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會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的探討論文
摘要：企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進(jìn)行有效監(jiān)督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確，以及經(jīng)濟(jì)行為的高效。高質(zhì)量的會計信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業(yè)的失敗，而且損害國家整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任的表現(xiàn)。基于此，就企業(yè)如何進(jìn)行會計監(jiān)督以及提升會計審計質(zhì)量進(jìn)行分析研究。
關(guān)鍵詞：會計審計質(zhì)量；會計監(jiān)督；建議
中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業(yè)發(fā)展必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，產(chǎn)生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的會計工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內(nèi)容，在進(jìn)行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經(jīng)濟(jì)信息，從而能夠保證領(lǐng)導(dǎo)層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)的決策。會計審計工作的重點(diǎn)不在于簡單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會計審計制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來提升一個企業(yè)的會計審計質(zhì)量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會計工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置，需要有專門的會計監(jiān)督部門，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會計審計質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質(zhì)量進(jìn)行探討。
一、會計審計與會計監(jiān)督概述
對于企業(yè)負(fù)責(zé)會計審計工作的人來說，獲取到的經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實、完整，直接關(guān)系到這項工作完成的質(zhì)量高低，即會計審計質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)。基于會計工作范圍非常廣，那么在進(jìn)行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質(zhì)量。一方面，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會計監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質(zhì)量。
二、提升會計監(jiān)督的措施建議
通過前文分析可得，會計監(jiān)督是會計審計工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會計監(jiān)督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會計工作專業(yè)性強(qiáng)，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負(fù)責(zé)，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書，保證招進(jìn)來的人能夠快速上崗，準(zhǔn)確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會計工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會計監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)最新的會計法律法規(guī)和理論知識，還要與時俱進(jìn)，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會計相關(guān)制度，為會計監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團(tuán)建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質(zhì)量的對策建議
1.建立高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。為達(dá)成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴(yán)格控制招聘門檻，企業(yè)的會計人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解企業(yè)的基本運(yùn)作情況。基于會計工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關(guān)，是不適合從事會計審計工作的，當(dāng)然，這一素質(zhì)需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓(xùn)是要一直進(jìn)行的，因為市場上的會計準(zhǔn)則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運(yùn)作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓(xùn)，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎勵。最后，為會計審計從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機(jī)制和保障機(jī)制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會計人員的素質(zhì)較高，他們對自己價值實現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。
2.利用目標(biāo)管理，通過會計監(jiān)督來提升會計審計質(zhì)量。從會計監(jiān)督和會計審計工作的內(nèi)容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標(biāo)管理的手段，通過會計監(jiān)督來提升會計審計的質(zhì)量。因為會計監(jiān)督的成果是時刻保證所獲取經(jīng)濟(jì)信息的合法、準(zhǔn)確、完整，屬于會計審計重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據(jù)時間長度，企業(yè)目標(biāo)分為短期、中期和長期，在不同的目標(biāo)要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標(biāo)也會有所不同，比如短期目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)利益，而長期目標(biāo)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標(biāo)背景下，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息是不同的，而會計審計工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實際，也是工作的對象和目標(biāo)，會計審計工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務(wù)報表、是否在會計準(zhǔn)則要求下也是重點(diǎn)。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，從一開始生產(chǎn)計劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實責(zé)任到個人，那么，在進(jìn)行會計審計工作時，也要明確責(zé)任到個人身上，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進(jìn)行激勵，將完成的程度細(xì)化成指標(biāo)，并與薪酬、福利掛鉤。目標(biāo)管理的實質(zhì)其實是使會計審計工作更精準(zhǔn)，減少資源浪費(fèi)，同時又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的完善。
3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊伍，以及目標(biāo)管理，來提升后期會計審計，以及會計監(jiān)督的質(zhì)量，確實能在一定程度上改善以往經(jīng)濟(jì)信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進(jìn)行跟進(jìn)和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會計審計從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質(zhì)上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責(zé)任感，準(zhǔn)確完善企業(yè)的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財務(wù)部門的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業(yè)的財務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導(dǎo)要真正提升對內(nèi)部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認(rèn)識到財務(wù)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領(lǐng)導(dǎo)除了在制度上進(jìn)行完善之外，還需要將目標(biāo)落實到財務(wù)部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強(qiáng)會計人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應(yīng)的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進(jìn)行工作溝通時可以更加順暢，對于負(fù)責(zé)會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息時的效率，提升工作的高效性和準(zhǔn)確性。
4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會計審計監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來的隨機(jī)性，以及部門之間相互勾結(jié)的問題，可以引入外部會計監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進(jìn)行合作，定期交換會計審計人員，互相學(xué)習(xí)對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進(jìn)行改進(jìn)。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊伍，再次核對企業(yè)的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進(jìn)行完善。
另外，在企業(yè)會計審計工作和會計監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強(qiáng)日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負(fù)責(zé)這一工作的崗位，需要會計從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督，讓抽檢在陽關(guān)底下進(jìn)行。
企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監(jiān)測好各項經(jīng)濟(jì)信息，保證經(jīng)濟(jì)行為要正軌上進(jìn)行，才能更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。把握好會計審計與會計監(jiān)督之間的關(guān)系，通過強(qiáng)化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，這對于企業(yè)以及國民經(jīng)濟(jì)的整體健康發(fā)展都具有重要意義。
會計審計畢業(yè)論文范文模板(二)：會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細(xì)分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有的影響。
關(guān)鍵詞：會計審計；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；影響分析
如今隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟(jì)活動也愈發(fā)復(fù)雜，為更好地應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險，需要企業(yè)提高對會計審計的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中發(fā)揮的作用，并認(rèn)識到會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
一、會計審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系
（一）了解會計審計工作的特點(diǎn)
對于會計審計而言，在其工作的主要內(nèi)容當(dāng)中最能夠體現(xiàn)工作職責(zé)的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當(dāng)中能夠充分的體現(xiàn)會計審計的工作職責(zé)。就會計核算來說，是會計工作當(dāng)中的一項基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會計人員在進(jìn)行會計審計工作當(dāng)中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會計操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會計審計核算，達(dá)到數(shù)字信息的準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。
（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益概念
從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準(zhǔn)確的把握企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的最好機(jī)會。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機(jī)會的把握能力。通過對網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展之中，會計審計的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運(yùn)營能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個更好的發(fā)展，因為在會計審計的管理和運(yùn)營當(dāng)中，會對企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行一個監(jiān)督和計算，保障其經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計審計職能
（一）經(jīng)濟(jì)效益對企業(yè)的重要性
就企業(yè)來說，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)來往，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的促進(jìn)意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機(jī)會，使得他們能夠有一個更好的經(jīng)濟(jì)來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)上帶來很大的增收，產(chǎn)品對外出口一方面能夠提升國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實力提高中國在國際當(dāng)中的地位[2]。
（二）會計審計職能
在會計審計當(dāng)中，其主要表現(xiàn)的職責(zé)和能力就是對于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面有一個更好的監(jiān)督，和通過對這些經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行核算得出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評價，以及見證這些經(jīng)濟(jì)收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關(guān)的會計工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)往來等各方面進(jìn)行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準(zhǔn)確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營當(dāng)中真實的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當(dāng)中提供一個更加準(zhǔn)確有效的信息。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)步提升。而會計監(jiān)督也就是對在核算過程和評價之中進(jìn)行一個有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響
（一）科學(xué)管理會計審計可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對措施，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)向前邁進(jìn)。通過利用一些科學(xué)的方法對企業(yè)當(dāng)中的會計審計進(jìn)行管理和相關(guān)工作的運(yùn)營，能夠保障企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)方面做出一個準(zhǔn)確的評價和判斷，以及在企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中的決策有一個更加明確的目標(biāo)，使得會計審計在企業(yè)當(dāng)中充分的發(fā)揮作用和價值[4]。
（二）企業(yè)會計審計可確保經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行
在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中，對會計審計進(jìn)行科學(xué)有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。在實際當(dāng)中，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益活動，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個更加準(zhǔn)確有效的判斷和決定，從而推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準(zhǔn)、可靠、有效。
（三）會計審計管理能夠使企業(yè)資金合理利用
會計審計的管理能夠讓企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)揮最大的作用，對于企業(yè)來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業(yè)的生產(chǎn)等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)狀況通過相應(yīng)工作的結(jié)果呈現(xiàn)給相關(guān)的企業(yè)管理負(fù)責(zé)人。企業(yè)在整體的生產(chǎn)和運(yùn)營當(dāng)中，都離不開經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以說在財務(wù)管理方面，相關(guān)的負(fù)責(zé)人以及操作人員要及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)信息不夠可靠、不真實，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損[5]。
關(guān)鍵詞:公司治理；財務(wù)控制；會計控制公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實施的進(jìn)程。
目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺，是從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會計信息控制容易導(dǎo)致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨(dú)立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計控制公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會計控制為核心，將財務(wù)、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計財務(wù)、會計組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中，確立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財務(wù)、會計、審計信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財務(wù)控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務(wù)和會計目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計信息質(zhì)量控制，實行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。
三、會計組織結(jié)構(gòu)與會計信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限。基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計信息控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務(wù)、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強(qiáng)化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力。基于公司治理的會計信息控制，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計財務(wù)、會計、審計組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務(wù)組織。所有者層次財務(wù)組織，例如，股東會委派財務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會、設(shè)立獨(dú)立董事等。財務(wù)委員會作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨(dú)立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨(dú)立董事的過錯行為。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費(fèi)用一般可以列入保險責(zé)任范圍；而獨(dú)立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。
（三）獨(dú)立董事責(zé)任保險制度本土化我國對于獨(dú)立董事的選任、監(jiān)督真正實現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨(dú)立董事保險費(fèi)用的信息披露工作。關(guān)于獨(dú)立董事的保險費(fèi)承擔(dān)，各國均采用不同的比例，獨(dú)立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨(dú)立董事責(zé)任保險的保費(fèi)分擔(dān)問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責(zé)任保險的保費(fèi)分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨(dú)立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨(dú)立董事責(zé)任保險事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報告中披露為獨(dú)立董事購買責(zé)任保險的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。
（四）創(chuàng)新獨(dú)立董事責(zé)任保險制度獨(dú)立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時，有著良好名譽(yù)的獨(dú)立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨(dú)立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對獨(dú)立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，或者說，公司或者獨(dú)立董事本人具有保障獨(dú)立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨(dú)立董事的職務(wù)責(zé)任又確實給其名譽(yù)帶來風(fēng)險，所以，獨(dú)立董事的名譽(yù)風(fēng)險自然也就可以納入保險范圍。至于獨(dú)立董事的名譽(yù)價值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會評估機(jī)構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財務(wù)、會計負(fù)責(zé)人實施監(jiān)督，提高財務(wù)決策的科學(xué)性；審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和會計信息控制體系設(shè)計時需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨(dú)立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。
四、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務(wù)信息等真實、完整；財務(wù)信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務(wù)控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務(wù)信息、會計信息和審計信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務(wù)控制效果，而公司治理和財務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量。基于公司治理的信息網(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供財務(wù)、審計等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內(nèi)部控制運(yùn)行、風(fēng)險管理等進(jìn)行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內(nèi)部審計信息和外部審計信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務(wù)審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報告及其評價結(jié)果，并要求會計師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨(dú)立審計師的審計報告、內(nèi)部審計師的審計報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的評價報告等，所有者將財務(wù)信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個關(guān)鍵要素入手，建立財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。
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在英國，績效審計的目的之一是對財政和財務(wù)收支、資源管理等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價，并向議會、政府、社會公眾提供獨(dú)立的信息和咨詢，用于公共服務(wù)支出的績效評估。績效審計的另一個目的是尋求提高績效的途徑，幫助被審計單位改進(jìn)內(nèi)部控制。
在績效的衡量方面，英國沒有完整的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，通常是參照使用各個行業(yè)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，由審計人員在進(jìn)行檢查時，根據(jù)謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，選取指標(biāo)進(jìn)行績效評價。
一、英國外部績效審計
（一）外部審計機(jī)構(gòu)。在英國，會計師是指會計機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)委員會所屬6個會計職業(yè)協(xié)會的會員。這6個會計職業(yè)協(xié)會為英格蘭、威爾士特許會計師協(xié)會，蘇格蘭特許會計師協(xié)會，愛爾蘭特許會計師協(xié)會，注冊會計師協(xié)會，財政會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會。
這些外部審計機(jī)構(gòu)的會員單位，既按照英國的審計準(zhǔn)則開展私營企業(yè)的財務(wù)收支審計及績效審計，同時也承擔(dān)政府委托，對私營企業(yè)承接政府的公共服務(wù)開展績效審計。無論是對私營企業(yè)還是政府的公共服務(wù)績效審計，沒有固定的、統(tǒng)一的績效評估指標(biāo)，指標(biāo)的選取取決于績效審計服務(wù)的目標(biāo)對象，即私營企業(yè)委托訴求和政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。
（二）外部審計績效評價。外部審計績效評價，通常會經(jīng)歷以下五個過程：
1.與公司管理層達(dá)成績效審計目標(biāo)。掌握公司董事會或委托人的委托意愿，與公司董事會、高級管理層充分溝通，了解績效審計要實現(xiàn)的目標(biāo)，詳細(xì)確定績效審計需要達(dá)成的具體任務(wù)內(nèi)容。
2.確定績效評價的標(biāo)準(zhǔn)值。績效評價標(biāo)準(zhǔn)值通常有包括：公司或部門的期間預(yù)算；公司管理層的預(yù)期或期望；公司所處行業(yè)的水平；委托人特定目標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)。
3.績效審計實施。結(jié)合與公司管理層的溝通，對照績效評價標(biāo)準(zhǔn)值，實施績效審計。實施過程還一般包含以下部分：一是了解實際經(jīng)營情況、績效評價預(yù)期和績效監(jiān)管情況。二是進(jìn)行績效考核，可以依托如毛利潤率、凈利潤率、平均收款期、平均付款期、流動比率、現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)等財務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行績效考核，同時評估這些指標(biāo)與績效考核評價的相關(guān)性、可信度。績效考核除利用財務(wù)指標(biāo)外，還可以分析使用企業(yè)行業(yè)指標(biāo)或特定指標(biāo)。如對BKV運(yùn)輸和倉儲有限公司公司績效考核利用了對省內(nèi)運(yùn)輸指標(biāo)，每一員工應(yīng)記工時，省內(nèi)運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)和每次使用的平均勞動時間數(shù)；對省際和國際運(yùn)輸指標(biāo)，平均運(yùn)輸?shù)闹亓浚看芜\(yùn)輸?shù)钠骄锍蹋看芜\(yùn)輸平均價格和BKV作為的提成比例；產(chǎn)能利用指標(biāo)，跟蹤和監(jiān)督統(tǒng)計數(shù)據(jù)以顯示可獲得的產(chǎn)能，以及已利用的儲存空間和已利用的分段運(yùn)輸能力，可利用的貨車數(shù)量以及已利用的數(shù)目。三是得出績效審計結(jié)論，提出審計師意見。
4.績效審計評估。重新回顧績效審計目標(biāo)的適當(dāng)性、與公司管理層期望能否吻合和績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)度，評估績效評價標(biāo)準(zhǔn)的合理性。如果發(fā)現(xiàn)績效審計目標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)的重大差錯或疏漏，應(yīng)再次與公司管理層進(jìn)行溝通，說明補(bǔ)充或修訂審計目標(biāo)、績效評價標(biāo)準(zhǔn)的必要，取得公司管理層的認(rèn)可和支持，增加補(bǔ)充審計程序。
5.績效審計評價報告。績效審計報告雖無固定的格式，但通常報告中會包含審計的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報告績效審計結(jié)果，并闡明審計的依據(jù)和結(jié)論。
二、英國政府績效審計
英國是目前國際上較早開展政府績效審計的國家之一。目前英國的政府績效審計已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計體系。
（一）政府審計機(jī)構(gòu)。英國主要的政府審計機(jī)構(gòu)包括國家審計署、審計委員會、北愛爾蘭審計署、蘇格蘭審計署和威爾士審計署。
英國下議院設(shè)有公共賬目委員會，國家審計署的主計審計長負(fù)責(zé)向該委員會提交審計報告，公共賬目委員會根據(jù)主計審計長的報告制定聽證會計劃，不受政府的限制，在聽證會期間被審計單位和會計主管人員都要出席聽證會，回答相應(yīng)問題。
（二）政府內(nèi)部審計績效評價。
1.法律依據(jù)及基本原則。1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責(zé)。在20__年更新了《績效審計手冊》。審計手冊中提出了績效審計的基本原則，專業(yè)勝任能力，公正性，嚴(yán)密性，客觀性，獨(dú)立性，責(zé)任，增值性，溝通協(xié)調(diào);建立了適用于所有績效審計項目的循環(huán)程序。建立了貫穿于所有績效審計項目遵循的一些基本原則，在績效審計過程中，應(yīng)考慮下列各項要素，并對其進(jìn)行充分研究。這些要素包括:
（1）審計準(zhǔn)備。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬳椖浚粚嵭袊?yán)格的項目和風(fēng)險管理制度；對審計中需回答的問題予以清晰歸類；適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒w系。
（2）審計實施。取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)；提供簡潔明了的審計信息；組織好與被審計單位交換意見；有效審計信息。
（3）跟蹤檢查。實現(xiàn)增值并擴(kuò)大影響；建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作。
2．考評的對象和實施方式。
英國政府為保證公共支出目標(biāo)實現(xiàn)，每年對一些政府公共服務(wù)支出情況進(jìn)行綜合績效考評。從公共支出角度看，英國政府績效評估主要是圍繞“經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性”開展，其績效考評的對象主要是對政府部門及其管理的項目，包括對政府部門開展的績效考評，對基層單位開展的績效考評，以及對政府預(yù)算投資項目開展的綜合性考評。財政部代表政府與公共部門簽訂服務(wù)協(xié)議，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對公共部門服務(wù)績效的審計，組織形式也各有差異，有項目由政府內(nèi)部審計人員進(jìn)行評估，有的委托外部審計開展績效審計，并聘請一些專家參與咨詢，并相應(yīng)提出建議。
3．考評內(nèi)容。考評的具體內(nèi)容包括：一是對支出項目的效果考評，主要是考評公共服務(wù)支出是否產(chǎn)生了預(yù)期的效果。二是對支出項目實施方案進(jìn)行考評，主要是對設(shè)計方案、實施方案的實施效果進(jìn)行考評；三是對支出項目的經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行考評，主要是對項目本身的財務(wù)效益狀況考評；四是對支出項目社會影響的效果進(jìn)行考評，主要是對項目在社會經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無形效益和結(jié)果的考評，重點(diǎn)是對一個地區(qū)社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等宏觀方面產(chǎn)生的作用和影響進(jìn)行考評。
這些考評的目標(biāo)都緊緊圍繞政府公共服務(wù)支出進(jìn)行，這些目標(biāo)都在政府公開信息中進(jìn)行。如蘇格蘭政府公開信息中包含了政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向的五大目標(biāo)，宏觀目標(biāo)確認(rèn)和領(lǐng)導(dǎo)能力；有效的合作伙伴；管理和責(zé)任；資金使用；績效管理。蘇格蘭績效審計也就圍繞這五方面進(jìn)行，績效審計又沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，在績效審計手冊中也體現(xiàn)出力求避免對如何成功實施績效審計作出過多的硬性規(guī)定，利于不同項目或行業(yè)往往采用不同的績效評價指標(biāo)。如對納入國民保健計劃的手術(shù)室進(jìn)行審計時，應(yīng)考慮以下一個或多個方面：設(shè)計和目標(biāo)的符合程度；建筑質(zhì)量和維持成本；診治病人數(shù)量；適用手術(shù)器具的配備程度；整潔度；利用率；手術(shù)安排清單；取消手術(shù)的頻率和原因。
4.英國績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。由于績效審計評價沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，所以審計師在進(jìn)行績效審計時，可以靈活選取具體審計對象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公眾調(diào)查結(jié)果或?qū)＜已芯砍晒鳛榈仍u價標(biāo)準(zhǔn)。
（1）以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為評價標(biāo)準(zhǔn),包括國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如20__年政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況績效審計,依據(jù)全球獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)計量研究結(jié)果,即國際上公共服務(wù)熱線部門66%開支用于人員工資作為標(biāo)準(zhǔn),將英國各部門77%費(fèi)用支出用于人員工資的情況與之比較,指出英國政府部門公共服務(wù)熱線中心的人員工資在費(fèi)用支出中比重較大。依據(jù)國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即84%的來電在20秒內(nèi)得到應(yīng)答是合理的作為標(biāo)準(zhǔn),檢查發(fā)現(xiàn),有的部門100%實現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來電,有的部門只有38%實現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來電,公眾平均滿意程度最低71%,最高99%。審計得出結(jié)論:各政府機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的社會滿意程度不均衡。
（2）以社會公眾調(diào)查結(jié)果作為評價標(biāo)準(zhǔn)。同樣是政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況的績效審計,審計人員以“公眾是否愿意通過撥打電話來獲得商品和服務(wù)”這個主題,對部分社會公眾進(jìn)行綜合性調(diào)查。調(diào)查表明, 60%的公眾愿意通過電話獲得建議服務(wù)。審計以此為依據(jù)得出結(jié)論:公眾對公共服務(wù)熱線滿意度較高。
（3）以專家研究成果和意見作為評價標(biāo)準(zhǔn)。如中央政府工程績效審計,參考專家研究報告，指出英國建筑領(lǐng)域存在法律不完善、建筑合同非標(biāo)準(zhǔn)化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出現(xiàn)工程質(zhì)量差情況等問題。
三、英國績效審計的借鑒
1.績效考評得到了很充分的應(yīng)用，成為重要的考核依據(jù)。績效考評的結(jié)果成為調(diào)整政府長期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和計劃的依據(jù)，也成為財政部門對各政府部門制定以后年度預(yù)算的依據(jù)，還作為國會和內(nèi)閣對各政府的行政責(zé)任制落實的重要依據(jù)，提高了政府的工作效率。企業(yè)內(nèi)部也廣泛開展績效審計，服務(wù)于企業(yè)的審計目標(biāo)。
2.政策目標(biāo)決定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本要求和內(nèi)容。從英國的績效審計經(jīng)驗中可以看出，評價績效的第一標(biāo)準(zhǔn)就是政策目標(biāo)。任何一個公共服務(wù)支出都有其特定的、明確的職能和目標(biāo)，公共機(jī)構(gòu)的活動達(dá)到了既定目標(biāo)，就可以認(rèn)為取得了相應(yīng)的績效。法律和政策決定了公共機(jī)構(gòu)的職能與目標(biāo)，決定了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本要求和內(nèi)容。企業(yè)績效審計也必須圍繞企業(yè)管理層的目標(biāo)開展。
效益審計是指專門的審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)徲媶挝换蝽椖康慕?jīng)濟(jì)活動的合理性效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒定，提出改進(jìn)建議，促加強(qiáng)管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。
一、主要做法
(一)選好項目，重點(diǎn)山擊
效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關(guān)鍵，重點(diǎn)出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當(dāng)時選擇了平安東街和新南街兩個建設(shè)項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟(jì)特隊污水處理廠建設(shè)項目、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關(guān)方法和經(jīng)驗。并進(jìn)行了詳細(xì)研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經(jīng)過認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財務(wù)收支與效益審計的異同，認(rèn)識到效益審計并不神秘，它也是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。只不過兩者的關(guān)注重心不同。財務(wù)收支的重點(diǎn)在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運(yùn)的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強(qiáng)。
(二)搞好調(diào)查研究．確定評價標(biāo)準(zhǔn)
市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業(yè)、一個集團(tuán)、一個項目、一類資金．點(diǎn)多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調(diào)查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點(diǎn)項目，更要花費(fèi)足夠的時間進(jìn)行深入細(xì)致的審前凋查通過調(diào)查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關(guān)資料、詢問當(dāng)事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計面臨的難和風(fēng)險的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對性較強(qiáng)的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點(diǎn)和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。可以說，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計結(jié)束后，如何進(jìn)行評價．這是效益審計中相當(dāng)棘手的一個問題在目前沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機(jī)關(guān)自行操作，評價標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進(jìn)行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)
我局在對以上兩個項目進(jìn)行效益審汁時，局領(lǐng)導(dǎo)和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關(guān)效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點(diǎn)．制定方案．確立評價標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗的審計人員進(jìn)行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對效益審計的認(rèn)識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機(jī)關(guān)應(yīng)本著缺什么補(bǔ)什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進(jìn)行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設(shè)項目進(jìn)行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結(jié)果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長在政府常務(wù)會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機(jī)關(guān)大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進(jìn)行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關(guān)于中寧縣2004年部分國家基本建設(shè)投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務(wù)會議，專門聽取了我局“關(guān)于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認(rèn)為我縣審計機(jī)關(guān)開展的效茄審計工作確保了工程的順利進(jìn)行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計的開展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
二、經(jīng)驗和體會
(一)方法靈活，全程監(jiān)督
效益審計不一定要單獨(dú)進(jìn)行，可以與財務(wù)財政收支審計相結(jié)合，也可以與領(lǐng)導(dǎo)下部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合。這樣．可以充分利用審計資源．收到一次審計滿足兩、三個目的的效果同時．效益審計與財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，可以對財務(wù)收點(diǎn)的效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出更為客觀公正的評價。這方面我們也做了有益探索。如2004年我局對水利局進(jìn)行的審計就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財政預(yù)算執(zhí)行審汁與效益審計相結(jié)合的一次成功嘗試。在這次審計中．我們對水利局抗早打井等項目一一進(jìn)行了效益分析，對其中三十二眼抗早井一一進(jìn)行了實地勘察核實，哪些井實實在在產(chǎn)生了效益，哪些井還未發(fā)揮效益．分別進(jìn)行剖析說明．并將這些分析說明寫進(jìn)了有關(guān)責(zé)任人的審計評價中這樣做，節(jié)約了時間，減少了成本．也使審計平|價更加公允化。從某種角度講．可以說是審計效益的突出體現(xiàn)。
1.1授課教師缺乏實踐經(jīng)驗，知識結(jié)構(gòu)不完整。高職高專院校的教師普遍畢業(yè)于各大高校，這些教師并非來自于企業(yè)，也沒有真正地接觸審計工作。所以現(xiàn)在任課教師缺乏實踐經(jīng)驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴(yán)重的問題。教師缺乏實踐經(jīng)驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進(jìn)行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數(shù)來自于課本、網(wǎng)絡(luò)和參考書，有些案例并不適合教學(xué)，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學(xué)效果大打折扣。另外，審計學(xué)課程綜合性強(qiáng)，里面包含會計、稅法、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)法等很多學(xué)科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經(jīng)驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學(xué)科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業(yè)、審計專業(yè)畢業(yè)的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內(nèi)對這些學(xué)科都很精通，種種的原因都導(dǎo)致了教師知識結(jié)構(gòu)并不完整。
1.2教學(xué)時間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學(xué)期或下學(xué)期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識的鋪墊才能學(xué)習(xí)，這個時間是學(xué)生臨近畢業(yè)的時候，此時安排的課程數(shù)會比較少，課時數(shù)也會比較少。所以，審計課程安排的課時數(shù)通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學(xué)大綱的任務(wù)，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點(diǎn)到為止，一帶而過了，讓學(xué)生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學(xué)，還不如不開設(shè)為好，因為一學(xué)期上下來，可能對于絕大多數(shù)的學(xué)生來說，學(xué)不到什么。
1.3教學(xué)內(nèi)容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學(xué)內(nèi)容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過理論教學(xué)會比較枯燥，案例教學(xué)又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質(zhì)、行業(yè)不同，其會計業(yè)務(wù)是有區(qū)分的，被審計單位千差萬別，也就導(dǎo)致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應(yīng)不了現(xiàn)在的審計準(zhǔn)則，而有一些又太簡單，無法發(fā)揮案例教學(xué)的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學(xué)的真正效果。
1.4實訓(xùn)室的使用無法滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。據(jù)筆者調(diào)查，有些高職院校會建設(shè)審計實驗室來供學(xué)生進(jìn)行審計業(yè)務(wù)實際操作，建設(shè)實驗室的目的無非是能夠讓學(xué)生理論聯(lián)系實際，讓學(xué)生身臨其境審計工作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生實際處理審計業(yè)務(wù)的能力。但是，實訓(xùn)室的建設(shè)和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設(shè)施，成本會很高，另外建設(shè)完畢后，還需要有強(qiáng)有力的技術(shù)支持，這就要求相關(guān)人員要有審計和計算機(jī)方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復(fù)合型人才是匱乏的。再者，就是實訓(xùn)室的規(guī)模滿足不了大量的學(xué)生，由于審計實訓(xùn)室建設(shè)成本較高，因此規(guī)模一般不會很大，這樣，一個班級的學(xué)生就不能全部直接參與實訓(xùn)，必須得輪流著來操作。
1.5教學(xué)評價體系陳舊。考核方式還是以傳統(tǒng)的出卷子考試或?qū)懫P(guān)于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學(xué)生的實際情況，并且好多學(xué)生考完之后，很快就會把所學(xué)的知識忘光了。
2對于審計課程教學(xué)中存在的問題提出的建議
2.1教學(xué)方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業(yè)術(shù)語。在講解過程中，也可以適當(dāng)?shù)卮┎逡恍徲嬓≈R，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在課堂教學(xué)中，運(yùn)用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關(guān)視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師過來給學(xué)生們做講座。對于案例教學(xué)，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當(dāng)?shù)慕o學(xué)生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導(dǎo)。任課教師每次進(jìn)行審計教學(xué)，不能每次使用的案例總是那么幾個，應(yīng)該及時更新補(bǔ)充國內(nèi)外發(fā)生的審計案例，保證時效性。另外，根據(jù)案例實際的應(yīng)用情況，對案例的選擇和講解適時的進(jìn)行調(diào)整。
2.2提高教師實踐操作能力，加強(qiáng)師資隊伍的建設(shè)。高職院校應(yīng)當(dāng)重視對任課教師實踐能力的培養(yǎng)，可以由學(xué)院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會計師事務(wù)所進(jìn)行校企合作，把學(xué)校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實習(xí)。筆者所在的學(xué)院，與多家會計師事務(wù)所合作，每學(xué)期會輸送專業(yè)教師去事務(wù)所學(xué)習(xí)審計，這使得教師的專業(yè)水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學(xué)過程中能夠通過自己的實際經(jīng)歷教會學(xué)生怎么做。其次，學(xué)院應(yīng)當(dāng)鼓勵教師參加各種專業(yè)培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平，全面提升教師素質(zhì)。
2.3調(diào)整教學(xué)計劃，合理安排課時數(shù)。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學(xué)完會計、稅法之類的課程才能學(xué)習(xí)審計。但是單單安排一門審計基礎(chǔ)課程，對于會計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生來說，還是有點(diǎn)少，所以可以多安排關(guān)于審計課程的實訓(xùn)課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數(shù)來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進(jìn)行案例討論和審計實操了。
2.4教學(xué)內(nèi)容的改革。筆者對審計課程的內(nèi)容進(jìn)行了重新的整合，課程的總體設(shè)計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務(wù)和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標(biāo)，設(shè)計課程內(nèi)容，以工作任務(wù)為線索構(gòu)建任務(wù)引領(lǐng)型課程。課程結(jié)構(gòu)分為基本知識模塊和實踐訓(xùn)練模塊兩大類。基本知識模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計的基礎(chǔ)知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓(xùn)練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業(yè)務(wù)為載體，訓(xùn)練實操審計業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在真實業(yè)務(wù)的環(huán)境下，體會審計工作的實質(zhì)。四個不同類型的審計主體業(yè)務(wù)分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)容由易到難，由簡單到復(fù)雜，使學(xué)生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業(yè)單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學(xué)生以工作任務(wù)為核心，把理論知識與技能操練結(jié)合起來，實現(xiàn)做學(xué)教一體化，培養(yǎng)學(xué)生掌握審計鑒證崗位業(yè)務(wù)操作的職業(yè)能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內(nèi)容及課時安排：①項目一審計基礎(chǔ)知識（8學(xué)時）主要包括：a審計業(yè)務(wù)基本流程；b貨幣資金審計；c主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)賬戶審計；d應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及相關(guān)賬戶審計；e存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營業(yè)務(wù)成本審計；f短長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費(fèi)用、實收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業(yè)單位審計業(yè)務(wù)（4學(xué)時）（A職業(yè)技術(shù)學(xué)院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計業(yè)務(wù)實操。③項目三商品流通企業(yè)審計業(yè)務(wù)（4學(xué)時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務(wù)實操。④項目四內(nèi)資制造企業(yè)審計業(yè)務(wù)（8學(xué)時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內(nèi)資企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務(wù)實操。⑤項目五外資制造企業(yè)審計（8學(xué)時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業(yè)概況、審計注意事項；c審計業(yè)務(wù)實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學(xué)期上，課時數(shù)比較少，所以在設(shè)計課程內(nèi)容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學(xué)生能夠在課后獨(dú)立完成審計業(yè)務(wù)實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進(jìn)行點(diǎn)評。
2.5完善校內(nèi)實訓(xùn)場所，建立實訓(xùn)實踐基地校內(nèi)審計實訓(xùn)室建設(shè)完畢后，要進(jìn)行改進(jìn)和完善。制定出審計人員的崗位職責(zé)，制定詳細(xì)而周全的實訓(xùn)計劃，編制一套適用本校學(xué)生使用的實訓(xùn)手冊和審計案例相關(guān)資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進(jìn)行審計軟件使用培訓(xùn)。通過實驗室教學(xué)，不僅使學(xué)生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德，增強(qiáng)學(xué)生的法治意識。建立校外實訓(xùn)基地，可以緩解校內(nèi)實訓(xùn)資源不足的困難。學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極地與校外的各會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，進(jìn)行校企合作。校企合作的內(nèi)容主要包括事務(wù)所可以派遣專業(yè)的審計人員來學(xué)校給學(xué)生做講座；學(xué)校輸送專業(yè)老師和學(xué)生去事務(wù)所進(jìn)行審計實習(xí)；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學(xué)生參觀事務(wù)所以及審計工作過程。
2.6改進(jìn)考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業(yè)務(wù)操作情況，各個部分分別評分，并且加以權(quán)重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學(xué)生的實際情況，不僅考核了學(xué)生的理論知識，也考核了學(xué)生的實際業(yè)務(wù)能力，通過這種方法，學(xué)生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進(jìn)行運(yùn)用。
3結(jié)語
國內(nèi)外證券市場大量的造假案件證明，審計失敗的一個關(guān)鍵因素在于審計主體喪失了獨(dú)立性。為了提高審計獨(dú)立性，許多國家都制定了一系列制度，包括審計輪換制。美國于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規(guī)定：負(fù)責(zé)某公司審計項目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人須以5年為限進(jìn)行輪換。中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月8號聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》該規(guī)定的主要內(nèi)容是：設(shè)定簽字注冊會計師和審計項目負(fù)責(zé)人為同一被審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，一般情況下不得超過5年。
審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務(wù)所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優(yōu)劣。主審會計師輪換制可以減少審計學(xué)習(xí)和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨(dú)立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規(guī)避管制；而會計師事務(wù)所輪換制雖然可以實現(xiàn)更高的獨(dú)立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風(fēng)險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學(xué)者提出應(yīng)采用較嚴(yán)厲的會計師事務(wù)所輪換制，以根治地方保護(hù)主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務(wù)所輪換制相關(guān)問題是有現(xiàn)實和長遠(yuǎn)意義的。
本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，采用擴(kuò)展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質(zhì)量進(jìn)行實證研究，以期為會計師事務(wù)所輪換制實施的必要性和我國現(xiàn)階段審計輪換制的選擇提供參考依據(jù)。
二、研究設(shè)計
1.研究假設(shè)
(1)假設(shè)一:公司盈余管理的高低能反映審計質(zhì)量。審計服務(wù)是有質(zhì)量區(qū)別的，但其質(zhì)量是難于衡量的，只能為審計質(zhì)量的衡量尋求替代指標(biāo)。Schipper,Katherine認(rèn)為管理當(dāng)局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務(wù)報告進(jìn)行控制的盈余管理行為是在財務(wù)信息方面增加成本的具體體現(xiàn)。由此可推知，審計就是審計人員發(fā)現(xiàn)并揭示虛假財務(wù)信息這一過程。較高審計質(zhì)量更能發(fā)現(xiàn)和制約財務(wù)信息錯誤和違規(guī)，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質(zhì)量的高低而變動的。
(2)假設(shè)二：會計師事務(wù)所審計任期第4年和第5年的審計質(zhì)量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質(zhì)量低于前一審計年度。
(3)假設(shè)三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點(diǎn)依次倒計或順計前后的年份。
2.樣本選擇
本文以2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司為研究對象。選擇原材料制造業(yè)上市公司主要是為了降低行業(yè)政策對公司盈余的影響（原材料制造業(yè)是我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，受國家政策影響不大），以增強(qiáng)盈余管理衡量審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性；另一方面，選取同一行業(yè)的樣本進(jìn)行研究可以在一定程度上減少行業(yè)差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業(yè)的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進(jìn)行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應(yīng)為6年，考慮到擴(kuò)大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監(jiān)管力度和審計風(fēng)險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。
3.研究方法
國外最常用的盈余管理計量方法是應(yīng)計利潤分離法，即將應(yīng)計利潤總額分為非操縱性應(yīng)計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應(yīng)計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應(yīng)計利潤作為驗證盈余管理假設(shè)的依據(jù)。所謂應(yīng)計利潤是指那些不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則應(yīng)計入當(dāng)期損益的那些收入和費(fèi)用所形成的利潤，所以，應(yīng)計利潤總額可看作是凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量之差。本文采用由陸建橋?qū)π拚沫偹鼓Ｐ瓦M(jìn)行了再修正的擴(kuò)展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）
式（2）
式中，NDAt是t年的非操縱性應(yīng)計利潤；DAt是t年的操縱性應(yīng)計利潤；TAt是t年的應(yīng)計利潤總額；At-1是t-1年的資產(chǎn)總額；ΔREVt是t年的主營業(yè)務(wù)收入與t-1年的主營業(yè)務(wù)收入之差；ΔRECt是t年的應(yīng)收賬款凈額與t-1年的應(yīng)收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產(chǎn)原值；IAt是t年的無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數(shù)，這些特征參數(shù)的估計值根據(jù)以下模型回歸取得：
式（3）
εt為剩余項，代表各公司應(yīng)計利潤中的操縱性應(yīng)計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。
四、實證結(jié)果及分析
本文應(yīng)用擴(kuò)展的瓊斯模型進(jìn)行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數(shù)據(jù)按模型（3）進(jìn)行回歸，得到回歸系數(shù)；然后，將n年的數(shù)據(jù)和已得到的回歸系數(shù)相結(jié)合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應(yīng)計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應(yīng)計利潤的顯著性，來檢驗?zāi)衬甓炔倏v性應(yīng)計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達(dá)到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質(zhì)量的目的。
根據(jù)擴(kuò)展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應(yīng)計利潤的描述性統(tǒng)計量及其統(tǒng)計檢驗結(jié)果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結(jié)果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質(zhì)量不低于前一審計年度，從而支持了假設(shè)1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質(zhì)量也不低于前一審計年度，假設(shè)3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關(guān)節(jié)點(diǎn)的政策缺乏一定的經(jīng)驗基礎(chǔ)，也有可能是由于樣本的行業(yè)局限、數(shù)量不足、模型尚待完善，以及操縱性應(yīng)計利潤的計算不當(dāng)?shù)仍颍瑢?dǎo)致了實證結(jié)果對假設(shè)的支持力度不夠。
我們注意到：如圖（根據(jù)表中平均數(shù)和中位數(shù)顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質(zhì)量存在一定的消極影響。
五、結(jié)論和建議
本文為會計師事務(wù)所較長審計任期下的審計質(zhì)量的比較提供了經(jīng)驗數(shù)據(jù)。論文的實證研究結(jié)果表明：在較長的審計任期下審計質(zhì)量并未出現(xiàn)明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質(zhì)量存在一定的消極變化，所以應(yīng)當(dāng)對更長的審計任期下審計質(zhì)量予以一定關(guān)注。
鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應(yīng)該強(qiáng)制披露諸如：主審會計師職務(wù)、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關(guān)信息，以便于報表使用者分析、決策。
參考文獻(xiàn)：
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隨著信息技術(shù)在財政、稅務(wù)、社保、民政等行業(yè)的普及和發(fā)展，利用信息技術(shù)提升審計監(jiān)督的水平、效率、質(zhì)量和能力已經(jīng)成為審計機(jī)關(guān)的一項重要工作。特別是“金審工程”的大力推進(jìn)，《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（AO）已被廣大審計人員所掌握并得到廣泛應(yīng)用。以此為基礎(chǔ)，一些審計機(jī)關(guān)開展了聯(lián)網(wǎng)審計的探索與實踐，本文擬以縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計為例，從聯(lián)網(wǎng)審計的實踐過程、實際效果、困難與矛盾以及完善與拓展四方面，談?wù)剬β?lián)網(wǎng)審計實踐的認(rèn)識與體會。
一、縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計的實踐過程
__年起，我們以財政“同級審”為載體，以“了解一點(diǎn)、學(xué)習(xí)一點(diǎn)、審計一點(diǎn)”為基本目標(biāo)，開始財政聯(lián)網(wǎng)審計的實踐。
所謂“了解一點(diǎn)”：
（一）調(diào)查了解財政會計核算軟件使用情況。由于縣本級財政會計核算賬套繁多、會計核算軟件多樣化。因此必須花時間逐部門、逐賬套進(jìn)行調(diào)查詳細(xì)了解。
（二）了解會計核算網(wǎng)絡(luò)軟件運(yùn)行情況。縣會計中心對縣本級行政事業(yè)單位通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實現(xiàn)會計集中核算，因此必須通讀其數(shù)據(jù)字典的情況，了解掌握其數(shù)據(jù)架構(gòu)情況。
所謂“學(xué)習(xí)一點(diǎn)”：
（一）學(xué)習(xí)財政會計核算軟件基礎(chǔ)知識。針對了解到的會計核算軟件，要對其使用說明進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)摸索，以掌握各個會計核算軟件的數(shù)據(jù)架構(gòu)、查詢方法等。
（二）學(xué)習(xí)“金財”工程實施運(yùn)行情況。“金財”工程是計算機(jī)環(huán)境下的財政預(yù)算指標(biāo)管理及預(yù)算執(zhí)行管理系統(tǒng)，通過學(xué)習(xí)，有利于從“金財”工程系統(tǒng)中導(dǎo)出預(yù)算指標(biāo)下達(dá)及執(zhí)行情況數(shù)據(jù)。
所謂“審計一點(diǎn)”：
（一）循序漸進(jìn)開展聯(lián)網(wǎng)審計。前期的實踐，是將財政核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出或是對其后臺數(shù)據(jù)備份后，再轉(zhuǎn)到審計專用計算機(jī)上還原后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。20__年，財政系統(tǒng)逐步全面推行“金財工程”，以用友GRP－R9財政管理軟件作為財政核算管理的技術(shù)支撐并全面運(yùn)行后，審計人員積極探索新環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的途徑與方法。通過政府政務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)了對全部財政核算賬套（包括鎮(zhèn)級財政預(yù)算內(nèi)外賬套等）真正意義上的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計及實時跟蹤查詢。
（二）不斷完善拓展聯(lián)網(wǎng)審計覆蓋面。一是實現(xiàn)了財政網(wǎng)絡(luò)核算軟件中全部賬套實時查詢與審計；二是掛接“農(nóng)村經(jīng)營管理軟件”審計終端，實現(xiàn)對全縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計監(jiān)督功能；三是搭建社保資金審計終端，實現(xiàn)對社保資金及業(yè)務(wù)管理的遠(yuǎn)程監(jiān)督；四是構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析平臺，開發(fā)“財政聯(lián)網(wǎng)審計綜合查詢系統(tǒng)”軟件，實現(xiàn)對財政綜合數(shù)據(jù)的審計比對分析，如國資管理與行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理情況比對，集中支付與單位支出比對，預(yù)算指標(biāo)撥付與單位財政補(bǔ)助收入比對等等。
二、縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計的實際效果
（一）關(guān)注預(yù)算追加的合理性。20__年“同級審”，審計人員從財政管理系統(tǒng)導(dǎo)出財政財力結(jié)算與預(yù)算執(zhí)行情況全部數(shù)據(jù)，對全縣191家縣級行政事業(yè)單位財力結(jié)算單中追加縣本級指標(biāo)進(jìn)行分析，按預(yù)算內(nèi)縣本級追加的1.97億元支出指標(biāo)進(jìn)行分檔分析，查出追加支出超過100萬元的共28家計1.43億元；按年初支出指標(biāo)3.09億元比對分析，查出超年初預(yù)算60%的共34個單位計1.45億元。審計報告對“預(yù)算編制不精確、預(yù)算追加欠合理”的狀況進(jìn)行了披露，得到縣政府的高度重視，預(yù)算管理被納入財政細(xì)化管理的重要內(nèi)容。
（二）關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。20__年“同級審”，我們以“支出預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行厲行節(jié)約、支出指標(biāo)控減”等為重點(diǎn)，通過政府政務(wù)網(wǎng)絡(luò)從財政局預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出行政事業(yè)單位部門代碼、名稱、上年指標(biāo)結(jié)余、本年預(yù)算指標(biāo)、追加預(yù)算、實際下達(dá)指標(biāo)、預(yù)算結(jié)余等數(shù)據(jù)；再從縣會計中心用友安易GPR財務(wù)核算系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出176個部門單位年度財務(wù)支出結(jié)算數(shù)據(jù)，通過實際支出與預(yù)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)比對，實施了176個部門單位的預(yù)算執(zhí)行、追加預(yù)算執(zhí)行、單項支出預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行厲行節(jié)約、支出指標(biāo)控減等審計，審計資金量達(dá)十多億元。得出部門預(yù)算剛性不強(qiáng)，調(diào)整范圍廣，比例高、金額大；編制年度預(yù)算缺乏預(yù)見性、出現(xiàn)硬缺口，追加預(yù)算額度大、時間早；厲行節(jié)約規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)，三公經(jīng)費(fèi)支出居高不下等問題，達(dá)到全面評估、綜合反映和客觀揭示部門預(yù)算編制、執(zhí)行的質(zhì)量和水平。
（三）非稅收入專項審計調(diào)查。__年“同級審”中，審計人員通過政府政務(wù)網(wǎng)絡(luò)與《行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)管理系統(tǒng)》（以下簡稱：票據(jù)管理系統(tǒng)）、《非稅收入收繳管理系統(tǒng)》（以下簡稱：收費(fèi)管理系統(tǒng)）分別進(jìn)行對接，從《票據(jù)管理系統(tǒng)》中獲取執(zhí)收單位、收費(fèi)種類、收費(fèi)內(nèi)容、票據(jù)領(lǐng)用銷號等數(shù)據(jù)資料；從《收費(fèi)管理系統(tǒng)》導(dǎo)出上年度非稅收入的全部數(shù)據(jù)，以《票據(jù)管理系統(tǒng)》數(shù)據(jù)為收費(fèi)依據(jù)，對《收費(fèi)管理系統(tǒng)》數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，審計資金總量達(dá)__億元。查出非稅收入已開票據(jù)長期不入庫；入庫不及時、開票與繳款時間跨度較大，存在私存公款；少數(shù)單位許可收費(fèi)實征比例較低，存在人情收費(fèi)以及《收費(fèi)管理系統(tǒng)》收費(fèi)項目庫維護(hù)不及時，導(dǎo)致已取消收費(fèi)項目仍繼續(xù)收費(fèi)的違規(guī)問題。
（四）建立遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計基本架構(gòu)。__年縣會計中心啟用新的財務(wù)核算系統(tǒng)（網(wǎng)絡(luò)版）。與此同時，政府黨政網(wǎng)數(shù)據(jù)交換平臺建立，政府網(wǎng)絡(luò)通道日臻完善。在取得財政部門授權(quán)后，審計人員使用審計專用賬號登錄會計中心財務(wù)核算系統(tǒng)“財務(wù)查詢與分析子系統(tǒng)”，對納入會計中心核算的183家預(yù)算執(zhí)行部門（單位）數(shù)據(jù)實時采集、即時查詢，實現(xiàn)真正意義上的實時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督。
（五）實現(xiàn)全面聯(lián)網(wǎng)審計目標(biāo)。自20__年開始，在取得財政部門授權(quán)的情況下，我們利用政府黨政網(wǎng)數(shù)據(jù)交換平臺，實現(xiàn)與用友GRP財政管理系統(tǒng)的無縫對接，通過網(wǎng)絡(luò)渠道對財政管理系統(tǒng)框架內(nèi)的“總預(yù)算會計系統(tǒng)”、“預(yù)算執(zhí)行分析系統(tǒng)”、“國庫集中支付系統(tǒng)”、“非稅收入管理系統(tǒng)”、“集中財務(wù)查詢和分析系統(tǒng)”、“指標(biāo)管理”、“財務(wù)處理系統(tǒng)”、“遠(yuǎn)程申請支付與報賬”實施遠(yuǎn)程查詢分析，達(dá)到全面檢查財政部門會計核算軟件中各個賬套（如預(yù)算內(nèi)外、政府基金、專項基金、行政事業(yè)單位等）財政 財務(wù)核算管理情況，實時了解和監(jiān)督財政資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)現(xiàn)狀，審計機(jī)關(guān)對同級財政管理系統(tǒng)全面聯(lián)網(wǎng)審計的目標(biāo)基本實現(xiàn)。
三、縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計的難點(diǎn)
從我們開展財政聯(lián)網(wǎng)審計的實踐以及與兄弟審計機(jī)關(guān)信息交流上看，大家對聯(lián)網(wǎng)審計的認(rèn)識是到位的、工作熱情也是高漲的，在人力、財力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困難與問題。
（一）外部環(huán)境對財政聯(lián)網(wǎng)審計的影響。主要表現(xiàn)在財政部門“金財工程”尚在不斷的建立與完善之中，現(xiàn)階段還無法提供各核算部門的標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)接口或模塊，以致審計機(jī)關(guān)在財政聯(lián)網(wǎng)審計上，只能是各展其手，零星突破了。而財政部門難以提供統(tǒng)一格式會計核算標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)接口或模塊，也有其客觀原因：一是縣級財政核算涉及部門眾多，有國庫（金庫）（人民銀行）、財政部門、社會保障部門、行政事業(yè)單位（預(yù)算執(zhí)行）等；二是核算內(nèi)容繁雜，國庫核算稅收，財政核算預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、政府基金等，會計中心集中核算縣級機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位，社保部門核算各類保險基金等。三是會計制度不一，導(dǎo)致核算科目存在差異，《總預(yù)算會計制度》、《預(yù)算外會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《專項資金管理核算辦法》等，不同的制度對應(yīng)不同的核算科目；四是會計核算（管理）軟件開發(fā)商的多樣化，有用友、金碟、新中大等；三是后臺數(shù)據(jù)庫與版本的多樣化，有SQL Serve、Oracle數(shù)據(jù)庫等，有單機(jī)版、有網(wǎng)絡(luò)版等。
（二）內(nèi)部因素對財政聯(lián)網(wǎng)審計的影響。一是聯(lián)網(wǎng)審計平臺的建設(shè)滯后，“金審工程”的AO與“金財工程”無統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)接口，聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集技術(shù)支持難以得到有效實現(xiàn)。二是審計人員數(shù)據(jù)庫理論與實務(wù)培訓(xùn)滯后，數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、采集、歸集、分析水平亟待提高。三是硬件投入相對不足，聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)存儲的設(shè)備條件亟待改善。
四、縣級財政聯(lián)網(wǎng)審計的完善拓展
（一）建立長遠(yuǎn)的審計人員信息化審計實用技能培訓(xùn)計劃，定期不定期的進(jìn)行實際操作業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在鞏固計算機(jī)審計中級培訓(xùn)的同時，更要注重實用數(shù)據(jù)采集方法、分析技能的培訓(xùn)。
（二）上級審計機(jī)關(guān)要指導(dǎo)搭建財政聯(lián)網(wǎng)審計的大格局。一是建立財政內(nèi)部縱向（從上到下）審計標(biāo)準(zhǔn)模式，關(guān)注資金從撥入到使用結(jié)果的全過程，達(dá)到對財政資金使用全過程監(jiān)督。二是建立財政聯(lián)網(wǎng)審計橫向輔助信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息溝通方案，如對發(fā)改委、經(jīng)信委、科委、農(nóng)委、開發(fā)局等經(jīng)濟(jì)主管部門，主要關(guān)注財政專項資金申請到完成情況，達(dá)到對財政項目資金從申報到驗收撥款全過程監(jiān)督，同時也能對其績效情況有所關(guān)注。
目前，大部分固定資產(chǎn)投資的跟蹤審計均是以審計情況通報的形式將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)被審計單位進(jìn)行及時通報，努力將所有問題消滅在萌芽狀態(tài)，不出現(xiàn)某些小問題的進(jìn)一步擴(kuò)大，尤其是極力倡導(dǎo)投資跟蹤審計的早期介入，普遍認(rèn)為越早介入則會產(chǎn)生越好的審計效果。然而，由于固定資產(chǎn)投資跟蹤審計的時間介入點(diǎn)有些模糊，甚至地方政府為追求經(jīng)濟(jì)增長而出現(xiàn)的行政干預(yù)等原因，往往會導(dǎo)致投資跟蹤審計的成果難以得到有效體現(xiàn)。
2加強(qiáng)基層審計機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資跟蹤審計的對策探討
2.1完善固定資產(chǎn)投資跟蹤審計監(jiān)督制度，依法履行跟蹤審計監(jiān)督職能隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與社會的不斷進(jìn)步，國家對于審計工作的重視程度逐漸提高，審計工作尤其是固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作開展的好壞在一定程度上影響到國家的戰(zhàn)略計劃的制定與推行。跟蹤審計就是通過對工程項目進(jìn)行事前、事中工程建設(shè)情況的審計跟進(jìn)來完善項目的相關(guān)管理機(jī)制，對項目建設(shè)管理、工程施工、監(jiān)理及資金使用等工作進(jìn)行特定的審查監(jiān)督，進(jìn)而督促相關(guān)項目實施按照國家的規(guī)章制度執(zhí)行，加強(qiáng)基層審計機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資跟蹤審計，首先要依法履行跟蹤審計監(jiān)督職能，并健全相應(yīng)的跟蹤審計監(jiān)督制度來保證職能的有效執(zhí)行和實施。特別是地方政府要制定相應(yīng)制度，建立各部門協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化審計監(jiān)督職能。基層審計機(jī)關(guān)對于固定資產(chǎn)投資項目的跟蹤審計工作需要站在公開、公正、公平的平臺立場上來進(jìn)行，從而起到宏觀調(diào)控的作用。
2.2建立多元化的跟蹤審計模式，分階段開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作項目建設(shè)規(guī)模、建設(shè)類型、建設(shè)周期以及項目建設(shè)要求和目標(biāo)具有多樣性，這些項目建設(shè)要素在一定程度上都會影響到項目的跟蹤審計工作，針對不同建設(shè)項目存在一定差異性的狀況，必然需要建立多元化的跟蹤審計模式，以便于有效地適應(yīng)不同建設(shè)項目審計工作的需求。同時，多元化的跟蹤審計模式以及分階段開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作，有效地貫穿于項目建設(shè)審計工作的全過程，可以在很大程度上保證固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作的持續(xù)性與連貫性，同時有利于跟蹤審計工作與項目建設(shè)保持同步，依照國家有關(guān)審計工作的政策和法規(guī)，準(zhǔn)確及時地對于固定資產(chǎn)項目投資進(jìn)行科學(xué)的審查。