(mén)用戶(hù)，制定有效口令，規(guī)定準(zhǔn)入許可制度。將風(fēng)險(xiǎn)防范放在首位，突出內(nèi)部控制和管理的作用，進(jìn)一步降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
