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［關(guān)鍵詞］ 高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計
隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項獨具中國特色的審計監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計也在逐步探索開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，但由于此項工作開展時間短，經(jīng)驗不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應(yīng)形勢發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督在加強學(xué)校內(nèi)部管理和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計工作者面前的課題。現(xiàn)結(jié)合工作實際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的著力點。
一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)章制度
在長期的審計工作實踐中，我們充分認(rèn)識到制度建設(shè)是提高審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為、防范審計風(fēng)險的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時總結(jié)經(jīng)驗，進(jìn)行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計對象、審計原則、審計內(nèi)容、審計程序、聯(lián)席會議制度、審計結(jié)果利用以及審計工作責(zé)任等內(nèi)容，并要明確學(xué)校組織部、人事處和紀(jì)委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)該負(fù)有的職責(zé)和義務(wù)，以及審計結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項嚴(yán)肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機制，要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財務(wù)處和審計處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會議主要職責(zé)是商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，交流、通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中遇到的困難和問題，審議審計報告，監(jiān)督檢查審計結(jié)果利用和整改落實等情況，特別是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價把握不準(zhǔn)、責(zé)任不清、審計小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會議集體審定。通過建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮學(xué)校組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的合力，同時也規(guī)避了審計風(fēng)險。
3.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項和工作程序
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，是審計人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提，；其次嚴(yán)格執(zhí)行審計工作程序是防范審計風(fēng)險的重要保證，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項后，要根據(jù)審計項目實際需要，組織安排人員成立審計組，明確人員分工，然后按審計程序，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計實施方案，送達(dá)審計通知書（被審計干部個人及所在單位），召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計見面會，也稱進(jìn)點會，在正式實施審計前召開，組織部、審計處、被審計干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時，逐步推進(jìn)審計公示制度，在被審計干部所在單位進(jìn)行審前公示，向廣大教職工公布審計事項，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進(jìn)入審計實施階段。
二、工作實效――抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的幾個環(huán)節(jié)
1.抓好審計調(diào)查取證環(huán)節(jié)
審計調(diào)查取證是實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一項重要工作，是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，要根據(jù)被審計干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實可靠的審計證據(jù)。
一是做好審前調(diào)查，這是開展審計的基礎(chǔ)性工作。在正式實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作前，應(yīng)采取召開座談會、實地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細(xì)周密的調(diào)查方案，針對被審計干部及所在單位的實際情況擬定調(diào)查提綱，對調(diào)查內(nèi)容和人員進(jìn)行分工；其次是深入細(xì)致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀(jì)委監(jiān)察、組織部門、財務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報以及反映問題等情況，在被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計干部所在單位基本情況，如機構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計干部的職責(zé)范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策事項和重大經(jīng)營決策事項的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對不同的審計對象，制定審計方案，確定審計重點。
二是做好審中調(diào)查取證，這是審計實施階段的重要工作。在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，除了運用常規(guī)的審計取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，就審計中遇到的問題，還可以運用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對性地進(jìn)行個別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計干部的反映和評價，特別是職責(zé)履行、民主決策、財務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會議記錄、紀(jì)要、函件、通知等，以掌握與審計事項相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點，有的放矢，圍繞審計方案和重要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查取證，特別是針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計調(diào)查所取得的資料進(jìn)行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計證據(jù)。通過審計調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計意見，為審計評價提供證據(jù)支撐。
2.抓好審計評價和審計報告撰寫環(huán)節(jié)
審計評價和審計報告的撰寫是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點。由于我國尚未建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，給審計評價和審計報告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計評價。經(jīng)過充分的審計取證，下一步就是要把審計證據(jù)進(jìn)行整理歸納，最后落實到對被審計干部的審計評價上。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，要通過對其所在部門、單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，對被審計干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價。實事求是、客觀公正、依法評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的基本原則。審計評價首先是圍繞被審計干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和對被審計干部業(yè)績?nèi)嬖u價等同起來，同時對于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責(zé)任不清或政策法規(guī)不明確的事項，不寫入審計報告，更不做出評價；其次要注意區(qū)分責(zé)任，要劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成績突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚，對于存在的問題和不足要落實責(zé)任，堅決整改。這樣，審計評價客觀公平，實事求是，才能得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計干部及所在單位的認(rèn)同。
二是審計報告三級復(fù)核制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果很大程度上反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的質(zhì)量上，所以，要重視審計報告的撰寫與審定。首先，審計小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計報告初稿；其次，審計組長（一般為審計處處長）對初稿進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)行進(jìn)一步的修改，對存在問題和審計意見，特別是涉及到被審計干部評價和責(zé)任界定，要十分謹(jǐn)慎，如有必要，要求審計小組再進(jìn)一步核實和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計報告，審計組長審核后作為審計報告征求意見稿送被審計干部及所在單位征求意見，有異議則審計小組再次核實并報審計組長審核；最后，召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議，由聯(lián)席會議成員集體審議審計報告，特別是對于審計評價做到集體審議并最終定性，落實責(zé)任。這樣，審計報告經(jīng)過三級復(fù)核，提高了審計報告質(zhì)量，達(dá)到了降低審計風(fēng)險的目的。
3.抓好審計結(jié)果利用環(huán)節(jié)
開展審計工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯誤、整改問題，以促進(jìn)單位加強內(nèi)部管理，這才是審計的目標(biāo)。首先，要通過制度詳細(xì)規(guī)定組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計結(jié)果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎懲的依據(jù)，審計結(jié)果報告要進(jìn)入干部個人檔案和廉政檔案，對于審計查出的有關(guān)人員違法、違紀(jì)問題應(yīng)予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，交由干部管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計整改意見的落實，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計報告（征求意見稿）后，與被審計干部所在單位和被審計干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計意見和建議，要求被審計干部所在單位和被審計干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進(jìn)正式印發(fā)的審計報告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計的“糾、幫、促”的作用。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一項系統(tǒng)工程，單單靠審計部門和審計人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計調(diào)查的特點
（－）調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項有關(guān)的單位和個人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標(biāo)和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過審計調(diào)查，進(jìn)一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度，對不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）、圍繞經(jīng)濟(jì)案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要作用就是促進(jìn)廉政建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進(jìn)行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進(jìn)行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀地，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在目標(biāo)要求上達(dá)到一致，在組織實施上達(dá)到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
（－）、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對被審計人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補充作用。
（二）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身，還受審計機關(guān)的指導(dǎo)思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注，不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調(diào)查結(jié)果能夠獨立地發(fā)揮作用。審計調(diào)查報告可以不依賴經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個方面：一是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方面的審計調(diào)查報告，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象、內(nèi)容和方法中帶有性的認(rèn)識，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果、存在的問題以及改進(jìn)的建議，對加強和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中某些特定事項的專題調(diào)查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產(chǎn)生重大影響，在社會上產(chǎn)生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關(guān)主管部門進(jìn)行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中經(jīng)濟(jì)案件的審計調(diào)查報告，審計機關(guān)認(rèn)為需要移送處理的案件，可以將審計調(diào)查報告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門，如紀(jì)檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)主管部門，他們一旦受理，將使審計調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果。所以審計部門應(yīng)充分重視和利用審計調(diào)查報告的獨立作用。
內(nèi)部審計機構(gòu)對學(xué)校中層負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。近幾年，高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取得了明顯的成效。實踐表明，通過審計，客觀公正地評價這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，可以促使他們在任期內(nèi)正確履行職責(zé)，勤政廉政，不斷提高經(jīng)濟(jì)活動管理水平；可以為學(xué)校組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)學(xué)校干部管理水平的提高。另一方面，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，也遇到了不少問題，需要進(jìn)一步探索改進(jìn)。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計對象種類的復(fù)雜性，給審計評價帶來困難
在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評價帶來困難。
2.缺乏行之有效的審計評價指標(biāo)體系
在大多數(shù)情況下，任務(wù)書中所確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不是很明確，不能進(jìn)行量化考核，難以對被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確評價。在實踐工作中，由于沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計評價不規(guī)范，隨意性較大等問題。如：審計評價方法不夠統(tǒng)一；審計評價方法不夠客觀；審計評價方法不夠科學(xué)；審計評價方法不夠完善。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計未能跳出財務(wù)收支審計的模式
目前部分高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還停留在對被審計對象單位財務(wù)收支的審計上，審計的形式還是就賬審賬，沒有認(rèn)真開展審計調(diào)查。如調(diào)查被審單位有無“小金庫”，有無未在財務(wù)部門賬上反映的賬外賬，有無領(lǐng)導(dǎo)個人決策及決策失誤導(dǎo)致國有財產(chǎn)流失和浪費的情況。因為側(cè)重點不明確，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)達(dá)到的高度和層次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的價值和作用沒有充分體現(xiàn)出來，審計結(jié)果也就得不到學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織部門的重視。
4.審計人員的素質(zhì)參差不齊，審計評價質(zhì)量難以保證
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責(zé)任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要。
三、加強高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度
目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度體系中個別制度的部分內(nèi)容需要根據(jù)《規(guī)定》和《通知》的文件精神作出修訂。構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度體系的內(nèi)容主要在于完善、修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法和專項制度。實施辦法和專項制度在制度體系中處于最關(guān)鍵、最核心的位置，直接影響到高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的順利開展。高校必須根據(jù)《規(guī)定》和《通知》的精神，結(jié)合高校實際情況，盡快完善和修訂高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前公示和審計結(jié)果公告制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
2.嚴(yán)格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風(fēng)險
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須嚴(yán)格審計程序，防范審計風(fēng)險：要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據(jù)委托建議書下達(dá)審計通知書前，對被審單位和個人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應(yīng)提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應(yīng)征求被審單位和個人的意見，審計評價應(yīng)客觀公正、實事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依法處理或移送有關(guān)部門。另外，在審計內(nèi)容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的異同點，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權(quán)謀私的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。
3.依托高校現(xiàn)行管理體制，探索設(shè)計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的框架雛形
建立健全高校科學(xué)、適用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，是完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運行模式和特點，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系應(yīng)該從五個方面綜合構(gòu)建： 依法行政、管理控制、重大決策、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績。為了設(shè)置簡化科學(xué)的評價指標(biāo)，對“依法行政”、“管理控制”、“重大決策”與“遵紀(jì)廉政”四個評價模塊，可設(shè)置通用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，稱之為“共性指標(biāo)群”，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中均需要評價與審查的內(nèi)容。
高校經(jīng)濟(jì)審計由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，所以該模塊宜分不同類別設(shè)置評價指標(biāo)。高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評價指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)群”，因被審計對象的差異而所需要重點審查的特殊經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。如：財務(wù)處處長專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任；資產(chǎn)管理處處長專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任；基建處處長專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 后勤管理處處長專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任；人事處處長專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任；學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司總經(jīng)理專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。
4.全面提高審計人員素質(zhì)
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)性、政策性強，審計風(fēng)險大，審計人員不僅要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要熟悉被審計單位的工作特征。審計人員要有強烈的責(zé)任感和使命感、端正態(tài)度、嚴(yán)明紀(jì)律 ，對審計核實的新問題，要認(rèn)真對待、嚴(yán)厲處理。在審計過程中，不僅要抵制各種不正之風(fēng)及利益的誘惑，依法進(jìn)行審計監(jiān)督，還要依據(jù)審計法保護(hù)自己的合法權(quán)益，對那些打擊報復(fù)審計人員的行為依法抵制。
5.重視審計結(jié)果的運用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的功能，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的弊端，應(yīng)從以下幾方面來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用摘要：一是對審計結(jié)果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上，除了實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和干部任職公示制度有機結(jié)合起來，將審計結(jié)果納入干部任職公示的內(nèi)容，增強干部監(jiān)督管理的力度。要進(jìn)一步增強教職工參和監(jiān)督的功能，不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的情況，又可以有效地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能和效果。三是要把審計結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，運用審計的量化結(jié)果客觀、公正地評價干部的功過是非。
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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的問題
（一）審計評價不夠全面
實踐中，審計人員在缺乏評價依據(jù)又考慮規(guī)避審計風(fēng)險時，做出的審計評價存在過于籠統(tǒng)，缺少全面性的問題，沒有對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性做出客觀評價，達(dá)不到審計目標(biāo)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價重點不突出，缺少針對性
目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價多是就是論事，審計評價的重要性原則沒有體現(xiàn)出來。怎么抓住審計評價重點，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要解決的難題。
（三）審計查證缺乏深度和廣度，審計評價不準(zhǔn)確
部分審計人員沒有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實地抽查、個別座談等不夠深入，加之受時間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒有揭示問題實質(zhì)，無法做出準(zhǔn)確的審計評價。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全
審計中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。
（五）審計人員綜合業(yè)務(wù)能力差影響了審計評價的內(nèi)容客觀公正
在現(xiàn)實工作中，部分審計人員的知識能力同工作需要還存在一定差距，有待于進(jìn)一步提高。
二、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的措施
（一）準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價
一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對其簡單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應(yīng)做到切實可行，簡便實用，不能超越審計權(quán)限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計范圍的事項進(jìn)行評價。三是審計評價應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。
（二）在審計實施過程中，應(yīng)圍繞評價目標(biāo)開展審計工作
一是根據(jù)評價指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計單位的具體情況明確審計重點，同時圍繞各項評價指標(biāo)進(jìn)行有針對性的審計取證；二是對發(fā)現(xiàn)的問題要善于運用審計調(diào)查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計評價；三是審計報告應(yīng)圍繞評價目標(biāo)，以評價指標(biāo)為主線，以審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評價有理有據(jù)。
（三）進(jìn)一步完善評價標(biāo)準(zhǔn)
在審計評價上，要進(jìn)一步完善評價標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評價指標(biāo)，使審計評價標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時，應(yīng)更加關(guān)注被審計干部經(jīng)濟(jì)行為的績效性。因此在審計評價標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指南，專門規(guī)定財政財務(wù)收支真實合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)、個人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。
（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度
應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強責(zé)任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作起到積極的作用。
（五）提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計評價風(fēng)險
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 工作機制 分類管理
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應(yīng)當(dāng)強化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象進(jìn)行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容和評價指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的共性指標(biāo)，還設(shè)計并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。
（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風(fēng)險，提出了完善方案和風(fēng)險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個學(xué)校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機構(gòu)尚未獨立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作機制作為參考，實施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度保障機制。
1.加強內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學(xué)校審計部門的知情權(quán)。學(xué)校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學(xué)校審計部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強其對內(nèi)部審計及財務(wù)風(fēng)險的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險，也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進(jìn)審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關(guān)基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計計劃、審計報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。把審計結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕工程審計、教學(xué)科研實驗室建設(shè)等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學(xué)校要加強資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責(zé)機制，實行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預(yù)算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實性為重點，加強經(jīng)費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風(fēng)險管理與控制能力。加強內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理機制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實驗室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。
2.實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財務(wù)審計或主要負(fù)責(zé)人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實行離任經(jīng)濟(jì)事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。
（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運行機制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準(zhǔn)備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項資金審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達(dá)審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計進(jìn)點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計報告征求意見稿送達(dá)被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進(jìn)一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應(yīng)送達(dá)委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計報告提出的有關(guān)整改事項，被審計部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計意見落實情況進(jìn)行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運用機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項的審計整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費使用；加強對財務(wù)的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞唤?jīng)濟(jì)責(zé)任審計；應(yīng)用；建議
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，是審計領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，它已成為審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率與效果，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險已成為一個新課題。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的意義
(一)合理有效地配置審計資源，提高審計效率和效果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位(部門)和其他相關(guān)單位的財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的核查和評價，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財經(jīng)法紀(jì)。其特點是審計內(nèi)容廣泛、時間跨度長、關(guān)注層面多、審計時間緊。因此，無論是外部審計還是內(nèi)部審計，審計資源有限與審計任務(wù)繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟(jì)也不科學(xué)。審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，這是審計工作的關(guān)鍵也是審計工作的重點、難點。最后準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，合理有效地配置審計資源，實施審計，從整體上降低審計成本、提高審計效率和效果。
(二)控制和減少審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險一般是指領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，由于受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和意見的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是集傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動，通過審計來正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果的運用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關(guān)，具有政治性強、工作要求高、審計風(fēng)險的可容忍程度低等特點。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢⒈粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。從被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個方面分析評估風(fēng)險水平，把被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到風(fēng)險評價中去，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，提高審計工作質(zhì)量。
(三)加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險管理水平
引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ趯嵤┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，既控制和減少了審計風(fēng)險，也間接地促使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位更加重視風(fēng)險的防范，有利于他們及時采取措施控制經(jīng)營風(fēng)險，降低經(jīng)營風(fēng)險帶來的負(fù)面影響。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們主動控制風(fēng)險的積極性和責(zé)任感，從而提高風(fēng)險管理水平。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的方法
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢L(fēng)險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于審計工作的整個過程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＝Y(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的特點，進(jìn)行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測試及其所處的行業(yè)背景分析與評價。注重這些環(huán)節(jié)的各項工作，加強風(fēng)險評估。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的具體程序與步驟如下：
(一)審計計劃階段
根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑢徲嫻ぷ鲬?yīng)以分析風(fēng)險為切入點，必須將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作。
1.調(diào)查了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費相當(dāng)?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、了解被審計單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險等。此外，還要了解與被審計單位相關(guān)的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關(guān)的規(guī)章和管理制度，運用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計方法，來測試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點的運行狀況。了解被審計單位及其環(huán)境是控制和降低審計風(fēng)險的第一道、也是非常重要的屏障。
2.評估重大錯報風(fēng)險。在全面了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別和評估重大錯報風(fēng)險，確定審計的范圍和重點。如通過詢問被審計單位的人員，觀察特定控制的運用，檢查文件和報告，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)等審計方法，進(jìn)行有效分析、評估，運用職業(yè)判斷，確定已識別風(fēng)險的層級，找出當(dāng)前風(fēng)險點與風(fēng)險域，按風(fēng)險大小排出次序，特別是重大風(fēng)險和特別風(fēng)險尤其需要關(guān)注，重大錯報風(fēng)險也需要進(jìn)行嚴(yán)格評估。
3.編制審計計劃和審計工作方案。審計機構(gòu)在識別和評估各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，編制總體審計策略和具體審計計劃，對審計的內(nèi)容、方法、人員和時間安排作出詳細(xì)具體的規(guī)定，避免平均使用審計資源或使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，更不能無的放矢。應(yīng)集中審計資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而使審計工作更能突出重點，更具有針對性和計劃性，降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平。保持較高的審計效率及效果，提高審計質(zhì)量。
(二)實施審計階段
一般來說，審計階段實施的主要工作有：風(fēng)險評估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測試、內(nèi)查外調(diào)收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿等。審計人員應(yīng)按照審計工作方案，針對評估的重大錯報實施審計程序。風(fēng)險分析在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较鹿倘恢匾５珜嵤徲嬰A段的重要環(huán)節(jié)仍是實質(zhì)性測試和控制測試。
1.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行審計，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報的目的。為了彌補審計人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計單位內(nèi)部控制缺失，對各類重大事項或情況實施實質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點賬戶余額和重要披露都
要進(jìn)行詳細(xì)審計。如被審計單位的費用賬戶、應(yīng)收應(yīng)付賬戶，以及疑點賬戶等。如果在審計過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險增加的情況，那么審計人員必須遵循謹(jǐn)慎審計原則。同時增加實質(zhì)性測試程序，從而將審計風(fēng)險牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。
2.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，進(jìn)一步評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。首先，分析梳理被審計單位的各項業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險點和控制措施，設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險點和風(fēng)險等級。其次，對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實施和保持。最后，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險識別、防范、監(jiān)控能力。
3.合理配置資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施過程中，最關(guān)鍵的是審計資源的合理配置，審計資源的合理配置也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯康某霭l(fā)點與歸宿。將審計資源傾斜至重點風(fēng)險領(lǐng)域，此時可采用詳查法對高風(fēng)險等級的風(fēng)險因素進(jìn)行抽樣，對具有靈敏度的風(fēng)險因素可抽樣50％～60％，對中度等級的風(fēng)險因素可抽樣25％～50％，對低風(fēng)險的風(fēng)險因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調(diào)查中。或充分利用專家的工作。
4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，審計人員在收集和評價審計證據(jù)過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，確定重點審計內(nèi)容。然后通過實質(zhì)性測試程序獲取充分證據(jù)，詳細(xì)地記錄審計工作底稿；工作底稿要保持三級復(fù)核制度，以確保審計人員的執(zhí)行審計程序到位，并因此最終減少審計程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯報的事項時，一定要收集充分的審計證據(jù)，并且要十分重視其相關(guān)事項的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯報，將審計風(fēng)險降至最低；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改等。審計人員還應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果實施進(jìn)一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計證據(jù)除了各種測試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對被審計單位基本情況的取證和經(jīng)營環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點應(yīng)該延伸到外部，從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料。
(三)審計報告階段
報告階段主要包括編寫審計報告和出具審計管理建議書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中最關(guān)鍵的部分，是干部管理部門考核被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險不僅包括審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤和舞弊。而且對成績說得過多、評價過高也具有很大的風(fēng)險。所以評價要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對性，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要以風(fēng)險為中心，全面總結(jié)綜合各階段風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果。作出客觀的評價，提出審計意見和建議，必要時可出具審計管理建議書。
三、有效應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh
(一)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，審計范圍大大擴(kuò)展，不僅要求審計人員掌握牢固的專業(yè)知識，而且要求審計人員熟悉信息系統(tǒng)技術(shù)、現(xiàn)代管理知識和金融業(yè)務(wù)。此外，審計人員還要具備豐富的審計經(jīng)驗和較高的風(fēng)險分析判斷能力。審計部門要加強審計人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強知識的更新和知識面的擴(kuò)展，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強審計隊伍的職業(yè)道德教育，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，增強審計人員的責(zé)任感和使命感，有效防范道德風(fēng)險，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。
(二)多種審計方法的綜合運用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑧?yīng)有系統(tǒng)觀點，綜合使用各種審計方法。在審計計劃階段，以運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩喾N分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試等審計方法；在審計實施階段，以運用賬項審計和抽樣審計為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計算、重新執(zhí)行等審計方法；在審計報告階段。更多運用的是比較法、歸納法等。
(三)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹贫?/p>
關(guān)鍵詞 審計的風(fēng)險與防范
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄浴＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風(fēng)險有以下方面：
(一)審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險
審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.沒有堅持“先審計后離任”原則，在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實、定性、評價帶來困難。
2.忽略審計通知書的時間界限，不是在實施審計前三日把審計通知書送達(dá)被審計單位并抄送責(zé)任者，而是電話口頭通知，甚至在進(jìn)駐審計日才把通知送給被審單位。
3.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無數(shù)，編制的審計方案流于形式，抓不住重點，責(zé)任不明確，措施不到位。
(二)審計實施階段的審計風(fēng)險
審計實施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實，而產(chǎn)生風(fēng)險。
①獲取了與責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的審計證據(jù)，如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計范圍的證據(jù)，并寫進(jìn)審計報告。
②審計工作底稿取證手續(xù)不全，如：對有關(guān)事項調(diào)查當(dāng)事人的詢問記錄，沒有被調(diào)查人的簽章；被審計單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。
③有的審計人員違反作業(yè)準(zhǔn)則，調(diào)查取證時一人單獨進(jìn)行。
2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的的失誤使審計結(jié)果偏離事實的可能性。
①對被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有或不認(rèn)真檢查測試，憑書面和口頭匯報去判斷。
②在進(jìn)行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀(jì)違法的審計事項。
③對資產(chǎn)核實時，單純從數(shù)量上檢查，忽視資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對成本、利潤的影響。
(三)出具報告階段的審計風(fēng)險
出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.把一些未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實和問題寫進(jìn)審計報告。
2.不按審計規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對審計報告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。
3.被審計單位和責(zé)任人提出異議后不去核實也不作解釋。
二、防范審計風(fēng)險的對策
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是抵御、降低審計風(fēng)險的根本保證，因此防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要對策就是過硬的審計質(zhì)量。在審計實踐中我們采取了以下措施來保證審計質(zhì)量，防范和降低了審計風(fēng)險。
(一)嚴(yán)格審計程序，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量
1.從實際出發(fā)，做好審前準(zhǔn)備工作
①按干部管理權(quán)限劃分，接受不同的授權(quán)或提請。堅持“先審后離”原則，對一些賬不清、懸而未結(jié)、交接未辦就離任的審計項目要慎之又慎。
②進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審對象的基本情況，編制審計方案，確定審計的范圍和重點，對審計的難點和風(fēng)險進(jìn)行分析和估計，做到心中有數(shù)，并對審計人員進(jìn)行合理明確的分工。
③在實施審計三日之前向被審對象送達(dá)《審計通知書》，在《審計通知書》中要求被審計對象在進(jìn)點審計前提交述職報告和有關(guān)資料，并對所提供的會計資料的真實、合法、完整性作出承諾。
2.因地制宜，運用聽、看、查、比、核相結(jié)合的審計方法實施審計
①聽：在進(jìn)點審計時，先召開領(lǐng)導(dǎo)班子、工會和財會人員等有關(guān)人員參加的座談會，聽取責(zé)任人有關(guān)履行職責(zé)的情況匯報和所在單位有關(guān)制度建設(shè)及管理情況的匯報；在審計過程中，走訪有關(guān)人員，聽取群眾意見，了解情況。
②看：通過審閱管理制度、合同協(xié)議，核對賬表、賬物，看內(nèi)控制度是否健全，合同協(xié)議是否具有法律效力，財產(chǎn)物資管理是否完善，賬賬、賬實是否相符。
③查：根據(jù)審計范圍和重點，查報表、賬簿、會計憑證幾有關(guān)資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發(fā)現(xiàn)疑點再深入查明，以核實利潤的真實性；分析債權(quán)債務(wù)的風(fēng)險性；查證資產(chǎn)的安全性；檢查各項收支的合法性。
④比：責(zé)任人任期初與任期末的資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益的增減情況進(jìn)行比較分析，分析國有資產(chǎn)是否保值增值，考核任期目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。
⑤核：堅持復(fù)核制度，收集的審計證據(jù)和編制的審計工作底稿均經(jīng)審計組長復(fù)核后才交被審單位的有關(guān)人員和部門簽名和蓋章，如有異議再進(jìn)行核實，如有錯誤和偏差則要重新取證。
3.事實求實，客觀公正出具審計報告
①審計組長綜合實際情況草擬審計報告，如實反映經(jīng)營管理成果和存在的問題，抓住事物的主流，對責(zé)任人進(jìn)行全面、綜合的客觀評價，提出切實可行的審計建議。寫審計報告時應(yīng)堅持三個原則：一是責(zé)權(quán)結(jié)合，對從任職前、任職中和離任不同時期進(jìn)行全面分析，確定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，二是對審計中未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實和問題不作評價；三是對查出的問題適當(dāng)披露，并如實向干部主管部門反映。
②征求被審計單位和責(zé)任人對審計報告的意見。如無特殊情況，在10日內(nèi)未提出書面意見則視同無異議，如有異議應(yīng)進(jìn)一步核實，必要時應(yīng)修改審計報告。
4.審計組長在撰寫審計報告時應(yīng)綜合考慮各方面的意見，對審計報告進(jìn)行適當(dāng)修改，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后出具正式的審計報告。
(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)
提高審計人員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量的重要途徑，我們在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中注重從學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、管理三方面去提高審計人員的綜合素質(zhì)。
1.開展“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的活動，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策和社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論，提高審計人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。
2.加強后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。一方面抓住各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會，保證審計人員每年不少于2周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，另一方面在審計過程中邊干邊學(xué)邊提高，遇上審計的難點疑點問題集體討論，分析研究，使審計人員的專業(yè)知識不斷更新和充實，業(yè)務(wù)能力在審計實踐中不斷提高。
3.建立審計項目管理機制，堅持組長負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計操作規(guī)程，對現(xiàn)場作業(yè)的每一個審計環(huán)節(jié)責(zé)任到人，實行審計風(fēng)險責(zé)任制。促進(jìn)審計人員認(rèn)真對待每個審計項目，把好審計質(zhì)量關(guān)。
幾年來，我們先后對150多個單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過審計，對責(zé)任者的業(yè)績予以肯定，對工作中出現(xiàn)的失誤作出客觀公正的評價，對存在的問題予以披露，提高了干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，增強了自我約束機制，促進(jìn)了干部廉政建設(shè)。實踐證明，只有依法審計，嚴(yán)格審計程序，規(guī)范審計行為，才能提高審計質(zhì)量，從根本上防范審計風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險；中小學(xué)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計
中小學(xué)教育是中國教育體系的重要組成部分，作為基礎(chǔ)教育，直接關(guān)系國計民生。近年來，隨著城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，一方面優(yōu)質(zhì)中小學(xué)受到了家長的熱捧，規(guī)模不斷擴(kuò)大，另一方面國家也加大了教育資金的投入,教育改革向提升辦學(xué)質(zhì)量發(fā)展。中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是踐行審計監(jiān)督全覆蓋的重要工作之一，要發(fā)揮其促進(jìn)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政履職、提高教育資金使用效益、保證教育事業(yè)健康持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。本文擬探索以風(fēng)險為導(dǎo)向，抓住審計重點，開展中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式方法。
一、中小學(xué)經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險點（見表）
二、針對風(fēng)險點，靈活開展中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
