時(shí)間：2023-03-15 15:02:32
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）審計(jì)工作重點(diǎn)發(fā)生了改變
在傳統(tǒng)手工審計(jì)方式下，高校內(nèi)部的審計(jì)工作者會(huì)依據(jù)從財(cái)務(wù)方面得到的會(huì)計(jì)信息資料，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，另外，依據(jù)相關(guān)的核對(duì)結(jié)果或者是在進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題等進(jìn)行首查，但是在電算化的狀況下，要使用計(jì)算機(jī)的軟件進(jìn)行審查，這樣就會(huì)使得傳統(tǒng)的手工方式都是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行完成，這樣的狀況下，其工作的重點(diǎn)就是要對(duì)系統(tǒng)功能的完整性及正確性加以了解和證實(shí)，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作者要依據(jù)已經(jīng)知道的條件來(lái)構(gòu)建相關(guān)的交易。
（二）審計(jì)工作方法發(fā)生了改變
會(huì)計(jì)電算化的背景下，要是使用手工的方式進(jìn)行審計(jì)就只能通過(guò)紙質(zhì)的資料，繼而采用傳統(tǒng)的方式對(duì)其進(jìn)行比較分析以及進(jìn)行審閱，這樣不通過(guò)計(jì)算機(jī)就能夠完成的間接性的審計(jì)工作往往會(huì)對(duì)中間的數(shù)據(jù)沒(méi)有做到足夠的審查，繼而就會(huì)很難或者幾乎不會(huì)對(duì)電算化系統(tǒng)中的差錯(cuò)進(jìn)行分析以及進(jìn)行評(píng)價(jià)，在審計(jì)方面有比較大的風(fēng)險(xiǎn)，但是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的話，往往只會(huì)用到相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)所具有的數(shù)據(jù)進(jìn)行先關(guān)的拷貝就能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行審閱，具有比傳統(tǒng)的方式更加準(zhǔn)確以及便捷的特征。
（三）對(duì)審計(jì)工作者的要求發(fā)生了改變
在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)工作者要具有相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)才能夠勝任，依據(jù)傳統(tǒng)的方式進(jìn)行審計(jì)，依據(jù)學(xué)校所提出的要求，大部分都能夠完成相關(guān)的審計(jì)工作，但是在會(huì)計(jì)電算化的背景下，內(nèi)部審計(jì)工作者所應(yīng)當(dāng)具有的素質(zhì)和要求應(yīng)當(dāng)比以往要高，不僅要具有相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能有所掌握，對(duì)審計(jì)軟件的使用狀況要做到心中有數(shù)，從這一層面上說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了更高的要求。
2會(huì)計(jì)電算化背景下高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)對(duì)策略
（一）積極開(kāi)發(fā)適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)軟件
盡管當(dāng)前我國(guó)很多高校使用的會(huì)計(jì)核算的軟件不一樣，但是所使用的核算方式以及依據(jù)的原則是一樣的，所以說(shuō)，我國(guó)的高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)軟件進(jìn)行聯(lián)手開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)出真正適合我國(guó)高校內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的軟件，使得這樣的軟件在高校內(nèi)部審計(jì)工作中更加具有可行性。另外這樣的軟件還應(yīng)當(dāng)具有比較強(qiáng)的兼容性，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠進(jìn)行訪問(wèn)，同時(shí)還能夠從中對(duì)需要的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行提取，在采集上應(yīng)當(dāng)對(duì)不同載體上的相關(guān)數(shù)據(jù)做到訪問(wèn)，另外在當(dāng)前的審計(jì)軟件的條件下，積極研發(fā)真正適合我國(guó)高校責(zé)任審計(jì)以及財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)軟件工具，另外還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的時(shí)候要防止相關(guān)的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)紕漏等，相關(guān)的工作人員最好參與到其中，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展莊麗霞泉州醫(yī)學(xué)高等專(zhuān)科學(xué)校362011對(duì)開(kāi)發(fā)的過(guò)程進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，從而保障軟件系統(tǒng)能夠真正滿足當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展需求。
（二）建立并完善高校內(nèi)部審計(jì)程序
高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行建立并作出逐步的完善，首先應(yīng)當(dāng)我國(guó)高校相關(guān)的計(jì)算機(jī)軟件﹑數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)的部門(mén)以及數(shù)據(jù)終點(diǎn)有所了解和掌握，這樣做的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制中所出現(xiàn)的多種狀況有所掌握，其次，不管是在傳統(tǒng)的手工方式上，還是在當(dāng)前電算化的環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)要求保持審計(jì)原始憑證自身所具有的合法性以及合理性，同時(shí)要對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的審查。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)高校會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理和控制功能的審計(jì)，即審計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的學(xué)習(xí)以及實(shí)地觀察﹑查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法,初步了解系統(tǒng)內(nèi)控,對(duì)被審高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查，全面了解會(huì)計(jì)信息軟件名稱(chēng)﹑功能以及應(yīng)用審批；同時(shí)，還要了解計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程﹑計(jì)算機(jī)內(nèi)控機(jī)制的置，以此來(lái)替代傳統(tǒng)的手工記賬的情況﹑系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類(lèi)型和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（三）積極培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作者
當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的背景下，需要工作者在具有財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)水平，在對(duì)相關(guān)的審計(jì)軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)提出更多對(duì)其進(jìn)行完善的措施，在實(shí)際的使用過(guò)程中能夠?qū)浖M(jìn)行熟練地操作，要是沒(méi)有計(jì)算機(jī)等輔助軟件的狀況下，可以使用一些數(shù)字表格或者是數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)程序幫助審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，提升工作的效率。盡管我國(guó)高校的審計(jì)責(zé)任會(huì)涉及到很多的部門(mén)，可是其財(cái)務(wù)分析以及單位的實(shí)際運(yùn)作狀況是要做到有章可循的，內(nèi)部審計(jì)的工作者應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行設(shè)計(jì)，繼而使得審計(jì)工作能夠盡可能的簡(jiǎn)化。
3結(jié)語(yǔ)
一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性
電算化會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無(wú)論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、審計(jì)人員變化的需要。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多元，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能，無(wú)法勝任會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)。
2、審計(jì)內(nèi)容變化的需要。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由電算化按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少。但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人為非法篡改，則電算化只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果將不堪設(shè)想。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒(méi)企業(yè)的財(cái)物。
3、審計(jì)技術(shù)變化的需要。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子電算化卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過(guò)一個(gè)階段，于一個(gè)月或一日打印一次。平時(shí)，記錄輸入到電算化以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機(jī)器閱讀，倘若想同時(shí)在幾筆記錄中對(duì)照查看，則很難做到。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是電算化只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒(méi)有記錄人的筆跡，無(wú)法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡。
4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則變化的影響。審計(jì)界已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對(duì)電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)也提出了新的要求。
5、審計(jì)線索變化的需要。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的磁盤(pán)和磁帶取而代之，因此，肉眼所見(jiàn)的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入電算化，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由電算化按程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)主體已不完全適用。
6、審計(jì)作業(yè)手段變化的需要。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。但是，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員如果仍用手工操作的方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，是很難達(dá)到其審計(jì)目標(biāo)的。
二、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)
由于我國(guó)大部分審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不太熟悉，也沒(méi)有一套完整的電算化審計(jì)準(zhǔn)則，大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍停留在手工審計(jì)階段，這種現(xiàn)狀妨礙了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量：
1、增加審計(jì)審核窗口。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力，應(yīng)增加審計(jì)審核窗口，可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。同時(shí)，為了能夠有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)主體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)，必須注意審計(jì)的要求，使系統(tǒng)在處理時(shí)留下新的審計(jì)線索，以便審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索，順利完成審計(jì)任務(wù)。
2、提倡事前系統(tǒng)審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查電算化系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多，系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒(méi)有的。除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。
3、改變審查取證方法。隨著電算化會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和審核的方法也必須相應(yīng)的改變，這就需要：一是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化部門(mén)的內(nèi)部管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。二是審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向電子電算化轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子電算化知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把電子電算化當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化審計(jì)影響對(duì)策
一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵
筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化，就是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱(chēng)，是一種采用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。
會(huì)計(jì)電算化工作包括電算化會(huì)計(jì)制度的建立、電算化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用等。也就是說(shuō)我們所稱(chēng)的會(huì)計(jì)電算化，除了相應(yīng)的制度建立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為中心，集中于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時(shí)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
（1）對(duì)審計(jì)概念的影響
我國(guó)自上世紀(jì)70年代末80年代初起,會(huì)計(jì)電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為審計(jì)的計(jì)算機(jī)化,即電算化審計(jì)。有手工審計(jì)到電算化審計(jì)，審計(jì)的概念在會(huì)計(jì)電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。
傳統(tǒng)審計(jì),即手工審計(jì),是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和鑒證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
電算化審計(jì)包括兩個(gè)層面:一是對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì),以及對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì);二是作為審計(jì)工作的輔助手段,將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作,以及建立審計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化。所以,從概念來(lái)看,電算化審計(jì)比手工審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。
（2）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計(jì)等。
審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，對(duì)了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡(jiǎn)，又被視為審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來(lái)源而定。
（3）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶(hù)等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。
（4）對(duì)審計(jì)人員要求的改變
在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法參與審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員就無(wú)法識(shí)別和審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員也就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件進(jìn)行系統(tǒng)審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此,審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。
（5）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī),使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。
（6）審計(jì)的空間范圍擴(kuò)大
現(xiàn)階段獨(dú)立審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告以鑒證被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)代，從原始憑證到最后的報(bào)表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計(jì)人員若對(duì)某一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，通過(guò)從報(bào)表數(shù)據(jù)至原始憑證的逆向查找，相對(duì)容易判斷問(wèn)題所在。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化后，肉眼無(wú)法見(jiàn)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)原始的儲(chǔ)存狀態(tài)，審計(jì)線索的取得要依賴(lài)于電算化系統(tǒng)提供的查詢(xún)功能，這樣審計(jì)的范圍就要擴(kuò)展至對(duì)整個(gè)電算系統(tǒng)的審計(jì)。
（7）審計(jì)的時(shí)間間隔縮短
網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然；另一方面，由于會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)使得會(huì)計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮短，這就提出一個(gè)問(wèn)題：是不是對(duì)每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)行例行審計(jì)并出示審計(jì)報(bào)告呢？如果是的話，審計(jì)的業(yè)務(wù)量無(wú)疑會(huì)大大增加。然而對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)界也沒(méi)有明確的解決方案。筆者認(rèn)為，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯(cuò)誤，無(wú)論是有意還是無(wú)意的錯(cuò)誤都會(huì)影響到很多人，所以對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是必要的。至于審計(jì)的方法必定是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，否則無(wú)法完成如此大的工作量。
（8）對(duì)審計(jì)檔案管理的影響
手工審計(jì)所形成的審計(jì)檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計(jì)的重要?dú)v史資料,必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計(jì)下,大部分審計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化,是通過(guò)代碼的方式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫(xiě),不穩(wěn)定,且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的保管。當(dāng)然,也有有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬(wàn)一需要,查詢(xún)起來(lái)也十分方便、快捷,這無(wú)疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。
總之，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計(jì)的變革，以上只是就會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響的主要幾個(gè)方面做了論述，筆者認(rèn)為在新的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極的對(duì)策，才能進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。
三、對(duì)策
（1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。
筆者認(rèn)為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計(jì)人員的具體做法是:加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的；合理搭配審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點(diǎn),提高效率；在高校財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。
（2）開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法的研究
由于計(jì)算機(jī)處理和手處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證據(jù)集,如要收集符合性測(cè)試的證據(jù),一般是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測(cè)評(píng)技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
（3）采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加,因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了,不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
（4）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來(lái),形成分類(lèi)的書(shū)面會(huì)賬簿資料;另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性介質(zhì)上。能夠打印出來(lái)的資料只有少數(shù),大量的會(huì)計(jì)料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測(cè)試審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的統(tǒng)程序,將測(cè)試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)核對(duì),進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
（5）對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)
如何做到對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)呢?在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)章制度中,應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求,審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收.針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì),強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn),由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索,提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn).審計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,以及進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià).在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過(guò)程中,主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性.在系統(tǒng)測(cè)試過(guò)程中,主要測(cè)試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求,內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密,程序編寫(xiě)是否符合要求,以及測(cè)試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確.并應(yīng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能,以及系統(tǒng)抗干擾和對(duì)付突然事故的能力,發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測(cè)試.在系統(tǒng)評(píng)價(jià)過(guò)程中,關(guān)鍵是評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的目標(biāo),其中可審計(jì)性最重要,如果達(dá)不到,有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng),即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán).當(dāng)然,在作好事前與事中審計(jì)的基礎(chǔ)上,也要做好會(huì)計(jì)電算化過(guò)程的事后審計(jì),主要是通過(guò)各種符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法,對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì).特別是,在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時(shí),更要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,并對(duì)已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評(píng)價(jià).
總之，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，只有采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好的利用會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
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1.1評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，其在內(nèi)部控制中的作用在聯(lián)合國(guó)公共行政和財(cái)務(wù)處編制的《發(fā)展中國(guó)家政府審計(jì)手冊(cè)》中做了精辟論述。它認(rèn)為在20世紀(jì)，政府審計(jì)的重要發(fā)展之一是對(duì)內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)以及創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)偏見(jiàn)的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過(guò)證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動(dòng)的合理建議，以協(xié)助各級(jí)管理部門(mén)有效地履行其職責(zé)。顯而易見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，而且評(píng)價(jià)與改善企業(yè)內(nèi)部控制是其與生俱來(lái)的重要職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制最重要的貢獻(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要內(nèi)部控制。特別是加入WTO以后，世界經(jīng)濟(jì)一體化使我國(guó)企業(yè)生存與發(fā)展面臨更多的機(jī)會(huì)和更大的風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍然十分薄弱，上市公司經(jīng)營(yíng)失敗和各種舞弊案件的接連出現(xiàn)，凸顯我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要和迫切。在這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)參與企業(yè)管理，改善企業(yè)內(nèi)控品質(zhì)更顯得意義重大和迫在眉睫。
1.2內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具備得天獨(dú)厚的條件
內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動(dòng)各個(gè)方面。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對(duì)企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來(lái)，代表我國(guó)審計(jì)水平前沿的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對(duì)此也提出了要求，但在審計(jì)實(shí)踐中，直到目前仍很少開(kāi)展這方面的工作，即使是作為報(bào)表審計(jì)步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，在實(shí)際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無(wú)法依賴(lài)等客觀因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴(lài)以憑證、賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書(shū)面上的控制程序，無(wú)法實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的公允評(píng)價(jià)，更談不上合理建議及促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。相比而言，內(nèi)部審計(jì)處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和建議。外部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的諸多限制，尤顯內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得天獨(dú)厚的條件。因此，在獨(dú)立審計(jì)日益關(guān)注內(nèi)部控制單獨(dú)評(píng)價(jià)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)更有責(zé)任和條件重視開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，營(yíng)造組織內(nèi)外共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，共同促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展?？偠灾_(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是與國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，就好比危險(xiǎn)的飛行一般，讓人膽戰(zhàn)心驚而又無(wú)法抗拒。計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及其審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)，但目前對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類(lèi)以及如何審計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計(jì)方法嚴(yán)重脫離實(shí)際，許多問(wèn)題還有待研究。
2.1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控的審計(jì)
信息數(shù)據(jù)處理相對(duì)傳統(tǒng)紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到:(1)明確審計(jì)人員職責(zé)。審計(jì)人員要檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、以確定職責(zé)分能夠提供有力的內(nèi)部控制，如程序與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制等應(yīng)盡量分離。(2)安全控制。審計(jì)人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他設(shè)備。
2.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
建立以提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)為目的控制措施。組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級(jí)程序語(yǔ)言的培訓(xùn)。大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如:數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。
2.3加強(qiáng)外部電算化審計(jì)
建議相關(guān)部門(mén)盡快研究我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對(duì)任何直接或間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計(jì)，并可在重大信息化工程項(xiàng)目中試點(diǎn)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計(jì)制度。在新的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)考慮增加以下內(nèi)容：
(1)審計(jì)除了對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)還要對(duì)如分部信息、非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
(2)更加注重對(duì)內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不想方設(shè)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的程度。因此，內(nèi)部控制制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》所重視。
(3)對(duì)不確定信息的審計(jì)。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露和無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計(jì)就不能不對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
(4)在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見(jiàn)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見(jiàn)，尤其是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息，根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中增加有關(guān)分析意見(jiàn)。這些信息一般包括:審計(jì)范圍和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;在備選的會(huì)計(jì)原則中，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)原則，特別是一個(gè)行業(yè)的其他企業(yè)采用的會(huì)計(jì)原則;企業(yè)管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的重大假設(shè)及估計(jì)的合理性;與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
(5)開(kāi)展安全審計(jì)。安全審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會(huì)計(jì)資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶(hù)口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶(hù)作案;或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計(jì)必須積極開(kāi)展安全審計(jì)，并將其作為審計(jì)的中心內(nèi)容之一。
(6)開(kāi)展預(yù)測(cè)信息審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息，其中包括大量的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，而對(duì)這些預(yù)測(cè)信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。
(7)開(kāi)展對(duì)報(bào)表附注的審計(jì)?，F(xiàn)在及未來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容將會(huì)大大增加，因此，對(duì)這部分內(nèi)容的審計(jì)也是不可避免的.然而，目前審計(jì)工作中針對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制與審計(jì)的規(guī)范是相當(dāng)欠缺的，也正由于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制約，所以實(shí)務(wù)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分的審計(jì)，不僅沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應(yīng)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)，只有這樣才能使得審計(jì)的責(zé)任得以更好地完成。
【關(guān)鍵詞】前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序
一、會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開(kāi)展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是,管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化,解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題,這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對(duì)電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號(hào)召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓,以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來(lái)利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫(kù)外,還有方法庫(kù),其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶(hù)得出決策提供參考信息。從理論上未說(shuō),如果方法庫(kù)中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮,未來(lái)的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來(lái)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享,上、下級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷(xiāo)商、用戶(hù)和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會(huì)計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類(lèi)電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶(hù)劃撥資金,企業(yè)采購(gòu)、發(fā)貨可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會(huì)計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來(lái)源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求予以存儲(chǔ)、加工,并生成會(huì)計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶(hù)的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門(mén)之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國(guó)應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來(lái)看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況介紹之中,與各種營(yíng)銷(xiāo)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對(duì)象不同,但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫(kù),但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢(xún)某些相同的數(shù)據(jù)資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫(kù)、明細(xì)賬庫(kù)、總賬庫(kù)及報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)化與開(kāi)放性、是否保留處理過(guò)程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道等對(duì)審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高,越能及早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。(二)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。(三)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴(lài),則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴(lài);在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴(lài)于符合性測(cè)試的結(jié)果,如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測(cè)試數(shù)據(jù)法”,就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評(píng)價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評(píng)價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢(xún),抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測(cè)試,得出結(jié)論,作出評(píng)價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見(jiàn),并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門(mén)可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)?？偟膩?lái)看,隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評(píng)價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]張朝暉.電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)人員的困惑和思考[J].工業(yè)會(huì)計(jì),2003,(5).
［摘要］：隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)在我國(guó)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴(kuò)展，審計(jì)工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實(shí)施電算化審計(jì)的初步思路。
關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)現(xiàn)狀分析實(shí)施思路
隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來(lái)越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式2：用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式3：利用電算化審計(jì)方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計(jì)人員從費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工勞動(dòng)中解放出來(lái)，逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究，積極探討在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計(jì)的問(wèn)題。
一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性
1、傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改，稍有疏忽，就會(huì)顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來(lái)越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日益增長(zhǎng)的任務(wù)和要求。
2、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。
會(huì)計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國(guó)的改革開(kāi)發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會(huì)計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，會(huì)由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類(lèi)帳及整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。
因此，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，我國(guó)對(duì)外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國(guó)際交流。與國(guó)際接軌是國(guó)家的既定方針，會(huì)計(jì)工作中早已提出向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國(guó)際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來(lái)考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國(guó)際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對(duì)外開(kāi)放服務(wù)。
二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面。
一般來(lái)說(shuō)，電算化系統(tǒng)的審計(jì)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：
（1）繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過(guò)渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。
我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴(lài)基礎(chǔ)：我國(guó)企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)評(píng)審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴(lài)這一評(píng)審結(jié)果，相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)際上并沒(méi)有這種評(píng)審做法，隨著對(duì)外開(kāi)放與國(guó)際接軌，這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴(lài)基礎(chǔ)。
2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。
目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類(lèi)底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長(zhǎng)性，造成審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開(kāi)發(fā)公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí)，由于我國(guó)各部門(mén)之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開(kāi)發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，也給開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒(méi)有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無(wú)米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過(guò)電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來(lái)的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來(lái)配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。
3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。
論文摘要:計(jì)算機(jī)和軟件技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入到了迅猛發(fā)展的階段，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。從會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)內(nèi)涵入手，通過(guò)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響展開(kāi)分析，運(yùn)用分析、舉例等方法原理，結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)和審計(jì)的實(shí)際情況，討論了會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的一系列影響、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的問(wèn)題等，提出了會(huì)計(jì)電算化審計(jì)未跟上信息技術(shù)發(fā)展的觀點(diǎn)，得出了應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制、做好系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)的對(duì)策。
會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主，將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通俗的說(shuō)會(huì)計(jì)電算化就是應(yīng)用計(jì)算機(jī)設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普遍開(kāi)展，對(duì)審計(jì)工作的審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員等帶來(lái)了極大的影響，如何在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行改造，是國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。
1 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化，主要表現(xiàn)在:
電算化審計(jì)的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件也朝著復(fù)雜化、專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，其功能越來(lái)越多，結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是，目前我國(guó)的軟件公司在開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件時(shí)，僅考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，極少兼顧到電算化審計(jì)的要求，故當(dāng)審計(jì)人員對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口，也不能進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，很多本應(yīng)由計(jì)算機(jī)完成的工作，現(xiàn)不得不人工完成，這在很大程度上加重了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，也會(huì)產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯(cuò)。
審計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審查:因財(cái)務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成報(bào)表，故一旦公司財(cái)務(wù)軟件受到攻擊，無(wú)論是無(wú)意還是有意，均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞，這就為某些不法之徒侵占公司財(cái)產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計(jì)人員需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行細(xì)致的審查，以檢查其是否被惡意程序修改，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合法、安全、有效。
會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響:審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等是審計(jì)的相關(guān)要素，如今會(huì)計(jì)的工作方法發(fā)生了改變，由手工記賬向會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，故審計(jì)的相關(guān)要素也發(fā)生了更改，其舊有的與手工記賬相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則也不適用了，勢(shì)必需要一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，能與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)，但與實(shí)際需要相比，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此國(guó)家需要加快制定與會(huì)計(jì)電算化相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和方法。
2 會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的問(wèn)題
我國(guó)電算化審計(jì)軟件還不成熟，不完善:由于我國(guó)軟件公司在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件時(shí)未能考慮到審計(jì)的需要，沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計(jì)窗口，以致影響了審計(jì)工作。其主要表現(xiàn)為兩方面:
一是我國(guó)的商品化會(huì)計(jì)軟件向用戶(hù)提供的是一個(gè)“黑盒系統(tǒng)”，既不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置，這方面的工作就需要由人工來(lái)完成，光靠軟件很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。
二是會(huì)計(jì)軟件未能預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。審計(jì)人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過(guò)測(cè)試，在系統(tǒng)不提供審計(jì)測(cè)試通道的情況下測(cè)試數(shù)據(jù)很難清除，極易破壞客戶(hù)的數(shù)據(jù)文件。電算化審計(jì)軟件是審計(jì)人員開(kāi)展具體電算化審計(jì)工作的有效工具。
3 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的對(duì)策分析
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化，對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無(wú)論是對(duì)購(gòu)置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。
3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)的審計(jì)人才
由于會(huì)計(jì)電算化的日益普及，其對(duì)審計(jì)人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時(shí)代，審計(jì)人員只需具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)知識(shí)即可，但在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)硬件及軟件的引入，需要設(shè)計(jì)人員掌握一定程度的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能分析掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。
3.2 審計(jì)人員需要在現(xiàn)有的審計(jì)基礎(chǔ)上研究新的審計(jì)技術(shù)和方法
新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)和方法的研究，例如公司內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，這些審計(jì)技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用，將極大地提高審計(jì)人員的審計(jì)效率，加快審計(jì)工作的進(jìn)程，也將對(duì)目前各種不同的審計(jì)技術(shù)和工具進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。
3.3 為適應(yīng)電算化審計(jì)，需要采用新的審計(jì)方法和手段
隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，與手工記賬相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法顯然已不能達(dá)到電算化審計(jì)的要求，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，原有的審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化，因此形勢(shì)要求審計(jì)人員加快新的審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)范圍也擴(kuò)大了，電算化審計(jì)不僅需要對(duì)數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審計(jì)，更需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化程序進(jìn)行檢查，已確定其未受攻擊，計(jì)算過(guò)程是可靠的。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化;電算化;審計(jì)內(nèi)部控制;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)企業(yè)在變化中發(fā)展，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分，也需要隨著企業(yè)的發(fā)展不斷進(jìn)化。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展帶來(lái)了全新的契機(jī)，但是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)需要與企業(yè)發(fā)展、與時(shí)代相適應(yīng)，只有這樣才能為企業(yè)的發(fā)展提供推進(jìn)力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。因此，企業(yè)需要認(rèn)清企業(yè)先行的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)狀況，隨時(shí)從實(shí)踐中總結(jié)電算化系統(tǒng)存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題形成的原因進(jìn)行深入分析，提出適合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的審計(jì)對(duì)策，以保證企業(yè)在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能夠平穩(wěn)的發(fā)展壯大。
1、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀
1．1會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)逐漸走入大眾視野。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)方式、會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管控制方式進(jìn)行科技化轉(zhuǎn)變，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息轉(zhuǎn)換為電子信息，利用計(jì)算機(jī)算法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等其他相關(guān)操作，將人從繁瑣的會(huì)計(jì)信息計(jì)算中解脫出來(lái)，優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息的管理過(guò)程、提升了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作效率以及質(zhì)量。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理帶來(lái)方便的同時(shí)也為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了諸多弊端。因此論文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的現(xiàn)狀進(jìn)行以下研究。
1．2對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)認(rèn)識(shí)淺顯
部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)僅僅停留在其轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)利益管理方式的層面，在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用方面也僅僅停留在，電算化系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)人員工作量的簡(jiǎn)化方面。而對(duì)于建立系統(tǒng)化的、安全的會(huì)計(jì)信息體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性上認(rèn)識(shí)相對(duì)不足，部分企業(yè)沒(méi)能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息電算化系統(tǒng)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理帶來(lái)便利的同時(shí)，也帶來(lái)了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的危險(xiǎn)。尤其是企業(yè)審計(jì)人員忽略了對(duì)自身的系統(tǒng)安全相關(guān)技能的培養(yǎng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)涉及到計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)只要依賴(lài)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士就可以，使得企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全難以得到充分的保障。
1．3企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)
我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在應(yīng)用比較普遍的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，普遍存在系統(tǒng)初始化步驟過(guò)多、系統(tǒng)功能模塊固定、系統(tǒng)更新困難等問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在脫節(jié)現(xiàn)象。尤其是一些會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)成本計(jì)算、企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算以及利潤(rùn)分配進(jìn)行分別處理，使得會(huì)計(jì)信息缺乏連貫性，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理效率，最終導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息體系混亂不利于審計(jì)工作的進(jìn)行。國(guó)外引進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在較大差異，系統(tǒng)與我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境兼容性較差，嚴(yán)重影響企業(yè)審計(jì)工作的正常進(jìn)行，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。
1．4企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度
隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化與企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)電算化的審計(jì)內(nèi)容在不斷變化，審計(jì)內(nèi)容主要包括:內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)審計(jì)、電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、以及審計(jì)應(yīng)用程序的審計(jì)等工作。而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)程序?qū)傩詾橄到y(tǒng)帶來(lái)諸多不確定因素，因此其內(nèi)部控制規(guī)則在不斷變化，先行的會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)審計(jì)工作的需要，因此需要與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)控制程序。尤其是應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的錄入、核對(duì)以及維護(hù)等工作，需要有效的審計(jì)程序防止會(huì)計(jì)信息舞弊以及會(huì)計(jì)信息泄露等嚴(yán)重影響企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的問(wèn)題。
1．5從業(yè)人員綜合素質(zhì)差、技術(shù)能力落后
部分企業(yè)技術(shù)能力相對(duì)較差，尤其是在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的對(duì)接方面表現(xiàn)得尤為明顯。經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息操作系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理應(yīng)用系統(tǒng)兼容性能差等問(wèn)題，尤其是在財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息的交互、信息的管理控制等方面，難以實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)縫交流以及信息共享，經(jīng)常需要人力進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換，嚴(yán)重影響企業(yè)管理工作的進(jìn)程。
2、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)對(duì)策
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在的諸多問(wèn)題，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)加快審計(jì)對(duì)策的建設(shè)工作，以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的缺陷，維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全，降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。
2．1深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的作用越來(lái)越重要，而部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)還不夠深入。因此，需要企業(yè)能夠人如學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的整體構(gòu)架以及該系統(tǒng)在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息里管理過(guò)程中能夠發(fā)揮的作用，進(jìn)而靈活的將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的各部分功能應(yīng)用大企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理實(shí)務(wù)中。會(huì)計(jì)電算化是順應(yīng)時(shí)展以及可以發(fā)展的必然結(jié)果，未來(lái)的會(huì)計(jì)信息處理將會(huì)是“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”時(shí)代，因此企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)順應(yīng)時(shí)展，學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用新技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中生產(chǎn)材料供應(yīng)商、產(chǎn)品制造廠、營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)以及客戶(hù)等企業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題的協(xié)調(diào)處理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的集成化管理，方便企業(yè)信息的審計(jì)處理工作。以提升企業(yè)管理效率，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2．2優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
現(xiàn)在企業(yè)使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)等企業(yè)管理系統(tǒng)，大多是分包給不同的軟件開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，這就導(dǎo)致不同系統(tǒng)之間存在不能兼容、系統(tǒng)功能模塊存在重復(fù)或者缺失等問(wèn)題。因此，為了構(gòu)建企業(yè)信息一體化系統(tǒng)，企業(yè)不應(yīng)該盲目追求系統(tǒng)投入使用的速度，而應(yīng)該兼顧系統(tǒng)的功能以及系統(tǒng)的兼容性，統(tǒng)一設(shè)計(jì)符合企業(yè)管理實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)電算化等信息系統(tǒng)，使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與企業(yè)其他信息管理系統(tǒng)的兼容性更強(qiáng)，信息管理功能可以與企業(yè)系統(tǒng)互補(bǔ)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息一體化管理，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理能力，方便審計(jì)工作的進(jìn)行，進(jìn)而更好的保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息等經(jīng)營(yíng)信息的安全，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保駕護(hù)航。
2．3構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)背景下，審計(jì)人員需要靈活掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)用，并利用電算化系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)工作。構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度需要:(1)利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)優(yōu)點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息交互、項(xiàng)目管理等固定風(fēng)險(xiǎn)建立固定控制制度，例如:項(xiàng)目質(zhì)量控制制度、信息安全控制制度以及三級(jí)審核控制制度等，保證企業(yè)基本活動(dòng)的安全。(2)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行程序性測(cè)試，即進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，注意審查企業(yè)是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理工作，是否實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的崗位分工合作與監(jiān)督。(3)建立科學(xué)的內(nèi)部控制程序，將每項(xiàng)工作落實(shí)到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)個(gè)人責(zé)任制，激勵(lì)企業(yè)員工工作積極性、提升工作效率與質(zhì)量、降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(4)構(gòu)建安全的信息交互系統(tǒng)，嚴(yán)格設(shè)置信息的訪問(wèn)權(quán)限，并對(duì)方信息訪問(wèn)工作進(jìn)行記錄，構(gòu)建完善的企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)體系。(5)制定全面嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，將電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的會(huì)計(jì)信息電算化系統(tǒng)的審計(jì)制度。
2．4提升工作人員素質(zhì)與企業(yè)技術(shù)能力
企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)以及企業(yè)的技術(shù)能力關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展速度與發(fā)展方向，因此，企業(yè)需要完善人才引進(jìn)以及人才培養(yǎng)制度。提升工作人員素質(zhì)與企業(yè)技術(shù)能力需要從兩方面入手:一是引入高素質(zhì)人才;二是加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)有人才的培養(yǎng)。引入高素質(zhì)人才，需要企業(yè)在進(jìn)行人才招聘時(shí)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)需要，端正態(tài)度挑選最適合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的人才。加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)有人才的培養(yǎng)，需要企業(yè)將定期的人才計(jì)算機(jī)基本素質(zhì)培訓(xùn)與不定期的會(huì)計(jì)以及審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同步提升。綜上所述，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息處理工作占據(jù)了十分重要位置，在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中對(duì)企業(yè)資本的調(diào)控作用、企業(yè)生產(chǎn)資本的籌集作用以及企業(yè)利潤(rùn)的分配作用等不可替代。為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理與審計(jì)工作帶來(lái)諸多不便、為企業(yè)信息帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，論文提出了深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度、提升工作人員素質(zhì)與企業(yè)技術(shù)能力等審計(jì)策略，提升審計(jì)能力、降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)、為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本良性循環(huán)以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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