時(shí)間：2023-06-16 09:27:47
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】 工程； 問題； 方法； 對(duì)策
一、概述
“十一五”期間是電網(wǎng)建設(shè)的高峰時(shí)期，圍繞建設(shè)“堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)工作。
目前，分公司的電網(wǎng)、老舊設(shè)備改造，農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)、縣級(jí)城網(wǎng)、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產(chǎn)入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實(shí)列支，應(yīng)對(duì)所有的完工決算工程開展審計(jì)。根據(jù)電網(wǎng)工程造價(jià)需權(quán)威中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的要求和公司系統(tǒng)工程審計(jì)力量不足的具體情況，電網(wǎng)工程決算和造價(jià)認(rèn)定審計(jì)原則上由審計(jì)部門牽頭，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在工程預(yù)（決）算審計(jì)中，按照“委托審計(jì)，實(shí)地丈量，全程監(jiān)督”的原則，開展陽光審計(jì)，取得了顯著成果。
筆者就目前工程審計(jì)中存在的問題初步進(jìn)行了分類歸納并對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，就此提出了一些改進(jìn)的建議，以供參考。
二、工程管理中存在的問題
（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛
1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，有可能造成運(yùn)費(fèi)重復(fù)列支；合同中對(duì)安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣人負(fù)責(zé)調(diào)試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實(shí)際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無量化概念，如沒有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類及數(shù)量；工程計(jì)價(jià)內(nèi)容不全，有內(nèi)容無數(shù)量，特別反映在設(shè)計(jì)變更及簽證內(nèi)容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，定額材料（主材）單價(jià)偏低時(shí)如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無文字表達(dá)。
2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購銷合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項(xiàng)空白；施工合同中只簽定了工程價(jià)款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費(fèi)依據(jù)，材料承包方式及價(jià)格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。
3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價(jià)格依據(jù)不同，同一批工程的多個(gè)施工隊(duì)，裝置性材料結(jié)算價(jià)格不一樣；同一個(gè)施工單位取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。
（二）工程施工現(xiàn)場(chǎng)資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便
1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計(jì)圖相比變化較大，但無設(shè)計(jì)變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時(shí)或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計(jì)價(jià)時(shí)無法準(zhǔn)確計(jì)量工程量和確定計(jì)價(jià)方法，難以準(zhǔn)確定價(jià)。
2.調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗(yàn)報(bào)告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。
3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。
4.部分工程出現(xiàn)無施工圖紙、無設(shè)計(jì)圖紙的現(xiàn)象。
（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實(shí)，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確
1.結(jié)算書中存在計(jì)量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場(chǎng)增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項(xiàng)較多。
（1）土建工程中漏項(xiàng)及錯(cuò)項(xiàng)較多。同一批工程采用的定額不同，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，價(jià)格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價(jià)格無標(biāo)準(zhǔn)，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對(duì)歷年來工、料價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書中站容站貌整治無工程量，計(jì)價(jià)無依據(jù)，僅有總的造價(jià)，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計(jì)量依據(jù)。（2）代購的安全工具等無委托書、無發(fā)票、無甲方簽證。（3）地形系數(shù)計(jì)取發(fā)生多種形式錯(cuò)誤。如：將平地計(jì)取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計(jì)算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量計(jì)算；拆除費(fèi)中計(jì)取了不參加拆除的項(xiàng)目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。部分10KV項(xiàng)目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項(xiàng)較多。如：按政策調(diào)增的人工費(fèi)、工資性津貼補(bǔ)差、材料機(jī)械系數(shù)調(diào)整，部分項(xiàng)目結(jié)算書中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價(jià)格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價(jià)格進(jìn)入工程，比市場(chǎng)價(jià)格高出很多。（8）定額模板、取費(fèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。一些模板出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計(jì)入機(jī)械費(fèi)。（9）運(yùn)輸費(fèi)的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運(yùn)輸定額子目中按其10倍計(jì)算人力運(yùn)輸。
2.定額輔材重復(fù)計(jì)取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費(fèi)的計(jì)取中又重復(fù)計(jì)取了定額輔材。
3.對(duì)施工費(fèi)的組成認(rèn)識(shí)不清晰。將概算中的基本預(yù)備費(fèi)、法人管理費(fèi)、籌資費(fèi)等計(jì)入施工費(fèi)中。
4.部分項(xiàng)目費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費(fèi)用、開閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等已在財(cái)務(wù)據(jù)實(shí)列支報(bào)銷，而又在施工費(fèi)中重復(fù)套用定額計(jì)取了費(fèi)用。
5.施工費(fèi)計(jì)算方式財(cái)務(wù)與工程結(jié)算不對(duì)應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價(jià)減去甲供材料作為施工費(fèi)。而工程結(jié)算書中的材料費(fèi)用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財(cái)務(wù)結(jié)算施工費(fèi)與工程結(jié)算中施工費(fèi)不符。
6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機(jī)搭車可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費(fèi)的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。
（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.未按工程結(jié)算書詳細(xì)分類。如：財(cái)務(wù)掛財(cái)時(shí)未按施工單位編制的工程結(jié)算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設(shè)備相對(duì)應(yīng)的安裝費(fèi)及輔材記入“安裝工程”。
2.索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。
3.對(duì)印花稅的計(jì)提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，未對(duì)與整項(xiàng)工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計(jì)提印花稅。
4.對(duì)籌資費(fèi)列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計(jì)提，而不是按工程實(shí)際支出數(shù)計(jì)算籌資利息。
三、解決方法
（一）公司內(nèi)審部門必須在利用社會(huì)審計(jì)力量的同時(shí)，提前全程進(jìn)行審計(jì)，改變以往完工后再進(jìn)行審計(jì)的做法
要根據(jù)基建規(guī)模、工程進(jìn)度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計(jì)的條件，逐步實(shí)現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計(jì)劃、進(jìn)度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過程的重點(diǎn)審核、適時(shí)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。
（二）簽訂合同的部門和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭(zhēng)合同規(guī)范、完整
購銷合同中填寫內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價(jià)款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價(jià)格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項(xiàng)。
（三）資料要完整
工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時(shí)負(fù)責(zé)收集相關(guān)資料，該補(bǔ)充的要及時(shí)補(bǔ)充，該變更的圖紙要隨時(shí)變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時(shí)將資料歸檔，以方便審計(jì)時(shí)能隨時(shí)拿出資料審計(jì)。
（四）竣工資料要加以規(guī)范
草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書封面設(shè)計(jì)應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時(shí)簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗(yàn)收證明。
（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負(fù)責(zé)任，認(rèn)真核對(duì)工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲
工程結(jié)算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強(qiáng)責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)簽證以及結(jié)算審核。
（六）加強(qiáng)預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價(jià)知識(shí)
（1）目前很多預(yù)算人員只會(huì)套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對(duì)施工費(fèi)組成認(rèn)識(shí)不清楚，把不應(yīng)該計(jì)入施工費(fèi)的基本預(yù)備費(fèi)計(jì)入施工費(fèi)，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項(xiàng)目不知如何進(jìn)入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進(jìn)行使用。（3）預(yù)算人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。
（七）對(duì)于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時(shí)辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書
（八）加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程支出
（1）財(cái)務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，按照工程結(jié)算書內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細(xì)科目。（2）重視印花稅的計(jì)提。對(duì)工程中涉及的設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購銷合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計(jì)提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。（3）財(cái)務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時(shí)索取正規(guī)的原始發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)列支。（5）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告前一定要與工程部門的結(jié)算核對(duì)準(zhǔn)確。
四、工程審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策
（一）審查定額套項(xiàng)及基價(jià)換算
對(duì)定額子目的審核。同一個(gè)分項(xiàng)工程套用不同的子目，其基價(jià)差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時(shí)必須對(duì)定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計(jì)要求、施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料予以核實(shí)，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。
（二）審核其他費(fèi)用
費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率。各種費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系按工程類別和施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)等級(jí)不同劃分的，因此，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)的費(fèi)率，同時(shí)還應(yīng)注意各種費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確。
（三）審核材料的價(jià)差
有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價(jià)格隨市場(chǎng)行情的變化會(huì)與預(yù)算價(jià)格產(chǎn)生價(jià)差，在審核價(jià)差時(shí)，一是按各地市的市場(chǎng)信息價(jià)合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票等進(jìn)行核定。
（四）關(guān)注簽證，審核工程量
實(shí)地查看工程量，對(duì)隱蔽工程的簽證更不容忽視。
（五）審查合同的訂立和執(zhí)行情況
認(rèn)真查看工程所有簽訂的合同，看是否責(zé)任明確，執(zhí)行到位。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；結(jié)算審計(jì)；完善方式
中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
建筑工程在造價(jià)管理上以竣工結(jié)算作為依據(jù)，我們?cè)诠こ探Y(jié)算中發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)的價(jià)格往往低于結(jié)算總額，嚴(yán)重的可能引起工程款無法支付，最近幾年這種情況最近愈發(fā)嚴(yán)重。所以在審計(jì)的角度針對(duì)建設(shè)單位對(duì)施工過程中的造價(jià)控制和后期的經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行管理。
一.工程結(jié)算審計(jì)存在的問題
1.工程量和定額使用的混亂問題
在工程量的計(jì)算過程中很多建筑項(xiàng)目都會(huì)存在一定的瞞報(bào)，結(jié)算審計(jì)的第一步就要針對(duì)工程量進(jìn)行核對(duì)，尤其在工程量數(shù)量較復(fù)雜時(shí)，工程量的核算必須進(jìn)行逐項(xiàng)計(jì)算，單項(xiàng)落實(shí)。尤其在裝飾工程和隱蔽工程的工程量核算要作為審核的重點(diǎn)，這些項(xiàng)目經(jīng)常使用通圖作為施工圖紙，所以針對(duì)其核算要切合工程的實(shí)際效果，同時(shí)要做好對(duì)設(shè)計(jì)圖紙規(guī)范，使其在勘察和對(duì)比中相同。另外不同的定額套用也為審計(jì)帶來了一定的困難，在定額中針對(duì)的單價(jià)和子項(xiàng)工程價(jià)值是需要采用不同的形式和套用程序進(jìn)行換算的，對(duì)于這些套用公式必須進(jìn)行審計(jì)。
2.結(jié)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問題
取費(fèi)是在結(jié)算中對(duì)于企業(yè)資質(zhì)和取費(fèi)類標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量，在這一過程中建筑企業(yè)在很多時(shí)候會(huì)上報(bào)虛假的施工合同、協(xié)議，并且虛報(bào)施工企業(yè)的資質(zhì)。很多施工單位在資質(zhì)上報(bào)中都應(yīng)用了掛靠、冒用的手段并且使工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，這些現(xiàn)象對(duì)取費(fèi)的確定和核算產(chǎn)生了一定的影響。
3.建設(shè)單位針對(duì)審計(jì)誤解
很多項(xiàng)目投資企業(yè)對(duì)于審計(jì)概念是模糊、混淆的，審計(jì)的本質(zhì)在于為工程項(xiàng)目節(jié)省資金，并將提高建筑效率和質(zhì)量，但是建設(shè)單位在審計(jì)過程中往往表現(xiàn)出極不配合的現(xiàn)象。尤其是土建工程的結(jié)算審計(jì)工作開展很難，這是由于建設(shè)單位和施工單位之間存在較大的經(jīng)濟(jì)糾紛，這就使建設(shè)單位在設(shè)計(jì)配合的過程中存在顧慮，因?yàn)閷徲?jì)過程中造成的核減額度的改變會(huì)使自身工作存在諸多問題，有的建設(shè)單位直接串通施工單位通過建立假的施工合同和款項(xiàng)來蒙混過關(guān)。有的建設(shè)單位會(huì)為了降低工程造價(jià)，將工程項(xiàng)目和工程量進(jìn)行分解。將一個(gè)單位工程分成若干的項(xiàng)目進(jìn)行分包，同時(shí)將工程建設(shè)中所產(chǎn)生的費(fèi)用、成本、材料等直接委托承包單位進(jìn)行分項(xiàng)采購，這種行為不僅增加了工程成本，還加到了工程糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為工程造價(jià)的審計(jì)造成了極大的困難。
4.材料成本難以確定
當(dāng)前我國建筑材料市場(chǎng)缺少應(yīng)有的規(guī)范，價(jià)格和質(zhì)量差別很大，同樣的產(chǎn)地、價(jià)格、渠道等等都會(huì)直接影響價(jià)格，另外不同的產(chǎn)地和獲取渠道都會(huì)造成很大的產(chǎn)品差別，這使審核過程十分困難，同時(shí)材料費(fèi)用的主要審計(jì)依據(jù)是材料發(fā)票，很多消耗品的材料供給都是幾個(gè)單位工程共同使用的，這使真實(shí)成本難以測(cè)定，在市場(chǎng)的管理上有出現(xiàn)多種折扣和回扣普遍的現(xiàn)象，這使整個(gè)審計(jì)工作更加難以確定。另外針對(duì)設(shè)備和材料的設(shè)計(jì)要注重對(duì)價(jià)格的核對(duì)，這包括針對(duì)材料質(zhì)量和購買價(jià)格的核對(duì)。并且在審查和設(shè)備合同清單的核查中要以財(cái)務(wù)發(fā)票作為基礎(chǔ)。針對(duì)工程所需設(shè)備審核時(shí)要通過不同的采購清單，當(dāng)進(jìn)行業(yè)主采購中要根據(jù)不同設(shè)備、運(yùn)輸、采購等多種項(xiàng)目的支付情況。這些核對(duì)是需要豐富的經(jīng)驗(yàn)來完成的。
另一方面，一個(gè)工程從項(xiàng)目立項(xiàng)到工程結(jié)算都需要大大小小多種合同進(jìn)行管理，但是不同企業(yè)之間的合同格式都是由差別的，同時(shí)不同的施工雙方在合同簽訂中都會(huì)添加自身的利益要求，合同簽訂和招標(biāo)文件中出現(xiàn)一定紕漏。有的建筑規(guī)模在中標(biāo)和招投標(biāo)中都發(fā)生較大變化，使合同形成后狀態(tài)十分混亂，同時(shí)很多建設(shè)單位明知合同中的事項(xiàng)含糊不清，但是還放任自由。這不僅使十分嚴(yán)肅的合同在約束性上缺乏管理，還為成本決算造成了一定誤導(dǎo)，更為審計(jì)工作帶來了極大的不便。
二．完善工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的途徑
1.完善工程審計(jì)核算
在審計(jì)過程中的工程量需要由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，工程量的準(zhǔn)確程度是工程結(jié)算的基礎(chǔ)，所以針對(duì)不同工程的工程量必須統(tǒng)一，要在固定價(jià)格和合同價(jià)格之間進(jìn)行調(diào)整。工程量清單要包括對(duì)招標(biāo)質(zhì)量和合理工程造價(jià)的控制，一般情況下清單數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)因素由業(yè)主單位承擔(dān)，這就需要業(yè)主單位對(duì)對(duì)監(jiān)理單位、施工單位上報(bào)的預(yù)算清單進(jìn)行核查，要將漏項(xiàng)和錯(cuò)項(xiàng)進(jìn)行排查，以防止清單漏項(xiàng)問題的發(fā)生，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。例如,曾經(jīng)參與的一個(gè)清單審查,編制清單時(shí),清單編制人員只是按照門窗表中的尺寸和數(shù)量計(jì)算鋁合金窗的工程量,而事實(shí)上設(shè)計(jì)圖紙上還有一個(gè)幕墻沒有計(jì)算,結(jié)果造成清單漏項(xiàng)。如果采取明確工程量的方法就可以將遺漏項(xiàng)包含在工程量清單中。
2.明確工程設(shè)計(jì)最終決定權(quán)
建筑工程的過程有很多不穩(wěn)定因素的發(fā)生，這就涉及到設(shè)計(jì)變更的發(fā)生，所以在設(shè)計(jì)變更控制的過程中要以建設(shè)單位為最終決定權(quán)，同時(shí)將施工組織和工序進(jìn)行調(diào)整，但是需要注意的是施工工期的改變和重建項(xiàng)目的發(fā)生都是不可取的，這種做法會(huì)很大程度上造成工程造價(jià)的提高。如果由于安全或功能方面不能滿足要求而變更,則必須嚴(yán)格按變更程序進(jìn)行,任何涉及工期,造價(jià)的變更內(nèi)容須經(jīng)業(yè)主同意,并有原設(shè)計(jì)方出具施工圖紙,并就工期和造價(jià)達(dá)成共識(shí)或原則性意見形成記錄之后,才能進(jìn)行施工。這樣,才能保證工程價(jià)款的合理、準(zhǔn)確。但在施工期間承發(fā)包在造價(jià)變更上很快達(dá)成一致意見有一定的困難。這需要建設(shè)單位組織碰頭會(huì)，可以考慮使用合同單價(jià)或獨(dú)立單價(jià)的兩種形式分別進(jìn)行承包。
3.加強(qiáng)工程簽單驗(yàn)收記錄資料的保管
現(xiàn)場(chǎng)簽證單和隱蔽工程驗(yàn)收記錄是工程施工階段重要資料,它記錄了有關(guān)工程在施工過程中發(fā)生的承發(fā)包雙方的實(shí)施行為,是作為工程結(jié)算的依據(jù)之一。簽證單要有規(guī)范的格式,每頁均需要業(yè)主代表、監(jiān)理單位、施工單位三方簽證,并且監(jiān)理和業(yè)主代表應(yīng)詳細(xì)地寫清工作內(nèi)容,對(duì)有關(guān)的數(shù)量?jī)?nèi)容須作大寫和小寫描述,原件由業(yè)主代表或監(jiān)理工程師保存。所有簽證單必須有連貫一致的編號(hào),需要特注意的是已列入清單項(xiàng)目的內(nèi)容不能再次簽證,措施項(xiàng)目不再簽證。變更工程或隱蔽工程的簽證應(yīng)講究方法方式,從這一點(diǎn)看,業(yè)主應(yīng)該有專業(yè)管理人員參與工程項(xiàng)目全過程的管理。
4.強(qiáng)化審計(jì)過程
在審計(jì)過程中涉及到的設(shè)計(jì)形式分為內(nèi)審和外審兩種，內(nèi)審一般由業(yè)主牽頭，在這一過程中業(yè)主對(duì)工程結(jié)算的審核主要集中在合同條款的核實(shí)問題上，并且將工程驗(yàn)收和竣工項(xiàng)目作為核算的重點(diǎn)，這也要求只有所有工程在驗(yàn)收完成后才可以進(jìn)行結(jié)算。這時(shí)的結(jié)算過程是需要將工程款支付給施工單位的，需要注意的是加強(qiáng)對(duì)支付項(xiàng)目的管控，要避免重復(fù)付款問題的發(fā)生。在進(jìn)行外審時(shí)需要對(duì)建設(shè)單位所委托工程中的工程造價(jià)公司進(jìn)行審查，這一個(gè)過程需要所有參見單位進(jìn)行配合的。在這一過程中要注意及時(shí)解決所發(fā)生的問題，防止出現(xiàn)問題堆積的現(xiàn)象，要保證在竣工結(jié)算前解決多數(shù)問題，避免問題在結(jié)算過程中重復(fù)發(fā)生，有效提高結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
結(jié)束語：
工程結(jié)算和審計(jì)過程是相互聯(lián)系的，審計(jì)過程是一個(gè)系統(tǒng)的工程，工程結(jié)算是工程造價(jià)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在審計(jì)的過程中需要結(jié)合實(shí)際發(fā)生的情況，并且從審計(jì)的角度做好對(duì)工程造價(jià)的控制。只有充分掌握運(yùn)行程序和使用規(guī)律才能制定出合適的管理方法，使工程造價(jià)得到最為有效的控制。
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關(guān)鍵詞：電力工程；審計(jì)；問題
1電力工程審計(jì)中出現(xiàn)的問題
1.1工程預(yù)算管理環(huán)節(jié)方面
目前由于針對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的事前審計(jì)工作基本沒有開展，所以涌現(xiàn)出一批立項(xiàng)調(diào)研不夠充分、工程投資額隨意突破預(yù)算的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目一般計(jì)劃籠統(tǒng)，沒能恰當(dāng)區(qū)分新建、技改和大修項(xiàng)目。項(xiàng)目施工方案發(fā)生變更后，也沒有履行正常的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)與審批程序，最終導(dǎo)致計(jì)劃與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。
1.2工程建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)簽證方面
由于工程項(xiàng)目在竣工決算審計(jì)時(shí)對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的依賴性較大，而對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合理性日常工作中又很難實(shí)施監(jiān)督，于是一些企業(yè)便在現(xiàn)場(chǎng)簽證上大做文章。一些建設(shè)與施工單位聯(lián)手抬高工程造價(jià)，部分工程業(yè)主代表多簽工作量，在施工過程中對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)大打折扣，偷工減料，一方面增加了工程投資造價(jià)總額，另一方面也給工程質(zhì)量帶來了隱患。
1.3工程竣工決算報(bào)告編制不夠及時(shí)
工程項(xiàng)目交付使用后應(yīng)及時(shí)編制竣工決算報(bào)告，使增加的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)入賬反映。有些工程項(xiàng)目完工幾年后才上報(bào)財(cái)務(wù)部門，如果該工程在用期間又多次發(fā)生線路改接，那么項(xiàng)目本身可能會(huì)面目全非，最終造成賬、卡、物失實(shí)；同時(shí)也會(huì)造成固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊，影響當(dāng)期損益，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確表達(dá)產(chǎn)生影響。
2解決問題的主要措施
2.1事前做好準(zhǔn)備，把好源頭關(guān)
收集和審查各種預(yù)(結(jié))算資料，包括施工合同、設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程的簽證和現(xiàn)場(chǎng)簽證等。根據(jù)施工圖紙等資料審查預(yù)(結(jié))算中是否有高套定額和多計(jì)工程量等問題，選取重點(diǎn)審計(jì)和全面審計(jì)等不同的審計(jì)方法.收到事半功倍的效果。
2.2強(qiáng)化事中控制，提商施工管理水平
施工階段是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目周期最長(zhǎng)、管理較復(fù)雜的階段，審計(jì)人員不可能與監(jiān)理工程師一樣，長(zhǎng)期跟蹤在施工現(xiàn)場(chǎng)。根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)，將施工階段的內(nèi)容劃分為重點(diǎn)控制與非重點(diǎn)控制兩部分，在不同施工部位介人審核，通過不定期的現(xiàn)場(chǎng)檢查，對(duì)重要控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，如:施工過程中的隱蔽工程驗(yàn)收，審計(jì)人員要專門到現(xiàn)場(chǎng)查看，檢查隱蔽工程質(zhì)量，記錄驗(yàn)收結(jié)果；對(duì)于重大內(nèi)容的變更、材料與設(shè)備的采購等都是審計(jì)的重點(diǎn)，變更方案的可行性、材料與設(shè)備采購手續(xù)是否符合規(guī)定、價(jià)格是否合理等，都應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督審核，全面掌握積累基礎(chǔ)資料，為竣工結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而提升審計(jì)水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3建立工程項(xiàng)目臺(tái)帳，對(duì)比總結(jié)審計(jì)結(jié)果
建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過一系列審核結(jié)束后，審計(jì)人員往往忽視工程項(xiàng)目臺(tái)帳的建立，根據(jù)不同的建設(shè)項(xiàng)目可將其分為民用建筑、工業(yè)建筑或新建土建、安裝；修繕土建、安裝；園林綠化等不同的類別，如:對(duì)于同樣或相似做法的混凝土地面，通過對(duì)已審核地面的總結(jié)，得出每平方米的地面造價(jià)，今后類似工程就可以此為參照依據(jù)確定投資概算。所以對(duì)于同類工程項(xiàng)目的工程造價(jià)數(shù)據(jù)可進(jìn)行對(duì)比匯總，找出各個(gè)工程項(xiàng)目的共性，材料價(jià)格的差異等進(jìn)行相關(guān)性分析，為今后建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作積累豐富的數(shù)據(jù)資料，也為建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的審核提供參考標(biāo)準(zhǔn)。
3工程審計(jì)中的重點(diǎn)
3.1審核工程量
工程量是編制決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)工程取費(fèi)和計(jì)稅的基礎(chǔ)，工程量若不準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程造價(jià)不實(shí)。
3.1精通工程量的計(jì)算規(guī)則
工程量的準(zhǔn)確度是決定工程決算質(zhì)量的前提，因此，必須熟悉和了解定額中的各項(xiàng)說明和計(jì)算規(guī)則的含義。如設(shè)備的連接線安裝，指兩設(shè)備間的連接部分。不論引下線、設(shè)備連接線，均應(yīng)分別按導(dǎo)線的截面、三相為一組計(jì)算工程量。
3.2施工監(jiān)督
認(rèn)真查看施工記錄、驗(yàn)收記錄、設(shè)計(jì)變更、簽證手續(xù)，同時(shí)要按設(shè)計(jì)要求仔細(xì)復(fù)查計(jì)算工程量，只有這樣，才能保證工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，施工單位編制的工程決算往往可能在構(gòu)造交接部位重復(fù)計(jì)算，在審核中如不熟悉計(jì)算規(guī)則，多算、冒算的工程量就難以被發(fā)現(xiàn)。如避雷器、熔斷器的安裝中已包含了接線端子的安裝，而配電屏的安裝中未包含接線端子的安裝，兩者經(jīng)?；焱黾咏泳€端子的安裝費(fèi)用。
4結(jié)語
通過對(duì)電力工程審計(jì)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行相應(yīng)的分析和探討。同時(shí)還應(yīng)看到，由于現(xiàn)有的工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的事后控制，這種方法是在工程實(shí)體形成后進(jìn)行的，盡管也節(jié)約了一定的建設(shè)資金，但是還存在難以克服的缺陷。即工程建設(shè)投資本身具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了損失浪費(fèi)便無法挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了不該發(fā)生的費(fèi)用，但只要程序合法、手續(xù)完備也不好糾正。這種傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)顯然難以適應(yīng)現(xiàn)在新形勢(shì)發(fā)展的需要。
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)信息庫
國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在查處經(jīng)營管理中的違法違規(guī)問題，改善經(jīng)營環(huán)境，提高決策效率方面發(fā)揮了重大的作用，但是由于管理跨度過大，信息綜合利用程度不高等原因，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往停留在被審計(jì)單位，而沒有借鑒到集團(tuán)公司全范圍，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，在大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共享信息庫就顯得尤為重要。
2008年財(cái)政部等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，形成較完整的內(nèi)部控制體系。這是我國借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并考慮我國國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行的“本土化”改造，對(duì)于改善企業(yè)內(nèi)部管控水平，提高經(jīng)營效率具有重大意義。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在信息利用上存在的主要問題
由于國有大型企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部大部分實(shí)行多級(jí)管理，各子公司獨(dú)立開展的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行獨(dú)立統(tǒng)計(jì)、分析、利用，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，沒有形成信息共享，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)部審計(jì)的整合功能不明顯
內(nèi)部審計(jì)工作沒有將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程、控制活動(dòng)與公司規(guī)章制度，以及審計(jì)單位、被審計(jì)單位、各職能部門整合起來，利用審計(jì)信息形成互動(dòng)管理平臺(tái)，審計(jì)活動(dòng)多維度、多角度對(duì)公司經(jīng)營管理的透視結(jié)果沒有得到體現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用效率低下，與公司建立的審計(jì)整改機(jī)制不相適應(yīng)。
2.信息共享機(jī)制建設(shè)落后
在內(nèi)審工作重個(gè)體積累、輕交流共享的現(xiàn)象較普遍。審計(jì)任務(wù)分到各人手上后，同事之間很少與他人交流，有的花費(fèi)大量時(shí)間和精力收集同事已有的信息資料，做著重復(fù)的勞動(dòng)，不能共享已掌握的審計(jì)信息資源，影響到審計(jì)的效率及工作質(zhì)量。在審計(jì)結(jié)果的報(bào)告方式上，主要以向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)送為主，一般只局限于審計(jì)單位內(nèi)部成為內(nèi)部參閱資料，其他人員接觸不到審計(jì)信息，以至同類問題其他單位或個(gè)人還會(huì)重復(fù)發(fā)生。
3.審計(jì)信息綜合挖掘不夠
在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程中，會(huì)形成大量有價(jià)值的信息資料，目前主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書等審計(jì)文書形式，有的企業(yè)內(nèi)審部門將審計(jì)資料形成審計(jì)檔案后卻被束之高閣，許多有價(jià)值的信息未得到充分挖掘。審計(jì)取得的“紙質(zhì)”資料沒有轉(zhuǎn)化為“電子化”數(shù)據(jù)，不利以后開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)信息的采集、檢索和利用。
二、國有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫的構(gòu)建
本文在財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范指引下，從公司內(nèi)部審計(jì)角度，通過具體的審計(jì)活動(dòng)，在流程制度上揭示存在的問題，建立公司典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫，為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為控制風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。
（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型原理
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)等18個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)于一個(gè)管理制度較完善的大型國有企業(yè)來說，公司都制定了一系列規(guī)章制度，這些規(guī)章制度和財(cái)政部等部委的內(nèi)部控制指引存在基本對(duì)應(yīng)關(guān)系，如企業(yè)制定的采購制度、研究開發(fā)制度、工程建設(shè)管理制度等，分別和內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—采購業(yè)務(wù)，第10號(hào)—研究與開發(fā)、第11號(hào)—工程項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。
（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣構(gòu)建
內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題基本都可以歸入應(yīng)用指引18個(gè)方面，并且可溯及具體違反了公司哪條或哪幾條規(guī)章制度，這樣將財(cái)政部指引、公司規(guī)章制度通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了串接，形成“一對(duì)一”、“一對(duì)多”或“多對(duì)一”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（如圖1所示）
（三）以工程項(xiàng)目為例說明內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫的構(gòu)建
國有大型企業(yè)工程投資巨大，既有小型投資，也有大型基建投資等，做好工程項(xiàng)目管理對(duì)于節(jié)約國家資源，盤活企業(yè)資金，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益都有重要意義。
工程項(xiàng)目建設(shè)過程主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)管理、合同確定、工程施工、工程變更、工程結(jié)算等幾個(gè)主要步驟。各個(gè)階段都存在許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)控指引第11號(hào)—工程項(xiàng)目以及公司工程管理制度存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。（如圖2）
公司審計(jì)過程中，無論是何種類型的審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的每一錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都需要對(duì)其描述，并且要對(duì)應(yīng)到內(nèi)部控制和控制活動(dòng)，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)于公司新增風(fēng)險(xiǎn)類型，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型管理權(quán)限，由總公司審計(jì)部門核定。
三、簡(jiǎn)歷內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息庫的重要意義
建立大型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)公司下屬各子公司、分公司等下屬單位審計(jì)信息共享，提高審計(jì)效率，防范重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義，同時(shí)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平也有重要作用。
（一）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定基礎(chǔ)
典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫為充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，編制科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃提供了支持。年度審計(jì)計(jì)劃需要考慮的因素較多，主要包括總公司下達(dá)的年度審計(jì)任務(wù)、公司經(jīng)營發(fā)展計(jì)劃和管理需求、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)施的復(fù)雜程度等，而這些因素的綜合平衡有賴于內(nèi)審部門對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的總體把握和具體認(rèn)知，典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫提供了積累的知識(shí)庫，將增強(qiáng)年度審計(jì)計(jì)劃制定的針對(duì)性、可操作性，以及審計(jì)資源的合理分配，并且為審計(jì)目的和范圍的確定、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)資源分配、審計(jì)方法和程序的制定等提供依據(jù)。
按照內(nèi)部控制反應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，提供審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在某一時(shí)期的集中程度和分布情況，為內(nèi)部審計(jì)在公司業(yè)務(wù)流程審計(jì)上確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。將審計(jì)資源集中于公司流程管理中反映較多的問題，有利于普遍性問題的解決和推動(dòng)公司整體管理水平的提高。
為便于審計(jì)人員更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)為便于公司決策層、管理層、執(zhí)行層更好地控制風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控矩陣模型和公司風(fēng)險(xiǎn)庫的研究成果，可編制形成公司內(nèi)部審計(jì)典型風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制指導(dǎo)手冊(cè)。通過典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫動(dòng)態(tài)輸出公司風(fēng)險(xiǎn)分布狀況，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)集中情況和表現(xiàn)特征，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，改善企業(yè)控制活動(dòng)，使內(nèi)部控制變?yōu)榭刹僮骺蓪?shí)施的內(nèi)容。
（二）有助于企業(yè)管理科學(xué)化
從典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫的應(yīng)用來看，最直接的效果是按照內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的集中管理，加強(qiáng)了審計(jì)整改和推進(jìn)了審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，為審計(jì)管理咨詢服務(wù)提供了充分依據(jù)，為公司各職能部門依法經(jīng)營和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了審計(jì)建議。
企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與實(shí)施過程中，是否能夠發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的管理，并具有可操作性與可控性，在過程、處理和結(jié)果中體現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，是大多數(shù)企業(yè)沒有充分考慮的，往往只有風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范制度，對(duì)于管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題，沒有采取適當(dāng)?shù)姆椒◤目傮w上歸集和反映，并反饋到業(yè)務(wù)流程控制與制度完善中，而當(dāng)內(nèi)外環(huán)境改變、經(jīng)營目標(biāo)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程變更情況下，更是缺乏快速的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)監(jiān)督和控制造成影響。因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息庫有助于企業(yè)管理者在制定經(jīng)營政策、制度設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)防范。
（三）為審計(jì)結(jié)論的正確得出提供指引
內(nèi)部審計(jì)典型風(fēng)險(xiǎn)信息庫是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與財(cái)政部的內(nèi)部控制指引和企業(yè)規(guī)章制度形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題時(shí)可迅速地將其定性，該問題違背的是企業(yè)哪條規(guī)章制度，在內(nèi)部控制方面還有哪些漏洞等。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)法規(guī)及公司規(guī)章制度，對(duì)公司歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題即風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立內(nèi)部控制分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)、概況公司主要控制活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的相關(guān)法規(guī)與規(guī)章制度，按照風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)控矩陣模型，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸集，形成基于審計(jì)報(bào)告的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫，并隨著審計(jì)工作的持續(xù)開展，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)建立和更新的過程。
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［關(guān)鍵詞］營銷管理;財(cái)務(wù)管理;工程管理;存貨管理
1項(xiàng)目基本情況
筆者作為第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，受某集團(tuán)委托，對(duì)下屬五星級(jí)酒店開展了三年的經(jīng)營管理審計(jì)。該酒店是綜合型酒店，包含餐飲、客房、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等服務(wù)，其中餐飲部和客房部是重點(diǎn)，營業(yè)收入大，管理也最復(fù)雜。該酒店業(yè)務(wù)系統(tǒng)是國際上先進(jìn)的酒店管理系統(tǒng)，采用用友軟件，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間沒有自動(dòng)對(duì)接，需要人工從業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中手動(dòng)核算。
2審計(jì)流程
(1)開展審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)過訪談、審閱酒店管理制度和調(diào)查，編制審計(jì)方案，初步確定以下審計(jì)重點(diǎn):第一，酒店內(nèi)部控制制度是否完善，控制是否有效;第二，客房、餐飲、物業(yè)出租收入的完整性，是否存在截留;第三，營銷管理的規(guī)范性，銷售定價(jià)、賒銷、款項(xiàng)回收、壞賬核銷是否合規(guī);第四，采購報(bào)價(jià)制度、詢價(jià)制度的執(zhí)行是否有效，核查報(bào)價(jià)是否存在異常波動(dòng);第五，日常采購驗(yàn)收流程與付款結(jié)算周期是否符合約定，非日常采購的審批手續(xù)是否完備。
(2)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題取證。根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，組建審計(jì)工作組，按照專業(yè)線條進(jìn)行分工，開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。重點(diǎn)從業(yè)務(wù)線條出發(fā)，對(duì)客房、餐飲、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等各業(yè)務(wù)線條進(jìn)行穿行測(cè)試，熟悉各業(yè)務(wù)發(fā)生的流程，查找內(nèi)控薄弱點(diǎn)，抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)取證表。
(3)匯總審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)經(jīng)溝通確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，編制專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告征求意見稿，與被審計(jì)單位交換意見后確定最終審計(jì)報(bào)告。
3酒店業(yè)管理中存在的常見問題
(1)營銷管理方面。①信用評(píng)級(jí)管理未有效執(zhí)行。沒有按制度規(guī)定成立信用管理專責(zé)小組，沒有落實(shí)客戶信用評(píng)級(jí)工作，對(duì)賒銷客戶沒有實(shí)施信用評(píng)級(jí)管理，導(dǎo)致部分明顯存在異?？蛻羧栽诰频赀M(jìn)行了賒銷，長(zhǎng)期掛賬無法收回款項(xiàng)。②客房預(yù)定管理存在控制缺陷。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，按照流程設(shè)計(jì)，酒店管理系統(tǒng)中的預(yù)定管理模塊應(yīng)由市場(chǎng)營銷部下屬預(yù)訂部進(jìn)行操作，但實(shí)際上除預(yù)訂部人員外，業(yè)務(wù)員、賬務(wù)員、部門經(jīng)理等均擁有預(yù)定操作權(quán)限，不需要經(jīng)過審批均可以完成預(yù)定操作。存在業(yè)務(wù)員在預(yù)定環(huán)節(jié)通過違規(guī)登記客戶規(guī)避賒銷審批的風(fēng)險(xiǎn)。③部分賒銷客戶未按照制度規(guī)定履行賒銷審批手續(xù)，也未簽訂賒銷合同。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分賒銷客戶未按照制度規(guī)定履行賒銷審批手續(xù)，也未簽訂合同，市場(chǎng)營銷部賬務(wù)員在沒有獲得賒銷授權(quán)的情況下，可以根據(jù)業(yè)務(wù)員的通知在酒店管理系統(tǒng)中進(jìn)行掛賬，業(yè)務(wù)系統(tǒng)中也沒有系統(tǒng)自動(dòng)控制功能。④未落實(shí)與客戶對(duì)賬的閉環(huán)管理。除了長(zhǎng)期協(xié)議客戶由財(cái)務(wù)部直接對(duì)賬外，其他賒銷客戶的對(duì)賬流程為:財(cái)務(wù)部次月初與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)賬，發(fā)出應(yīng)收款項(xiàng)催收通知函，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽認(rèn)，業(yè)務(wù)部門沒有按規(guī)定向客戶提交催款通知書并取回客戶簽章確認(rèn)回執(zhí)，并將確認(rèn)回執(zhí)交回財(cái)務(wù)部，因此未形成與客戶對(duì)賬的閉環(huán)管理機(jī)制，使酒店無法及時(shí)掌握客戶的真實(shí)欠款情況，存在業(yè)務(wù)人員截留挪用公款的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)財(cái)務(wù)管理方面。①以其他客戶預(yù)付款及押金沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該酒店存在一些賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，直接沖銷其他客戶的預(yù)付款或物業(yè)租賃押金。經(jīng)了解，被沖銷的掛賬款項(xiàng)主要有兩種情況:一是經(jīng)銷售部門與客戶核對(duì)后存在爭(zhēng)議，但由于掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，未能查找當(dāng)時(shí)掛賬的依據(jù)，無法向客戶追收的賬款;二是沖銷的預(yù)付款及押金主要為已退租租戶未退押金，或未能查明原因的預(yù)付款。②應(yīng)收款項(xiàng)各掛賬賬戶之間缺乏調(diào)整依據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該酒店應(yīng)收款項(xiàng)掛賬客戶存在多次、多筆相互調(diào)整的情況，憑證未見調(diào)整依據(jù)。經(jīng)了解，調(diào)整掛賬客戶是由于在掛賬時(shí)錯(cuò)入掛賬賬戶，故后期需要對(duì)賬戶進(jìn)行調(diào)整。③餐飲毛利率異常，餐飲食品成本核算不準(zhǔn)確。本次審計(jì)通過對(duì)2016年、2017年、2018年各月份的餐飲收入、成本和毛利進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)多個(gè)月份毛利率仍異常，餐飲食品成本核算不準(zhǔn)確，日常成本分析結(jié)果流于形式。④部分二級(jí)倉庫物資以領(lǐng)代耗，形成“賬外資產(chǎn)”。酒店設(shè)置了一級(jí)倉庫，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理和核算，客房部、餐廳、廚房、工程部等部門同時(shí)設(shè)置了二級(jí)倉庫。物資從一級(jí)倉庫領(lǐng)用到二級(jí)倉庫時(shí)，財(cái)務(wù)一次性確認(rèn)了相關(guān)成本費(fèi)用，每月月末財(cái)務(wù)將餐廳的庫存余額重新轉(zhuǎn)入“原材料”，但部分二級(jí)倉庫的庫存余額(客房部、廚房、工程部)并未轉(zhuǎn)回“原材料”，一方面導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，另一方面導(dǎo)致部分物資形成“賬外資產(chǎn)”。
(3)采購管理方面。①項(xiàng)目拆分立項(xiàng)規(guī)避招投標(biāo)。該酒店不同樓層的4個(gè)裝修項(xiàng)目，均在同一時(shí)間段立項(xiàng)，評(píng)標(biāo)也在同一天評(píng)標(biāo)，均通過詢價(jià)采購方式邀請(qǐng)了3家單位報(bào)價(jià)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，4個(gè)裝修項(xiàng)目合計(jì)金額已超過制度規(guī)定的公開招標(biāo)金額。②部分項(xiàng)目采購?fù)稑?biāo)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，存在串通報(bào)價(jià)嫌疑。某幾個(gè)項(xiàng)目均采用詢價(jià)采購的方式，均邀請(qǐng)3家單位參與報(bào)價(jià)，評(píng)標(biāo)均為最低價(jià)中標(biāo)法，3家公司報(bào)價(jià)非常接近，均為同一公司中標(biāo)。審計(jì)通過天眼查等查詢，發(fā)現(xiàn)3家單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，3家公司均為同一法人控制。③部分采購并非來自中標(biāo)供應(yīng)商或采購價(jià)格非中標(biāo)價(jià)格。該酒店食材采購每15天報(bào)價(jià)一次，報(bào)價(jià)時(shí)會(huì)列明食材的規(guī)格型號(hào)，由供應(yīng)商庫內(nèi)的單位進(jìn)行密封報(bào)價(jià)，從而確定一定期間的中標(biāo)供應(yīng)商。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分采購環(huán)節(jié)存在異常，主要表現(xiàn)在部分采購并非來自中標(biāo)供應(yīng)商，部分采購價(jià)格并非中標(biāo)價(jià)格。出現(xiàn)這些情況的原因有多種:一是管理還存在漏洞，未嚴(yán)格執(zhí)行采購結(jié)果;二是食材規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，名稱一樣實(shí)際上存在價(jià)格差異;三是日常經(jīng)營會(huì)有些特殊情況采購，中標(biāo)供應(yīng)商剛好缺貨。但后面兩種情況缺乏過程記錄。
(4)工程管理方面。①立項(xiàng)程序不符合酒店制度規(guī)定。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，酒店多個(gè)工程項(xiàng)目未按照“三重一大”決策流程上報(bào)集團(tuán)審批，只是酒店的董事會(huì)進(jìn)行了審批。②招標(biāo)控制價(jià)中成本控制不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在某工程項(xiàng)目送審資料中，有正常的清單計(jì)價(jià)編制說明，但無預(yù)算書明細(xì)，項(xiàng)目未按照工程預(yù)算編制的規(guī)定進(jìn)行編制。招標(biāo)控制價(jià)的確定依據(jù)不足，成本控制存在較大風(fēng)險(xiǎn)。③招標(biāo)控制價(jià)設(shè)定依據(jù)不充分。某維護(hù)類工程項(xiàng)目，直接參照上一次招標(biāo)限價(jià)設(shè)定本次招標(biāo)限價(jià)，然后考慮到人員工資上漲等因素按照上次限價(jià)的1.1倍確定為本次招標(biāo)限價(jià)，而上次的招標(biāo)控制價(jià)并無確定依據(jù)，因此招標(biāo)控制價(jià)設(shè)定依據(jù)不充分。④控制價(jià)文件不齊全。酒店裝修工程只有“綜合單價(jià)分析表”，缺“單位工程招標(biāo)控制價(jià)匯總表”“分部分項(xiàng)工程和單價(jià)措施項(xiàng)目清單與計(jì)價(jià)表”“總價(jià)措施項(xiàng)目清單與計(jì)價(jià)表”“其他項(xiàng)目清單與計(jì)價(jià)匯總表”“暫列金額明細(xì)表”“規(guī)費(fèi)、稅金項(xiàng)目計(jì)價(jià)表”。
2014年8月初，廣東省B市審計(jì)局作為清遠(yuǎn)市首個(gè)推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任異地同步審計(jì)的試點(diǎn)縣之一，被A市審計(jì)局授權(quán)對(duì)《C縣L鎮(zhèn)黨委書記梁某某同志和原鎮(zhèn)長(zhǎng)陳某某同志的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》的審計(jì)，B市審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)班子積極研究部署，多次開會(huì)研究如何做好此次異地審計(jì)工作。會(huì)上多次強(qiáng)調(diào)要講究審計(jì)方法、講究工作效率，高質(zhì)量的完成此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。作為此次的主審人員，自然要花多心思在此項(xiàng)目上。感觸較深的是在實(shí)施審計(jì)方案內(nèi)容之一的——“政府投資和以政府投資為主的重大項(xiàng)目的研究決策及建設(shè)管理等情況”審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理存在的一些問題。
關(guān)鍵詞：
財(cái)政投資工程項(xiàng)目；審計(jì)
一、背景
2014年8月初，廣東省B市審計(jì)局作為清遠(yuǎn)市首個(gè)推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任異地同步審計(jì)的試點(diǎn)縣之一，被A市審計(jì)局授權(quán)對(duì)《C縣L鎮(zhèn)黨委書記梁某某同志和原鎮(zhèn)長(zhǎng)陳某某同志的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》的審計(jì)，為順利完成A市審計(jì)局的授權(quán)任務(wù)，B市審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)班子積極研究部署，多次開會(huì)研究如何做好此次異地審計(jì)工作。會(huì)上多次強(qiáng)調(diào)要講究審計(jì)方法、講究工作效率，高質(zhì)量的完成此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。作為此次的主審人員，自然要花多心思在此項(xiàng)目上。感觸較深的是在實(shí)施審計(jì)方案內(nèi)容之一的——“政府投資和以政府投資為主的重大項(xiàng)目的研究決策及建設(shè)管理等情況”審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理存在的一些問題。經(jīng)審計(jì)，C縣L鎮(zhèn)國土所辦證大樓工程于2011年10月26日經(jīng)C縣發(fā)改〔2011〕101號(hào)批準(zhǔn)立項(xiàng)，工程建筑面積513.2㎡，批準(zhǔn)總投資48.7萬元，資金來源為上級(jí)補(bǔ)助及鎮(zhèn)政府自籌。該工程于2013年3月通過工程結(jié)算，在工程建設(shè)期內(nèi)，由于壓板試驗(yàn)結(jié)果不符合設(shè)計(jì)要求、增加陽臺(tái)走廊、防盜網(wǎng)及材料和人員工資有所上漲等因素，導(dǎo)致工程實(shí)際投資額62.79萬元。
二、審計(jì)方法以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題
審計(jì)組采用審閱法審閱項(xiàng)目的有關(guān)可行性研究報(bào)告及批復(fù)、規(guī)劃設(shè)計(jì)文件、增加工程簽證記錄、會(huì)議記錄、合同、預(yù)算及結(jié)算等資料，通過比對(duì)分析、核對(duì)和計(jì)算，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目工程管理方面存在的超概算初步問題，然后再約談項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期相關(guān)責(zé)任人，進(jìn)一步了解工程當(dāng)時(shí)所處的實(shí)際情況及當(dāng)時(shí)的建設(shè)情況，經(jīng)進(jìn)一步證實(shí)后將審計(jì)初步認(rèn)定的事實(shí)問題向各位領(lǐng)導(dǎo)陳述。在確鑿的事實(shí)面前，L鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人分別同意審計(jì)人員的分析和承認(rèn)在工程項(xiàng)目管理方面存在問題。最后審計(jì)組在對(duì)該工程的財(cái)務(wù)、施工等方面資料審計(jì)后作出審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在問題定論：C縣L鎮(zhèn)國土所辦證大樓工程實(shí)際投資超過原批復(fù)概算的28.93%，并未向主管部門及C縣發(fā)展和改革局申請(qǐng)辦理調(diào)整概算手續(xù)。
三、分析
C縣L鎮(zhèn)的做法違反了《清遠(yuǎn)市政府投資項(xiàng)目管理暫行辦法》(清府辦〔2011〕64號(hào))第四十四條“采用直接投資、資本金注入方式的投資項(xiàng)目，在建設(shè)過程中需調(diào)整項(xiàng)目概算的，由項(xiàng)目單位提出調(diào)整方案，按規(guī)定程序和權(quán)限報(bào)原概算審批部門批準(zhǔn)。市級(jí)政府投資項(xiàng)目因超出原設(shè)計(jì)范圍的重大變更、重大自然災(zāi)害、國家重大政策性調(diào)整等引起項(xiàng)目總投資增加，超過項(xiàng)目概算的，按照下列方式辦理：(一)超過項(xiàng)目概算10%或者超過300萬元的，有項(xiàng)目單位報(bào)市投資主管部門，經(jīng)征求市財(cái)政等有關(guān)部門意見后，由市投資主管部門審核，報(bào)市人民政府批準(zhǔn)。.....”的相關(guān)規(guī)定。
四、處理
根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第九條“單位和個(gè)人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定行為之一的責(zé)令改正......(三)違反規(guī)定超概算投資;”的規(guī)定，B市審計(jì)局責(zé)成C縣L鎮(zhèn)立即改正，今后應(yīng)嚴(yán)格履行基本建設(shè)項(xiàng)目報(bào)批程序，完善工程報(bào)批手續(xù)，堵塞工程管理漏洞。L鎮(zhèn)態(tài)度誠懇，并做出承若積極配合整改，L鎮(zhèn)立即組織有關(guān)人員到當(dāng)?shù)刂鞴懿块T及發(fā)改局并就此事進(jìn)行的協(xié)調(diào)，但因項(xiàng)目建成使用至今已有一定的時(shí)間，當(dāng)年經(jīng)辦的L鎮(zhèn)和C縣發(fā)改局的一些當(dāng)事人幾經(jīng)輪換，以致未能向發(fā)展和改革局補(bǔ)辦申請(qǐng)調(diào)整概算的手續(xù),L鎮(zhèn)表態(tài)今后政府投資項(xiàng)目將嚴(yán)格執(zhí)行基本國家建設(shè)程序。
五、工程超概算的原因分析
通過此次對(duì)政府投資和以政府投資為主的重大項(xiàng)目的建設(shè)管理等情況審計(jì)，結(jié)合以往審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，本人認(rèn)為工程項(xiàng)目超概算且未履行申請(qǐng)調(diào)整報(bào)批手續(xù)的現(xiàn)象普遍存在，而且屢查屢犯。由于不同的工程建設(shè)項(xiàng)目，其自身性質(zhì)和建設(shè)期所處的時(shí)間不同以及其他各種因素的影響，造成概算調(diào)增的因素也不盡相同，歸納起來主要有以下幾方面因素：1.項(xiàng)目決策階段不深入；2.工程設(shè)計(jì)變更；3.概(預(yù))算漏項(xiàng)；4.工程簽證；5.增加概算外項(xiàng)目；6.材料設(shè)備價(jià)差；7.工人工資提高；8.管理體制不健全與管理人才缺乏等。以上原因的存在是造成當(dāng)前預(yù)算超概算問題的根源。
六、啟示
通過對(duì)“政府投資和以政府投資為主的重大項(xiàng)目的研究決策及建設(shè)管理等情況”審計(jì)，發(fā)現(xiàn)L鎮(zhèn)工程項(xiàng)目管理方面存在的工程項(xiàng)目超概算且未履行申請(qǐng)調(diào)整報(bào)批手續(xù)的問題，結(jié)合以往審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合此次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及分析成因，得出以下啟示，供大家參考：1.項(xiàng)目審批部門存在“只批不管”的現(xiàn)象，項(xiàng)目是批準(zhǔn)了，但建設(shè)過程中缺少一定監(jiān)管，造成建設(shè)單位超概算現(xiàn)象，建議主管部門及發(fā)改部門應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目中期的檢查監(jiān)督工作，防止建設(shè)過程中的違規(guī)問題出現(xiàn)。2.今后，凡需調(diào)整規(guī)模超過項(xiàng)目概算10%或者超過300萬元的，需報(bào)市投資主管部門，經(jīng)征求市財(cái)政等有關(guān)部門意見后，由市投資主管部門審核，報(bào)市人民政府批準(zhǔn)。3.建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格設(shè)計(jì)變更和施工簽證的管理。從根本上解決當(dāng)前設(shè)計(jì)變更和簽證管理的混亂狀況，重大設(shè)計(jì)變更、簽證堅(jiān)持先報(bào)批后實(shí)施的制度，才能從源頭抵制隨意變更設(shè)計(jì)而帶來的超概算、超預(yù)算現(xiàn)象。4.建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目決策階段的管理，建立完善的投資責(zé)任制。為避免概預(yù)算超支的問題出現(xiàn)。必須嚴(yán)格規(guī)定工程建設(shè)項(xiàng)目法人單位，各級(jí)政府部門和勘察設(shè)計(jì)單位、項(xiàng)目咨詢單位的責(zé)任和義務(wù)。5.強(qiáng)化工程設(shè)計(jì)與造價(jià)人員協(xié)作機(jī)制。提高工程造價(jià)管理人員積極主動(dòng)參與意識(shí)，設(shè)計(jì)前期就要同設(shè)計(jì)人員一起參與現(xiàn)場(chǎng)情況的調(diào)查，掌握現(xiàn)場(chǎng)情況，為準(zhǔn)確編制“三算”做準(zhǔn)備。尤其概(預(yù))算人員還應(yīng)不斷加強(qiáng)自身能力的培養(yǎng)，學(xué)習(xí)涉及本專業(yè)有關(guān)方面的知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，努力提高自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力。
七、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì) 方法
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第2306號(hào)明確指出：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求，能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。近年來，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到很大提高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理中仍存在一些困難和問題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價(jià)值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對(duì)于有具體審計(jì)方案的項(xiàng)目，實(shí)行“拿來主義”，沒有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體實(shí)際加以分析，造成審計(jì)結(jié)果偏離個(gè)體的審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于創(chuàng)新項(xiàng)目沒有針對(duì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計(jì)不合理，無法保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第二，審計(jì)實(shí)施的深度、廣度不到位。部分項(xiàng)目仍然停留在“是與否”的評(píng)價(jià)判斷上，僅關(guān)注賬項(xiàng)的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不深不透，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和前瞻性，審計(jì)工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計(jì)報(bào)告的高度和建議不到位，審計(jì)綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的交流溝通不充分，審計(jì)成果的利用不充分。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)制度有待進(jìn)一步完善。
第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長(zhǎng)搭配不盡合理，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。
二、提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾種方法和途徑
（一）強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計(jì)對(duì)象的基本資料和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對(duì)性的開展審前分析。其一是不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重心和要點(diǎn)各不相同，審前分析要緊緊扣住審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)這個(gè)中心。如履職離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個(gè)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個(gè)突出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計(jì)人員的能力和項(xiàng)目總體目標(biāo)來進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。
（二）規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)管理，是把握審計(jì)質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對(duì)比各類信息。在審計(jì)實(shí)踐中，同一項(xiàng)目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計(jì)人員要通過對(duì)這些不同來源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對(duì)，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計(jì)線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個(gè)線索到一連串審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計(jì)事件，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)、到線、成面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)過程。三是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的建議，對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲?jì)人員能力差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度，是審計(jì)質(zhì)量管理的重要目標(biāo)
一是在審計(jì)過程中，要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計(jì)單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計(jì)效率。二是將及時(shí)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程。在審前準(zhǔn)備階段通過溝通了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和方式；通過談話溝通來對(duì)被審計(jì)單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進(jìn)行評(píng)估、初步評(píng)判并從中找尋新的審計(jì)線索；在證據(jù)搜集過程中進(jìn)行溝通，促使被審計(jì)單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時(shí)也使他們更加認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)溝通有利于審計(jì)雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識(shí)，幫助被審計(jì)方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)閷徲?jì)的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實(shí)的還是被審計(jì)單位，而換位思考、及時(shí)溝通更能保障審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
（四）建立完善的評(píng)價(jià)制度，是不斷提高審計(jì)質(zhì)量的重要抓手
對(duì)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，從制度層面將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)也便于審計(jì)人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
（五）現(xiàn)代化、信息化的審計(jì)方法是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的發(fā)展方向
一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對(duì)精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計(jì)、精微機(jī)、知業(yè)務(wù)的審計(jì)骨干。二是加強(qiáng)人才儲(chǔ)備和交流，在選調(diào)充實(shí)內(nèi)審人員時(shí)優(yōu)先將計(jì)算機(jī)人才引入內(nèi)審專業(yè)中來，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)操作規(guī)程，對(duì)內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯(cuò)誤、參數(shù)錯(cuò)置或操作不當(dāng)帶來系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。
所謂跟蹤審計(jì)，可追溯至我國特定歷史時(shí)期的政府審計(jì)，它滿足了該時(shí)期的一些特殊要求，算是具有中國特色的審計(jì)現(xiàn)象。跟蹤審計(jì)的發(fā)展最初從建設(shè)項(xiàng)目開始，逐步向其他領(lǐng)域延伸，最終定位于特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施落實(shí)等。黨的十以來，以保障性安居工程跟蹤審計(jì)和扶貧政策措施落實(shí)等為代表的重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)全面推開。2014 年10 月，國務(wù)院的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中也明確提出，要對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
實(shí)際上，在新時(shí)期，跟蹤審計(jì)被賦予了促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化以及與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重大政策措施實(shí)施情況等重要功能。應(yīng)該說，這對(duì)于科學(xué)決策和施策而言至關(guān)重要。畢竟，及時(shí)對(duì)政策部署加以檢查糾錯(cuò)，對(duì)于既定政策目標(biāo)不打折扣地高效達(dá)成而言至關(guān)重要。
根據(jù)此次審計(jì)署審計(jì)的主要內(nèi)容看，有關(guān)部門和地區(qū)積極主動(dòng)作為，在推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面取得較好成效，總結(jié)了一些可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗(yàn)做法。比如，在推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)方面，江西省井岡山市綜合施策實(shí)現(xiàn)脫貧摘帽，廣西壯族自治區(qū)嚴(yán)抓精準(zhǔn)識(shí)貧，四川省蒼溪縣積極引導(dǎo)社會(huì)力量愛心扶貧。在簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)方面，京津冀三省市協(xié)同推進(jìn)檢驗(yàn)檢疫一體化促進(jìn)區(qū)域內(nèi)通關(guān)便利，黑龍江省哈爾濱市優(yōu)化重點(diǎn)項(xiàng)目投資審批流程，福建省強(qiáng)化政銀企對(duì)接引導(dǎo)技改基金發(fā)揮實(shí)效。與此同時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題更值得各界關(guān)注。
比如，在推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)工作方面，此次審計(jì)共抽查30 個(gè)貧困縣，涉及1320 個(gè)項(xiàng)目、50.13億元資金，發(fā)現(xiàn)了諸如5 個(gè)縣貧困人口數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確、不完整;23 個(gè)縣教育扶貧、健康扶貧、金融扶貧、易地扶貧搬遷、以工代賑等扶貧政策落實(shí)不到位;16 個(gè)縣涉農(nóng)資金統(tǒng)籌整合使用試點(diǎn)工作推進(jìn)不力;7 個(gè)省的44 個(gè)單位或個(gè)人違規(guī)使用資金3693.38 萬元;7 個(gè)縣的34 個(gè)扶貧項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)預(yù)期扶貧效果;個(gè)別縣脫貧成效等問題。
