時間：2022-11-18 22:07:29
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1.工程項目財會和管理人員的素質較低企業工程項目的財會和管理人員的業務素質偏低，他們在工作是往往只局限于照抄照搬模式，對現代管理理念沒有一個系統的認識，在實施內部控制活動時缺乏能動性和主動性。同時，這些人員對于工程項目中的價款支付、竣工決算等知識不夠了解，導致其無法正常參與日常的工程項目管理，使內部控制的系統理念得不到應有的發揮。
2.內部控制中薄弱的控制環境內部環境一般由治理結構、內部審計、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業文化等構成，它是企業實施內部控制的基礎。由于工程項目具有投資時間長、資金投入量大等特點，增加了工程項目的控制難度，如果工程項目內部控制的控制環境薄弱，就會在根本上降低工程項目內部控制實施的有效性。例如在企業文化中沒有根深蒂固的內部控制理念，企業組織機構中權利和責任的不對等，施工過程中的不相容職務相分離制度沒有得到強化實施等等一系列問題，導致了企業內部控制體系如同一個“空架子”，無法發揮其應有的作用。
3.工程項目管理缺乏健全的內部控制系統在城市化快速發展的今日，項目工程企業如雨后春筍紛紛涌出，同時也出現良莠不齊的現象，以致部分企業在實施項目工程中沒有一套完善的工程項目內部控制體系。與其他工作相比，工程項目屬于非常態化的工作，企業在施工過程中會遇到各種類型的問題，如果沒有完善的內部控制體系，就很有可能在遇到問題時手足無措，以致施工項目無法順利實施，影響工程的工程質量和正常進度。因此，企業缺乏健全的內部控制體系是導致工程項目存在一系列問題的重點原因。
4.工程管理中缺乏有效的內部監督機制有效的內部控制是工程項目全過程的控制，包含事前控制、事中控制和事后控制三部分，其中事中控制主要是由內部監督檢查來保證控制的實施效果，以促使內部控制制度的有效性實施。而在實際工作中，大多數的工程項目在運行中缺乏有效的內部監督機制，以致大大降低了內部控制體系實施的有效性。部分企業中沒有設立內部審計部門，或者審計部門徒有其名，缺乏權威性和獨立性，得不到企業管理部門的重視，導致其監督力度不足或無法正常開展審計工作，最終致使內部控制運作中缺陷得不到及時發現與處理。
二、關于企業工程項目管理的建議
1.優化內部控制環境良好的控制環境是控制系統能夠正常運作的基礎，因此，優化內部控制環境是完善工程項目控制體系中不可缺少的一項。優化工程內部項目內部控制環境需要做到以下兩點：第一，提高項目管理者的專業素質。在影響控制環境的多方面因素中，提高項目管理者的素質是至關重要的，管理者專業素質的高低直接影響著建設工程項目內部控制的完成效率和最終效果。高素質的管理人員不僅可以提高項目工程的質量，還能夠為企業節省大量開支，因此，要優化項目內部控制環境需要先從提高企業管理者的專業素質入手。第二，設立嚴格的內部控制制度。企業的內部控制制度由內部會計控制制度和內部管理控制制度組成。內部會計控制制度主要指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的真實性具有直接影響的內部控制，通過這一控制制度，可進一步提高現金交易在會計業務、會計記錄、會計報表中的可靠性。內部管理控制制度指的是內部控制中對會計業務、會計記錄和會計報表的真實性沒有直接形影的控制。內部控制貫穿于企業工程管理的方方面面，因此，企業若要進行正常的經營管理就需要設立嚴格的內部控制制度。
2.加強工程項目的內部監督若要保證內部控制制度能夠切實執行并且效果良好，就離不開內部監督機制。在內部監督的實施過程中，內部審計是其主要環節。內部審計在監控過程中不僅可以幫助建設單位有效的實現預期目標，保證工程項目內部控制系統的健康運行，還能促進控制環境的快速建立和內部控制水平的提高。此外，控制自我評估也是內部控制系統評價的一種突破，它具有全員評價、全員控制的觀念特點，能夠令員工在日常評估中提高自我控制意識，并且可以及時發現控制中的薄弱環節，進而完善內部控制體系。
三、結語
信息技術是做好施工管理工作的重要方式。在將信息技術引入項目施工管理過程中時，既要了解該環節有沒有與計算機技術產生聯系，還要順利解決在日常管理中可能面臨的難題。例如，如果企業的每個部門都采用了計算機，但是在部門之間相互交流的過程中并沒有以計算機為載體，而是仍然以傳統的紙作為交流載體，那么這種情況就不能說完全發揮出了信息技術的作用，更不能說已經實現了信息化。以計算機為重要載體的現代化施工管理能夠及時、準確地存儲、修改以及使用海量的施工管理信息，同時還可以不受外界因素，如天氣、人為失誤等的影響，保證施工能夠按預期完成，同時保證施工質量也不會受到影響。實際上從某一角度來講，信息技術的應用水平取決于計算機技術的應用情況，而信息技術的引入則有效地提高了施工管理水平。
二、信息技術在施工管理中的應用現狀分析
（一）計算機技術提高了施工效率
從改革開放之后，特別是21世紀以來，計算機技術在我國的建筑行業獲得了快速的應用與發展，它不僅極大地提高了建設施工的效率，同時還極大地減少了施工過程中資料與信息交換所耗費的時間。例如現今使用頻率頗高的辦公自動化系統，這一系統就是在計算機技術水平快速提高的基礎上發展起來的。不僅如此，還有招投標系統，該系統涉及到了多方面內容，如工程量計算以及標書制作等。除此之外，值得一提的是項目管理系統，包括項目成本管理、進度管理等多個方面。
（二）使用信息技術取得了良好效果
伴隨著計算機技術水平的提高而發展起來的信息技術也開始在施工管理中嶄露頭角。CAD技術就是在信息技術的基礎上逐漸發展起來的，現今已經成為了建筑行業中不可或缺的關鍵技術之一。信息技術的引入保證了基坑施工全程都在控制范圍之內，而大體積混凝土的施工質量也得到了保障。除此之外，憑借著信息技術，人們還順利完成了建筑物沉降觀測以及工程測量工作，同時還將施工過程中的相關材料檢測資料進行了整理存檔，為之后的搜索與使用提供了極大的便利。
（三）信息技術應用于建筑業管理中
在處理建筑行業的管理問題中，現已進入了多層次、多元化的信息渠道與網絡建設的初步階段，使各種資料的整理、存儲以及使用水平提升了一個檔次。調查資料顯示，國內將近有450個實體建筑市場已借助信息技術與計算機技術把多個企業、市場發展現狀以及建筑施工相關規范等多種信息存儲至一個龐大的信息庫中。不僅如此，還有不少地區已經實現了區域性聯網。除此之外，在信息技術應用問題上，也開始有越來越多的建筑企業自主對借助計算機控制與輔助管理技術來管理施工組織作深入的研究與嘗試。他們試圖以網絡為重要載體把施工現場每一時刻的情況匯報至總部，從而使總部領導層人員能夠在第一時間內了解到施工現場狀況，進而及時下達指令。與此同時，工作人員還能夠實時收到上級下達的施工指令與任務。而技術專家坐鎮總部，隨時解答各個環節施工人員在工作中遇到的難題，從而保證施工進度與施工質量。
三、信息技術在項目施工管理中應用的不足
信息技術的廣泛應用，有效提高了施工效率與施工技術。不僅如此，信息技術的引入還降低了建筑企業的生產成本與工作強度，而且項目質量也獲得了有力的保障。除此之外，以計算機為重要載體的施工項目現代化管理，及時、全面地對施工相關數據資料進行存儲，方便了各個施工步驟的跟蹤與管理工作。但是不可忽略的是信息技術在項目施工管理應用過程中也存在一些不足，主要表現在四個方面：應用范圍相對比較小，現階段仍以項目建設管理前期階段為主，如招投標以及造價控制等。但是在其他方面的應用則狹隘，例如項目進度與質量管理等，仍依賴于施工人員，需要人為完成；單機版應用軟件是目前使用最為普遍的，這一軟件只發揮了計算機處理數據效率高的優點，并未構成網絡，也未實現信息共享，不僅如此，信息的使用效率特別低；目前還沒有將互聯網所具有的優勢完全發揮出來，包括網購以及信息交換等，也可以說建筑行業的電子商務還未得到實現；開發軟件的過程中選題相似的情況十分普遍，沒有經過深入的研究與規劃，同時開發經費不足也是導致信息技術在建筑行業的應用受到制約的重要原因。
四、提高信息技術應用水平的對策
（一）從自身出發，制定戰略計劃
借助信息技術來實現建筑行業的長期、穩定發展已經成為了一種趨勢，對于各大建筑企業來說，施工管理中的信息技術應用水平是反映其信息化程度的重要標準。在社會主義市場經濟建設的新時期，我國的建設項目規模往往比較大，員工人數也比較多，加之會有國際項目，項目資料種類多、數量大。在這種情況下，企業引入并大力推廣信息技術的應用是十分必要的。信息化施工具有七大特征，即信息收集自動化、信息檢索工具化、信息管理系統化、信息存儲自動化、信息交換網絡化、信息技術集成化、信息利用科學化。因此，各大建筑企業要從自身建設現狀出發，以上述信息化的特征為參照，制定符合現狀的戰略計劃，從而最大限度地發揮出信息技術的優勢，進而加快我國施工管理信息化的發展。
（二）充分利用互聯網信息共享平臺
上面已經講到，新時期建設項目的工程文件種類多、數量大，如設計圖紙、采購合同以及檢測報告等。在過去很長的一段時間里，國內的項目信息管理都是以紙為重要媒介的，而且交流方式也常采用書面溝通方式。這一交流方式具有多層次、高成本以及低效率的特點，而且還特別容易受到信息交流失誤的影響，最終為企業帶來了損失。西方國家研究調查結果表明，由信息失誤造成的項目成本偏差的比例在4%左右，而使用錯誤設計圖紙引起的偏差則大約占三分之一。數據顯示，英國平均每年為傳遞項目管理所需文件與圖紙而花費的快遞成本高達6億美元，其中項目成本中的2.5%都會用在復印與傳真方面。除此之外，研究還表明，所有的施工項目參與者在竣工階段掌握的具有利用價值的記錄文件少之又少，僅占總文件的62%。由此可見，不論是在國內還是國際，信息都是十分重要的一項資源，企業項目施工管理中應用信息技術是必然趨勢。
（三）加大應用系統的開發力度
加大對以互聯網為基礎的應用系統，包括電子商務等的開發力度的重要目的就是要借助互聯網平臺有效提高升項目管理的水平。實際上建筑企業引入信息技術的關鍵就是要不斷以互聯網為重要載體對項目施工信息管理系統進行開發，將建立數據庫與網絡進行有機的結合，進而將網上采購以及網上會議等變為現實。除此之外，還要借助建立網上虛擬組織來將縱向信息交流方式改為平行交流方式，從而有效地增強信息交流準確度，并將信息共享應用到實踐中，從而及時獲得合理、有效的決策。
（四）推廣計算機輔助施工項目管理控制軟件
1.1缺乏完善的針對高校的有關內控法律法規
20世紀末，我國分別頒布了《內部控制和審計風險》《國家審計基本準則》等有關內部控制的法律和法規，可是我國這些法律法規缺少內在聯系，不能指導高校的實際情況，高校沒有一套完整的內部控制理論作為指導，導致高校內部控制不能完全發揮作用。
1.2高校缺乏完善的內控會計制度
高校缺乏完善的內部會計控制制度，不重視會計制度設計，財務的主要職責是核算、監督以及管理。大部分高校財務只履行基本的核算職能，缺乏內部控制制度或者存在滯后的內部控制制度，不能有效約束相關人員和適應時代的發展，導致高校經常發生經濟糾紛，嚴重損害了高校的經濟效益和社會效益，也影響了高校正常的教學科研活動以及黨風廉政建設等。
1.3高校缺乏良好的內部審計
高校傳統的內部審計已經不能適應時代的發展，高校沒有認清內部審計工作的重要性，主要體現在職責定位模糊、工作制度不規范、審計觀念落后、審計方法單一、人員素質不高等方面。有些人認為高校并非生產經營性單位，內部審計并不重要，且和其他部門的職能產生沖突。這些問題嚴重阻礙了高校在現代社會的發展。
1.4高校缺乏風險管理
風險指的是某一行動具有不確定的結果。高校過去處于計劃經濟體制中，由國家統一安排教育經費、招生計劃，學生事業支出不要求核算培養成本，也不用考慮辦學效益，所以高校缺乏較高的風險意識和風險防范能力。可是最近幾年，高校不斷深化體制改革，其所處的內部和外部環境也發生了很大的轉變，國內外高校之間的競爭非常激烈，特別是招生和就業壓力不斷增加，高校面臨很大的風險，特別是財務風險。所以高校要提高風險管理意識，并且采取有效措施，提高自身的綜合實力。
2高校內部控制管理的完善措施
2.1構建完善的法律體系
市場經濟的快速發展促使我國既要不斷總結國內內部控制理論，還要廣泛研究國外內部控制理論的實際執行情況，以目前的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》為基礎，不斷完善其他具體操作規范，構建一個完整的內部控制規范和法律體系，指導和規范組織內部控制制度建設。
2.2加強內部控制意識
高校領導者要樹立內部控制意識，不斷更新自己的觀念，加強管理。首先，高校要成立專門的財經領導小組，精心組織和審核學校重大經濟事項，規范財務管理活動；其次，高校要重視財務管理崗位，將財務管理崗位作為一個重要的技術崗位，提升財務人員業務水平。
2.3健全高校內部審計
高校要創設良好的內部審計環境。高校應重視審計工作，關心和支持審計工作，加強宣傳內部審計工作，提高每一個職工的內部審計意識。不斷完善內部審計規章制度，依照有關法律進行審計和開展高校的各項活動；同時，建立健全內部審計的激勵和責任機制，使內部審計工作更加法制化、制度化和規范化。此外，高校要拓展內部審計的領域。高校內部審計以后勤管理、教學管理為中心，為教師和學生提供更好的服務。此外，還要加強離任審計、工程項目審計、績效審計，提高審計效果，有效發揮預防、引導、監督以及服務職能，不斷深化改革，切實提高辦學效果。
2.4加強高校的風險管理
為了有效發揮內部控制對高校的推動作用，使高校發展更加健康和快速，高校自身要加強風險意識和風險管理。有效控制財務風險的重點在于維持一個相對合理的負債水平。第一，高校為了拓展自身的規模和增加辦學投入，可以充分利用舉債發展這個辦法；第二，避免高校因為過度負債而面臨巨大風險。因此，高校有必要提高外籌決策機制的規范性，加強對籌資項目立項、評估、決策以及實施等環節的控制，降低財務風險。而高校在控制其他內部風險時可以采取各種防范措施，建立健全內部控制制度，有效管理風險。此外，高校還要不斷建設財務人才隊伍，因為任何制度都需要由人來執行。高校要有計劃地聘用和選擇財務人員，也要加強對這些人員的培訓，全面提高他們的素質，確保高校可以有效執行各種內控制度。
3結語
1.成立專業管理的組織機構建立健全工程項目內控評價管理組織體系，成立以總經理為組長，分管副總經理為副組長，財務部、運檢部、發展部、建設部、審計部等部門主任為成員的內控評價管理組織機構。明確職責分工，責任落實到人，制定風險控制方案，健全風險預警機制，確保及時發現薄弱環節和潛在風險。
2.健全崗位設置及明確崗位要求
3.保證流程正常運行的績效考核與控制人力資源部是績效考評的綜合管理部門，負責績效考評實施辦法方案框架的設計、綜合平衡考評標準，初步審核各部門上報的考評結果，提出全公司考評意見報公司績效考評委員會。各職能部門負責制定專項考核辦法。績效考評以年度、月度為考評期。年度考評按照《業績考核兌現辦法》執行，月度績效考評與當月獎勵效益工資分配掛鉤。
二、強化工程管理的主要措施
通過完善工程管理“四部曲”實現基建項目管理的全過程控制。第一部曲：建設全面的基建內控體系建立和完善工程內控管理制度，明確項目管理部門、財務、審計部門的職責、范圍及工作流程，全面梳理各個環節可能存在的風險點，強化工程建設全過程的監控，確保工程項目的質量、進度和資金安全。第二部曲：抓住工作重點，控制資金管理流程強化資金的全方位管理。所有重大決策嚴格按照“三重一大”規定及有關法規制度進行，重點糾正“四個偏差”。強化全封閉管理。明確資金審批權限，形成崗位制約，嚴格資金支付管控，落實手續分管制約。強化關鍵環節管理，逐步形成審批監督與責任監督、業務監督與審計監督相結合的監督機制。第三部曲：加強工程關鍵環節控制，確保工程資金使用效益嚴格概算控制，正確劃分各項費用。實施工程資金付款審批制度，嚴格資金開支。嚴格工程資金月度現金預算管理，有效降低工程資金占用。加強工程竣工決算控制。依托信息化手段建立決算編制共享平臺，固化角色分工和關鍵字段控制，以職責審批和系統數據雙重控制提升決算報告數據質量，夯實基建全過程管理基礎。第四部曲：建立工程財務稽核工作網絡，實施工程后評估機制設立工程總稽核網，完善工程財務管理的非現場稽核體系，通過電子網絡及時收集、處理、分析連續期間的數據，動態把握和反映各部門在一定期間的工程管理狀況。采取后評估方式分析工程項目實際效益，重點評價預期目標的實現情況和項目投資效益等。
三、專業管理工作取得的實效
（一）全面完善會計內控制度
隨著金融業的蓬勃發展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內控制度的全面完善已經刻不容緩。因此，對于現有的會計內控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業務發展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經濟的全球化發展，金融業的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風險管控也提出了新的標準，所以，必須改變傳統的內控制度，實現制度創新，以使內控制度適應銀行的業務發展需要。
（二）提升銀行會計業務水平
在現在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責任心的問題，極大影響著內控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業道德建設，提升會計人員的工作素養。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養。此外，在人才管理機制上，應該針對銀行的實際發展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業資格制度，督促會計人員進行自主學習。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學習，加強知識更新，樹立良好的職業道德觀念，以較強的責任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業務管理質量
在銀行會計管理工作中，業務管理是關鍵，良好的業務管理質量是防范銀行會計內控風險的必要保證。為此，必須全面提升會計業務管理質量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務組織系統的構建。二是實現賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數據安全。
（四）強化制度監督體系
銀行會計核算工作環節較多，在每一個工作環節，都有產生會計內控風險的可能性。所以，對于會計業務的處理，必須通過制度監督體系的進一步強化，提高監督力度，以降低風險的發生。主要做到兩個方面：一是做好事前監督。在受理銀行業務的過程中，柜員必須加強業務的手續審核，確保手續完整并符合法規，保證業務的真實性。二是做好事中監督。在會計憑證處理工作中，必須反復審核相關數據信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監督階段，要對計算機系統進行一次全面的審查，確保其相關應用程序的合法性。
二、結語
關鍵詞：內部控制；控制環境；風險評估；控制活動
一、內部控制產生與發展的歷史回溯
20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。
縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。
二、內部控制理論形成與發展的根源
（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論
20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統（二）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源
按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。
（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器
在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。
（四）政府是內部控制發展的主要推動者
從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。
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關鍵詞：大空間建筑室內熱環境數值模擬上部側墻開口屋頂頂部開口
1引言
幾乎所有大空間建筑因通風和結構的要求上部均設有開口。上部開口大致有上部側墻開口和屋頂頂部開口兩種形式。采用分層空調時，上部開口的形式和位置的不同對空調能耗和室內熱環境特性的影響亦不盡相同，且差別較明顯。從全年變化的室外氣溫看，除了冬季上部開口排風會增加室內負荷外，夏季或多或少地可以利用上部開口處的高溫排風帶走室內部分負荷，過渡季節則可關閉空調系統僅靠自然通風排走室內負荷，因此研究大空間建筑分層空調時上部開口等諸因素對室內熱環境特性的影響尤為重要。
本文在開發和應用數值模擬預測大空間建筑室內溫度場和速度場的研究基礎上[1]~[3]，選用目前比較典型的側噴送風方式，并將具有上部側墻開口或具有頂部開口兩種不同上部開口形式的大空間建筑作為研究對象，以夏季現場實測工況為分析基礎[4]，重點討論了這兩種不同上部開口形式在不同工況下分層空調時的室內熱環境特性的區別。其中在頂部開口的工況模擬中部分借用了側墻開口工況的實測結果。
2計算條件
2.1建筑模型
圖1為數值模擬用某體育館簡化模型。建筑柱型部分直徑68m，高18m，屋頂呈扁球體，凈高為8m，左右兩側為階梯型觀眾席，室內采用中側送風，由38個噴口組成環形對中噴射，其中28個短程噴口傾斜12°布置，負責觀眾席空調，10個長程噴口水平布置，負責場內中央的空調。回風采用以臺階均勻回風為主、側墻回風為輔的方式。模擬主要基礎參數見表1夏季游樂活動實測日工況[4]。上部開口形式分別模擬為上部側墻開口或屋頂頂部開口。工作區入室大門及滲透縫隙則模擬為下部開口。
2.2數學模型及其邊界條件
表1夏季現場實測日工況送風量：34.57kg/s
回風量：31.31kg/s
送風溫度：16.5℃室外氣溫：36.5℃
環形外走廊平均溫度:32℃
下開口進風溫度：28℃日射量：767W/m2
人體負荷：18.1kW
照明負荷：45kW傳熱系數/W/（m2K）：
屋頂：2.75外墻：2.48
內墻：2.59樓板：2.21
選用Lam-Bremhorst低雷諾數K-ε模型[5]，采用第一類邊界條件。邊界條件以熱平衡為基礎，利用Gebhart吸收系數，借助現場實測數據，通過建立如下壁面i的壁溫方程組求解[3]：
，，，，
式中：──i表面對流放熱系數，W/(m2.K)；
qi，ti/Ti──分別為i表面內側壁溫和相應的空氣溫度，℃/K；
Si，──i表面面積，m2；
QLfU，QLfD──分別為室內空中平面輻射熱源向上和向下輻射分量，W；
Gij，GUj，GDj──分別為i表面、平面輻射熱源上表面、平面輻射熱源下表面對j表面GEBHART吸收系數。
eI──i表面發射率；
s──玻爾茲曼常數，W/(m2.K4)；
qli──i表面導熱散熱，W/m2。
2.3計算工況與室內熱環境參數
上部側墻開口影響室內熱環境的主要因素有噴口高度、上部開口面積及其高度、下部開口面積等幾何結構參數，以及室內負荷、上部開口進風速度等運行參數；頂部開口影響室內熱環境的主要因素有噴口高度，上部開口背壓，上下開口面積等。通過模擬計算對室內垂直溫度分布、空調區溫度、上部開口排風溫度、室內通風排風量及排熱量隨上述因素的變化進行分析與討論，以得出上述因素對室內熱環境特性的影響及其規律。上部側墻開口與屋頂頂部開口的分析討論分別在文獻［6］和文獻［7］中詳述。本文僅針對這兩種不同上部開口形式下的室內熱環境特性參數變化的不同之處進行分析和闡述。表2列出了本文討論的兩種計算工況的變化參數。討論中室內垂直溫度分布以比賽內場為討論對象。空調區溫度為內場垂直方向上的空氣平均溫度，并定義不偏離平均溫度1%時的區域為等溫空調區，其高度為等溫空調區高度。室內通風排熱量為室內因上下開口引起的總通風排熱量，定義通風排熱為正，得熱為負。室內通風排熱量是衡量建筑在開口作用下，室內自然通風總排熱的狀況，它不僅反映了上部開口排熱量的大小，也反映了下部開口進風帶入室內熱量的大小。無論開口結構形式如何變化，建筑開口所引起的室內通風排熱量越大越好，它是開口節能性的一個標志。
表2上部開口形式計算工況上部側墻開口屋頂頂部開口
變化參數參數計算工況記號參數計算工況記號
噴口高度/m13/15N13/N1511/13/15/17N11/N13/N15/N17
上部開口高度/m15/17/19IN15IN17/IN19————
下部開口面積/m20/0.93/1.86/3.720F/1F/2F/4F0.32/0.644/1.365FXQ、FXH、FX
上部開口面積/m256/28/10.45SO/PO/WO4/9/16T2-O3/T3-O4/T4-O6
圖2～圖4中其他記號說明：
ALLEXH：指上部開口均處于排風狀態
1Q：指室內熱負荷為現場實測日測定值
-5P/0P/+5P：分別指頂部開口處背壓為－5/0/5Pa
3計算結果與分析
3.1垂直溫度分布
在上部側墻開口的計算工況中，上部開口面積對垂直溫度分布的影響相對較大。開口面積越大，下部空調區溫度則越低。噴嘴高度對屋頂附近溫度影響較大，噴嘴高度越高，屋頂附近溫度越低。見圖2(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，噴嘴高度對垂直溫度分布的影響最大，其次是上部開口面積。噴嘴高度15m時，屋頂附近溫度最低，等溫空調區溫度處于較低的水平。此外，上部開口面積較小時，非空調區溫度較高。見圖2(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，垂直溫度分布的規律大致是相同的。但上部側墻開口時，垂直溫度明顯高于頂部開口工況5～10℃左右。
3.2空調區平均溫度
在上部側墻開口的計算工況中，空調區平均溫度隨下開口面積的增加而增加，增幅不大；隨上開口面積增加，空調區平均溫度呈增加趨勢，上開口面積大于28m2，增幅已不明顯。不同噴嘴高度，溫度變化趨勢相同，高度增加，溫度亦升高。見圖3(b)、(d)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，空調區平均溫度受噴嘴高度影響最大，其次下部開口面積。噴嘴高度在11m~15m時，高度每增加1m,等溫空調區溫度增加約為0.25℃，15m~19m時，噴嘴高度每增加1m，等溫空調區溫度增加約為0.5℃。而隨下部開口面積變化，溫度呈遞增趨勢。見圖3(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，空調區溫度總體上在側墻開口時的溫度要高于頂部開口時，兩者變化規律具有相似之處：隨噴嘴高度增加，等溫空調區溫度都升高，同時隨上部開口面積增加，空調區溫度有增加趨勢，但增幅不明顯。隨下部開口面積增加，空調區溫度亦有增加趨勢。
（a）不同噴嘴高度及上部開高度（b）不同上部開口面積（c）不同噴嘴高度（d）不同上部開口面積
圖2側開(a)(b)與頂開(c)(d)垂直溫度分布比較
圖3側開(a)(b)與頂開(c)(d)空調區溫度/排風溫度比較
3.3上部開口排風溫度
在上部側墻開口的計算工況中，噴嘴高度升高，排風溫度降低。隨上部開口高度變化，排風溫度先升后降，基本上在17m時處于最大值。而下開口面積增加，排風溫度降低，并有趨于穩定的趨勢。為此，在滿足室內新風要求的前提下，應盡可能減少下開口面積，并尋找最佳上開口開度，以降低空調區溫度，提高排風溫度。見圖3(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，在噴嘴11～19m計算范圍內，噴嘴高度11m時排風溫度較大。上部開口面積不同，隨噴嘴高度變化的變化規律不同，其內在關聯還有待于進一步的研究。而排風溫度隨下開口面積的變化趨勢比較顯著，隨下開口面積增加，排風溫度先呈下降趨勢，而后隨面積的增加，溫度趨于穩定。見圖3(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，側開排風溫度受噴嘴高度的影響較為顯著，而隨下開口面積的變化其規律較為一致，即：隨下開口面積的增加先降后趨于穩定。
3.4上部開口排風量
在上部側墻開口的計算工況中，下部開口面積對排風量影響最大，隨下部開口面積的增加，排風量線性遞增；計算表明，噴嘴高度對排風量的影響不大。見圖4(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，排風量隨下部開口面積增加呈線性遞增。而噴嘴高度對其影響不大。見圖4(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，排風量隨噴嘴高度和下開口面積變化的規律極為相似。即：均隨下開口面積增加呈線性遞增趨勢，而隨噴嘴高度的變化影響不大。
圖4側開(a)(b)與頂開(c)(d)排風量/排熱量比較
3.5室內排熱量
在上部側墻開口的計算工況中，噴嘴高度與上部開口的高差對排風溫度及其室內排熱量影響較大，高差為2m時，開口高度每提高1m，排風溫度增加近5℃，排熱量則增加60～70kW。而下部開口面積增加，在上部開口面積較小的情況下，排熱量下降趨勢顯著；上部開口面積較大的情況下，隨下開口面積增加，排熱量有穩定趨勢。見圖4(a)、(b)。
在屋頂頂部開口的計算工況中，排熱量變化規律基本與排風溫度相似。即：隨上開口面積不同，變化規律不同。而隨下部開口面積增加排熱量基本呈下降趨勢。見圖4(c)、(d)。
兩種不同上部開口形式的計算工況下，排熱量隨噴嘴高度變化，側墻開口變化規律顯著，頂部開口不明顯；隨下開口面積變化規律相似，即：隨下開口面積增加，基本呈下降趨勢。
4結論
兩種不同上部開口形式的在計算工況條件下：
1)垂直溫度分布大致相同，但上部側墻開口時的垂直溫度高于頂部開口時；
2)空調區溫度隨噴嘴高度和下開口面積增加均呈上升趨勢，但上部側墻開口時明顯高于頂部開口時；
3)側墻開口排風溫度隨噴嘴高度影響較為顯著，兩者隨下開口面積變化的規律趨勢較為一致，其量相當；
4)排風量隨下開口面積和噴嘴高度變化的規律極為相似，前者兩種開口形式呈線性遞增，后者影響不明顯；
5)兩者排熱量的變化規律與排風溫度基本相似。
參考文獻
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亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）
一、對“亞細亞”內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗
COSO報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀
（簡稱“海南商聯”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規定“董事會同意公司經營者（海南商聯）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用，亞細亞的經營利潤被海南商聯占有，而這一切都是無償的。？1992年11月，亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯總公司。
又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
COSO報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，并認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部，董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質
COSO報告認為，人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周XX，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
（4）企業產權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%；中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強COSO報告認為，環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經理王XX，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是“過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗”。
第三是“面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風險能力差，一近事陣腳就亂了。”這幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動COSO報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，T息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏COSO報告認為，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細亞”引發的思考：改進我目企業內部控制
由亞細亞，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念。現狀函需改變！
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標準體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先，建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事。縱觀美國注冊會計師協會（AICPA）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中AccountingStandardsProvision）規定，業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（AICPA）、國際內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）、美國會計學會（AAA）、管理會計學會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”并對內部控制作了新的擴展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告。可見，建立一套有關內部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標準體系，作為企業管理行為的規范標準，是達成內部控制目標的重要條件。
最后，建立內部控制標準體系有利于統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法。基于以上認識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在COSO報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一，以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（SSAE）第六號與臺灣《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，對企業的一般做法是，企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業對外出具內部控制報告，注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系。現行具體審計準則第九號“企業內部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的，因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業管理當局能否如實出具內部控制報告，并且對于其自身在內部控制報告中的承諾，企業管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題：內部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規還不很健全，對內部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
