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一、企業內控管理與內部審計的內涵
企業內控管理是指企業為了實現企業目標，提高風險防范能力，降低風險的過程。其實施的主體通常是董事會、經理層、監事會和全體員工。企業內控管理是公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整的保證，有利于提高經營效率，促進企業實現發展戰略目標。企業內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。有利于整治企業經營環境，強化企業精神。
二、內部審計與企業內控管理的關系
(一)內部審計與企業內控管理相互聯系。
內部審計是企業內控管理的重要環節，企業的內控管理是企業的控制活動，而企業控制活動必不可少的環節就是進行內部審計，通過內部審計，加強企業的內控管理，進而有效的促進企業的發展。內部審計與企業內控管理最終目標也相同，通過二者的內涵可以看出，二者都是為實現企業的最終組織目標服務。此外，企業內控管理的完善程度對內部審計制度也有很大影響，企業擁有健全的內控管理制度，在一定程度上為內部審計提供了方便，能夠提高審計的效率。
(二)內部審計與企業內控管理相互區別。
內部控制是利用會計工作形成的會計信息，對企業生產、經營和管理各個環節所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標。而內部審計通過對內部會計控制進行測試，可以評價企業內部會計控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內部會計控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，促使企業以合理的成本進行有效的控制，達到改善企業內部經營狀況的目的。
(三)內部審計與企業內控管理相互影響促進，不可分割。
內部審計與企業內控管理相得益彰，缺一不可。一方面，內部審計為內控管理提供保障，完善的內部審計有利于內部控制制度的執行。另一方面，內部控制制度為內部審計提供前提基礎，沒有健全的內部控制制度，內部審計無法實行，造成管理混亂，會計信息失真，從而對內部審計的發展形成制約。因此，內部審計與企業內控管理相互依存，相互促進發展。
三、內部審計在企業內控管理中的作用
(一)內部審計是企業內控管理的“利器”。
內部審計可以根據內控管理制度的建立，參與管理計劃的制定，在其運行的過程中發現缺陷，提出改進措施，完善企業內控管理制度，有利于企業當局咨詢與管理，從而使企業不斷提升管理水平，增強獲利能力和競爭力，提高效益。此外，內部審計是企業內控管理的再控制，內部審計制度與其他管理體系不同，它獨立于會計控制系統之外，代表企業的管理層對企業整體管理制度的健全有效性進行評價管理，促進內部控制的運行，如果沒有內部審計，可能會造成企業內控管理制度失效，形同虛設，不利于企業發展。
(二)內部審計是凈化企業內控管理環境的“吸塵器”。
所謂“吸塵器”，一層含義是指內部審計的監督作用，監督企業內部管理的運行，評價內控管理體系的合理、合法性，督促企業各部門按照合理、合法、穩健的原則發展運行，防止問題發生或者及時發現并解決企業內控管理系統存在的問題，促使企業的管理體系在健康的軌道上運轉。另一含義就是指內部審計的審計作用了，企業內控管理離不開內部審計，內部審計保障企業內控管理的運行。內部審計通過了解企業的內控管理系統，掌握內控管理的健全有效、合理合法程度，評價企業目標是否能實現，審核會計信息的真實性，針對問題，查漏補缺，剔除阻礙企業發展的舊規則，提出適應企業發展的新制度，為企業發展提供良好的內控管理環境。
(三)內部審計是企業內控管理檢查監督的堅實力量。
首先，經濟監督是內部審計的重要職能，內部審計人員不參與具體的經營管理，可以從全局客觀評價各部門措施的實施情況，及時提出意見，采取有效的補救措施，調整企業內控管理制度，使企業不斷地進行內控管理制度更新，改進其整體的內控管理體系，保證企業內控管理體系有效完整。其次，內部審計是企業內控管理檢查監督的重要組成部分，而且內部審計是因為企業內控管理檢查監督逐漸發展起來的，包括監督各項經營活動是否達到預期目標，是否遵規守紀。最后，內部審計以真實準確的會計信息為基準，為企業內控管理監督打下良好基礎，為企業在風云變幻的市場競爭中進行內控管理提供了有效信息。
(四)內部審計能夠促進財務信息流通，完善財務控制制度。
內部審計通過對企業經營管理活動的監督評審，使企業建立完善的財務系統，將完整準確的財務信息報告給企業管理者，有利于企業管理層做出正確的管理決策。另外，內部審計制度作為企業管理層和各部門之間的橋梁，便于傳遞財務信息，而且，加強與管理層的溝通，能夠明確財務控制制度的權力與界限，消除隔膜，強化共識，完善財務控制制度。
【參考文獻】
［1］丁燁．淺議內部審計在內部控制中的作用［J］．財經界，2015(6)
［2］李琴．現代風險導向審計模式下的企業內部審計研究［D］．山西財經大學，2014
［3］時現．內部審計學［M］．中國時代經濟出版社，2009
關鍵詞：內控審計;風險隱患;審計方法
最近幾年，我國企業內控審計飛速發展，并引起了人們越來越廣泛的關注，但是由于企業內控審計范圍廣、審計要求高、審計難度大、審計環境復雜、審計人員素質參差不齊、審計實施細則和審計操作模式不完善等特點，使得企業內控審計還存在不少問題與矛盾，致使企業在內控審計過程中存在著巨大的審計風險。
一、現階段我國企業內控審計出現的問題
1.領導層對企業內控審計工作的重視程度不夠。目前有許多企業的領導層沒有給予企業內控審計工作應有的重視，他們片面的認為國家財政能夠作為本單位的發展永久的后盾，財政部門也對企業實施了預算外資金管理，而且企業本身也設置了預算部門，因此而對本單位的發展前景沒有過多的想法，他們對內控審計的作用不夠重視，甚至認為沒有必要進行單位內控審計，以至于對待單位內控審計所采取的也只是敷衍的態度，為了應付國家的規定而敷衍。企業內部領導層的這種錯誤認知對于內控審計工作的開展是一個嚴重的障礙，使得內控審計工作過于形式化，發揮不了應用的監督檢查作用。
2.企業內控審計制度不完善，政策不健全，內審機構不能將審計的獨立性發揮出來。企業內控審計相關制度和政策的不完善，使得內控審計人員開展審計工作時太過隨意，沒有明確的規章制度可以遵循，導致了審計人員的審計評價空泛，使得企業內部的內審機構設置上產生了很大的問題，好多單位實際上沒有獨立的內審機構，而是將內控審計的工作直接交給了財務部門，內審人員也由財務人員組成，這就導致了內控審計工作可能按照單位的領導層得意思而進行，完全沒有獨立性可言，這種內控審計機構的不獨立的設置方式，使得內控審計工作也沒有獨立性、客觀性的優勢，無形中埋下了審計風險的隱患，這對于企業各方面的發展都產生了極其不利的危害。
3.企業內控審計工作的目標和內控審計的具體范圍不夠明確，內控審計內容也過于落后，不能跟上時展的步伐。由于企業對內控審計這個問題的認識不全面，使得內控審計的內容不能跟上經濟發展的步伐，開展內控審計工作時偏離了本單位的工作重點，使得內控審計目標出現錯誤、不合理。還有些企業開展內控審計工作時沒有審計重點，把內控審計工作看做是敷衍上級，敷衍國家的行為，內審時只是審查財務方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內審工作開展的過程中才組織人員加班加點編造財務資料，而有權利的進行內控審計工作的機構其內控審計的范圍也有相當大的局限性，他們不能決定內控審計內容的及時更新問題，即便是行政單位經營規模變大了，業務增加了，國家的有關規定改變了，可是內審機構仍不能決定相應的內控審計內容和目標的變化，被經濟發展遠遠拋之于后，內控審計人員缺乏專業性、積極性和對事物的敏銳洞察力，這些都導致了企業內控審計工作達不到理想的效果。
二、強化我國企業內控審計方法研究
現階段已經有越來越多的專業人士對我國企業內控審計問題做出了積極的研究與探索，在參考相關人士作出的有價值的研究之后，筆者針對現階段我國企業內控審計工作中所出現問題，在此提出了以下幾點解決辦法：
1.設置健全的、獨立的行政單位內控審計機構。在企業主管部門設置相對獨立的內審機構，這對于企業開展內控審計工作是一個最基本的保證。內審機構的設置并不要求各企業都必須做到，但是各企業的主管部門都必須要做到，且要保證其獨立性，這樣的設置有利于企業內控審計工作的順利有效的開展，各企業主管部門設置的內審機構必須與其他的職能部門保持相對獨立性，尤其是不能與紀檢部門或者監察部門等存在行政隸屬關系，內控審計機構必須直接聽從于企業主管部門的直接負責人，并向其匯報內審結果。
2.提高審計人員的綜合素質，建設一支政治素養強、業務技能過硬、綜合素質高的專業人才隊伍。要做到這一點就應該從以下三個方面著手:（1）要根據具體情況按部就班的對企業的內控審計人員的進行管理方面的完善;（2）嚴格進行審計人員的政治、專業素質等方面的考察制度，精簡人員，做到內控審計部門人員在業務素質與政治素養等方面全面發展的局面；（3）推出內控審計的規章制度，明確審計人員的職責，并且做到賞罰分明、嚴肅辦事的工作態度，把好審計部門紀律關。
3.合理的確定內控審計工作的范圍，對內控審計工作的整體構思進行規范。在進行企業內控審計的工作中首先要確定內控審計的工作范圍，將企業內控審計工作的落腳點確定在提高企業整體的經濟效益，進而實現社會效益；其次在企業內控審計工作中的構思一定要與時俱進，要用發展的眼光看待問題，利用改革開放的各項成果對審計工作進行全方位補充；再者，要學會利用市場經濟學的觀點去解決企業內部所產生的一些經濟問題，并且把握好與各級領導部門之間的關系，力爭做到及時發現問題、找出風險、查出漏洞、未雨綢繆的內控審計工作；最后，在企業內控審計工作結束以后，針對企業本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計工作的一套完整的工作構思，才能將在企業所發現的各項問題盡早的解決。
參考文獻：
關鍵詞：科技型企業；內控審計；風險防范
創新驅動發展的背景下，科技型企業發展對我國經濟增長具有重要的帶動作用，通過科技創新拉動經濟增長是我國現階段實施的重要舉措。科技型企業具有較高的科技含量和核心競爭力，近年來我國通過稅收優惠及相關政策鼓勵科技型企業的發展，科技型企業數量呈現逐年上漲趨勢。與此同時，科技型企業發展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內部控制方面，良好的內部控制是企業提高經濟性和效率性的重要手段，而內部控制審計則是保證內部控制效果的重要手段。但從實踐來看，科技型企業內控審計風險普遍存在，需要制定科學策略進行規避。本文的研究在豐富現有理論的同時也對內控審計實踐具有重要意義。
1概念界定
1.1科技型企業的內涵
科技型企業是指具有較高技術含量與核心競爭力，能通過創新不斷開拓市場的企業。科技型企業的科技人員、專業人員的占比高于其他企業，這與其主營業務具有較大關聯；組織特征呈現扁平、啞鈴型結構，這是因為科技型企業以研發為主要方向；具有高成長性特征，科技型企業的產品或服務一旦研發成功，其附加值和市場份額都會提升。
1.2內控審計的定義、要點及目標
內部控制審計是指對被審計單位的內部控制進行審查和評價的過程，從而確定被審計單位內部控制是否有效的過程，并提出內部控制改進建議。從內部控制審計的要素來看，主要包含五個方面(見表1)。從內部控制審計的目標來看，總體來說，就是對企業內部控制的合法性、有效性和適用性等方面進行審查和評價；具體來說，內控審計的目標是對內部控制的過程進行檢查和評價，審查其是否確保了企業資產、資金等方面的安全。科技型企業的內部控制審計目標亦是如此。
2文獻綜述
從科技型企業內部控制方面的文獻來看，現有文獻主要針對科技型企業內部控制中存在的問題及對策進行了研究。王潔(2018)主要對科技企業內部控制中存在的問題進行了分析，包含內控意識淡薄、組織治理結構不完善和管理人員方面的問題，并在增強內控意識、健全機制和人員素質提升方面提出了對策。趙英(2018)指出了內部控制對于科技企業的作用，同時分析了內控建設方面存在的問題，最后從意識層面、體系建設、評價和監督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營科技企業內部控制的要點與難點，并從民營科技企業內部控制的全面性、精細化和實效性提出了內部控制策略。從企業內控審計方面的文獻來看，現有文獻專注于企業內控審計存在的問題、影響及引發的思考。陳俊濤(2018)指出了內控審計環境、手段和流程方面存在的問題，并從加強體系建設、關注風險較大的流程和事項方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對內控審計對企業經營的影響進行了論述，同時從內控審計部門的權威性和人員的專業性方面提出了內控審計的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業內控審計引發的思考，對信息化內控審計工作存在的問題進行了分析，同時指出了內控審計信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內控制度審計方面進行探討，指出了強化內控制度審計的方案。從目前的研究文獻來看，主要集中于對科技型企業內部控制問題的研究，以及對不同類型企業內控審計問題、影響等方面的研究，對科技型企業內控審計風險方面的研究文獻幾乎沒有。本文通過對科技型企業內控審計風險的分析，提出了相應的風險防范策略，恰好可以彌補科技型企業內控審計風險研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時這也是本文的研究目的所在。
3科技型企業內控審計風險探析
科技型企業內控審計風險既有一般企業的特征，也具有一定的特殊性。內控審計風險不僅會影響企業內部控制正確的評價，而且不利于企業內部控制制度和體系的完善。本文主要從內控審計意識、審計獨立性、內控制度審計和審計建議執行方面對科技型企業內控審計風險進行論述。
3.1內控審計風險意識不強
對于科技型企業來說，內控審計風險具有一定的普遍性，貫穿于內控審計的全流程。因此，內控審計風險意識對于科技型企業來說非常重要。目前來看，科技型企業的內部管理人員對內控審計的重視程度不足。這主要是由于科技型企業的管理人員更加注重研發項目和成果轉化，注重企業創新過程，因此會忽視內部控制審計中存在的風險及其產生的不利影響。此外，科技型企業審計人員的風險意識也存在不足。從內控審計實踐來看，內控審計部門和審計人員更加注重審計方案的制訂和審計過程，往往忽視了內控審計風險。這樣，不僅沒有發揮審計的監督作用，而且可能會對企業內控的完善產生消極影響。
3.2內控審計獨立性無法保證
科技型企業的內控審計主要是對企業內部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業資產、資金等安全。從科技型企業內部來看，存在內控審計獨立性差的問題。這主要是由于內控審計部門容易受到企業管理層的牽制，有時會對部分審計結果進行隱瞞，不在公開的審計報告中顯示。同時，審計人員的獨立性也無法保證。企業內部審計人員有時會受到企業管理人員的影響，這時審計結果就會有失公允，同時內控審計質量也會降低。如果內控審計的獨立性得不到保證，則內控審計結果就會失效，科技型企業內部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗[2]。
3.3內控制度審計風險
內部控制制度是指導企業內控實踐的重要依據，是健全企業內部控制體系的基礎條件。因此，內控制度方面的問題也會為企業內控審計帶來風險。一方面，科技型企業存在內部控制制度與實際執行不匹配的情況，這樣就增加了內控審計風險。在內控審計實踐中，審計人員無法依據內控制度對企業內部控制工作進行檢查和評價，無法判斷企業內部控制是否有效，這樣就失去了審計的意義。另一方面，企業內部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業發展較為迅速，對于中小企業來說很多都存在內部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應的內控審計標準也不統一，增加了內控審計風險。
3.4內控審計建議執行不到位
從內控審計的實踐經驗來看，內控審計風險不僅存在于審計工作的實施過程中，后續審計建議執行階段依然存在。審計人員對科技型企業的內部控制進行全面審查后，會根據企業存在的問題提出審計建議，企業應當根據審計建議對內控方面存在的問題進行整改。但是，部分科技型企業在收到審計建議后，并未嚴格執行內控審計建議，對內控方面的問題未及時整改。例如，某科技企業員工考勤制度執行不嚴格，內控審計人員依據企業情況給出了審計整改建議，建議企業建立嚴格的考勤制度及獎懲制度，但是企業并未及時進行整改，導致內控審計失效。從這一層面來看，內控審計建議執行不到位也會引發審計風險。
4科技型企業內控審計風險防范策略
為進一步防范科技型企業內控審計風險，本文提出了風險防范策略。科技型企業應當從內控審計風險意識提升、內控審計獨立性、內控制度和后續跟蹤機制完善方面推進內控審計風險防范策略。
4.1加強內控審計風險意識，提高審計質量
內控審計風險意識的提升是保證審計質量的重要條件，也是發揮審計監督作用的重要保障。一方面，科技型企業管理人員應當加強對內控審計的重視，制定相應的風險管理策略。企業管理人員應當加深對內控審計的認識，充分認識審計風險可能帶來的不利影響。在企業管理措施制定過程中，應當包含內控審計風險管理的內容，從多方面防范內控審計風險。另一方面，內控審計人員應當不斷提高風險意識。審計人員應當將風險意識貫穿于內控審計工作的全過程中，充分認識每一個審計環節的風險，這樣才能保證審計質量的提升。
4.2充分保證內控審計的獨立性，提升審計結果的有效性
內控審計結果有效，才能發現科技型企業內部控制存在的問題，并進行優化。而審計獨立性則是提升內控審計結果有效性的必要手段。無論是內控審計部門還是審計人員都應當保持獨立性，在審計工作實施過程中不應當受到其他因素的干擾，從而保證審計結果的有效性。這就需要科技型企業不斷優化內部管理結構，避免內控審計部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內控審計的獨立性。另外，內控審計人員的職業道德同樣重要。內控審計人員應當定期接受職業道德教育，避免在內控審計工作中出現徇私舞弊等行為及產生的不良后果。
4.3完善內部控制制度，降低審計風險
一方面，科技型企業應當保證內部控制制度與實際執行相匹配。也就是說，科技型企業應注重內部控制制度的執行，內控制度不能形同虛設，應當應用于企業日常運營與管理中。只有保證內控制度與實際執行的一致性，內控審計才能對內控制度進行全面審查，并提出科學合理的審計建議。另一方面，不斷完善企業內部控制制度。內部控制制度是科技型企業管理中需要關注的重要問題，也是科技型企業不斷發展的重要保障。內部控制制度不斷完善，對企業風險的防控具有積極影響，同時對內控審計風險的防范也具有重要意義。4.4完善審計后續跟蹤機制，督促企業執行審計建議從我國來看，很多企業僅注重內控審計方案的制訂和審計過程，往往忽視了對審計建議的執行，造成內控審計形式主義問題普遍存在。所以，我國應當不斷完善審計后續跟蹤機制，督促科技型企業執行審計建議，對內控問題進行及時整改。審計后續跟蹤機制不僅要對企業內控審計建議執行情況進行審查，而且要對整改后的企業內部控制效果進行評價，充分保證內控審計建議的落實。此外，科技型企業自身也應當提高對內控審計建議的重視程度，不能僅重視審計過程不重視審計結果，并且要根據內控審計建議對自身內部控制的各個方面進行優化，保證內部控制作用的發揮。
5結論與展望
科技型企業內部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業，由于規模小，對內控建設并不重視，因此為企業的長遠發展帶來了風險。這就需要借助內控審計的力量，來提升科技型企業內控的有效性。其中，內控審計風險同樣不容忽視，本文在分析了相關風險后制定了風險防范策略。加強內控審計風險意識，提高審計質量；充分保證內控審計的獨立性，提升審計結果的有效性；完善內部控制制度，降低審計風險；完善審計后續跟蹤機制，督促企業執行審計建議。在今后的研究中，隨著理論的進一步豐富，還將對科技型企業內控審計風險防范提出更加科學的建議。
參考文獻
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[2]彭如倩.GYGS內部控制審計改進研究[D].南昌:南昌大學,2018.
在我國社會經濟的飛速發展,社會結構的不斷優化,社會的各個方面對于企業的壓力,使企業面對各種未知的風險。企業應正視這些風險,加強對風險的抵抗能力,這就要求企業對這些風險進行有效的評估。風險評估主要受企業的經濟環境、經營環境,以及相關制度的制約,加強與企業運行過程中各個環節的指標的結合,以最大程度減少企業在運營過程中發生的錯誤和違法行為。在風險評估前提下,為切實執行企業內部的控制制度并保證良好的執行效果,企業應對內部控制過程進行嚴格的監督。企業內部控制中,內部審計具有控制內部控制中其環節的重要作用。在對內部控制進行監督時,內部審計更是一項重要的內容。應對內部審計機構進行合理的定位,在企業的相關領導層、管理層等分別設立監事會、審計委員會以及審計部,其中審計部相對其他部門來說地位較高,在業務上需要向審計委員會進行工作匯報。
二、完善企業的內部審計與內部控制的意義
(一)對風險的管理作用。完善的企業內部控制,能夠使企業的運營活動真實的反映出來,企業生產經營過程中出現的一些問題得到及時的發展和解決,使會計信息真實、準確;能夠對企業的經營風險起到良好的防范作用,通過評估企業風險,對企業在經營過程中的薄弱環節進行有效的控制,降低企業來自各方面的風險;保證企業財產和資源的穩定性,能夠嚴格監督和控制企業的資金流動過程,加強對企業財產的保護,避免不必要的資金流失;加強企業經營的有效性,通過企業的相關規定以及國家的相關法規,對企業運營過程中各部門和各環節的工作進行結合,使企業各部門的工作相互配合,以集體的力量實現企業的短期目標和長遠發展。
(二)促進企業的發展。對于企業來說,科學的制定與執行內部控制制度,直接影響企業戰略目標的實現,促進企業可持續發展能力的提升,對企業創造長久價值策略也有著重要的作用;完善的企業內部審計和內部控制,能夠有效的加強企業創造價值的能力,提高企業的管理效率;保證企業財務信息的真實性和可靠性,有利于企業領導者做出更加合理有效的決定、對企業運營過程的監督和控制,并且能夠提升企業的形象。
關鍵詞：內部控制 外部審計 COSO
企業內控與外部審計支出關聯性研究假設及指標選取
傳統上，企業的內部控制體系是其為了保證自身經營目標的有效實現而結合企業內部運營流程制定的相關控制措施和流程，通過該制度的實施，企業可以保證自身內部相關運營的規范性。這種規范性的存在有利于審計事務所通過詳實可信的企業內部信息來確認自身出具審計報告所需的數據和資料，因而審計成本會相應降低，這是本文理論上所認同的基本假設。但具體到內部控制的各個細分環節上，企業內部控制功能模塊的各個分模塊對審計定價的影響程度大小需要進一步分析與驗證。
（一） 內部控制環境表征影響因子設計
本文認為表征企業內部控制環境的最主要的影響指標有：
參與股東大會的股東總人數（含自然人和法人） ：由于參與股東大會的股東人數越多，企業董事層和管理層所受到的監控及其對內部運作的負責任程度也會得到相應的提高，因而將該指標納入內部控制表征因子中，反映企業受到的資本市場回報和風險控制要求引致的內部控制環境壓力。
審計委員會：該指標設定為：1-設立，0-未設立，3-未知來度量上市公司審計委員會的建立及其內部審計活動的開展對外部審計定價的影響。
CR_10指數：該指標定義為上市公司前10位大股東持股比例之和，通常企業的資本集中度越高，企業出資人和所有者對于企業的風險報酬的要求也往往較為強烈，其對企業內部控制的要求也更為嚴格，從而可以很好地表征企業的內部控制環境利好程度。
Z指數：該指數是指上市公司最大股東的持股比例與第二大股東持股比例之比，本文將該指數作為CR_10指數的輔助指標，可以用來表征企業內部控制環境的具體內在影響因子。
Herfindahl_10指數：該指數是指上市公司前10位大股東持股比例的平方和。該指標的設計和使用也是為了對上文的CR_10和Z指數進行補充。
第一大流通股東持股比例：該指標是指上市公司年報中披露的截止到12月31日，持有流通股比例最大的股東持有的股票數量占總股本的比例，該指標說明了上市公司在資本市場上所具有的籌資結構特征，并且第一大流通股股東雖然并不直接參與企業運作，但其對資本回報的要求會使其更加關注企業內部控制制度的實施，并且以股票買賣的方式影響公司股價和聲譽，因而本文認為該指標可以表征企業內部控制制度構建和實施過程中來自于外部的資本市場環境壓力。
獨立董事的個數：由于現代公司結構下企業的獨立董事是企業內部控制發揮作用的有效制度措施，因而將該指標作為標準企業內部控制環境構建水平的表征因子在理論和實踐上都是合理的。
其他本文納入考慮的指標包括：薪酬與考核委員會、戰略委員會、提名委員會、董事監事和高級管理人員平均年齡、監事會主席是否變更、監事會的規模、監事會持股比例、上市公司實際控制人類別。
（二） 內控風險評估表征影響因子設計
本文將企業內部控制風險功能模塊的表征變量設計為：
凈利潤：凈利潤多的企業在內部控制制度的實施過程中往往能夠得到更好的內部控制資源，從而更好地實現內部控制，具有較高的內部控制風險評估水平，因而該指標是表征企業內部控制風險評估水平的一個重要因子。
資產周轉率：該指標反映上市公司資產總額的周轉速度，企業的資產周轉速度越快，其內部控制對于企業內部資源流轉的檢測難度越大。
待處理固定資產凈損失：待處理固定資產凈損失往往與企業內部控制制度中對于企業內部運作的內部風險評估能力不足有一定的聯系，因而該因子可以用來表征企業的內控風險評估能力。
未確認的投資損失：由于上市公司內控風險功能模塊的主要著眼點在于企業對外投資和內外部經營風險的監控與評估，因而企業在對外投資損失上的大小必然與企業內部控制制度風險評估能力的優劣有直接聯系。此外，本文還選取了一些輔助指標作為該主要指標集的補充：基本每股收益、凈資產收益率（凈利潤）、總資產增長率、稅后利潤增長率。
（三） 內部控制措施表征影響因子設計
本文設計的標準企業內部控制措施的主要指標集合為：
獨立董事津貼：該指標的考察可以發掘企業對于自身內部控制措施的投入力度，并且越高的獨立董事津貼往往意味著獨立董事更有動力和激勵去加強企業內部控制措施的實施和監控力度，從而促進企業內部控制制度措施的實現，因而該指標是表征內控措施的主要指標。
高管人員持股總數比例：通過該指標對高管人員持股比例的考察，本文假設認為持股比例越高，企業高管人員因為自身利益最大化的追求越會嚴格執行企業的內控措施，從而使該指標成為表征企業內控措施能力的因子。
累計未彌補子公司虧損：企業累計的為彌補虧損越多，子公司越有動機進行財務舞弊以彌補自身虧損，從而使企業的控制措施失效。
管理費用：本文將該指標設計為標準企業內控措施的因子之一以體現管理費用越高，其內部控制體系所可能規劃的控制措施的可行性就更高。
此外，本文還考察了以下指標：一般風險準備、提取企業儲備基金。
（四） 內部信息溝通表征影響因子設計
本文針對企業內部控制機制的信息與溝通模塊的表征變量設計為：
年度股東大會出席率：該指標可以反映企業內部控制機制中，企業內部控制組織體與企業外部出資人員的信息交流程度的表征變量。
年度內董事會的會議次數：企業的董事會開會次數越多，其對企業內部經營的重視程度也較高，同時企業內部控制的溝通交流模塊的作用也得到了更好的發揮。
年度內監事會的會議次數：年度內監事會開會次數越多，說明上市公司的監事會成員較為積極地參與企業運營的監督工作，并能夠有效地交換企業內部控制的直接結果，從而促進企業內部控制實施。
此外，考慮到數據的可得性和內部控制信息溝通模塊的特征，本文還選取了以下幾個輔助因子：年度內以通訊方式召開的董事會會議次數、年度內股東大會的會議總次數。
（五） 內部反饋監督表征影響因子設計
本文設計的反映企業內部控制機制反饋監督職能的指標集為：
臨時股東大會會議（此指標標記為（1））的參會股東人數：由于企業的臨時股東大會往往是企業披露其內部控制措施監督結果和改進意見的主要依托場所和途徑，因而該指標可以用來反映企業內部控制反饋與監督結果的投資者參與度，從而體現出資者對于企業內部控制反饋監督功能的關注程度，進而表征企業內部控制機制的反饋與監督功能的有效性。
臨時股東大會會議（此指標標記為（1））的出席率：通過該指標的輔助，企業臨時股東大會的參會狀況可以更好地得到描述和刻畫。
總經理是否變更：該指標的觀察可以部分反映企業內部控制監督與反饋機制的實施成效，從而表征企業內部控制機制的反饋與監督職能的有效程度。
企業內控與外部審計支出關聯性實證分析
本文將企業的審計費用單獨列出作為被解釋變量，通過多元回歸分析來確認各不同的表征因子體系里每個解釋變量對企業外部審計費用支出的影響程度，其主要的非關鍵指標剔除和回歸分析方法見圖1。
對于企業內部控制環境與其外部審計費用之間的多元關系來說，其最優的表征指標集合為：是否存在審計委員會，CR_10指數，Herfindahl_10指數，獨立董事人數和監事會規模。對于企業的內部控制風險評估水平與其外部審計費用之間的多元關系，最優的表征指標集合是：未確認的投資損失，凈資產收益率（凈利潤）和稅后利潤增長率，其施瓦茨信息量的最終結果為11.23829。而對于企業的內部控制措施與其外部審計費用之間的關聯模式，最優的考察指標集合是：獨立董事津貼，提取企業儲備基金，高管人員持股總數比例，該指標體系的施瓦茨信息指數為13.13893。再次對于企業內部控制信息與溝通渠道構建對其外部審計費用的影響模式的分析中，其實證分析的最優考察指標集合是：年度股東大會出席率，年度內監事會的會議次數，年度內董事會的會議次數，顯示了本文前期指標體系設計的合理性，該組指標的施瓦茨信息量為1.312823。最后，對于企業內部控制體系的反饋監督職能模塊與企業外部審計費用間的聯系，最優的表征指標體系為：臨時股東大會會議（此指標標記為（1））的出席率，總經理是否變更，臨時股東大會會議（此指標標記為（2））的出席率，其施瓦茨信息量為19.12131。如表1所示。
通過集成所有內部控制要素相關表征變量為解釋變量，以企業外部審計費用支出為被解釋變量的分析，即在內部控制整體框架體系下，各個表征指標與企業外部審計費用的綜合回歸方程為：企業外部審計費用=167915.1×是否存在審計委員會+3388.655×CR_10指數 -3459.289×Herfindahl_10指數+39555.40×獨立董事人數+64730.18×監事會規模-0.000808×未確認的投資損失+1965.911×凈資產收益率（凈利潤） -2469.683×稅后利潤增長率+0.179811×獨立董事津貼+0.029314×提取企業儲備基金- 544516.3×高管人員持股總數比例+1354.450×年度股東大會出席率+5576.007×年度內監事會的會議次數+6309.113×年度內董事會的會議次數+524.6762×臨時股東大會會議（1）的出席率 -3234.217×總經理是否變更 -868.5255×臨時股東大會會議（2）的出席率。
結論
企業的內部審計委員會的建立依然是降低企業外部審計費用支出最明顯的、最有效果的手段，通過企業內部審計委員會的建立，企業可以降低自身的審計風險的同時為外部審計省去許多數據收集和資料整理方面的資源耗費，從而為企業的審計費用支出的降低做出較大貢獻。其次，通過加強對企業管理人員的激勵，可以使企業高層管理者以主人翁的心態對企業的內部控制制度進行嚴格的監控和實施設計，從而保證企業的審計風險和審計成本的降低。最后，通過各個不同要素模塊對企業外部審計費用的影響分析可以發現，企業的內部控制環境依然是影響企業外部審計定價的主要因素，并且由此可以推斷企業的內部控制環境是企業內部控制機構能夠有效運作的關鍵基礎。
參考文獻：
關鍵詞 企業內控制度；審計；程序
企業內部控制是指企業為保證其經營行為不偏離其目標，運用控制論中的平衡偏差原理，對企業經營管理活動進行調節、溝通和約束的過程。內部控制制度（以下簡稱內控制度）為基礎的審計是通過對被審計單位內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對制度產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。
一、企業內控制度審計的內容
1．內部審計制度
內部審計是經濟制度改革的產物，越是經濟搞活，越需要加強內部審計。內審已經成為現代企業管理的一個必不可少的組成部分。建立健全內部審計制度，這是改革和開放發展的內在需要，通過加強內審監督，可減少或避免出現違法亂紀，起到“把關”和“保駕”的作用。
2．建立責任控制制度
指以單位內部各部門、層次及人員之間的經濟責任為中心的控制制度。一是工作崗位責任制度，即從領導到職工按工作崗位確定的責任和權力；二是各部門、各層次的責任制，它的對象不是個人，而是部門按各自的職能任務和性質劃分的職權，各司其職，各行其權，各盡其責。這里最重要的是既要充分發揮職能機構的作用，又要做到密切協作，通力合作。
3．業務處理程序控制制度
指單位內部為全面實現經營管理目標，通過制定標準程序及實施要求，達到有效控制、取得企業最大的經濟效益。它一般由三個方面組成：一是生產經營質量控制制度，它主要圍繞作業過程和生產經營質量與勞動效率等方面進行；二是進行業務結算手續控制制度，指經營管理活動中各環節必須履行的手續控制制度規定，如：對外合同審批，采購供應環節中的計劃、審批、采購、驗收、保管、付款、記錄和復核各步驟手續是否健全合規；三是經營管理程序控制制度。如上述采購環節各步驟必須分別是由生產部門、業務部門、采購部門、倉儲部門、財務部門逐一完成。
4．會計控制制度
指財會部門為了保證經濟活動的正常進行、財產安全完整和會計資料的正確可靠而制訂的各種財務處理規程和防范措施與辦法。會計控制制度是企業內部控制制度的核心部分。它包括：（1）人員的分工負責制。（2）資金收付程序控制制度。（3）嚴格的會計憑證、會計賬薄記錄制度和會計報表編制報告制度。（4）財產和憑單控制制度。
5．內部牽制制度
主要指財經業務處理要做到相互制約和監督所制訂的處理程序和控制措施。其核心要求是任何會計事項都必須經過兩個以上部門或人員處理。如會計與出納分管、賬物分管、審批與經辦分管等。這種利用職務分工進行相互牽制的制度，也是判斷組織責任控制手段功能是否健全的主要標志。
二、企業內控制度審計的程序
企業內控制度審計程序的建立，大體可分為四個階段，即：健全性測試階段、符合性測試階段、實質性測試階段、全面評價階段。
1．內控制度的健全性測試階段
主要是了解被審計單位的基礎情況，這是審查內控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質、組織機構、經營范圍、各種內控制度、業務處理程序和手續等；其次，將上面了解的情況，應用記述法、調查表法、流程圖法，把被審計單位的內控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，匯總調查結果，確定符合性測試的人員分工，重點和方法等。
2．內控制度的符合性測試階段
進一步檢查內控制度在實際經濟活動中是否得到貫徹執行，執行程度如何，其中有何缺陷和薄弱環節，確定被審計單位內控制度可信賴程度，以確定下一階段實質性測試的范圍、重點和方法。測試的過程，就是對調查結果進行查證核實的過程。進行符合性測試的方法主要有憑證測試、實地測試、實驗測試三種。
3．內控制度實質性測試階段
就是對被審計單位內部會計處理程序發揮作用程度的測試。其目的是為了驗證內部會計處理程序發揮作用下所產生會計數據的可信性，從而揭示內控制度的實質問題，以便審計人員據以做出審計結論。這一階段，通過對內控制度的調查、測試和評價，給予信賴的，則實質性測試份量和程度就可以相對減少；反之可定為審計重點，并增加實質性測試的份量和程度，找出問題所在，收集審計證據，確定性質，以便對被審計單位內控制度做出切實、全面、公正、準確的評價結論。
4．全面評價階段
在實質性測試結束后，根據其測試結果，編寫審計報告，對被審計單位內控制度的健全性、合理性、合法性、可行性、有效性做出全面評價，既要肯定成績，又要指出不足，并提出具體切實可行的審計建議，以據此改進工作，完善內控制度，促進企業提高經濟效益。
三、建立和完善內控制度審計工作中要重點解決的幾個問題
在建立和完善企業內部控制審計工作中，應注意：
1．企業遵循的基本原則
一是合法性原則；二是全員管理原則，內部會計控制應當約束單位內部涉及工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利；三是全面性原則；四是動態性原則，內部會計控制規范建設應隨外部市場環境變化，不斷修訂和完善；五是成本效益原則，內部會計控制應以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
2．推行職務不相容制度，杜絕公司高層管理人員交叉任職
交叉任職主要體現在董事長和總經理由一人兼任，董事會和經理層人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會與管理層之間權責不清，制衡力量弱化。資金調撥、資產處置、對外投資等方面出現的決策失誤往往在于交叉任職，董事會缺乏獨立性。因此內部會計控制系統的構建首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經理分設，董事會和經理層班子分設，避免人員重疊。
3．突出董事會在建立和完善內部控制系統中的核心作用
我國公司制企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位，這對改善內控環境是極為不利的。要改變這種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部會計控制體系中的核心作用。其次實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構適當外部化，引入外部獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，設立專門委員會，從而加強內部管理和控制。
4．在內部控制的監督上，克服重程序監督，輕對內部人監督的傾向
當前，許多企業在內部控制上只是強調對審批程序的監督，而不論人做得對不對，只要有人簽字，就算控制監督到位了。因此，在內部會計控制的監督上，必須堅決克服重程序監督，輕對內部人監督的傾向，真正做到三個加強。一是加強對企業法定代表人的內部控制監督；二是加強對企業部門管理的控制監督；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，從而建立健全企業內部會計控制的監督機制。
5．科學設置內部審計機構，強化對內部會計控制的再監督
內控審計就是企業的內部控制審計，通過對企業內部控制制度的設計和執行，對內部控制設計和運行的有效性實施評價，對該企業的內部控制是否有效作出的鑒定。加強內控審計是現代企業改善經營管理、提高經濟效益的可行辦法，對于內控審計制度的建立以及實施，《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》是其重要依據。一般情況下，企業的內部控制評價主要是由內部審計部門來組織實施。企業的內部控制審計是對企業控制活動的鑒證和評價，主要側重點是經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面的體系保障情況，是企業內部控制的再控制活動。
二、內控審計存在的若干問題
內控審計的設置雖然具有較強的科學性和合理性，但是，審計依存的內控環境和從業人員素質仍然不高，創造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業內控審計的經驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現在以下幾點：
.內控審計職能發揮不夠完全內控審計是現代企業有效防范經營風險、加強企業管理的一種審計評價活動。在執行內部控制審計時，從程序上看，審計人員應該立足企業的整體經營情況進行審計，從企業的控制環境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業內控機制設置的科學性和執行的有效性時，記錄企業在經營管理控制活動中的問題上，多數的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執行內部制度欠合規等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業內控的整體性，也忽略了對內控審計重要風險的充分評價和把握，使內控審計的整體效用發揮偏頗。
2.內部控制審計體系不健全除了職能發揮問題之外，還存在著內控審計體系的不健全問題。內控體系缺乏層次性，以部分制度代替內控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業務單位出臺更符合業務實際的評價辦法。這種不健全會導致內控制度的評價缺乏針對性；對企業的分支機構、所在行業特色區分不夠明晰，經常發生一刀切的現象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構的設置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設置隨意性較大與問題存在有著因果聯系。組織架構中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內控審計帶來阻礙。
3.內控審計整改落實不到位企業應該將內控審計整改作為重點工作來抓，在將企業控制的不同缺陷確認后，針對企業內部控制的缺陷或薄弱環節進行整改，達到完善內控措施、提升管理效果、促進戰略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數企業對于企業內控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現象。整改態度好，但實效差，應付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，基本沒有獎懲權等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內控審計缺少完全的發揮空間，在管理中的地位尷尬。
三、關于加強企業內控審計應用的對策
1.改進內控審計方式，增強審計創新能力隨著社會對內控審計要求的不斷提高，創新提升成為關鍵因素。在企業內部樹立創新意識，轉變內控審計的工作重點與審計方式，內部審計與外部專家相結合，組織跨專業、跨部門的人員進行交叉審計，加強內控審計的增值建議，逐步推進內控審計與業務發展的匹配，促進提升業務管控水平。內控審計的創新或轉變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內控審計轉變為事前防控；二是要將合規監督向過程監督轉變，做到動態的內控；三是要將內控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內控信息化系統，盡可能將內部控制系統嵌入到企業現存的各控制系統中，進行動態風險的自動化控制，從而根本上為企業提高防控風險實務的精確度和效率奠定基礎。
2.加強審計人員的專業素質，提高企業的內控審計水平高素質的審計隊伍是企業高效內控審計制度建立和執行的保證。所以，我們應該在企業中引入、培養、發展一批專業性強，了解企業實際情況的高素質人才隊伍。此外，企業應該營造一個良好的內控審計環境，尊重審計者的發展。可采取集體與個體、專業與成果相結合的方式對工作者進行考評和輔導，從人力資源角度保障企業的內控審計工作的健全與執行。
3.加強內控審計的查錯舞弊能力，加強全程監督內控體系在企業中生根是一個長期的過程，在制度交替、業務發展的過程中，難免出現控制不嚴或失控事件，危害到企業的健康運營，這就需要企業建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發現錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監督也是促進內控審計提升的保障。全過程的監督是內控工作的另外一縷陽光，會促進企業內控的健康發展。
四、結語
1.內控審計在企業管理中作用不明顯
在企業管理中，內控審計工作能夠對企業內部的相應控制制度進行管理與強化，并且對企業經濟發展過程中所能出現的風險進行控制。但是在實際的企業管理中，內控審計并沒有完全發揮出其應有的作用，出現這樣現象的重要原因是企業中內控審計相關的工作人員在實際的審計與控制工作中，思想上存在一定的偏差。他們將目光投放在企業經濟發展所出現的錯誤中，并想著如何糾正企業經濟發展的錯誤，而忽視了內控審計工作中的管理與控制。這使得企業內控審計制度中的評價與設計不能操控企業內部控制活動，進而造成了企業內控審計不能發揮其真正的職能。
2.內控審計系統不完善
在企業管理中內控審計系統不完善，為企業經濟發展帶來阻礙。其系統不完善主要表現在兩方面：第一，企業中內控審計分值設置不合理。要想在企業管理中實現合理的內控審計制度，首先需要具有一定的針對性分值設定，該分值需要根據企業中各個部門的實際情況進行限定，能夠對各個部門中的活動起到控制的作用。但是在大部分企業中并沒有相應的內控審計分值設定；第二，內控審計內部評價制度不完善。企業管理中評價體系的建立，需要按照企業中實際情況進行設置，對企業的內控審計在企業中實現有一定的催動作用，但是在大部分企業中并沒有設置相應的控制評價體系。
3.內控審計整改工作不徹底
隨著企業不斷發展，企業應該將內控審工作視為企業管理中的重點。但是，由于市場經濟、企業內部環境、內控人員對內控審計的認識不到位等方面因素的制約，許多企業不能做到這點，企業內部不能有效地進行內控審計的整改工作，即使是在內控涉及整改的企業中，整改效率仍然很低。
二、加強內控審計在企業管理中應用的對策
1.提升企業內控審計創新能力
創新是企業發展的必要能力，在企業管理中，傳統的內控審計在競爭激烈的經濟市場中，不能發揮其在企業管理中的作用，因此需要對內控審計進行創新。將內控審計與企業外部專家相互結合，進而實現跨專業、跨部門中的交叉審計方式。創新內控審計主要從以下三方面入手：
(1)在企業管理中，傳統的內控審計主要在時效性方面的職能表現并不突出，主要面向的是企業管理中的“事后審計”，對企業中大小事件缺乏一定的提前預防性，因此，內控審計在企業事件處理中處于被動局面。而創新企業管理形式，需要將內控審計的事后審計方式轉變為“事前防控”。
(2)傳統的內控審計不能對企業管理進行全面的監督與管理，使得內控審計在企業管理中眾多部門中顧此失彼，因此，加強內控審計在各個部門中的全面監督，提升內控審計在企業管理中的動態性控制，是對內控審計在企業管理中的創新方式。
(3)隨著科技不斷發展，內控審計創新與發展需要以科技信息技術為依托，實行信息化的內控審計方式，并盡可能的將內控審計制度貫穿于企業控制系統中，在其風險方面進行科技的控制。
2.提升審計團隊整體素質
在企業管理中的內控審計工作人員素質提升，是實現內控審計職能的重要因素。內控審計工作人員的素質與企業管理息息相關，無論從內控審計風險管理，還是從內控審計工作圓滿完成等方面，工作人員的素質都是決定性因素，因此將內控審計團隊的整體素質提升，是解決內控審計在企業管理中應用的關鍵策略。提升內控審計工作人員的整體素質，首先從業務素質方面進行提升，督促其對國家的法律法規、規章制度以及審計管理業務規范進行學習；其次還需要將內控審計工作人員的道德素質提升，加強其在實際審計工作中的責任心。內控審計工作人員的職業素質是保證工作順利開展的前提條件，而工作人員的責任心是避免內控審計風險存在的重要條件，因此，雙管齊下，從這兩方面入手，對其能力素質進行培養與提升，最終將內控審計團隊的整體素質提升。
3.內控審計風險防范體系建立
在內控審計體系不斷發展過程中，可能會出現一些由于道德風險所造成的內控審計失控案件，這些負面案件的發生對企業的正常發展帶來一定的阻礙。因此，在企業管理中，需要建立一個具有防范功能的風險控制體系，保證內控制度在企業中能夠順利落實。在建立企業審計風險防范機制的環節中需要工作人員做到以下幾點：第一，提升內控審計工作人員對現場以及非現場的風險追蹤力度；第二，提升與內控審計相關的信息資源管理，對信息系統進行完善；第三，完善相關審計約束機制，建立內控審計信息反饋系統，推動內控審計整改工作落實。
三、結論
