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關(guān)鍵詞：建筑；施工項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；實(shí)施；創(chuàng)新
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
一、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)工作
第一，修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定更符實(shí)情，建筑施工企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理準(zhǔn)則”、“款項(xiàng)支付時限及處理應(yīng)行注意事項(xiàng)”及“支出憑證處理要點(diǎn)”等規(guī)章。主要修正重點(diǎn)應(yīng)在于厘清審計(jì)人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。
第二，適時更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)手冊內(nèi)容，以強(qiáng)化審計(jì)機(jī)制。為方便建筑施工企業(yè)審計(jì)人員明確執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識經(jīng)費(fèi)報(bào)支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊”，并將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)流程手冊”，以方便促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的累積，幫助審計(jì)人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設(shè)立管理機(jī)制，以健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)偶有失控的狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)管理機(jī)制觀念，審計(jì)部門應(yīng)制定“健全財(cái)務(wù)秩序與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案”，以說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財(cái)產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機(jī)構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)范，應(yīng)進(jìn)行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實(shí)執(zhí)行。
第四，成立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作執(zhí)行部門。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃、推動運(yùn)行及綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動及督導(dǎo)小組各項(xiàng)行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專案小組，由各部門分別組設(shè)，負(fù)責(zé)推動及執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作。
第五，強(qiáng)化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進(jìn)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)知識與實(shí)務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控可靠，審計(jì)部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)課程，包括新進(jìn)、資深甚至主管審計(jì)人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。
二、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行工作
在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計(jì)行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計(jì)計(jì)劃、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告及歸集審計(jì)檔案等過程，嚴(yán)格的復(fù)核，實(shí)現(xiàn)全程質(zhì)量控制。
第一，詳細(xì)編制符合企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目在立項(xiàng)之前，應(yīng)充分考慮該項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計(jì)計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制，保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效地運(yùn)行。在編制審計(jì)計(jì)劃時，須明確具體審計(jì)目標(biāo)，合理選擇審計(jì)重點(diǎn)，注重提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財(cái)務(wù)運(yùn)作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計(jì)任務(wù)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計(jì)目標(biāo)、制定對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)步驟和方法、明確審計(jì)的意義以及評估審計(jì)所具有的風(fēng)險水平。另外，所制定的審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計(jì)工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計(jì)小組成員及恰當(dāng)分工。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細(xì)收集所需要的各種審計(jì)證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案來對各項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行確定，并且在實(shí)施審計(jì)的過程中有目的性地對各項(xiàng)要點(diǎn)與證據(jù)加以收集。審計(jì)證據(jù)包括文字資料、實(shí)物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計(jì)記錄等多種形式。所收集到的審計(jì)證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行審計(jì)工作時，審計(jì)小組有權(quán)獲得審計(jì)對象的合作，而審計(jì)對象須遵守向?qū)徲?jì)小組提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計(jì)工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲?jì)各項(xiàng)事務(wù)加以證明的原始證據(jù)、審計(jì)檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計(jì)人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計(jì)工作的證據(jù)資料。在收集實(shí)物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計(jì)人員也可將各種電子類資料進(jìn)行實(shí)物資料的轉(zhuǎn)換。
第三，詳細(xì)編制審計(jì)檔案，以供后期查驗(yàn)使用。在審計(jì)報(bào)告的撰寫工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計(jì)小組負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計(jì)小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗(yàn)收合格的審計(jì)檔案歸檔。審計(jì)檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計(jì)檔案材料內(nèi)容的真實(shí)性及完整性由審計(jì)小組成員負(fù)責(zé)；審查驗(yàn)收意見由審計(jì)小組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；歸檔的及時性由審計(jì)人員負(fù)責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王奇杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究：文獻(xiàn)綜述與展望[J].財(cái)會通訊，2009（30）.
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對企業(yè)的績效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評價工作組出具的績效評價報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績效評價報(bào)告。績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告。績效評價報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評價報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以會計(jì)報(bào)表為對象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對會計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價也需要會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞健６?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價。在會計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題
國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會計(jì)差錯的糾正上花費(fèi)了大量的時間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個會計(jì)問題，更是一個負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計(jì)時進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時，由于把大量時間花在了會計(jì)報(bào)表的核對上，審計(jì)工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時，反映的問題主要是會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要作用與意義
在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的大背景下，我國金融企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，重組并購與投資等方面的事宜不斷增加，一個大型金融企業(yè)往往同時管理許多下屬金融企業(yè)，地域分布廣泛、管理鏈條拉長，越來越呈現(xiàn)出線長、面廣、點(diǎn)多的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展趨勢。因此，為了能夠命名下屬金融企業(yè)長期健康發(fā)展，保持規(guī)范穩(wěn)定的運(yùn)營，則需要對下屬金融企業(yè)加強(qiáng)各方面的管理工作。在發(fā)展與運(yùn)營的過程中，金融企業(yè)資產(chǎn)是否能夠保值、經(jīng)營是否順暢很大程度上取決于金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，領(lǐng)導(dǎo)干部的行為道德準(zhǔn)則、責(zé)任感、能力與水平對于一個金融企業(yè)來說有著十分重要的影響。只有通過經(jīng)濟(jì)審計(jì)，才能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬金融企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行科學(xué)有效的界定與評價，將金融企業(yè)經(jīng)營過程中所體現(xiàn)出來的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與修正。
二、當(dāng)前我國資金企業(yè)普遍存在的問題
（一）金融結(jié)構(gòu)失衡
由于資本經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產(chǎn)生的過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了不規(guī)范的狀況，逃避金融監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，弱化了宏觀調(diào)控的手段，從而導(dǎo)致了個別的區(qū)域經(jīng)濟(jì)受到了金融風(fēng)險的影響。這種情況的發(fā)生可能會從局部的地區(qū)蔓延到整個金融市場體系，增加了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和不穩(wěn)定。
（二）金融領(lǐng)域存在一定的流動性風(fēng)險
所謂的流動性風(fēng)險指的是因?yàn)橐恍┙鹑跈C(jī)構(gòu)的產(chǎn)品有時會出現(xiàn)期限配錯狀況，導(dǎo)致金融資金不能合理進(jìn)行配置，導(dǎo)致增加和下降的資產(chǎn)流動性不通，并帶來了連鎖反應(yīng)，影響社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年的利率增長，一些金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性下降，導(dǎo)致了流動性風(fēng)險的產(chǎn)生，如果這種風(fēng)險得不到有效控制就會影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了不平衡的狀態(tài)
隨著我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，一些政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，過于追求政績和生產(chǎn)總值的提升，沒有將工作重點(diǎn)放到對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與優(yōu)化上。導(dǎo)致一些區(qū)域的基金流向了融資平臺，而過度的資金流向融資平臺，會出現(xiàn)個別行業(yè)資金斷裂的情況，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來很大的風(fēng)險。
三、通過任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)任期過程監(jiān)督
當(dāng)前我國金融企業(yè)廣泛采用事后審計(jì)的方式對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績效進(jìn)行判斷，而這種審計(jì)方法所得出的審計(jì)結(jié)果有著比較嚴(yán)重的滯后問題，對于已經(jīng)發(fā)生的問題無法進(jìn)行及時的整改的糾正，所造成的經(jīng)過損失往往是無法挽回的。為了代替事后審計(jì)，金融企業(yè)需要不斷加強(qiáng)事中審計(jì)力度。在專項(xiàng)審計(jì)或效益審計(jì)等方面的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對當(dāng)前金融企業(yè)的主要運(yùn)營狀況進(jìn)行深入的調(diào)查與分析，生成一個專門的金融企業(yè)信息庫。采用這種審計(jì)方式能夠提升審計(jì)工作的科學(xué)性與主動性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的問題，在縮短審計(jì)時間的同時也能夠有效降低審計(jì)成本。一旦從審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)任何形式的問題，可以盡快采取措施，達(dá)到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對于審計(jì)人員來說，也可以將審計(jì)工作的任務(wù)量控制在最低限度，為金融企業(yè)干部工作提供有效的數(shù)據(jù)支持，用事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方式來替代以往單一的事后審計(jì)，能夠提高事中審計(jì)在所有審計(jì)形式的比重，將以往的靜態(tài)審計(jì)工作思路改變?yōu)樾滦偷膭討B(tài)審計(jì)工作思路，將審計(jì)工作的預(yù)防功能與預(yù)警功能充分發(fā)揮出來，最大程度上提高離任審計(jì)工作的效果與效率。
四、落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，充分利用各項(xiàng)審計(jì)成果
一、 房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)的特點(diǎn)及內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置
房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè),開發(fā)經(jīng)營具有涉及面廣、項(xiàng)目耗資巨大、投資周期長、資金回收慢、經(jīng)營風(fēng)險大等特點(diǎn),下屬公司地域分散、管理鏈條長,集團(tuán)總部為了加強(qiáng)管控,應(yīng)是集團(tuán)公司的人才中心、資金中心、產(chǎn)品籌劃中心、利潤中心和運(yùn)營指揮中心。
由于下屬公司的同質(zhì)性,可以在集團(tuán)總部設(shè)立比較強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),由總部內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)整個集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審人員可以不斷積累房地產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)知識,對各下屬單位進(jìn)行橫向比較、分析,及時找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)提請管理層加以改進(jìn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
1、內(nèi)部控制審計(jì)。是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程,包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制,它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。尤其是對于市場情況復(fù)雜、經(jīng)營管理風(fēng)險較大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)工作更為重要。
2、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。是對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括對會計(jì)資料的真實(shí)合法性、資產(chǎn)的安全及保值增值、收入成本費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。房地產(chǎn)產(chǎn)品具有單件性、一次性、建設(shè)周期長、高投入性等特點(diǎn),其地理位置唯一、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)復(fù)雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等,使房地產(chǎn)產(chǎn)品在具有一定相關(guān)性的同時,又各具特點(diǎn),有各自個性的一面,這樣就使得造價管理復(fù)雜多變,增加了舞弊行為發(fā)生的可能性。又因?yàn)榻ㄔO(shè)過程歷時周期長,資金投入巨大,使得舞弊行為的隱蔽性較強(qiáng)。還因?yàn)榉康禺a(chǎn)產(chǎn)品的一次性使項(xiàng)目公司的存續(xù)時間較短,項(xiàng)目完成后項(xiàng)目公司的一些人員便要面對去與留的新選擇,使項(xiàng)目公司一些成員缺乏對本企業(yè)的歸屬感,給舞弊行為提供了主觀心理的動因。一些舞弊問題因此產(chǎn)生,套現(xiàn)、行賄受賄等腐敗行為在各層級各崗位均有發(fā)生的機(jī)會與可能。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是對下屬公司的企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法、合規(guī)性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價的工作。包括對企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期屆滿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
三、深化房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的思路
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的內(nèi)審方式,是指在審計(jì)過程中以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計(jì)范圍與重點(diǎn),對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動。有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上,通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。這樣內(nèi)部審計(jì)不僅僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,應(yīng)該在規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險方面,通過風(fēng)險管理的有效化,提高企業(yè)整體管理效率和效果。現(xiàn)在國內(nèi)正在逐步推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),而作為風(fēng)險較大的房地產(chǎn)企業(yè),應(yīng)該積極試行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),努力控制集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險。
2、利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)時監(jiān)控。房地產(chǎn)集團(tuán)的下屬公司大多地域比較分散,為了加強(qiáng)對項(xiàng)目公司的集中管控,可以利用和開發(fā)一些網(wǎng)上軟件進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。如集團(tuán)總部一般可以考慮啟用網(wǎng)上賬務(wù)處理系統(tǒng),統(tǒng)一制定并規(guī)范使用會計(jì)科目、統(tǒng)一業(yè)務(wù)工作流程、統(tǒng)一管理記賬人員權(quán)限,并嚴(yán)格要求賬務(wù)處理的及時性與準(zhǔn)確性,通過授予審計(jì)人員查詢權(quán)限,這樣就可以隨時察看下屬公司的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況,為就地審計(jì)提供重點(diǎn)和線索。審計(jì)部門通過查詢網(wǎng)上賬務(wù)處理系統(tǒng),及時快捷地清楚總部財(cái)務(wù)部門對資金的監(jiān)管情況及下屬公司執(zhí)行資金集中管理的情況。如果集團(tuán)總部實(shí)施運(yùn)行銷售客戶軟件、供應(yīng)商軟件等網(wǎng)上軟件,授予審計(jì)部門查詢權(quán)限,可以在更大范圍上、更有效率地開展實(shí)時監(jiān)控。在集團(tuán)總部不斷健全集團(tuán)網(wǎng)上管理信息系統(tǒng)的情況下,審計(jì)人員可以開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì),使得審計(jì)空間得以拓展,審計(jì)時效性得以保障,審計(jì)技術(shù)較為先進(jìn),這樣可以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
3、房地產(chǎn)開發(fā)全過程介入審計(jì)。審計(jì)部門可以介入房地產(chǎn)開發(fā)過程中的招投標(biāo)、結(jié)算、工程管理、合同簽訂、銷售管理、財(cái)務(wù)決算等等環(huán)節(jié),鑒于房地產(chǎn)下屬企業(yè)地域分散,審計(jì)力量難以全面到位,難以擴(kuò)大介入范圍和環(huán)節(jié),除對關(guān)健環(huán)節(jié)必須重點(diǎn)介入外,其他一些環(huán)節(jié)可以委托造價咨詢、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過程監(jiān)管。再抽取一些子公司進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
4、突出重點(diǎn)。在項(xiàng)目開發(fā)初期,要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施上,以及財(cái)務(wù)管理和會計(jì)基礎(chǔ)工作、前期開發(fā)成本、管理費(fèi)用上;在項(xiàng)目開發(fā)中期,要特別關(guān)注合同管理、內(nèi)控制度的完善和工作流程的細(xì)化、開發(fā)成本、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用上;在項(xiàng)目開發(fā)后期,要重點(diǎn)關(guān)注房屋銷售款、工程結(jié)算和成本核算上,加強(qiáng)盈虧的審核。如對房屋銷售方面的檢查,要重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)部門、銷售部門的收款臺賬的內(nèi)容是否完整、金額是否一致,戶名與樓棟號登記是否明晰,財(cái)務(wù)賬務(wù)處理是否規(guī)范,銷售價格是否超出集團(tuán)總部的核定標(biāo)準(zhǔn)是否有明確的價格方案,實(shí)際銷售價格是否按規(guī)定執(zhí)行,開盤前是否在當(dāng)?shù)胤抗懿块T備案,收費(fèi)項(xiàng)目是否符合規(guī)定,銷售促銷政策是否合理,銷售退款是否按規(guī)定處理等等。
5、預(yù)算執(zhí)行檢查。在執(zhí)行全面預(yù)算的情況下,對下屬企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,查找預(yù)算偏差的原因,以便修正預(yù)算,提高預(yù)算的執(zhí)行力和預(yù)算管理水平。由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長,在此期間,宏觀經(jīng)濟(jì)以及房地產(chǎn)市場的重大變化、政策法規(guī)的改變,房屋品質(zhì)、開發(fā)節(jié)奏等應(yīng)對市場的自身調(diào)整,都會對開發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)成本和預(yù)期利潤造成重大的影響,這些因素將影響預(yù)算執(zhí)行情況的檢查過程和原因的分析。這就要求預(yù)算的編制要根據(jù)每個項(xiàng)目選型,詳細(xì)而科學(xué)地進(jìn)行分解。在實(shí)際運(yùn)營中以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),力爭增加銷售收入,全力降低成本費(fèi)用。審計(jì)人員要認(rèn)真檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析:第一,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否有偏差,偏差原因除重大影響未調(diào)整預(yù)算外,是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象;第二,假如沒有超出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),是否存在降低質(zhì)量,減少工程量的情況,是否做到勤儉節(jié)約,質(zhì)量效率又得到保證。強(qiáng)化預(yù)算管理,重點(diǎn)是加強(qiáng)運(yùn)營過程的監(jiān)管,從預(yù)算的確定到預(yù)算的執(zhí)行,從對結(jié)果的分析到針對問題提出的解決辦法,都要進(jìn)行專業(yè)管理,貫徹有目標(biāo)有監(jiān)管,有執(zhí)行有評價的全面控制方針。
6、績效審計(jì)。績效審計(jì)是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計(jì)理念,是在新形勢下進(jìn)一步提高審計(jì)能力、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必然選擇。房地產(chǎn)集團(tuán)在建立一套可行的績效標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)評價體系的基礎(chǔ)上,可以進(jìn)行將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性相結(jié)合的全面績效審計(jì)。
7、協(xié)同作戰(zhàn)。紀(jì)委、監(jiān)察部門往往來自于群眾的舉報(bào)線索較多,辦案經(jīng)驗(yàn)豐富,而審計(jì)部門對項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)情況比較熟悉,審計(jì)查賬比較擅長,對于一些房地產(chǎn)的舞弊和個人經(jīng)濟(jì)案件,可以形成合力,協(xié)同作戰(zhàn)。
8、提升審計(jì)人員素質(zhì)。一是要充實(shí)懂工程造價、法律、管理、金融、計(jì)算機(jī)技術(shù)及熟悉房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)等人才,改變通常由財(cái)務(wù)人員當(dāng)審計(jì)員的單一途經(jīng)。二是全面了解房地產(chǎn)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),加強(qiáng)房地產(chǎn)的政策、法律法規(guī)、企業(yè)制度等方面學(xué)習(xí),三是應(yīng)與時俱進(jìn),隨著房地產(chǎn)政策、市場的變化及開發(fā)的不斷深入,增強(qiáng)職業(yè)敏感性,不斷拓寬審計(jì)思路,改進(jìn)工作辦法。
9、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流。第一,學(xué)習(xí)先進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),博采眾長,廣泛吸取其內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和方法,第二,通過項(xiàng)目公司之間財(cái)務(wù)審計(jì)人員之間的探討和交流,學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗(yàn),剖析不足之處,從審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)規(guī)律。第三,根據(jù)各自的實(shí)際情況,積極探索,勇于創(chuàng)新,開辟出適合自己發(fā)展的房地產(chǎn)審計(jì)之路。
參考文獻(xiàn):
一、以人為本，謀事靠人，謀事為人。
就內(nèi)部審計(jì)工作而言，以人為本包括兩方面的含義。
一方面，審計(jì)工作的開展必須依靠人，注重人的素質(zhì)。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張和發(fā)展戰(zhàn)略的重新定位，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對象、審計(jì)深度都發(fā)生了新的變化，審計(jì)的復(fù)雜程度不斷加深，新形勢對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)工作人員除應(yīng)精通審計(jì)、會計(jì)專業(yè)知識外，還應(yīng)掌握財(cái)政、金融、法律、外匯業(yè)務(wù)、工程預(yù)算等相關(guān)知識，能夠運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的運(yùn)用。為此，審計(jì)部將有計(jì)劃有目的地安排內(nèi)審人員參加審計(jì)專業(yè)理論、國際業(yè)務(wù)、工程預(yù)算等知識的學(xué)習(xí)，努力拓寬知識面；同時要注重理論聯(lián)系實(shí)際，理論指導(dǎo)實(shí)際。通過學(xué)習(xí)—實(shí)踐—學(xué)習(xí)，不斷提高綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，打造一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的與國際工程管理公司相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以滿足公司內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展的需要。
另一方面，開展審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是為了人。內(nèi)部審計(jì)工作要把職工最為關(guān)注、領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)心、工作最為迫切的問題放在審計(jì)的第一位。這就要求我們在實(shí)際工作中，要緊緊圍繞公司的中心任務(wù)、重大事項(xiàng)以及涉及職工切身利益的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)問題確定審計(jì)對象。審計(jì)部門要時刻牢記自己肩負(fù)的職責(zé)和使命，為促進(jìn)公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展、為維護(hù)廣大職工的根本利益發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、擺正位置，眼睛向內(nèi)重服務(wù)。
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”作為與政府審計(jì)、社會審計(jì)并重的三個審計(jì)主體之一，內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性是內(nèi)部審計(jì)不同與政府審計(jì)和社會審計(jì)的特點(diǎn)，具有獨(dú)立性和依附性并存的雙重特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于審計(jì)對象之外，能夠以更高的角度、更寬的視野更客觀地審視和評價審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)行為，審計(jì)工作不受阻撓和干擾。但這種獨(dú)立性是相對的，不是超然獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門是公司內(nèi)部的管理監(jiān)督部門之一，其生存、發(fā)展與公司的發(fā)展息息相關(guān)。這種內(nèi)向性決定了內(nèi)部審計(jì)必須定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督目的，就是維護(hù)公司的合法利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。正如李金華審計(jì)長指出的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。”因此，內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，擺正位置，在監(jiān)督公司依法經(jīng)營的同時，重點(diǎn)是審計(jì)和評價公司的經(jīng)濟(jì)效益，并為公司領(lǐng)導(dǎo)者決策提供有效支持，切實(shí)履行作為參謀的職能，為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
三、把握方向：全面協(xié)調(diào)可持續(xù)
所謂“全面”，就是審計(jì)部門要全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，全面提高審計(jì)工作水平和審計(jì)質(zhì)量；所謂協(xié)調(diào)，就是審計(jì)工作要與公司的發(fā)展大局相適應(yīng)，與公司發(fā)展進(jìn)程相一致；所謂可持續(xù)，就是要明確審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)，扎扎實(shí)實(shí)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，通過長期不懈的努力，使審計(jì)工作不斷上臺階、出精品。
根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和三年發(fā)展規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)著重抓好以下幾個方面：
1、以工程項(xiàng)目為重點(diǎn)，加強(qiáng)管理和效益審計(jì)。新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的重心應(yīng)該由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中已明確提出，要在真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，“積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益”。開展管理和效益審計(jì)主要從三個方面入手：一是事前要審查計(jì)劃、預(yù)算及項(xiàng)目策劃書，對項(xiàng)目未來的經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評估，促使未來的經(jīng)濟(jì)活動方案更合理，更加行，更有效；二是事中把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行分析比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后對已完項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評價，進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。從公司目前的管理現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)的事前審查、評估職能難以實(shí)現(xiàn)，這有待于公司領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)管理部門進(jìn)一步重視項(xiàng)目策劃工作，把項(xiàng)目策劃真正提到加強(qiáng)項(xiàng)目管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路的高度來抓。2009年，審計(jì)部工作計(jì)劃中明確了28個工程項(xiàng)目審計(jì)（其中，在施項(xiàng)目11個，竣工項(xiàng)目17個）。就目前已審項(xiàng)目看，或多或少存在一些管理方面的不足或疏漏，需引起重視，進(jìn)一步規(guī)范和完善。
2、寓保護(hù)于監(jiān)督之中，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約的一個有效機(jī)制，是實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部廉政監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)。它是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門的財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重要經(jīng)濟(jì)決策情況、執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的審查考核實(shí)事求是、客觀公正地評價和認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營業(yè)績、決策水平、履職能力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為公司選拔任用干部提供參考依據(jù)。
在審計(jì)實(shí)踐中，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，用發(fā)展的眼光、全面的角度、以人為本的理念和實(shí)事求是的態(tài)度開展審計(jì)、評價、認(rèn)定，在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的同時，客觀上起到保護(hù)干部的作用，為公司的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
3、有針對性地開展專項(xiàng)資金審計(jì)。
根據(jù)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，根據(jù)公司年度工作重點(diǎn)和管理狀況，審計(jì)部把管理觸角深入到了非重點(diǎn)領(lǐng)域，確定了年度專項(xiàng)審計(jì)資金對象，把實(shí)業(yè)分局的農(nóng)場項(xiàng)目和公司技術(shù)研發(fā)資金的使用列入2009年度計(jì)劃中，目的是通過對非主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理效益的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)管理中的不足，提出改進(jìn)意見；通過對專項(xiàng)資金使用的監(jiān)督，評價其合理、有效性，促進(jìn)專項(xiàng)資金的進(jìn)一步規(guī)范管理，提高資金使用效果。
四、統(tǒng)籌兼顧，牢牢掌握內(nèi)部審計(jì)的根本方法
一、國有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析
1.企業(yè)內(nèi)部控制情況。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防范錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的措施及程序。內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，已經(jīng)被越來越被企業(yè)管理所重視。內(nèi)部控制涉及到一個單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個方面。通過內(nèi)部控制情況審計(jì)，企業(yè)可以將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要工作內(nèi)容，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是否健全和抵御風(fēng)險能力程度進(jìn)行衡量，從而有效防范和化解風(fēng)險。同時，內(nèi)部控制審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要管理手段。
2.長期投資及收益情況。首先，審計(jì)年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。其次，審計(jì)企業(yè)投資決策形成機(jī)制，在提議、論證、批準(zhǔn)、資金籌集和投入等各個環(huán)節(jié)上是否存在個別領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門”決策的情況，防止投資決策在一開始就“做功課”不扎實(shí)，隱患重重。第三，逐項(xiàng)檢查長期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況，作出詳細(xì)記錄，檢查：處置長期投資減值準(zhǔn)備時，是否符合有關(guān)規(guī)定，并履行了有關(guān)的審批手續(xù)。第四，關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益的確認(rèn)情況等，關(guān)注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實(shí)準(zhǔn)確，防止少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來虛增效益。
3.審計(jì)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場競爭中取勝。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力，是看得見，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來衡量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性。社會效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在社會領(lǐng)域的效益，是從全社會的角度去考察企業(yè)社會責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。企業(yè)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，可以防止企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤。大力推進(jìn)社會效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經(jīng)營者的行為得到調(diào)整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營。因此，國有企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)促使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、新形勢下加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考
1.強(qiáng)化服務(wù)和監(jiān)督。監(jiān)督和服務(wù)是審計(jì)不可分割的兩個職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)“在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督、在服務(wù)中體現(xiàn)審計(jì)價值”的目標(biāo)，必須妥善處理監(jiān)督與服務(wù)兩者的關(guān)系。審計(jì)的目的和宗旨是服務(wù)，監(jiān)督僅僅是審計(jì)的表現(xiàn)形式，是審計(jì)的手段。通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、提出可行性的建議，才能更好地做好服務(wù)，沒有了監(jiān)督，也就談不上服務(wù)；如果離開了服務(wù)的宗旨，監(jiān)督就是無源之水，也就失去了其監(jiān)督的意義。因此，服務(wù)和監(jiān)督是相輔相成的辯證關(guān)系，只有兩者緊密結(jié)合，才能有效地發(fā)揮審計(jì)的作用，進(jìn)一步履行好監(jiān)督職能。因此，我們就要“圍繞一個中心，服務(wù)兩個主體”：圍繞一個中心，就是要緊緊圍繞國有資產(chǎn)是否保值增值這個中心來開展審計(jì)工作，只要不利于國有資產(chǎn)保值增值的，都要予以揭示并促其糾正。服務(wù)兩個主體，就是要通過審計(jì)，為出資人和企業(yè)管理層服務(wù)。為企業(yè)管理層服務(wù)，就是要為其改進(jìn)管理、堵塞漏洞、完善制度服務(wù)。為出資人服務(wù)，就是要為其評價和考核和國有企業(yè)，以及加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)管服務(wù)。
2.強(qiáng)化對國有企業(yè)經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。保證國有資產(chǎn)的真實(shí)、安全、效益，是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。因此，我們要切實(shí)加強(qiáng)對國有及國有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，摸清家底，核實(shí)盈虧，嚴(yán)查借國有企業(yè)改制之機(jī)侵吞轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的行為以及弄虛作假、私分亂發(fā)、損失浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為。要堅(jiān)持分類指導(dǎo)，提高審計(jì)的有效性。對不同的企業(yè)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)要有所區(qū)別。對投融資型企業(yè)，要把其資產(chǎn)的安全擺在首位，對一些重大的投融資行為要實(shí)施跟蹤審計(jì)；對公共服務(wù)型的企業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注其是否滿足了公共需要，是否履行了公共服務(wù)職責(zé)；繼續(xù)加大對改組改制企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，積極參與企業(yè)改制和改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組活動，規(guī)范改制程序，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)完整和保值增值。
3.積極開展經(jīng)營審計(jì)。經(jīng)營審計(jì)則是對獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營活動的審計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從經(jīng)營和管理公共資源的角度來看，目前國有企業(yè)存在的突出問題概括起來有會計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、資產(chǎn)運(yùn)營效益不高、社會責(zé)任履行不到位等問題。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)逐漸從以真實(shí)性、合法性為主向真實(shí)性、合法性與效益性并重轉(zhuǎn)變；傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向以制度為基礎(chǔ)的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)一步延伸到以風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營審計(jì)，切實(shí)履行其國有企業(yè)審計(jì)的職責(zé)是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷
我們目前開展的審計(jì)項(xiàng)目，大多是財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ),但隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷很多，已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需求。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)及地位在基層審計(jì)人員心中的地位還是非常牢固的，審計(jì)法的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，現(xiàn)行審計(jì)也是從財(cái)務(wù)審計(jì)開始的。《審計(jì)法》第二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)署《發(fā)展規(guī)劃》要求堅(jiān)持以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督和制約。這些規(guī)定和規(guī)劃，都說明了財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)和核心。
從審計(jì)實(shí)踐看，財(cái)務(wù)審計(jì)也存在諸多缺陷：
一是財(cái)務(wù)審計(jì)偏重于資金審計(jì)，未能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)；
二是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重真實(shí)性和合法性審計(jì)，缺少效益性審計(jì)；
三是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重財(cái)務(wù)的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；
四是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重審閱、核對、盤存、調(diào)整等一般的技術(shù)方法，缺少規(guī)劃、策劃、系統(tǒng)、控制、信息、統(tǒng)計(jì)、調(diào)查等專門方法；
五是財(cái)務(wù)審計(jì)只注重事后監(jiān)督，缺少事前和事中的監(jiān)督；
六是財(cái)務(wù)審計(jì)大多停留在查錯糾弊上，沒有從深層次上去揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制和機(jī)制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價少。
二、開展績效審計(jì)的必然
績效審計(jì)最早還是從企業(yè)審計(jì)開始的。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有者為了保護(hù)自己的利益，需要審計(jì)組織對企業(yè)經(jīng)營者的作弊行為或者經(jīng)營不善的情況進(jìn)行監(jiān)督；隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，為了防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低，經(jīng)營者也需要審計(jì)的監(jiān)督管理，而且監(jiān)督的范圍需要從查錯防弊擴(kuò)大到經(jīng)營管理領(lǐng)域，以捍衛(wèi)企業(yè)的利益，這樣就產(chǎn)生了績效審計(jì)。從企業(yè)審計(jì)看國家審計(jì)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)從監(jiān)督預(yù)算的合規(guī)性到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、行政決策的效益性；從監(jiān)督財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作，績效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，而且會不斷發(fā)展壯大。
績效審計(jì)彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)審計(jì)的許多不足。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只能對有關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性發(fā)表意見，而績效審計(jì)彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)審計(jì)的這一缺陷。審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展績效審計(jì)，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源使用和管理的有效性進(jìn)行客觀獨(dú)立的審查評價，向經(jīng)濟(jì)資源的所有者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經(jīng)濟(jì)、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經(jīng)濟(jì)資源使用和管理的作用。
開展績效審計(jì)，是強(qiáng)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用、深化行政體制改革、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、改善政府服務(wù)質(zhì)量、提升政府管理績效的重要舉措。
1、績效審計(jì)是對政府經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行績效審計(jì)，懲處浪費(fèi)、貪污問題，有利于對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督。
2、績效審計(jì)要求把所有的財(cái)政資金都用到刀刃上，發(fā)揮資金的最大效益，確保國家職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保國家職能的正常發(fā)揮。
3、績效審計(jì)貫穿在經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，在財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、涉外審計(jì)等各個領(lǐng)域，都以績效審計(jì)為核心。通過績效審計(jì)，監(jiān)督政府經(jīng)濟(jì)職能的運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)安全和效益。
4、績效審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)由于自身的局限性，難免會產(chǎn)生失誤，造成損失浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益低下，需要對國家的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。績效審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。
5、績效審計(jì)是通過對國有企業(yè)的績效審計(jì)，幫助企業(yè)提高素質(zhì)，增強(qiáng)活力，使企業(yè)有較強(qiáng)的自我改造能力、有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力、有較強(qiáng)的競爭力。
三、績效審計(jì)的發(fā)展
新《審計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的效益性是指經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的綜合效益。審計(jì)署《發(fā)展規(guī)劃》也強(qiáng)調(diào)以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，強(qiáng)調(diào)在注重真實(shí)性、合法性審計(jì)的同時，“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。”
新《審計(jì)準(zhǔn)則》和審計(jì)署《發(fā)展規(guī)劃》明確了今后的審計(jì)方向。要搞好審計(jì)，必須從財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)進(jìn)軍，并且要注重財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩手抓，并且統(tǒng)籌兼顧，這才是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本出路，財(cái)務(wù)審計(jì)是一切審計(jì)的基礎(chǔ)，是審計(jì)最基本的東西，如果基礎(chǔ)動搖，審計(jì)就失去生命力。所以，財(cái)務(wù)審計(jì)必須首先抓住不放，而且要發(fā)揚(yáng)光大，才能基礎(chǔ)牢固，根深葉茂。
但是，僅抓住財(cái)務(wù)收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎(chǔ)是牢固了，但發(fā)展的方向不明確，發(fā)展的動力不足，審計(jì)的前景不看好，會阻礙審計(jì)的進(jìn)步。審計(jì)機(jī)關(guān)的存在，是為了對政府財(cái)政行為和國家的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行國家層面的監(jiān)督，監(jiān)督的核心問題是政府財(cái)政行為和國家經(jīng)濟(jì)活動的績效如何？所以，審計(jì)的前進(jìn)方向是對政府財(cái)政行為和國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的績效審計(jì)。
就目前而言，審計(jì)的發(fā)展方向，是朝著績效審計(jì)方向的，而且績效審計(jì)是最主要的最有前途的前進(jìn)方向，今后審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在問責(zé)問效的績效審計(jì)上，這才是正道。
一從審計(jì)目的看，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是查錯防弊，保證被審計(jì)單位的會計(jì)資料和財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性、合規(guī)性；而績效審計(jì)的目的是客觀評價被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，確定其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，以促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。
二從審計(jì)對象看，財(cái)務(wù)審計(jì)一般只對財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)對象限于財(cái)務(wù)活動及其賬目、報(bào)表和憑證等資料。而績效審計(jì)的對象是被審計(jì)單位整個經(jīng)濟(jì)活動的效益性，審計(jì)對象要比財(cái)務(wù)審計(jì)廣泛。
三從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)看，財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)有比較規(guī)范的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)相對明確，易于執(zhí)行；而績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則相對空缺些，復(fù)雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計(jì)帶來了無限的空間，需要績效審計(jì)不斷地開拓前進(jìn)，把復(fù)雜變成簡單、把模糊變成清晰。
四從審計(jì)方法看，財(cái)務(wù)審計(jì)的方法主要是對會計(jì)資料及實(shí)物進(jìn)行檢查、審閱、核對、盤存、調(diào)整等技術(shù)方法；而績效審計(jì)不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有大量的分析、論證和評價的專門辦法和理論。
(一)財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵
財(cái)務(wù)管理就是指在一定整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資)，資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運(yùn)資金)，以及利潤分配的管理。在企業(yè)中開展財(cái)務(wù)管理工作的時候，主要包括以下內(nèi)容:一是，現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方法。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況與市場需求，借助財(cái)務(wù)管理、信息管理等相關(guān)形式，重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)的測算、平衡等，實(shí)現(xiàn)管理方法和企業(yè)需求的結(jié)合。二是，明確市場發(fā)展。一切目標(biāo)、方法要通過市場運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)，市場是競爭地，優(yōu)勝劣汰的地方。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)作要有的放矢，適應(yīng)和駕馭千變?nèi)f化的市場需求，以求得企業(yè)長足發(fā)展。三是，會計(jì)核算資料。企業(yè)會計(jì)資料與數(shù)據(jù)就是企業(yè)的發(fā)展史，這些資料與數(shù)據(jù)在經(jīng)過分析、整理之后，具有很高的借鑒價值，為此，一定要保證會計(jì)資料與數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性。四是，誠信機(jī)制。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，一定要遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行工作，不斷樹立誠信、可靠的信譽(yù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題
1.企業(yè)融資困難
在我國的相關(guān)法律制度中，對于中小企業(yè)的發(fā)展政策沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，進(jìn)而也就導(dǎo)致其在法律地位上不夠明朗，缺少法律的保護(hù)。目前大部分銀行等金融機(jī)構(gòu)因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)觀念的影響，基本上不會為中小企業(yè)的融資情況進(jìn)行擔(dān)保，即使有銀行向企業(yè)貸款，一般也都是高風(fēng)險的提高貸款利率的方式，進(jìn)而在一定程度上增加了企業(yè)融資的成本。因?yàn)橘Y金問題，導(dǎo)致企業(yè)必須在短期內(nèi)達(dá)到一定的投資目標(biāo)，這樣也就無法進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃，缺少了科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、預(yù)算、分析等，存在著一定的盲目投資現(xiàn)象，致使企業(yè)容易出現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
2.財(cái)務(wù)管理不到位，缺乏科學(xué)性
現(xiàn)階段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，普遍存在著財(cái)務(wù)管理不到位的問題。其主要表現(xiàn)在以下方面:其一，現(xiàn)金管理不當(dāng)，存在著資金閑置或者不足的現(xiàn)象。大部分企業(yè)都認(rèn)為，資金越多越好，導(dǎo)致很多資金都沒有投入到生產(chǎn)當(dāng)中，出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金閑置浪費(fèi)情況。部分企業(yè)資金使用缺乏計(jì)劃性，導(dǎo)致大量購置不動產(chǎn)，造成正常經(jīng)營所需資金不足，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境。其二，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收難度大。很多企業(yè)都沒有制定嚴(yán)格的賒銷制度，缺乏對客戶的資信調(diào)查與信用評價，沒有制定一些有效的催收方案，導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款無法兌現(xiàn)或者出現(xiàn)呆賬的情況，造成資金緊張，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。其三，存貨控制不合理，導(dǎo)致資金呆滯。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，沒有對市場進(jìn)行深入調(diào)查，存在著盲目生產(chǎn)的情況，進(jìn)而出現(xiàn)了存貨積壓，占用了很多資金，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至出現(xiàn)停產(chǎn)情況。其四，重錢輕物，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。很多企業(yè)管理者都忽視了原材料、固定資產(chǎn)等內(nèi)容的管理，在發(fā)生問題的時候，無人追究，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
3.財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高
現(xiàn)階段，普遍存在著財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)知識不足的問題，同時缺乏憂患意識，沒有對企業(yè)的規(guī)章制度予以重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理受到限制。除此之外，財(cái)務(wù)管理人員的工作經(jīng)驗(yàn)有限，在工作中經(jīng)常做出一些錯誤決策，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。
4.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，內(nèi)控制度不完善
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，不僅包括對資金錢財(cái)?shù)墓芾恚€有對貨物服務(wù)的管理，如果只關(guān)注資金錢財(cái)管理，忽略貨物服務(wù)管理，就會出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到阻礙。同時，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，內(nèi)控制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，無法有效調(diào)動工作人員的積極性，制約了財(cái)務(wù)管理工作的全面展開，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
(三)企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的解決對策
1.健全金融市場，完善融資機(jī)構(gòu)
為了確保投資者的合理利益，達(dá)成企業(yè)融資的多樣化，合理降低企業(yè)融資的成本，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及管理層一定要對金融市場的規(guī)律進(jìn)行充分的理解，進(jìn)而從多方面展開融資。政府等有關(guān)部門一定要制定合理的金融機(jī)制，不斷健全金融市場，增加多種金融產(chǎn)品以及企業(yè)融資范圍，同時在企業(yè)債券方面也要給予一定的支持和幫助，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)金融的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.重視資金管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制
首先，將資金管理工作當(dāng)成是企業(yè)制度的主要內(nèi)容。因?yàn)橘Y金使用周轉(zhuǎn)涉及內(nèi)容較多，和企業(yè)內(nèi)部工作有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營者一定要認(rèn)識到用好、管好資金的重要性，并且重視企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)，保證資金管理工作的全面落實(shí)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。其次，提高企業(yè)資金利用率。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，加強(qiáng)資金來源與運(yùn)用的配合，如禁止用短期借款購買固定資產(chǎn)，避免出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難;對資金收回與支付時間進(jìn)行預(yù)測，如什么時候收回應(yīng)收賬款，什么時候進(jìn)貨等均要心中有數(shù)，實(shí)現(xiàn)收支平衡，避免出現(xiàn)資金拮據(jù)的現(xiàn)象;對資金進(jìn)行合理分配，加強(qiáng)流動資金與固定資金的配合。再次，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)控制。建立與完善財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)控制度，在采購與領(lǐng)用物資、銷售及管理樣品的時候，重視操作程序的設(shè)置，維護(hù)安全，堵住漏洞。財(cái)產(chǎn)記錄與管理工作應(yīng)分開進(jìn)行，強(qiáng)化內(nèi)部牽制，并且不可以將資產(chǎn)記錄、管理、核對等工作交給一人完成。最后，強(qiáng)化對存貨與應(yīng)收賬款的管理。近些年來，一些中小企業(yè)的資金短缺現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，強(qiáng)化對存貨與應(yīng)收賬款的管理是解決問題的重要手段。強(qiáng)化存貨管理，盡量壓縮過時的庫存物資，減少資金呆滯，保證存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，評定賒銷客戶信用，核對應(yīng)收賬款，完善管理制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的全面落實(shí)。
3.強(qiáng)化財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
一直以來，中小企業(yè)“財(cái)務(wù)”與“會計(jì)”不分家，財(cái)務(wù)管理從屬于會計(jì)工作，其內(nèi)容也只是營運(yùn)資金管理。隨著財(cái)務(wù)管理核心地位的不斷提升，此種情況逐漸轉(zhuǎn)變。所以，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，一定要注重財(cái)務(wù)預(yù)算與營運(yùn)資金管理等工作，明確財(cái)務(wù)管理的核心地位，完善財(cái)務(wù)管理工作。為此，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，增加財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識，構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平的財(cái)會隊(duì)伍，全面提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的全面展開。
4.強(qiáng)化制度建設(shè)，完善財(cái)務(wù)管理體系
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一定要重視財(cái)會制度的建設(shè)，按照強(qiáng)制性、可操作性、針對性的原則，制定符合企業(yè)發(fā)展情況的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的配合，完善預(yù)算編制、決算實(shí)施等工作，將財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行緊密結(jié)合，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的作用，確保企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
(一)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的主要構(gòu)成環(huán)節(jié)，屬于監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立客觀的監(jiān)管活動均是由內(nèi)部審計(jì)完成的，審計(jì)工作主要有專門審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員開展，其職責(zé)就是審查與評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，并且對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的達(dá)成。從規(guī)范化、系統(tǒng)化角度分析，內(nèi)部審計(jì)主要就是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的薄弱點(diǎn)制定有效對策，增加企業(yè)產(chǎn)出，提高企業(yè)利潤。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括:一是，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度評審。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度予以評審，為審計(jì)工作提供依據(jù)，明確審計(jì)工作時間、范圍、性質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)工作的全面展開。二是，經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在對經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的時候，經(jīng)濟(jì)效益是核心內(nèi)容，其次為財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三是，管理審計(jì)。只有提高企業(yè)競爭力，才可以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)作用，而管理才是審計(jì)的關(guān)鍵所在。為此，在開展審計(jì)工作的時候，一定要重視管理工作的開展，進(jìn)行有效評定，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
1.缺乏對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
針對中小企業(yè)來說，其經(jīng)營規(guī)模有限，企業(yè)管理者主要負(fù)責(zé)日常事務(wù)，具有較強(qiáng)的主觀性，內(nèi)部審計(jì)工作對于企業(yè)來說，主要是由管理者提出、決策的。一旦管理者缺乏對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，就會導(dǎo)致審計(jì)工作無法落到實(shí)處，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
在開展審計(jì)工作的時候，需要一定的獨(dú)立性，其對審計(jì)職能有著一定的影響作用。一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均是由企業(yè)管理者決定，進(jìn)而對內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)、方向等產(chǎn)生了重大影響，同時對普通員工有著管制作用，限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響了審計(jì)效果，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低
現(xiàn)階段，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控制度不健全，限制了企業(yè)內(nèi)部工作的有效落實(shí)。針對中小企業(yè)而言，因?yàn)槠浒l(fā)展前景、社會保障、薪資待遇等方面較差，無法有效吸引優(yōu)秀人才，與大企業(yè)相比，發(fā)展較為落后，制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的展開。同時，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，普遍存在著素質(zhì)低、專業(yè)知識少、業(yè)務(wù)素質(zhì)差等問題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的全面展開，無法有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的深層次問題，進(jìn)而限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4.企業(yè)內(nèi)控力度不強(qiáng)，會計(jì)基礎(chǔ)工作不到位
很多企業(yè)為了節(jié)約成本，經(jīng)常縮減財(cái)務(wù)人員，沒有嚴(yán)格遵循不相容業(yè)務(wù)分離原則;在企業(yè)財(cái)務(wù)收支、成本核算、財(cái)務(wù)清查等工作，缺乏有效的規(guī)章制度，制約了有關(guān)工作的全面落實(shí);缺乏對內(nèi)部審計(jì)工作的重視，導(dǎo)致沒有設(shè)立專門的審計(jì)部門，盡管部分企業(yè)設(shè)立了審計(jì)部門，但也是其他部門的附屬或者合并，沒有充分發(fā)揮其作用，嚴(yán)重缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性。同時，很多企業(yè)經(jīng)常忽視會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展，導(dǎo)致會計(jì)操作較為隨意，缺乏有效的規(guī)章制度，制約了企業(yè)成本核算制度的建立與完善，阻礙了成本核算工作的全面展開，進(jìn)一步影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的解決對策
1.提高內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效果優(yōu)劣，經(jīng)常取決于企業(yè)管理層。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，管理層一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，為審計(jì)工作的開展創(chuàng)設(shè)良好的氛圍，明確審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的檢查、評價、鑒證等作用，促進(jìn)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。
2.建立與完善內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)制度
要想保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)，并且通過此項(xiàng)工作強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督與管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，就一定要合理配置審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時明確、規(guī)范機(jī)構(gòu)內(nèi)各項(xiàng)職責(zé)的分配制度，這樣才可以取得良好的工作效果。針對中小企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會或者股東會報(bào)告，接受監(jiān)事會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，通過雙重負(fù)責(zé)形式，明確內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與范圍，保證審計(jì)工作的順利完成。首先，一定要在思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且確保其具有一定的權(quán)威性與獨(dú)立性。其次，對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、工作范圍等予以規(guī)定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化發(fā)展;最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效展開。
3.拓展內(nèi)部審計(jì)職能，提高審計(jì)人員素質(zhì)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，審計(jì)人員不僅是對財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查，還要加強(qiáng)對企業(yè)工作的審查與管理，將工作重心由“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理、決策方面，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在開展內(nèi)部審計(jì)工作的時候，一定要重視審計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督、檢查角色轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)助、服務(wù)角色，全面調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各部門的積極性，協(xié)調(diào)配合完成工作，拓展審計(jì)職能，提高工作效果。同時，一定要重視對審計(jì)人員的培訓(xùn)教育，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，增強(qiáng)法制觀念，抵制社會不良風(fēng)氣，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)工作的全面落實(shí)，提高財(cái)務(wù)管理水平。
4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，強(qiáng)化服務(wù)意識
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，一定要重視審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立與完善，構(gòu)建信息化的審計(jì)平臺與體系，從審計(jì)程序、審計(jì)臺賬、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方面協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作。同時，在實(shí)際工作中，改進(jìn)事后審計(jì)方法，逐漸強(qiáng)化事前、事中審計(jì)，對重大項(xiàng)目的預(yù)算、合同等做好監(jiān)督評價，及時有效反饋信息，對整個項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)督管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。除此之外，一定要強(qiáng)化服務(wù)意識，逐漸向服務(wù)導(dǎo)向型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，建立與完善風(fēng)險管理機(jī)制，降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，一定要對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理的分析與評價，結(jié)合“股東利潤最大化”的原則提出有效的管理對策，實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)型、監(jiān)督型審計(jì)向服務(wù)導(dǎo)向型、增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
三、結(jié)束語
